Luận văn bằng chứng kiểm toán và kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán tài chính

LUẬN VĂN: Bằng chứng kiểm toán kỹ thuật thu thập chứng kiểm tốn kiểm tốn tài LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com LỜI MỞ ĐẦU Hoạt động kiểm tốn giới có lịch sử 100 năm nhiên Việt Nam hoạt động xuất vào năm đầu thập kỷ 90 Ban đầu xuất cơng ty kiểm tốn độc lập năm 1991, sau kiểm tốn nhà nước năm 1994 vào năm 1997 kiểm toán nội Từ thức xuất đến hoạt động kiểm tốn phát triển nhanh chóng Đặc biệt với loại hình kiểm tốn độc lập, cơng ty kiểm toán Việt Nam bước nâng cao số lượng lẫn chất lượng để đáp ứng kịp thời với phát triển kinh tế Doanh nghiệp muốn phát triển tốt cần nâng cao chất lượng quản lý mà cơng tác hạch tốn kế tốn đóng vai trị quan trọng mang tính định Kiểm tốn ln liền tiếp nối hoạt động kế toán Nếu kế toán làm nhiệm vụ tổ chức thu thập xử lý cung cấp thơng tin, kiểm tốn xác nhận tính trung thực hợp lý báo cáo tài chính, quan trọng qua đưa kiến nghị hồn thiện q trình quản lý, phục vụ có hiệu người cần sử dụng thông tin kế toán Một yếu tố quan trọng tạo nên thành cơng kiểm tốn chứng kiểm tốn Bằng chứng kiểm tốn sở để kiểm tốn viên đưa ý kiến tính trung thực hợp lý báo cáo tài đồng thời kiểm tốn viên dựa vào để đưa kết luận kiểm toán Nếu số lượng chứng kiểm tốn thu thập khơng đủ mặt chất mặt lượng gây ảnh hưởng tới kết luận kiểm toán, rủi ro bỏ qua sai phạm, gian lận lớn Điều gây tác động nghiêm trọng tới tình hình hoạt động công ty khách hàng, người quan tâm sử dụng báo cáo tài doanh nghiệp Để thu thập chứng có độ tin cậy cao, phụ thuộc vào lực, kinh nghiệm kiểm toán viên phương pháp kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán áp dụng suốt q trình kiểm tốn Các kỹ thuật thu thập chứng kiểm tốn đúc kết, khái qt hóa kinh nghiệm kiểm tốn sở phương pháp biện chứng, phương LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com pháp cụ thể khoa học, giải tích quy hoạch, xác suất thống kê tốn Chính lý mà kỹ thuật thu thập chứng kiểm tốn phải khơng ngừng nâng cao hoàn thiện để đáp ứng với đa dạng thông tin, mức độ ngày tinh vi hành vi gian lận Nhận thức tầm quan trọng vấn đề, sinh viên chun ngành kiểm tốn q trình tìm hiểu nghiên cứu tài liệu em mạnh dạn chọn đề tài : “Bằng chứng kiểm toán kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán kiểm toán tài chính” Qua q trình nghiên cứu đề tài giúp em hiểu rõ phương pháp tầm quan trọng việc thu thập chứng kiểm tốn Nội dung đề tài gồm ba phần sau: Phần I: Cơ sở lý luận chứng kiểm tốn kiểm tốn tài Phần II: Các phương pháp kỹ thuật thu thập chứng kiểm tốn kiểm tốn tài LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com PHẦN I CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN TÀI CHÍNH 1.1 Khái qt kiểm tốn mục tiêu kiểm tốn tài 1.1.1 Khái qt kiểm tốn tài Kiểm tốn q trình kiểm toán viên áp dụng phương pháp kiểm toán, thu thập chứng kiểm toán làm sở cho ý kiến kết luận báo cáo kiểm tốn Có nhiều định nghĩa kiểm tốn nhìn chung hiểu sau: “ Kiểm tốn q trình xác minh bày tỏ ý kiến thực trạng hoạt động cần kiểm toán hệ thống phương pháp kỹ thuật kiểm toán chứng từ kiểm tốn ngồi chứng từ kiểm tốn viên có trình độ nghiệp vụ tương xứng thực sở hệ thống pháp lý có hiệu lực” Phân loại kiểm toán theo đối tượng cụ thể, kiểm toán chia làm loại: Kiểm toán hoạt động, kiểm toán tuân thủ kiểm toán tài Trong kiểm tốn tài hoạt động đặc trưng Vậy kiểm tốn tài chính? Đó q trình kiểm tốn viên thực chức xác minh bày tỏ ý kiến báo cáo tài doanh nghiệp kiểm toán Về đối tượng kiểm toán tài tài liệu kế tốn trước hết bảng khai tài bảng cân đối kế toán, báo cáo kết hoạt động kinh doanh, bảng kê khai tài sản… đối tượng trực tiếp thường xuyên kiểm toán Với kiểm tốn tài có hai cách để phân chia bảng khai tài thành phần hành kiểm toán: phân chia theo khoản mục theo chu trình Vì kiểm tốn bảng khai tài chia tách phần hành gộp chung phần hành có liên quan thành phần hành cụ thể 1.1.2 Mục tiêu kiểm toán tài Các kiểm tốn tài nhằm hướng tới việc đưa nhận xét mức độ trung thực hợp lý báo cáo tài khách hàng dựa chuẩn mực kế toán, kiểm toán luật kế toán với quy định khác Do từ giai đoạn đầu kiểm tốn, kiểm toán viên cần xác định rõ mục tiêu kiểm toán cần LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com đạt đuợc Các mục tiêu bao gồm: Mục tiêu kiểm toán chung mục tiêu kiểm toán đặc thù Mục tiêu kiểm toán chung lại chia làm hai loại: Mục tiêu tính hợp lý chung mục tiêu khác Mục tiêu tính hợp lý chung: Giúp kiểm tốn viên đánh giá tính hợp lý số dư tài khoản xét theo tất thơng tin mà kiểm tốn viên có cơng việc khách hàng Mục tiêu chung khác bao gồm: - Tính có : Các số tiền ghi phải có hợp lý - Tính trọn vẹn : Các số tiền có phải ghi sổ cách đầy đủ - Quyền nghĩa vụ : Các số tiền ghi phải thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp Các khoản vay thuộc nghĩa vụ phải toán doanh nghiệp - Định giá : Số tiền ghi phải có giá trị xác - Phân loại : Các khoản mục phải phân loại cách đắn Trình bày khai báo : thể số dư tài khoản quy định liên quan đến trình bày đắn báo cáo tài - Chính xác học : Các chi tiết số dư tài khoản phải với sổ kế toán Sau xác định mục tiêu kiểm toán, tùy theo đặc điểm khoản mục mà kiểm toán viên xác định mục tiêu kiểm toán đặc thù 1.2 Bằng chứng kiểm tốn kiểm tốn tài 1.2.1 Khái niệm chứng kiểm toán Theo chuẩn mực kiểm toán Việt nam số 500: “ Bằng chứng kiểm toán tất tài liệu, thơng tin kiểm tốn viên thu thập liên quan đến kiểm toán dựa thơng tin kiểm tốn viên hình thành nên ý kiến ” Từ khái niệm cho ta thấy chứng kiểm toán bao gồm thơng tin nhân chứng vật chứng kiểm tốn viên thu thập làm sở để xác minh trình bày ý kiến báo cáo tài doanh nghiệp Khái niệm đặc tính chứng quan hệ chứng với kết luận kiểm tốn Bằng chứng khơng sở để đưa kết luận mà tạo niềm tin cho người sử dụng báo cáo tài doanh nghiệp Vì tính đa dạng chứng kiểm toán mà LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com kiểm toán viên cần nhận thức rõ loại chứng để đánh giá cách hữu hiệu thực kiểm toán 1.2.2 Phân loại chứng kiểm tốn Trong q trình kiểm tốn, kiểm tốn viên thu thập nhiều loại chứng từ nguồn gốc, tài liệu khác Tuy nhiên loại chứng có đủ độ tin cậy để đưa kết luận kiểm toán Mỗi loại chứng có tính hiệu lực độ tin cậy định Có nhiều cách phân loại chứng kiểm tốn khác dạng phổ biến là: Tài liệu sẵn có, tài liệu tạo số chứng kiểm tốn đặc biệt  Tài liệu sẵn có - Các chứng từ : Bao gồm tất mẫu hay giấy tờ dùng để xem xét số liệu đơn vị kiểm toán Chứng từ là: Hóa đơn, mẫu đơn đặt hàng, hợp đồng… - Sổ sách kế toán: Bao gồm sổ cái, sổ nhật ký bán hàng mua hàng, sổ cơng nợ …Các báo cáo kế tốn doanh nghiệp tổng hợp ghi chép từ loại sổ sách Bởi vậy, kiểm toán viên phải kiểm tra sổ sách để xem xét tính xác đắn nghiệp vụ xảy kỳ - Các loại sổ sách khác: Bao gồm sổ sách, bảng lương, sổ tài sản công ty, biên họp HĐQT, biên họp ban giám đốc… Kiểm toán viên quyền tiếp cận với sổ sách cho mục đích kiểm tốn - Vật chứng: Chúng ta xác minh hữu tài sản cách quan sát kiểm tra vật chứng Ví dụ kiểm tốn hàng tồn kho, tiền mặt, tài sản…  Tài liệu tạo - Các phiếu câu hỏi: Mỗi công ty kiểm tốn thường có phận phiếu câu hỏi riêng đề cập đến khía cạnh đặc trưng mong muốn tồn lĩnh vực hệ thống kế toán Các phiếu câu hỏi thường lập để thu thập thơng tin đơn vị kiểm tốn - Các tài liệu thuyết minh: Khi có vấn đề mà kiểm tốn viên khơng nắm có quyền u cầu đơn vị giải trình, thuyết minh Ví dụ đơn vị kế toán doanh nghiệp ghi chép nghiệp vụ cách khác thường yêu cầu đơn LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com vị giải thích, để xác minh lại tính đắn nghiệp vụ - Xác nhận bên thứ ba: Để xác định tính xác có thật số dư TK phải thu phải trả kiểm tốn viên gửi thư xác nhận cho nhà cung cấp khách hàng doanh nghiệp Phương thức xác minh số dư doanh nghiệp sổ ngân hàng - Những việc tiếp theo: Khi lập dự phòng khoản nợ phải thu hạn mà sang năm khác khách hàng tốn cho đơn vị khơng cần phải lo lắng khoản dự phòng - Lập luận suy diễn: Kiểm tốn viên sử dụng khả phán đốn nghề nghiệp để tạo chứng tìm sai sót, gian lận Việc lập luận suy diễn chứng kiểm tốn quan trọng nhất, nhiều kiểu kiểm tốn địi hỏi phải lập luận suy diễn, có việc đánh giá kết mẫu khảo sát, rà soát phân tích, việc đánh giá ước tính ban lãnh đạo  Một số chứng kiểm toán đặc biệt Ngồi kiễu mẫu chứng kiểm tốn thu thập nhờ kỹ thuật trên, số trường hợp đặc biệt cần thu thập thêm số chứng kiểm toán - Sử dụng tư liệu chuyên gia: Đối với vấn đề mà kiểm tốn viên khơng hiẻu sâu sắc, ví dụ đánh giá tác phẩm nghệ thuật, đá quý, khoáng sản quý hiếm, tài sản quý, thời gian hữu ích cịn lại máy móc, quyền sở hữu tài sản… kiểm tốn viên tham khảo ý kiến chuyên gia làm chứng kiểm toán Tuy nhiên, kiểm toán viên phải người chịu trách nhiệm sau ý kiến nhận xét báo cáo kiểm tốn kiểm tốn Ngồi ra, kiểm toán viên cần phải cân nhắc phức tạp tính trọng yếu vấn đề cần kiểm toán, việc phải thu thập chứng khác cho khoản mục Kiểm toán viên cần lưu ý vấn đề sau: + Năng lực chuyên gia: Thể qua trình độ chun mơn, giấy phép hành nghề, cấp, kinh nghiệm danh tiếng họ + Tính độc lập chuyên gia: Nếu chuyên gia nhân viên đơn vị, có mối quan hệ với cấp lãnh đạo đơn vị tính độc lập khơng cịn Vì tính khách quan, độc lập chuyên gia mang ý nghĩa quan LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com trọng Vì kiểm tốn viên xem xét mục đích, phạm vi cơng việc chuyên gia, việc sử dụng tư liệu chuyên gia, vấn đề bảo mật thông tin…Việc đánh giá công việc chuyên gia đưa câu hỏi sau: Nguồn tư liệu chuyên gia có đầy đủ thích hợp đầy đủ khơng? Có quán phương pháp tiến hành không? Nếu tư liệu chun gia đáng tin cậy xem chứng kiểm toán Nguợc lại kết khơng phù hợp kiểm tốn viên phải áp dụng kỹ thuật kiểm toán bổ sung hay thuê thêm chuyên gia khác Nếu vấn đề mang tính trọng yếu cần đưa ý kiến từ chối, chấp nhận phần khơng chấp nhận - Giải trình ban Giám đốc: Theo ngun tắc kiểm tốn quốc tế có nêu: “ Kiểm toán viên phải thu thập chứng nhà quản lý thừa nhận trách nhiệm việc lập báo cáo tài thích hợp nhà quản lý phê chuẩn báo cáo tài đó…bằng cách thu thập văn giải trình nhà quản lý báo cáo tài ký ” Tuy nhiên giải trính ban giám đốc khơng miễn nhiễm trách nhiệm cho kiểm tốn viên “ giải trình nhà quản lý thay cho chứng kiểm toán khác… Trong số trường hợp định, giải trình nhà quản lý coi chứng kiểm toán, chứng coi hợp lý ” Thơng thường giải trình nhà quản Giám đốc người đứng đầu đơn vị ký, thường ghi ngày tháng trùng với ngày ghi báo cáo kiểm tốn, trình bày vấn đề quan trọng sau: + Báo cáo tài lập theo chuẩn mực kế toán hành + Mọi sổ sách kế toán, biên họp hội đồng cổ đông, hội đồng quản trị cung cấp đầy đủ cho kiểm toán viên + Mọi vấn đè cần khai báo theo yêu cầu chuẩn mực hay chế độ kế toán khai báo đắn theo thuyết minh Kiểm tốn viên khơng thể dựa vào thư giải trình để giảm bớt, khơng thực thủ tục kiểm tốn, thư giải trình chứng có giá trị thấp hồn tồn khơng thể thay cho thủ tục kiểm toán cần thiết Tuy vậy, thư LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com giải trình thủ tục quan trọng Do đơn vị từ chối cung cấp, kiểm tốn viên đánh giá phạm vi kiểm toán bị giới hạn đưa ý kiến từ chối, chấp nhận phần - Cơng việc kiểm tốn viên nội bộ: Bộ phận kiểm toán nội đơn vị kiểm tra soát xét hoạt động đơn vị nhiên kiểm tốn viên sử dụng kết phận kiểm toán báo cáo tài Khi kiểm tốn viên cần xem xét tiêu chuẩn sau đây: + Vị trí tổ chức: Là tính khách quan kiểm tốn nội doanh nghiệp Kiểm toán viên nội độc lập họ không giữ trọng trách doanh nghiệp, trực tiếp báo cáo kết kiểm toán cho nhà lãnh đạo cao + Phạm vi hoạt động: Là nội dung phạm vi mà kiểm toán nội thực Kiểm toán viên cần xem xét nhà quản lý có thực kiến nghị kiểm tốn viên nội không? Và thực nào? + Khả chuyên môn: Là việc xem xét khả chun mơn kinh nghiệm kiểm tốn viên nội + Tính thận trọng nghề nghiệp: Là việc xem xét kiểm tốn nội có lập kế hoạch, giám sát, xét duyệt dẫn chứng tài liệu xác hay khơng Tuy nhiên, sử dụng tài liệu kiểm toán viên nội “Chức kiểm tốn nội thích hợp hữu hiệu giảm bớt phần việc mà kiểm tốn viên độc lập phải làm khơng thể thay cơng việc kiểm tốn viên” - Cơng việc kiểm tốn viên khác: Nếu khách thể kiểm tốn cơng ty kiểm tốn khác năm trước, kiểm tốn viên sử dụng kết kiểm toán viên khác Khi kiểm tốn viên phải thực thủ tục sau: + Thông qua công việc cụ thể mà kiểm toán viên khác làm để xem xét lực chuyên môn họ + Thông báo cho kiểm toán viên khác : Những nghĩa vụ lĩnh vực kế toán, kiểm toán, báo cáo việc thu thập văn + Kiểm toán viên cịn trao đổi thủ tục kiểm toán áp LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com dụng, thu thập bảng tóm tắt thủ tục kiểm toán kiểm toán viên khác - Bằng chứng bên hữu quan: Kiểm toán viên cần yêu cầu đơn vị phải trình bày rõ yếu tố cần thiết với bên hữu quan, bao gồm: + Số lượng khối lượng nghiệp vụ, thể giá trị giá trị phần trăm tương ứng + Các sách giá áp dụng Kiểm toán viên thu thập số chứng bên hữu quan nhờ thủ tục sau: + Xem xét thư xác nhận công nợ, khoản phải thu, khoản phải trả xác nhận ngân hàng + Soát xét lại nghiệp vụ đầu tư đơn vị nghiệp vụ mua bán cổ phần bên liên doanh, công ty khác + Xác minh nghiệp vụ bất thường chúng giúp nhận diện bên hữu quan chưa biết + Xác minh khoản mục, tổng giá trị nghiệp vụ với bên hữu quan + Xác minh hay thu thập thông tin từ ngân hàng, luật sư, đại lý Việc kiểm toán viên thu thập đầy đủ chứng thích hợp bên hữu quan khách hàng kiểm toán quan trọng Nếu kiểm tốn viên khơng thể thu thập chứng kiểm tốn đầy đủ, thích hợp bên hữu quan kiểm tốn viên cần mơ tả báo cáo giới hạn phạm vi công việc ghi ý kiến chấp nhận phần ý kiến không chấp nhận thấy phù hợp 1.2.3 Tính chất chứng kiểm tốn  Tính hiệu lực chứng kiểm toán Hiệu lực khái niệm dùng để độ tin cậy hay chất lượng chứng kiểm toán Các yếu tố làm ảnh hưởng đến chứng, bao gồm: - Loại hình chứng: Bằng chứng văn loại hình có độ tin cậy cao chứng miệng - Hệ thống kiểm soát nội bộ: Bằng chứng thu từ hệ thống kiểm sốt nội có LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com lý quyền sở hữu tài sản… - Kiểm toán viên kiểm tra tài liệu nghiệp vụ từ phát sinh vào sổ sách Quá trình tiến hành theo hai hướng: + Từ chứng từ gốc lên sổ sách muốn chứng minh nghiệp vụ ghi sổ đầy đủ + Từ sổ sách kiểm tra ngược chứng từ gốc muốn thu thập chứng kiểm tốn tính có thật nghiệp vụ ghi sổ Khi kiểm tra kỹ thuật kiểm toán viên cần phân biệt trình kiểm tra vật chất tài sản, tiền mặt, trái phiếu có giá… với q trình kiểm tra chứng từ phiếu chi toán chứng từ bán hàng…Nếu tài liệu kiểm toán hóa đơn mua hàng, khơng có giá trị tốn tiền, chứng tài liệu chứng minh Đối với trái phiếu, chưa ký, chứng từ, ký tài sản, sau tốn chứng từ Kỹ thuật kiểm tra vật chất áp dụng với trái phiếu tài sản, áp dụng kỹ thuật kiểm tra tài liệu chứng từ Ưu điểm kỹ thuật cách thực tương đối thuận tiện dễ dàng tài liệu thường có sẵn, chi phí thấp sử dụng kỹ thuật khác Nhược điểm kỹ thuật độ tin cậy tài liệu chứng minh phụ thuộc vào nguồn gốc nó, hay cụ thể độc lập tài liệu đơn vị kiểm tốn Ngồi ra, tài liệu thu thập bị người cung cấp sữa chữa, giả mạo… làm tính khách quan, cần phải có kiểm tra, xác minh thông qua kỹ thuật khác 2.1.4 Quan sát Kỹ thuật quan sát phương pháp để đánh giá thực trạng hay hoạt động đơn vị kiểm tốn Ví dụ kiểm tốn viên thị sát đơn vị kiểm tốn để có ấn tượng chung máy móc thiết bị đơn vị, quan sát tính cũ vận hành máy móc, hay quan sát cá nhân thực nhiệm vụ để đánh giá hoạt động đơn vị… Kỹ thuật có ưu điểm hữu ích nhiều phần hành kiểm tốn, chứng thu đáng tin cậy LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Tuy chứng có nhược điểm chứng thu chưa thể tính đầy đủ nên cần kèm với kỹ thuật khác Kỹ thuật cung cấp phương pháp thực thi công việc thời điểm quan sát, khơng chắn thời điểm khác có hay khơng 2.1.5 Tính tốn Kỹ thuật tính tốn q trình kiểm tốn viên kiểm tra xác mặt số học việc tính tốn ghi sổ, bao gồm việc kiểm tra lại mẫu tính tốn kiểm tra dịch chuyển thông tin khách hàng thực kỳ kiểm toán Kiểm tra lại mẫu tính tốn bao gồm có việc tính lại hóa đơn bán hàng, hàng tồn kho, cộng sổ nhật ký sổ phụ, tính tốn lại giá thành, chi phí khấu hao…Kiểm tra lại q trình tuyển dịch thơng tin gồm việc rà sốt lại số tiền để tin thơng tin ghi vào nhiều nơi thơng tin ghi sổ với số tiền lần ghi Kỹ thuật quan tâm đến tính xác số học mà khơng ý đến phương pháp tính sử dụng Do kỹ thuật thường sử dụng với kỹ thuật khác kiểm tra tài liệu, kiểm tra vật chất, phân tích… Kỹ thuật có ưu điểm cung cấp chứng có độ tin cậy cao nhất, xét mặt số học Tuy nhiên, nhược điểm kỹ thuật chỗ phép tính phân bổ phức tạp, tốn thời gian, đặc biệt công ty khách hàng lớn, loại hình kinh doanh đa dạng, luồng tiền vào lớn… Bằng chứng kiểm toán thu áp dụng kỹ thuật gọi kiểu mẫu xác số học 2.1.6 Phỏng vấn Phỏng vấn q trình kiểm tốn viên thu thập thơng tin văn hay lời nói thơng qua viẹc thẩm vấn người hiểu biết vấn đề mà kiểm tốn viên quan tâm Quy trình thu thập chứng kiểm toán bao gồm giai đoạn: - Lập kế hoạch vấn: Kiểm toán viên cần xác định mục đích, đối tượng nội dung cần vấn, thời gian, địa điểm, vấn… LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com - Thực vấn: Kiểm toán viên giới thiệu lý vấn, trao đổi trọng điểm cần xác định Khi vấn kiểm tốn viên hỏi câu hỏi đóng câu hỏi mở Câu hỏi mở giúp kiểm toán viên thu câu trả lời chi tiết đầy đủ, sử dụng kiểm toán viên cần thu thập thêm thông tin Loại câu hỏi có cụm từ “thế nào?”, “cái gì”, “ sao”… Câu hỏi đóng giới hạn câu trả lời người vấn sử dụng kiểm toán viên muốn xác nhận vấn đề nghe hay biết Loại câu hỏi thường bao gồm: “có hay khơng”, “tơi khơng biết rằng”… - Kết thúc vấn: Kiểm toán viên cần đưa kết luận sở thông tin thu thập Tuy nhiên kiểm tốn viên cần quan tâm tới tính khách quan hiểu biết người vấn để có kết luận xác đáng kết luận thu thập Ưu điểm kỹ thuật giúp kiểm tốn viên thu thơng tin phản hồi để xác nhận luận kiểm toán viên Tuy nhiên, nhược điểm chứng độ tin cậy chứng không cao đối tượng chủ yếu nhân viên công ty khách hàng nên thiếu tính khách quan, chất lượng chứng phụ thuộc vào trình độ hiểu biết người hỏi Bằng chứng thu thập nên thu thập thêm chứng khác kèm theo Bằng chứng kiểm toán thu áp dụng kỹ thuật gọi kiểu mẫu vấn Phóng vấn giúp kiểm toán viên nắm bắt thay đổi hệ thống kiểm soát nội nhằm để điều tra nghiệp vụ kiện khách hàng không thường niên như: - Các nghiệp vụ đột xuất, đặc biệt xảy vào cuối niên độ kế tốn có tác động đến doanh thu, chi phí, kết - Các nghiệp vụ phương pháp xử lý kế toán phức tạp 2.1.7 Thực thủ tục phân tích Thủ tục phân tích trình so sánh, đánh giá mối quan hệ để xác định tính hợp lý số dư tài khoản Các mối quan hệ bao gồm quan hệ thơng tin tài thơng tin phi tài Do đo kỹ thuật phân tích gồm LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com ba nội dung: Dự đoán, so sánh, đánh giá Dự đoán: việc đưa dự đoán số dư tài khoản, tỷ suất xu hướng So sánh: so sánh dự đoán với ước lượng báo cáo Đánh giá: việc sử dụng đánh giá chuyên môn, kỹ thuật vấn quan sát để phân tích kết luận cho chênh lệch phân tích Thủ tục phân tích sử dụng để thu thập chứng kiểm tốn có hiệu lực gồm ba loại: Kiểm tra tính hợp lý, phân tích xu hướng phân tích tỷ suất Kiểm tra tính hợp lý thường bao gồm bước sau: - So sánh số liệu thực tế với số liệu kế hoạch, dự toán - So sánh tiêu đơn vị với tiêu bình quân ngành - Nghiên cứu mối quan hệ thơng tin tài thơng tin phi tài Phân tích xu hướng phân tích thay đổi theo thời gian số dư tài khoản, hay nghiệp vụ Phân tích xu hướng thường kiểm toán viên sử dụng qua so sánh thơng tin tài kỳ với thơng tin kỳ trước hay so sánh thông tin tháng kỳ so sánh số phát sinh tài khoản cần xem xát, nhằm phát biến động bất thường để tập trung kiểm tra, xem xét Phân tích tỷ suất cách thức so sánh số dư tài khoản loại hình nghiệp vụ Kỹ thuật giúp cho việc so sánh tình hình tài cơng ty với cơng ty khác ngành Và phải xét tới xu hướng tỷ suất Trong ba loại hình kiểm tra tính hợp lý có độ xác tin cậy cao Phân tích tỷ suất cung cấp thơng tin có giá trị Phân tích xu hướng xem la loại hình có độ tin cậy thấp kỹ thuật chủ yếu xem xét liệu năm trước Khi áp dụng kỹ thuật phân tích kiểm tốn viên cần lưu ý vấn đề sau: - Chọn loại hình phân tích phù hợp Các kỹ thuật phân tích áp dụng hiệu báo cáo kết kinh doanh loại nghiệp vụ bảng cân đối kế toán Các khoản mục báo cáo kết kinh doanh thường dễ dự đoán hơn, tài khoản bảng cân đối kế toán thường phức tạp Khi lựa chọn loại LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com hình phân tích kiểm tốn viên dựa vào bảng sau: Loại hình phân tích Đối tượng Phân tích kiểm tốn xu hướng Phân tích tỷ xuất Kiểm tra tính hợp lý Khoản mục bảng cân đối Hạn chế Hữu ích Hạn chế Hữu ích Rất hữu ích Rất hữu ích kế toán Khoản mục báo cáo kết kinh doanh - Đưa mơ hình để dự đốn số liệu tài xu hướng hay tỷ suất số liệu tài số liệu hoạt động Các bước công việc phải thực hiện: + Xác định biến tài biến hoạt động mối quan hệ dự đốn loại biến Như chu trình kiểm tốn tiền lương nhân viên, biến tài tổng quỹ lương, biến hoạt động tổng sản phẩm sản xuất kỳ, thời gian lao động + Đưa mơ hình kết hợp thơng tin: Kiểm tốn viên xác định mơ hình mối quan hệ biến, phù hợp với đơn vị kiểm toán + Thu thập số liệu sở: Kiểm toán viên thu thập số liệu biến xác định từ thực tế đơn vị kiểm tốn + Xem xét tính độc lập độ tin cậy số liệu sở hoạt động tài chính: Mức độ tin độc lập tin cậy số liệu thu thập đánh giá giảm dần theo bước: - Thông tin bên thứ ba cung cấp kiểm toán viên xem xét - Thơng tin kiểm tốn viên tự thu thập - Thông tin khách hàng tự cung cấp trường hợp hệ thống kiểm soát nội đánh giá có hiệu lực - Đưa dự đốn mơ hình mà kiểm tốn viên triển khai: Có thể so sánh dự đốn kiểm toán viên với số liệu kiểm toán Nếu có chênh lệch LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com nguyên nhân sai sót mơ hình kiểm tốn viên sai sót số dư tài khoản Để tìm hiểu ngun nhân chênh lệch kiểm tốn viên vấn nhà quản lý hiểu biết hoạt động cơng ty Đồng thời kiểm tốn viên cần theo dõi kiểm tra thông tin Tất điều giải thích cần chứng thực chứng độc lập Có thể vấn nhiều nhân viên đơn vị kiểm toán kiểm tra lời giải thích có thống hay không kiểm tra chứng từ liên quan - Sử dụng đánh giá chuyên môn để rút kết luận chứng kiểm toán thu thập Nếu chênh lệch dự đoán kiểm toán viên với số liệu thực tế lớn nhiều so với mức chênh lệch theo kế hoạch, kiểm tốn viên khơng thu chứng kiểm tốn dự tính ban đầu Khi kiểm tốn viên phải điều tra tính chất nguyên nhân chênh lệch xem xét ảnh hưởng tới hoạt động kinh doanh đơn vị kiểm toán Nếu chênh lệch thấp đáng kể mức chênh lệch theo kế hoạch, kiểm toán viên kết luận mục tiêu kiểm toán đạt Tuy nhiên, kiểm toán viên cần xem xét xem liệu phát kiểm tốn viên có thu từ theo dõi thích hợp kiểm sốt nội bộ, hệ thống thơng tin vấn đề khác hay không Nếu chênh lệch xấp xỉ độ chênh lệch theo kế hoạch, kiểm toán viên sử dụng đánh giá để xem xét có nên:  Chấp nhận chênh lệch chênh lệch kiểm tốn chuyển vào bảng tóm tắt chênh lệch kiểm toán chưa điều chỉnh  Tiếp tục hồn thiện dự tốn mình, đưa vào nhiều biến đưa số xấp xỉ hơn, số chênh lệch đạt đến mức chấp nhận  Tiến hành kiểm tra chi tiết Ưu điểm kỹ thuật phân tích tương đối đơn giản, có hiệu cao khơng tốn thời gian, chi phí kiểm tốn khơng cao Vì thủ tục phân tích sử dụng tất giai đoạn kiểm tốn có hiệu cao Tuy kỹ thuật có nhược điểm là: LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com - Đối với khoản mục hay tiêu trọng yếu, kiểm toán viên phải sử dụng thêm kỹ thuật khác để tìm chứng thích hợp - Mối quan hệ chất tiêu so sánh: Việc phân tích khơng có ý nghĩa tiêu khơng có mối quan hệ với Ngồi kỹ thuật áp dụng tiêu đồng nội dung phương pháp tính - Khi hệ thống kiểm soát nội đơn vị yếu kém, cần thận trọng phân tích - Đánh giá chênh lệch phân tích sai lầm kiểm toán viên thiếu hiểu biết mức chuẩn ngành đơn vị khách hàng Vì kiểm tốn viên phải thường xun cập nhật thơng tin ngành nghề thơng tin khác có liên quan tới khách hàng 2.2 Kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán áp dụng giai đoạn kiểm tốn tài 2.2.1 Thu thập chứng kiểm toán lập kế hoạch kiểm toán Đây giai đoạn đầu kiểm toán tài chính, giai đoạn khơng u cầu kiểm tốn mà cịn ngun tắc kiểm toán quy định rõ ràng chuẩn mực Đối với chứng kiểm toán, giai đoạn giúp kiểm toán viên xác định số lượng chứng cần thu thập kiểm toán tài Q trình lập kế hoạch kiểm tốn thường bao gồm bước sau:  Bước 1: Chuẩn bị kế hoạch kiểm toán Bước kiểm toán viên tiếp cận tìm hiểu khách hàng mục đích kiểm tốn Mục đích kiểm tốn tiêu chí để xác định số lượng chứng cần thu thập Kiểm toán viên đồng thời xem xét đánh giá hệ thống kiểm sốt nội khách hàng, tính liêm ban giám đốc đưa định kiểm toán Sau cơng ty kiểm tốn phân cơng cơng việc cho thành viên tham gia kiểm toán  Bước 2: Thu thập thông tin sở Để hiểu đánh giá chứng thu thập kiểm tốn viên phải có hiểu biết tình hình kinh doanh cơng ty khách hàng Các bước thực bao gồm: LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com - Kiểm tra, xem xét tài liệu liên quan - Phỏng vấn, điều tra - Quan sát chỗ giúp kiểm tốn viên có nhìn tổng quát khách hàng - Phân tích sơ giúp kiểm tốn có thơng tin chung tình hình doanh nghiệp, phát biến động bất thường dự đoán xu hướng Kết thúc q trình tìm hiểu thơng tin khách hàng, kiểm toán viên cần lưu vào hồ sơ kiểm tốn  Bước 3: Thu thập thơng tin nghĩa vụ pháp lý khách hàng thực thủ tục phân tích Những thơng tin nghĩa vụ pháp lý khách hàng cho kiểm toán viên có nhìn tổng quan tình hình hoạt động kinh doanh khách hàng, giúp cho việc đánh giá rủi ro kiểm sốt, đánh giá tính trọng yếu Các thông tin đánh giá thông qua kiểm tra, xem xét tài liệu, vấn điều tra người có thẩm quyền khách hàng Những thơng tin q trình thu thập bao gồm: - Giấy phép thành lập điều lệ công ty - Các báo cáo tài chính, báo cáo kiểm tốn, kết năm trước - Biên họp hội đồng cổ đông - Các hợp đồng đơn vị khách hàng  Bước 4: Đánh giá tính trọng yếu rủi ro kiểm toán Kiểm toán viên vào thông tin thu thập để đánh giá, nhận xét nhằm đưa kế hoạch kiểm tốn thích hợp Kiểm tốn viên tiến hành ước lượng mức trọng yếu có Mức trọng yếu cao số lượng chứng thu thập nhiều Sau kiểm tốn viên tiến hành phân bổ mức trọng yếu cho phận hay khoản mục chứng thường thu thập theo khoản mục theo tồn báo cáo tài Đồng thời kiểm toán viên thực đánh giá rủi ro tồn báo cáo tài theo khoản mục dựa thông tin thu thập Kiểm tốn viên xác định quy mơ kiểu mẫu chứng phải thu thập LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com  Bước 5: Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội khách hàng Kiểm tốn viên phải tìm hiểu thơng tin hệ thống kiểm soát nội để lập kế hoạch kiểm toán Các chứng hiểu biết hệ thống kiểm soát nội bao gồm: - Những hiểu biết mơi trường kỉểm sốt - Hệ thống kế toán - Các thủ tục kiểm soát - Hệ thống kiểm soát nội Để thu thập chứng phải vận dụng phương pháp sau: - Phỏng vấn giám đốc nhân viên công ty - Xem xét tài liệu kiểm toán viên tiền nhiệm - Xem xét điều lệ, chế độ công ty - Quan sát hoạt động công ty khách hàng Sau triển khai bước thực kế hoạch chiến lược, kế hoạch kiểm tốn chi tiết chương trình kiểm tốn cụ thể kiểm toán viên lập 2.2.2 Thu thập chứng kiểm toán thực kiểm toán Đây giai đoạn thứ hai kiểm toán tài Trong giai đoạn nay, kiểm tốn viên thực thu thập chứng kiểm toán, theo kế hoạch chương trình kiểm tốn xây dựng Kiểm toán viên cần thu thập chứng kiểm toán về: - Thủ tục kiểm soát: Nếu hệ thống kiểm sốt khách hàng hữu hiệu kiểm toán viên thực thủ tục kiểm soát nhằm thu thập chứng chứng kiểm toán Các trắc nghiệm đạt yêu cầu thường thực tách biệt để có hiệu chúng thường thực với trắc nghiệm độ vững chãi Để thực thủ tục kiểm soát kiểm toán viên thực đồng thời thủ tục phân tích như: Phỏng vấn, điều tra, quan sát, đánh giá, kiểm tra tài liệu liên quan tính tốn lại - Thủ tục phân tích: Thủ tục địi hỏi phán đốn kiểm toán viên Bao gồm giai đoạn sau: + Giai đoạn phát triển mơ hình +Xem xét tính độc lập liệu LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com + Ước tính giá trị so sánh với giá trị ghi sổ + Phân tích nguyên nhân chênh lệch + Xem xét phát qua kiểm toán - Thủ tục kiểm tra chi tiết: Kiểm tra chi tiét số dư nghiệp vụ công đoạn cuối giai đoạn thực kiểm toán Thủ tục tiến hành theo bước sau: + Lập kế hoạch kiểm tra chi tiết: Đầu tiên, kiểm toán viên xác định mục tiêu biện pháp kỹ thuật Sau đó, kiểm tốn viên tiến hành lựa chọn khoản mục tổng thể + Lựa chọn khoản mục để kiểm tra chi tiết: Kiểm tốn viên áp dụng biện pháp kiểm tra chi tiết khoản mục tổng số nhóm khoản mục + Lựa chọn khoản mục chính: Kiểm tốn viên thu thập chứng kiểm toán cách điều tra khoản mục + Thực kiểm tra chi tiết khoản mục chọn + Đánh giá kết kiểm tra chi tiết + Xử lý chênh lệch kiểm toán 2.2.3 Thu thập chứng kiểm toán kết thúc kiểm toán Đây giai đoạn cuối kiểm toán, thường vào lúc kết thúc thời gian làm việc cơng ty khách hàng, kiểm tốn viên thu thập chứng về: - Xem xét khoản nợ ý muốn: Nợ ý muốn khoản nợ tiềm tàng mà phải khai báo phần ghi Kiểm toán viên phải thu thập chứng để đảm bảo khai báo đắn Các phương pháp áp dụng: + Phỏng vấn ban giám đốc khoản nợ ý muốn chưa ghi sổ + Kiểm tra tài liệu: Kiểm toán viên xem lại báo cáo năm hành báo cáo năm trước, biến động doanh nghiệp + Xác nhận: Các thư xác nhận gửi tới luật sư cung cấp dịch vụ cho khách hàng khoản nợ ý muốn, xác nhận ngân hàng phiếu nợ phải thu đựoc chiết khấu hay bảo lãnh vay… + Phân tích tính hợp lý phí tổn pháp lý ký kiểm toán - Xem xét kiện phát sinh sau niên độ: Kiểm tốn viên có trách nhiệm LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com xem xét lại nghiệp vụ kiện xảy sau ngày lập bảng cân đối tài sản để xác định mức độ ảnh hưởng nghiệp vụ, kiện đến báo cáo tài doanh nghiệp Các kỹ thuật thường sử dụng: + Phỏng vấn ban quản trị: Phỏng vấn ban quản trị cam kết, thay đổi đáng kể tài sản, thay đổi cấu vốn doanh nghiệp + Kiểm tra tài liệu: Kiểm toán viên xem xét báo cáo nội thành lập sau ngày lập bảng cân đối kế toán + Xác nhận - Đánh giá lại kết quả: Kiẻm toán viên thực thủ tục phân tích lần cuối để xem xét tính hợp lý Mọi diễn biến bất thường thông tin so với số liệu đơn vị, số liệu kế hoạch, số bình qn ngành, thơng tin tài khác …Nếu có dấu hiệu bất thường kiểm tốn viên cần xem xét lại ý kiến mình, khơng lập báo cáo kiểm toán Kiểm toán viên đánh giá lại theo khía cạnh sau: + Tính đầy đủ thích hợp chứng + Sự khai báo báo cáo tài + Rà sốt lại tài liệu + Sự soát xét độc lập - Phát hành báo cáo kiểm toán: Cuối kiểm tốn viên cơng bố báo cáo kiểm tốn Báo cáo kiểm tốn trình bày quan điểm báo cáo tài nói chung, lời xác nhận cho biết khơng thể trình bày quan điểm, phải có lý Cùng với việc phát hành báo cáo kiểm toán, hãng kiểm toán phát hành thư quản lý với mục đích tư vấn thiếu xót cơng tác quản lý tài kế tốn khách hàng LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com KẾT LUẬN Bằng chứng kiểm toán kỹ thuật thu thập chứng kiểm tốn đóng vai trị quan trọng kiểm tốn báo cáo tài doanh nghiệp Để tạo niềm tin cho đối tượng sử dụng thơng tin kiểm tốn viên phải đưa ý kiến trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu báo cáo tài doanh nghiệp kiểm tốn Muốn q trình kiểm toán, kiểm toán viên phải xác định đủ số lượng chứng cần thu thập phải vận dụng phương pháp kỹ thuật thu thập chứng cách hợp lý Cùng với xu hội nhập kinh tế quốc tế, cơng ty kiểm tốn phải cạnh tranh với ngày gay gắt Trong điều kiện đó, kỹ thuật thu thập chứng kiểm tốn có ảnh hưởng trực tiếp đến chất lượng kiểm tốn nói chung phát triển uy tín cơng ty kiểm tốn nói riêng Vì việc thu thập chứng kiểm toán kỹ thuật thu thập chứng áp dụng phải đặt lên hàng đầu LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO ALVIN ARENS 1995 AUDITING NXB THỐNG KÊ GS.TS NGUYỄN QUANG QUYNH 2005 LÝ THUYẾT KIỂM TỐN NXB TÀI CHÍNH WWW.KIEMTOAN.COM.VN CHUẨN MỰC KIỂM TOÁN VIỆT NAM VÀ QUỐC TẾ CÁC BÁO KIỂM TOÁN KHÁC LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU PHẦN I CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ BẰNG CHỨNG KIỂM TỐN TRONG KIỂM TỐN TÀI CHÍNH 1.1 Khái quát kiểm toán mục tiêu kiểm tốn tài 1.1.1 Khái qt kiểm tốn tài 1.1.2 Mục tiêu kiểm tốn tài 1.2 Bằng chứng kiểm toán kiểm tốn tài 1.2.1 Khái niệm chứng kiểm toán 1.2.2 Phân loại chứng kiểm toán 1.2.3 Tính chất chứng kiểm tốn 10 1.2.4 Các định kiểm toán viên chứng kiểm toán 12 1.2.5 Vai trị chứng kiểm tốn 13 PHẦN II 15 CÁC PHƯƠNG PHÁP KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN TÀI CHÍNH 15 2.1 Các phương pháp thu thập chứng kiểm toán kiểm tốn tài 15 2.1.1 Kiểm kê vật chất 15 2.1.2 Gửi thư xác nhận 16 2.1.3 Xác minh tài liệu 17 2.1.4 Quan sát 18 2.1.5 Tính toán 19 2.1.6 Phỏng vấn 19 2.1.7 Thực thủ tục phân tích 20 2.2 Kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán áp dụng giai đoạn kiểm tốn tài 24 2.2.1 Thu thập chứng kiểm toán lập kế hoạch kiểm toán 24 2.2.2 Thu thập chứng kiểm toán thực kiểm toán 26 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com 2.2.3 Thu thập chứng kiểm toán kết thúc kiểm toán 27 KẾT LUẬN 29 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 30 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com ... 20 2.2 Kỹ thu? ??t thu thập chứng kiểm toán áp dụng giai đoạn kiểm tốn tài 24 2.2.1 Thu thập chứng kiểm toán lập kế hoạch kiểm toán 24 2.2.2 Thu thập chứng kiểm toán thực kiểm toán. .. trọng việc thu thập chứng kiểm tốn Nội dung đề tài gồm ba phần sau: Phần I: Cơ sở lý luận chứng kiểm toán kiểm toán tài Phần II: Các phương pháp kỹ thu? ??t thu thập chứng kiểm tốn kiểm tốn tài LUAN... hàng 2.2 Kỹ thu? ??t thu thập chứng kiểm toán áp dụng giai đoạn kiểm tốn tài 2.2.1 Thu thập chứng kiểm toán lập kế hoạch kiểm toán Đây giai đoạn đầu kiểm tốn tài chính, giai đoạn khơng u cầu kiểm tốn