Luận văn bằng chứng kiểm toán và phương pháp kỹ thuật phân tích để thu thập bằng chứng kiểm toán trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính

LUẬN VĂN: Bằng chứng kiểm toán phương pháp kỹ thuật phân tích để thu thập chứng kiểm tốn quy trình kiểm tốn báo cáo tài LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Lời nói đầu Khơng phủ nhận vai trị kiểm tốn hoạt động phát triển kinh tế nói chung doanh nghiệp nói riêng Nhất nước có kinh tế phát triển nước ta nay, kiểm toán trở thành nhu cầu thiếu hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Chúng ta hình dung cách đơn giản kiểm tốn yếu tố tích cực đảm bảo cho chuẩn mực kế toán chấp hành nghiêm chỉnh, trật tự kỷ cương cơng tác kế tốn giữ vững, thơng tin kế tốn trung thực có đủ độ tin cậy Chính điều làm cho kiểm tốn trở thành cơng việc quan tâm khơng doanh nghiệp, quan quản lí nhà nước mà đối tượng khác quan tâm đến tình hình tài doanh nghiệp Một yếu tố quan trọng góp phần làm nên thành cơng kiểm tốn chứng kiểm tốn Vì chất lượng chứng kiểm toán ảnh hưởng trực tiếp tới chất lượng kiểm tốn Vì lý em chọn đề tài: “ Bằng chứng kiểm toán phương pháp kỹ thuật phân tích để thu thập chứng kiểm tốn quy trình kiểm tốn báo cáo tài chính” Đề tài em ngồi Lời nói đầu Kết luận gồm phần sau đây: Phần I: Cơ sở lý luận chứng kiểm tốn phương pháp kỹ thuật phân tích thu thập chứng kiểm toán Phần II:Việc vận dụng phương pháp kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán quy trình kiểm tốn báo cáo tài LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Phần I sở lý luận chứng kiểm toán phương pháp kỹ thuật phân tích thu thập chứng kiểm toán I Cơ sở lý luận chứng kiểm toán Khái niệm  Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 500: “ Bằng chứng kiểm toán tất tài liệu, thông tin kiểm tốn viên thu thập có liên quan đến kiểm tốn dựa thơng tin kiểm tốn viên hình thành ý kiến mình” Theo khái niệm chứng kiểm tốn gồm thơng tin nhân chứng vật chứng mà kiểm toán viên thu thập làm sở cho nhận xét báo cáo tài kiểm tốn Khái niệm rõ đặc tính chứng kiểm toán quan hệ chúng với kết luận kiểm tốn Bằng chứng kiểm tốn có tính đa dạng (Trước hết dạng nhân chứng vật chứng) Các loại chứng khác có ảnh hưởng khác đến việc hình thành kết lưận kiểm tốn Do kiểm tốn viên cần nhận thức cụ thể loại chứng để đánh giá chứng cách hữu hiệu thực hành kiểm toán  Theo chuẩn mực kiểm toán quốc tế số 500: “kiểm toán viên cần thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn có hiệu lực để có hợp lý đưa kết luận kiểm toán” Kiểm tốn tài có đối tượng báo cáo tài chính-bao gồm thơng tin tài tổng hợp liên quan đến toàn hoạt động sản xuất kinh doanh niên độ tài kiểm tốn Với đối tượng kiểm tốn rộng vậy, chi phí kiểm tra đánh giá tất loại chứng trở nên cao Cụ thể kiểm tốn viên khơng thể kiểm tra tất phiếu thu, phiếu chi toán, hoá đơn bên bán, hoá đơn bán hàng, chứng từ vận chuyển, đơn đặt hàng khách hàng, thẻ lương thời gian, loại chứng từ khác sổ sách có liên quan Do vấn đề đặt phải xác định số lượng chứng thích hợp cần thu thập để đánh giá cách tồn diện đối tượng kiểm toán Phân loại chứng kiểm toán số chứng kiểm toán đặc biệt 2.1.Tài liệu sẵn có 2.1.1.Các chứng từ: LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Chứng từ bao gồm loại mẫu hay giấy tờ dùng để thẩm định số liệu kế toán cơng ty Chúng hố đơn, mẫu đơn đặt hàng, thẻ chấm công, v.v 2.1.2 Sổ sách kế toán: Các doanh nghiệp ghi chép vụ giao dịch loạt sổ sách kế tốn Những thơng tin rút từ sổ sách sau sử dụng để làm báo cáo kế toán Sổ quan trọng số sổ sách Nó xác minh sổ sách khác, sổ nhật kí bán hàng mua hàng, sổ nợ chủ nợ Kế toán viên phải thẩm tra sổ sách để đảm bảo chắ chắn giao dịch xẩy năm ghi chép qui định 2.1.3 Những sổ sách khác: Kiểm tốn viên có quyền tiếp cận lúc sổ sách mà họ cần cho mục đích kiểm tốn mình, chúng có liên quan trực tiếp đến việc chuẩn bị báo cáo hay khơng Kiểm tốn viên dụng sổ bảng lương, sổ tài sản cơng ty hay sổ sách khác để xác minh số báo cáo Họ mong muốn đọc hết biên họp ban giám đốc, có bàn bạc vấn đề, nỗ lực nắm quyền kiểm soát hay yêu cầu bồi thường thiệt hại, có ý nghĩa việc kiểm toán 2.1.4 Vật chứng: Sự tồn tài sản chứng minh cách kiểm tra vật chất Điều thường cần thiết trường hợp hàng tồn kho, tài sản cố định hữu hình, tiền mặt, giấy chứng nhận cổ phiếu, v.v 2.2 Tài liệu tạo 2.2.1 Các tài liệu thuyết minh: Kiểm toán viên cần yêu cầu thuyết minh vấn đề mà chưa nắm Điều thường xảy có vụ giao dịch ghi chép cách khác thường Kiểm tốn viên u cầu giải thích giả định quan trọng đặt ra, ước tính tuổi thọ tài sản hay giá trị rịng thực hàng tồn kho Sự việc có lời giải thích đáng tin cậy, dĩ nhiên, chứng thuyết phục chứng tỏ vấn đề giải đắn Tuy nhiên LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com lời giải thích chứng thực theo cách Nếu khơng có chứng khác minh chứng việc, thì, ta thấy, kiểm tốn viên đưa vào nội dung thư kiến nghị 2.2.2 Các phiếu câu hỏi: Những kết kiểm tra hệ thống thường nguồn chứng kiểm toán quan trọng Các phiếu câu hỏi sử dụng để thu thập thơng tin hệ thống để xếp theo cách bảo đảm nhận dạng kết kiểm tra chủ chốt Mỗi cơng ty kiểm tốn thường có phiếu câu hỏi chuẩn riêng đề cập đến khía cạnh đặc trưng mong muốn tồn lĩnh vực hệ thống kế toán 2.2.3 Xác nhận bên thứ ba: Một cách thường rẻ tiền hiệu để kiểm tra số dư viết thư cho bên thứ ba có liên quan Thơng lệ phổ biến viết thư cho nợ chủ nợ để yêu cầu xác nhận số tiền thể hiển sổ sách kế tốn cơng ty Phương thức sử dụng để đảm bảo chắn số dư ngân hàng khách hàng ngân hàng ghi 2.2.4 Những việc tiếp theo: Nhiều điều khơng biết giải cách nghiên cứu thông tin xuất sau kết thúc năm Ví dụ, số nợ hạn nợ tốn sau kết thúc năm đó, khơng cần lo lắng khoản dự phịng 2.2.5 Lập luận suy diễn: Kiểm tốn viên sử dụng khả nhạy bén để tạo chứng mà chừng mực làm sáng tỏ thêm sai sót chỗ sai qui định so với mục liệt kê Việc lập luận suy diễn chắn nguồn chứng kiểm toán quan trọng khó khăn nhất, nhiều kiểu khảo sát kiểm tốn địi hỏi phải lập luận suy diễn, có việc rà sốt phân tích, việc đánh giá kết mẵu khảo sát việc đánh giá ước tính chủ quan ban lãnh đạo 2.3 Một số chứng kiểm toán đặc biệt LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Đây số chứng đặc biệt thu thập từ số đối tượng đặc biệt thường sử dụng kiểm tốn báo cáo tài kiểm tốn,đó là: 2.3.1 Cơng việc chun gia Do kiểm tốn viên khơng thể hiểu hết tất lĩnh vực xã hội nên theo chuẩn mực kiểm toán VSA 550 “Các bên liên quan” cho phép họ sử dụng ý kiến chuyên gia có lực, kiến thức kinh nghiệm cụ thể lĩnh vực chuyên mơn đó,ngoại trừ lĩnh vực kế tốn kiểm tốn Ví dụ như: Đánh giá tài sản đất đai cơng trình xây dựng,máy móc thiết bị, tác phẩm nghệ thuật,đá quý Xác định số lượng chất lượng tài sản có dự trữ khống sản, thời gian hưu ích cịn lại máy móc Thẩm định vấn đề có tính chất pháp lý quyền sở hữu tài sản Nhưng kiểm toán viên định sử dụng tư liệu chuyên gia khoản mục cần phải cân nhắc tính trọng yếu phức tạp khoản mục này, khả thu thập chứng khác cho khoản mục Trước sử dụng kiểm toán viên phỉa xem xét về: Năng lực chuyên gia: thể qua trình độ chuyên môn, cấp, giấy phép hành nghề, tham gia vào tổ chức nghề nghiệp,kinh nghiệm danh tiếng họ Sự khách quan chuyên gia: rủi ro thiếu khách quan tăng chuyên gia nhân viên đơn vị, có mối quan hệ với đơn vị Trong trường hợp này, kiểm toán viên phải đưa yêu cầu cao chuyên gia, tốt mời chuyên gia độc lập Thu thập chứng đầy đủ thích hợp để chứng minh phạm vi công việc chuyên gia đáp ứng mục tiêu kiểm tốn Chẳng hạn phải xem xét mục đích, phạm vi công việc cua chuyên gia, việc sử dụng tư liệu chuyên gia, vấn đề bảo mật thông tin, phương pháp sử dụng Đánh giá cơng việc chun gia có nghĩa ta đưa câu hỏi như: Nguồn tư liệu chuyên gia sử dụng có đầy đử thích hợp khơng? Hay phương pháp áp dụng có hợp lý quán với kỳ trước hay không? Hay Sự phù hợp kết qủa LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com công việc chuyên gia với hiểu biết kiểm toán viên hoạt động đơn vị kết thủ tục kiểm toán khác Nếu thoả mãn điều kiện trên, tư liệu chuyên gia xem chứng kiểm toán.Ngược lại, kết làm việc chuyên gia không phù hợp trái ngược với chứng khác, kiểm toán viên cần phải giải khác biệt thông qua thảo luận với đơn vị chuyên gia, phải áp dụng thủ tục kiểm tốn bổ sung, hay phải th thêm chuyên gia khác Nếu khác biệt không giải mang tính trọng yếu, kiểm tốn viên ddwa ý kiến từ chối, chấp nhận phần không chấp nhận.Tuy nhiên, sử dụng tư liệu chuyên gia để làm chứng kiểm tốn chuẩn mực kiểm tốn địi hỏi kiểm toán viên phải người chụi trách nhiệm sau ý kiến nhận xét báo cáo tài kiểm tốn Vì vậy, kiểm tốn viên không tham chiếu ý kiến chuyên gia báo cáo kiểm toán để tránh bị hiểu lầm cố ý chia sẻ trách nhiệm 2.3.2 Giải trình Giám Đốc: Kiểm toán viên càn phải thu thập chứng việc giám đốc đơn vị kiểm toán thừa nhận trách nhiệm việc lập trình bày trung thực báo cáo tài phù hợp với chuẩn mực kế toán hành phê duyệt báo cáo tài chính.Theo chuẩn mực kiểm tốn số 580 "Kiểm tốn viên phải thu thập giải trình giám đốc( người đứng đầu) đơn vị kiểm tốn" Giải trình thơng thường giám đốc người đứng đầu đơn vị ký , thường ghi ngày tháng trùng với ngày ghi báo cáo kiểm toán, trình bày tóm tắt vấn đề quan trọng như: - Báo cáo tài lập trình bày theo chế độ hay chuẩn mực kế toán hành - Mọi sổ sách kế toán, tài liệu biên họp Đại hội cổ đông, Hội đồng quản trị cung cấp đầy đủ cho kiểm toán viên - Mọi vấn đề cần khai báo theo yêu cầu chuẩn mực hay chế độ kế toán khai báo đắn thuyết minh Kiểm tốn viên khơng thể dựa vào thư giải trình để giảm bớt, khơng thực thủ tục kiểm toán, lẽ thư loại chứng có giá trị thấp LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com hồn tồn khơng thể thay cho thủ tục kiểm toán cần thiết Thư giải trình có tác dụng chủ yếu là: - Nhắc nhở nhà quản lý trách nhiệm họ báo cáo tài - Lưu hồ sơ kiểm toán vấn đề trao đổi hai bên - Là chứng kiểm toán số trường hợp định Thí dụ chứng ý định giám đốc thực khoản đầu tư tương lai Tuy có giá trị thấp, giải trình giám đốc thủ tục quan trọng Do đơn vị từ chối cung cấp, kiểm tốn viên đánh giá phạm vi kiểm tốn bị giới hạn đưa ý kiến từ chối, chấp nhận phần 2.3.3 Công việc kiểm toán viên nội bộ: Bộ phận kiểm toán nội tổ chức để phục vụ cho yêu cầu lợi ích đơn vị, nhiên kết qủa kiểm tốn phận hữu ích cho việc kiểm tốn viên độc lập kiểm tốn báo cáo tài Như vậy, kiểm tốn viên đọc lập cần quan tâm đến kết kiểm tốn nội chúng có liên quan đến kiểm tốn báo cáo tài Theo đoạn 13 ISA 610" Sử dụng tư liệu kiểm toán viên nội bộ",để tìm hiểu đánh giá sơ kiểm tốn nội kiểm tốn viên độc lập cần xem xét tiêu chuẩn sau đây: "Vị trí tổ chức": Là cương vị người kiểm toán nội đơn vị, ảnh hưởng đến tính khách quan Một cách lý tưởng, kiểm tốn nội không nắm giữ trọng trách đơn vị, họ tiếp báo cáo kết kiểm toán cho người lãnh đạo cao Mọi hạn chế người quản lý đặt cho kiểm toán nội cần xem xét mọt cánh cẩn thận Đặc biệt, kiểm toán viên nội phải tự tiếp xúc với kiểm toán viên độc lập Phạm vi hoạt động: nội dung phạm vi cơng tác kiểm tốn nội thực Kiểm toán viên độc lập cần xác định xem nhà quản lý có thực khuyến nghị kiểm tốn nội hay khơng, chúng thể hình thức nào? Khả chuyên môn: Là người đào tạo chuyên môn phù hợp có nhiều kinh nghiệm để đảm nhận nhiệm vụ kiểm tốn nội Kiểm tốn độc lập có LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com thể nghiên cứu sách tuyển dụng kiểm tốn nội bộ, xem xét kinh nghiệm trình độ chun mơn họ Tính thận trọng nghề nghiệp: Kiểm toán viên độc lập phải xem xét kiểm tốn nội có lập kế hoạch, giám sát, xét duyệt dẫn chứng tài liệu cách đắn hay khơng? Cẩm nang kiểm tốn, chương trình làm việc hồ sơ kiểm tốn nội chứng việc thực nghĩa vụ Bên cạnh đánh giá chung tiêu chuẩn trình bày trên, kiểm tốn viên độc lập có ý định sử dụng tư liệu đó, hay để điều chỉnh thời gian, phạm vi kiểm tốn thân mình, cần nghiên cứu cụ thể thêm khía cạnh sau đây: - Phạm vi chương trình kiểm tốn nội có thích hợp với kiểm tốn viên độc lập hay khơng? - Cơng việc kiểm toán nội giám sát, kiểm tra lại, có chứng minh chứng kiểm tốn đầy đủ thích hợp hay khơng? - Các kết luận có phù hợp với hồn cảnh cụ thể, báo cáo trình bày phù hợp với kết qủa kiểm tốn hay khơng? Sau nghiên cứu thu thập chứng cần thiết, tin cậy kiểm tốn viên độc lập sử dụng chúng để giảm bớt phạm vi thủ tục cần thiết Cịn khơng tin cậy, kiểm tốn độc lập kiểm tra lại phần việc mà kiểm toán viên nội kiểm tra 2.3.4 Cơng việc kiểm tốn viên khác: Vấn đề phát sinh kiểm toán báo cáo tài thích hợp đơn vị Khi kiểm tốn đơn vị, kiểm tốn viên sử dụng đến công việc kiểm toán viên chịu trách nhiệm kiểm toán nội phận đơn vị Các kiểm toan viên gọi kiểm toán viên khác Lúc này, kiểm tốn viên phải thực thủ tục cần thiết, là: - Thông qua công việc cụ thể mà kiểm toán viên khác làm để xem xét lực chun mơn họ Thí dụ việc đăng ký vào tổ chứnc nghề nghiệp hay vấn trực tiếp - Thông báo cho kiểm toán viên khác về: LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com + Những nghĩa vụ sụ độc lập đơn vị đơn vị cấp thu thập văn xác nhận việc tuân thủ nghĩa vụ + Việc sử dụng ác tư liệu kiểm toán họ Ngay lập kế hoạch kiểm tốn , kiểm tốn viên phải xác định thể thức phối hợp công việc hai bên, phải thông báo vấn đề cần đặc biệt quan tâm, thủ tục nhằm xác định nhiệm vụ bên hữu quan, lịch trình kiểm toán… + Những nghĩa vụ lĩnh vực kế toán, kiểm toán lập báo cáo, thu thập văn xác nhận việc tuân thủ nghĩa vụ - Kiểm tốn viên cịn trao đổi thủ tục kiểm toán áp dụng , thu thập tóm tắt thủ tục kiểm tốn kiểm tốn viên khác( ví dụ dạng câu hỏi), xem xét hồ sơ làm việc họ… Tuỳ theo đánh giá trình độ, múc độ phối hợp cơng việc kết kiểm toán kiểm toán viên khác mà kiểm toán viên sử dụng tư liệu cách thích hợp Cịn kiểm tốn viên thức kết luận tư liệu kiểm tốn viên khác khơng thể sử dụng, kiểm tốn viên khơng theer tiến hành thủ tục kiểm toán bổ sung đơn vị cấp kiểm toán kiểm toán viên khác, kiểm tốn viên đưa ý kiến chấp nhận phần từ chối 2.3.5 Bằng chứng bên hữu quan: Trong qua trình kiểm tốn, kiểm tốn viên có trách nhiệm phát tác động quan trọng báo cáo tài ảnh hưởng mối quan hệ nghiệp vụ với bên hữu quan thủ tục để nhận diện, cịn phần náy trình bày thêm loại chứng Đoạn 23 IAS 24 "Thông tin bên hữu quan" yêu cầu đơn vị phải công bố thông tin cần thiết bên hữu quan, là: - Số liệu khối lượng nghiệp vụ, thể giá trị tỷ lệ % tương ứng - Giá trị, tỷ lệ % tương ứng khoản mục chưa tốn - Các sách giá áp dụng Vì thế, kiểm tốn viên cần phải ý đến nghiệp vụ bất thường như: LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com bảng cân đối kế toán thường kết hợp nhiều loại hình nghiệp vụ phức tạp Khi lựa chọn sử dụng loại hình phân tích, kiểm tốn viên tham khảo hướng dẫn chung bảng sau: Hướng dẫn chọn loại hình phân tích Loại hình phân tích Đối tượng kiểm tốn Khoản Phân tích xu hướng mục Phân tích suất tỷ Kiểm tra tính hợp lý Hạn chế Hữu ích Hạn chế Hữu ích Rất hữu ích Rất hữu ích bảng cân đối kế toán Khoản mục báo cáo kết kinh doanh Thứ hai, đưa mơ hình để dự đốn số liệu tài xu hướng hay tỷ suất số liệu tài số liệu hoạt động Vấn đề bao gồm bước công việc sau:  Xác định biến tài biến hoạt động mối quan hệ dự đốn hai loại biến Ví dụ, xét chu trình kiểm tốn tiền lương nhân cơng biến tài tổng quĩ lương thực niên độ kế toán, biến hoạt động tổng số sản phẩm sản xuất kỳ, hay tổng số thời gian lao động công nhân viên đơn vị kiểm tốn  Đưa mơ hình để kết hợp thơng tin nội dung này, kiểm tốn viên xác định mơ hình mối quan hệ biến, phù hợp với đơn vị kiểm tốn.Trong ví dụ kiểm tốn tiền lương nhân cơng nói trên, đơn vị trả lương theo hình thức khốn sản phẩm hồn thành, mơ hình hợp lý mơ hình mơ tả mối quan hệ tổng quĩ lương thực tổng số lượng sản phẩm hoàn thành kỳ Ngược lại, đặc điểm đơn vị phù hợp với hình thức trả lương theo thời gian mơ hình LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com hợp lý mơ hình mơ tả mối quan hệ tổng quĩ lương thực tổng thời gian người lao động đơn vị kiểm toán  Thu thập số liệu sở kiểm toán viên thu thập số liệu biến xác định từ thực tế đơn vị kiểm tốn  Xem xét tính độc lập độ tin cậy số liệu sở hoạt động tài  Đưa dự đốn sử dụng mơ hình mà kiểm toán viên triển khai Thứ ba, dự đoán so sánh dự đoán kiểm toán viên với số liệu đơn vị kiểm tốn Nếu có chênh lệch, nguyên nhân: có sai sót mơ hình kiểm tốn viên; có sai sót đáng kể mơ hình số dư tài khoản Để tìm ngun nhân chênh lệch, kiểm tốn viên vấn nhà quản lý hiểu biết vấn đề tài hoạt động cơng ty để giải thích hay để thu thập thơng tin giúp hồn thiện mơ hình Đồng thời kiểm toán viên cần theo dõi kiểm tra thơng tin Tất nhũng điều giải thích cần chứng thực chứng độc lập Có thể phóng vấn nhiều nhân viên đơn vị kiểm toán kiểm tra xem lời giải thích họ có thống hay khơng; kiểm tra chứng từ có liên quan Thứ tư, sử dụng đánh giá chuyên môn để rút kết luận chứng kiểm toán thu thập Nếu chênh lệch dự đoán kiểm toán viên với số liệu thực tế lớn nhiều so với mức chênh lệch theo kế hoạch, kiểm tốn viên khơng thu chứng kiểm tốn dự tính Khi kiểm tốn viên phải điều tra tính chất nguyên nhân chênh lệch xem xét ảnh hưởng tới hoạt động kinh doanh đơn vị kiểm toán Nếu chênh lệch thấp mức đáng kể mức chênh lệch theo kế hoạch, kiểm toán viên kết luận mục tiêu kiểm toán đạt Tuy nhiên kiểm toán viên cần phải xem xét liệu phát kiểm tốn viên có thu từ theo dõi thích hợp kiểm sốt nội bộ, hệ thống thơng tin vấn đề khác hay không Nếu chênh lệch xấp xỉ độ chênh lệch theo kế hoạch, kiểm toán viên sử dụng đánh giá để xem xét có nên: LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com  Chấp nhận chênh lệch chênh lệch kiểm toán chuyển vào bảng tóm tắt nhũng chênh lệch kiểm tốn chưa điều chỉnh  Tiếp tục hồn thiện dự dốn mình, đưa vào nhiều biến đưa số xấp xỉ hơn, số chênh lệch đạt đến mức chấp nhận  Tiến hành kiểm tra chi tiết Ưu điểm thủ tục phân tích tương đối đơn giản, có hiệu cao tốn thời gian, chi phí cho kiểm tốn thấp mà cung cấp chứng đồng bộ, chuẩn xác có giá trị pháp lý mặt kế tốn; giúp kiểm tốn viên đánh giá tổng thể khơng bị sa vào nghiệp vụ cụ thể Thủ tục phân tích sử dụng tất giai đoạn qui trình kiểm tốn xem hữu ích Tuy nhiên áp dụng kỹ thuật thuật kiểm toán viên cần lưu ý số điểm:  Mối quan hệ chất tiêu so sánh: việc phân tích khơng có ý nghĩa tiêu khơng có mối liên hệ với Ngoài kỹ thuật áp dụng tiêu đồng chất nội dung phương pháp tính  Đối với khoản mục hay tiêu trọng yếu, kiểm tốn viên khơng thể sử dụng kỹ thuật phân tích đơn mà cần kết hợp với kỹ thuật khác để tìm chứng thích hợp  Trong điều kiện hệ thống kiểm soát nội yếu kém, cần thận trọng phân tích nên kết hợp với nhiều kỹ thuật khác  Đánh giá chênh lệch phân tích sai lầm kiểm tốn viên thiếu hiểu biết mức chuẩn ngành kinh doanh đơn vị kiểm toán Bằng chứng kiểm tốn thu từ kỹ thuật phân tích gọi kiểu mầu phân tích LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com phần II phương pháp kỹ thuật thu thập chứng kiểm tốn qui trình kiểm tốn báo cáo tài I Thu thập chứng kiểm toán giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Lập kế hoạch kiểm toán giai đoạn kiểm tốn, có vai trị quan trọng chi phối tới chất lượng hiệu chung tồn kiểm tốn Đây cơng việc định tới chất lượng kiểm tốn đặc biệt điều kiện Việt Nam nay, hoạt động kiểm tốn nói chung hoạt động kiểm tốn độc lập nói riêng hoạt động mẽ Trong hành lang pháp lý cho hoạt động kiểm toán chưa đầy đủ, nội dung, quy trình, phương pháp vận dụng kiểm toán Việt Nam giai đoạn ban đầu, nguồn tài liệu thiếu số lượng, tính đồng hạn chế mặt chất lượng Do vậy, kế hoạch kiểm toán cần coi trọng để đảm bảo chất lượng hiệu kiểm toán Lập kế hoạch giúp cho kiểm toán viên cơng ty kiểm tốn thu chứng kiểm tốn cách đầy đủ có giá trị làm sở để đưa ý kiến xác đáng báo cáo tài từ giúp kiểm tốn viên hạn chế sai sót, giảm thiểu trách nhiệm pháp lý nâng cao hiệu công việc giữ vững uy tín nghề nghiệp khách hàng giai đoạn chuẩn bị kiểm toán, kiểm toán viên thu thập chứng kiểm toán với mục đích hướng tới việc đưa định kiểm tốn mà chưa đặt mục đích thu thập chứng cho kết luận kiểm toán Do vậy, nhiệm vụ thu thập chứng giai đoạn cần đặt tương ứng với mục tiêu phạm vi kiểm tốn song nói chung cần quan tâm đến chiều rộng chiều sâu Trong thu thập chứng cần tận dụng tối đa nguồn tài liệu có song số trường hợp nguồn thơng tin có chưa đủ kiểm tốn viên tiến hành khảo sát, điều tra bổ sung Các chứng kiểm toán mà kiểm toán viên thu thập giai đoạn chủ yếu chứng liên quan đến hệ thống kiểm soát nội đơn vị kiểm toán, kiểm toán viên tiếp cận khách hàng để thu thập thông tin giúp cho LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com kiểm toán viên tiến hành xem xét hệ thống kiểm soát chất lượng để đánh giá khả chấp nhận kiểm toán Kiểm tốn viên thu thập thơng tin tính liêm ban giám đốc, khách hàng thơng qua việc điều tra, quan sát mối liên hệ khách hàng Kiểm toán viên tiến hành thu thập thông tin sở ngành nghề kinh doanh khách hàng cách quan sát nhà xưởng, kho bãi Đồng thời tạo điều kiện cho kiểm toán viên tiếp xúc với cán công nhân viên then chốt doanh nghiệp để biết quản lý vận hành hệ thống kiểm sốt nội Sau đó, kiểm tốn viên tiến hành gặp gỡ với kiểm toán viên tiền nhiệm để biết vấn đề liên quan đến việc kiểm toán để định chấp nhận hợp đồng hay không Các vấn đề bao gồm thông tin tính liêm ban giám đốc; bất đồng ban giám đốc với kiểm toán viên tiền nhiệm nguyên tắc kế toán vấn đề quan trọng khác lý thay đổi kiểm tốn viên khách hàng Ngồi kiểm tốn viên xem xét hồ sơ kiểm tốn kiểm toán viên tiền nhiệm để hỗ trợ cho kiểm toán viên kế tục việc lập kế hoạch kiểm tốn Kiểm tốn viên cần nhận diện lí kiểm tốn cơng ty khách hàng Đó việc xác định người sử dụng, Báo cáo tài mục đích sử dụng họ Để biết điều kiểm tốn viên vấn trực tiếp ban giám đốc khách hàng dựa vào kinh nghiệm kiểm tốn thực trước Việc xác định người sử dụng Báo cáo tài mục đích sử dụng họ hai yếu tố ảnh hưởng tới số lượng chứng kiểm toán phải thu thập mức độ xác ý kiến mà kiểm toán viên đưa báo cáo kiểm tốn Cụ thể, Báo cáo tài cần sử dụng rộng rãi mức độ trung thực, hợp lý thông tin Báo cáo tài địi hỏi cao số lượng chứng kiểm toán cần thu thập quy mô độ phức tạp kiểm toán tăng LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com II Thu thập chứng kiểm toán giai đoạn thực kiểm toán số chu trình cụ thể Phương pháp thu thập chứng kiểm tốn chu trình bán hàngthu tiền Trong chu trình bán hàng-thu tiền, phương pháp chủ yếu để thu thập chứng kiểm toán kiểm tra, đối chiếu, quan sát -Đối với nghiệp vụ bán hàng, kiểm toán viên tiến hành kiểm tra: +Các nghiệp vụ bán hàng ghi sổ có thật +Các nghiệp vụ bán hàng ghi sổ đầy đủ +Các nghiệp vụ bán hàng ghi sổ định giá +Các nghiệp vụ bán hàng phê chuẩn đắn +Các nghiệp vụ bán hàng, ghi sổ phân loại thích hợp +Các nghiệp vụ bán hàng ghi sổ thời gian phát sinh -Đối với nghiệp vụ thu tiền: kiểm toán viên kiểm tra khoản thu tiền, ghi sổ thực tế nhận: kiểm toán viên kiểm tra nhật kí thu tiền, sổ chi tiết khoản phải thu Đối với nghiệp vụ thu tiền có mơ lớn bất thường kiểm tốn viên tiến hành đối chiếu khoản phải thu tiền ghi sổ với phiếu thu, giấy báo có ngân hàng Các khoản chiết khấu xét duyệt đắn, phiếu thu tiền chiết khấu kí duyệt: kiểm toán viên tiến hành đối chiếu khoản chiết khấu tốn với sách tín dụng doanh nghiệp Đối chiếu phiếu thu với chứng từ gốc, giấy báo có ngân hàng chứng từ bán hàng Tiền mặt thu ghi vào sổ quỹ nhật kí thu tiền Kiểm tốn viên tiến hành đối chiếu giấy báo nhận tiền bảng kê tiền nhận với nghiệp vụ ghi nhật kí thu tiền Các khoản tiền thu ghi sổ nộp với sách giá bán: kiểm toán viên soát xét chứng từ thu tiền, đối chiếu khoản thu với bảng giá quy định Các khoản phải thu tiền phân loại đúng: kiểm toán viên kiểm tra chứng từ thu tiền đối chiếu việc phân lọai tài khoản tiền LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Các khoản tiền thu ghi thời gian: kiểm toán viên so sánh ngày nộp tiền với ngày nhật kí thu tiền bảng kê thu tiền phận khoản thu tiền ghi vào sổ quỹ, sổ cái, sổ tổng hợp -Với khoản phải thu khách hàng: kiểm toán viên tiến hành gửi thư xác nhận để kiểm tra chênh lệch thực tế sổ sách Nếu có chênh lệch, kiểm toán viên xác định rõ nguyên nhân chênh lệch đưa hướng xử lý Phương pháp thu thập chứng kiểm toán kiểm toán chu trình mua hàng-thanh tốn Chu trình mua hàng tốn bao gồm định q trình cần thiết để có hàng hóa, dịch vụ q trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Do đó, phương pháp thu thập chứng kiểm toán chủ yếu đối chiếu, xác minh tài liệu, tính tốn lại Chu trình mua hàng tốn có liên quan đến nhiều khoản mục báo cáo tài doanh nghiệp, nhiên nhiều khoản mục số có liên quan đến chu trình kiểm toán khác kiểm toán hàng tồn kho, kiểm toán vốn tiền…Vì ta đề cập đến nợ phải trả người bán Để thu thập chứng kiểm toán, kiểm toán viên tiến hành kiểm tra chi tiết số dư TK 331 nhằm mục tiêu: - Chính xác máy móc - Các khoản phải trả sổ hạch tốn chi tiết phải có hợp lý - Các khoản phải trả có phải xuất danh sách khoản phải trả - Các khoản nợ phải trả người bán phải ghi nhận kỳ - Tài khoản phải trả người bán phải trình bày đắn Phương pháp thu thập chứng kiểm toán kiểm toán tiền Kiểm toán số dư tiền lĩnh vực phức tạp thu thập chứng kiểm tốn thi phải phụ thuộc nhiều vào kết chu kỳ nghiệp vụ khác Khi thực kiểm tốn kiểm tốn viên vào tình hình để định có tiếp tục thực kiêm toán chi tiết số dư cuối năm tiền với quy mô rộng hay LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com khơng.Nếu phải tiến hành kiểm tốn số dư cuối năm tài khoản tiền tổng hợp kiểm toán viên phải tập hợp đầy đủ chứng để đánh giá xem tiền phản ánh bảng cân đối tài sản có trình bày trung thực cơng khai đắn hay chưa Trong chu kỳ kiểm toán viên phải mở rộng thủ tục kiểm toán để xác định khả gian lận trọng yếu khơng có q trình kiểm sốt nội đầy đủ, tách riêng không đắn trách nhiệm quản lý tiền với ghi sổ nghiệp vụ liên quan đến tiền sổ nhật ký Các thủ tục mà kiểm toán viên thực thiết kế chủ yếu nhằm phát gian lận xem xét kiểm toán số dư tiền tổng hợp cuối năm Phương pháp thu thập chứng kiểm toán kiểm toán tài sản cố định Trong chu trình kiểm tốn tài sản cố định, kiểm toán viên thưởng sử dụng phương pháp phân tích, kiểm tra, xác minh liệu để thu thập chứng kiểm toán - Đối với nghiệp vụ tăng tài sản cố định: Kiểm toán viên tiến hành kiểm tra nhằm thỏa mãn mục tiêu: +Các nghiệp vụ tăng tài sản cố định ghi chép hợp lý +Nguyên giá tài sản cố định tính toán ghi sổ đắn +Phát sinh tăng tài sản cố định ghi chép đầy đủ +Tài sản cố định thuộc quyền sở hữu quyền sử dụng lâu dài doanh nghiệp +Các nghiệp vụ tăng tài sản cố định tính tốn cộng dồn xác: +Các nghiệp vụ tăng tài sản cố định hạch toán chế độ kế toán phân loại +Các nghiệp vụ tăng tài sản cố định ghi sổ kịp thời kiểm tốn viên tiến hành đối chiếu ngày ghi hóa đơn mua hàng chứng từ ghi tăng tài sản cố định với ngày ghi sổ kế toán - Đối với nghiệp vụ giảm tài sản cố định: kiểm toán viên tiến hành lập bảng tổng hợp giảm tài sản cố định đối chiếu sổ hạch toán chi tiết cac trương hợp ghi giảm tài sản cố định Giảm tài sản cố định lý nhượng bán trả lại tài sản cố định cố định cho bên tham gia liên doanh LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Đối với nghiệp vụ giảm tài sản cố định chưa ghi sổ ghi sổ không đúng, kiểm tốn viên áp dụng thủ tục sau: +Xem xét mối quan hệ nghiệp vụ ghi giảm tài sản cố định với chi phí bất thường thu nhập bất thường +Tính tốn lại thu nhập chi phí nghiệp vụ ghi lý, nhượng bán tài sản cố định để thấy điểm bất hợp lý +Phân tích thay đổi hao mòn lũy kế tài sản cố định để xem xét tính đắn việc ghi giảm tài sản cố định +So sánh khấu hao lũy kế chi phí có liên quan đến việc ghi giảm tài sản cố định sổ kế toán chi tiết - Đối với số dư: Với số dư tài sản cố định đầu kỳ: Nếu khoản mục bảng cân đối kế tốn năm trước kiểm tốn kiểm tốn viên ghi nhận số liệu Nếu khoản mục năm trước chưa kiểm tốn kiểm toán viên tiến hành phân loại tài sản cố định theo nhóm đối chiếu số liệu sổ sách kế toán Với số dư tài sản cố định cuối kỳ: kiểm toán viên số liệu đầu kỳ, số phát sinh kỳ tính tốn số dư cuối kỳ So sánh số liệu sổ sách kế toán với biên kiểm kê tài sản cố định chọn mẫu số tài sản cố định sổ chi tiết đối chiếu số liệu thực tế - Đối với chi phí khấu hao tài sản cố định: kiểm tốn viên tiến hành cơng việc: Xem xét bảng đăng ký trích khấu hao tài sản cố định doanh nghiệp có xét duyệt quan có thẩm quyền, đối chiếu việc tính khấu hao tài sản cố định thực tế với bảng đăng ký trích khấu hao tài sản cố định xem xét việc phân bổ khấu hao tài sản cố định cho phận sử dụng tài sản cố định doanh nghiệp, kiểm tra hạch toán chi phi khấu hao tài sản cố định việc vào tài khoản chi phí tương ứng Đối với trường hợp nâng cấp kéo dài thời gian sử dụng dẫn đến tăng nguyên giá, tăng khấu hao tài sản cố định cần tiến hành kiểm tra chi tiết trường hợp III Thu thập chứng kiểm toán giai đoạn kết thúc kiểm toán Đây giai cuối kiểm tốn, xem lại khoản nợ ý muốn sụ kiện sau đánh giá kết quả.Ngoài ra,các thư LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com quản lý phát kiện bất thường sau kiểm tốn viên hồn tất báo cáo đề cập đến * Nợ ý muốn khoản nợ tiềm ẩn tương lai số thành phần bên số tiền chưa biết sinh từ hoạt động xảy ra.Tính khơng chắn khoản tốn tương lai thay đổi từ có khả đến khơng có khả năng.Có nhiều khoản nợ số khoản nợ tiềm ẩn thường kiểm tra phần nhiều phận khác hợp đồng kiểm toán hoạt động riêng rẽ gần cuối kiểm toán *Phương pháp thu thập chứng kiểm toán nợ ngồi ý muốn: Các thủ tục kiểm tốn cá khoản mục ngồi ý muốn xác định khơng rõ ràng mục tiêu chủ yếu giai đoạn đầu xác định tồn khoản ý muốn Việc phát nghiệp vụ kiện chưa vào sổ khó việc kiểm tra thơng tin ghi sổ Khi kiểm tốn viên nhận thức có khoản ngồi ý muốn tồn tại, việc đánh giá tính trọng yếu chúng cơng khai quy định giải cách thoả đáng.Một số thủ tục kiểm toán thường sử dụng để tìm khoản nợ ngồi ý muốn: - Thẩm vấn ban quản trị khả khoản ý muốn chưa ghi sổ - Xem lại báo cáo hành báo cáo năm trước quan thuế nội địa khoản thuế lợi tức - Xem lại biên họp HĐQT cổ đông để tìm dấu hiệu vụ kiện khoản ngồi ý muốn khác - Phân tích phí tổn pháp lý kỳ kiểm toán xem lại hoá đơn kê từ nhà tư vấn pháp lý để tìm dấu hiệu khoản nợ ý muốn, vụ kiện mức thuế chờ định - Thu thập xác nhận từ tất luật sư có cung cấp dịch vụ pháp lý cho cơng ty khách hàng tình trạng vụ kiện chờ xét xử khoản nợ ý muốn khác - Xem xét lại tư liệu có thơng tin mà kiện ý muốn tiềm ẩn như: xác nhận ngân hàng rõ phiếu nợ phải thu chiết khấu hay bảo lãnh nợ vay LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com - Thu thập thư tín dụng hiệu lực vào ngày lập bảng cân đối tái sản thu thập xác nhận số dư sử dụng chưa sử dụng * Sự xác nhận từ người cố vấn pháp luật khách hàng: - Một thủ tục mà kiểm tốn viên dựa vào để phát khoản ý muốn thư xác nhận từ người cố vấn pháp luật khách hàng, thơng báo cho kiểm tốn viên vụ kiện chờ xét xử thơng tin nầo khác có liên quan với người cố vấn pháp luật, thích hợp với cơng khai báo cáo tài - Yêu cầu khách hàng gửi mẫu thư cho tất luật sư mà công ty khách hàng có quan hệ năm hành năm trước, cộng với tất luật sư mà khách hàng có thuê mướn - Các luật sư năm gần dây trở nên miễn cưỡng phải cung cấp số thông tin định cho kiểm tốn viên vạch trần họ trước trách nhiệm pháp lý việc cung cấp thơng tin khơng xác thơng tin bảo mật - Tuy nhiên có số vấn đề kiểm toán nghiêm trọng phát sinh luật sư từ chối cung cấp thông tin thuộc phạm vi quyền hạn cho phép họ ảnh hưởng trực tiếp đến việc trình bày trung thực báo cáo tài chính.Và có quy định SAS 12 yêu cầu ban quản trị cho phép luật sư cung cấp thơng tin khoản nợ ngồi ý muốn cho kiểm toán viên động viên luật sư hợp tác với kiểm toán viên việc thu thập thông tin khoản nợ ý muốn * Đánh giá khoản nợ ý muốn biết Nếu kiểm toán viên kết luận có khoản nợ ngồi ý muốn, kiểm tốn viên phải đánh giá tầm quan trọng khoản nợ tiềm ẩn bẩn chất cơng khai cần thiết báo cáo tài Khoản nợ tiềm ẩn biết đủ rõ phải ghi vào báo cáo khoản nợ thực tế Sự cơng khai khơng cần thiết khoản nợ ngồi ý muốn mơ hồ khơng trọng yếu Kiểm tốn viên thường có đánh giá khoản nợ tiềm ẩn từ người tư vấn pháp luật từ ban quản trị luật sư ban quản trị, luật sư khách hàng người bào chữa cho khách cách thường xuyên nên không khách quan đánh giá * Sự cam kết LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Sự cam kết có gắn bó chặt chẽ với khoản nợ ngồi ý muốn Trong cam kết, đặc điểm quan trọng thoả thuận gắn bó doanh nghiệp vào tập hợp điều kiện cố định tương lai mà khơng xét đến điều xảy cho lợi nhuận kinh tế nói chung Tất cam kết thường mô tả phần ghi riêng kết hợp vào phần ghi liên quan với khoản ý muốn Việc tìm kiếm cam kết chưa biết thường thực phần kiểm toán lĩnh vực kiểm toán * Xem xét lại kiện tiếp sau - Kiểm tốn viên có trách nhiệm xem xét lại nghiệp vụ kiện xảy sau ngày lập bảng cân đối tài sản để xác định liệu có điều xảy mà có ảnh hưởng đến cách đánh giá cơng khai báo cáo kiểm tốn hay khơng Các thủ tục kiểm tốn mà SAS quy định cho việc kiểm tra nghiệp vụ kiện thường xem xem xét lại kiện tiếp sau xem xét lại sau cân đối tài sản - Trách nhiệm kiểm toán viên việc xem xét lại kiện tiếp sau thường bị giới hạn kỳ bắt đầu ngày lập bảng cân đối tài sản kết thúc vào ngày viết báo cáo kiểm tốn viên Vì ngày viết báo cáo kiểm tốn viên liên quan với việc hồn thành thủ tục kiểm toán quan trọng quan khách hàng, xem xét lại kiện tiếp sau phải hoàn thành gần ngày cuối hợp đồng * Các loại kiện tiếp sau - Những kiện có ảnh hưởng trực tiếp đến báo cáo tài cần điều chỉnh Những kiện trình cung cấp thêm thơng tin cho ban quản trị xác định cách đánh giá số dư tài khoản vào ngày lập bảng cân đối tài sản, cho kiểm toán viên kiểm tra số dư - Những kiện khơng có ảnh hưởng trực tiếp đến báo cáo tài cần cơng khai Các kiện tiếp sau loại cung cấp chứng điều kiện không tồn vào ngày lập bảng cân đối tài sản có ý nghĩa lớn nên chúng phải công khai, cho dù chúng không cần điều chỉnh *Kỹ thuật thu thập chứng kiểm tốn khoản nợ ngồi ý muốn (được chia làm nhóm) LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com - Nhóm thứ bao gồm khảo sát giới hạn khảo sát đánh giá thực phần khảo sát chi tiết số dư - Nhóm hai gồm khảo sát thực chủ yếu nhằm thu thập thông tin mà phải kết hợp vào số dư tài khoản kỳ hành, phải công khai phần ghi Các khảo sát gồm: +Thẩm vấn ban quản trị phải tiến hành với người để có câu trả lời có ý nghĩa + Liên lạc với luật sư nhằm tìm kiếm khoản nợ ý muốn Khi thu thập thư xác nhận từ luật sư, kiểm toán viên phải ghi nhớ trách nhiệm khảo sát kiện tiếp sau ngày viết báo cáo kiểm toán, yêu cầu luật sư ghi ngày gửi thư xác nhận vài ngày dự kiến hồn thành cơng việc nghiệp vụ + xem xét lại báo cáo nội lập sau ngày lập bảng cân đối tài sản: biến động kinh doanh liên quan tới kết kỳ năm kiểm toán, biến động lớn Các báo cáo phải tranh luận với ban quản trị để xác nhận liệu chúng có lập sở báo cáo kỳ hành hay không + Xem xét sổ sách lập sau ngày lập bảng cân đối tài sản Các sổ nhật ký sổ phải xem xét lại để xác định diện chất nghiệp vụ liên quan với năm hành + Kiểm tra biên phát hành sau ngày lập cân đối tài sản Các biên kỳ họp HĐQT cổ đông sau ngày lập cân đối tài sản phải kiểm tra kiện quan trọng tiếp sau mà có ảnh hưởng đến báo cáo tài kỳ hành + Thu thập thư kiến nghị Thư kiến nghị công ty khách hàng viết cho kiểm tốn viên, thức hoá báo cáo mà khách hàng lập vấn đề khác suốt kiểm toán, kể tranh luận kiện tiếp sau * Việc ghi lúc hai ngày báo cáo kiểm tốn Đơi lúc kiểm tốn viên nhận định có kiện quan trọng tiếp sau xảy cơng tác nghiệp vụ hồn tất, trước phát hành báo cáo kiểm toán nguồn thông tin từ ban quản trị báo chí LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Vậy ta nói vào giai đoạn hồn thành tất thủ tục kiểm tốn đặc thù cho lĩnh vực kiểm toán, điều cần làm hợp tất kết vào kết luận chung Cuối cùng, kiểm toán viên phải đinh liệu chứng kiểm toán tập hợp đầy đủ chưa để đảm bảo cho kết luận báo cáo tài trình bày phù hợp với nguyên tắc kế toán thừa nhận, áp dụng quán với báo cáo năm trước hay chưa kết luận  Thực chất hoạt động kiểm tốn q trình thu thập đánh giá chứng vấn đề cần kiểm toán mà trước hết chủ yếu Báo cáo tài tổ chức kinh tế cụ thể nhằm mục đích xác nhận báo cáo mức độ phù hợp báo cáo với chuẩn mực thiết lập Việc thu thập đánh giá chứng kiểm toán trung tâm việc mà kiểm toán viên phải làm  Các chứng kiểm tốn sẵn có hay kiểm tốn viên tạo Các kiểu mẫu chứng thu thập nhờ kỹ thuật kiểm toán kiểm tra vật chất; lấy xác nhận; xác minh tài liệu; vấn; quan sát; kỹ thuật tính tốn; phân tích Ngồi liểu mẫu chứng số trường hợp đặc biệt kiểm toán viên chứng kiểm toán khác ý kiến chuyên gia, giải trình nhà quản lý hay sử dụng tài liệu kiểm toán viên nội bộ, kiểm toán viên khác hay chứng bên hữu quan Đối với vấn đề mà kiểm tốn viên khơng am hiểu sâu sắc việc đánh giá giá trị tài sản quý hiếm, cơng trình cơng nghệ, khống sản, kiểm tốn viên tham khảo ý kiến chuyên gia làm chứng kiểm toán , nhiên chuẩn mực kiểm toán địi hỏi kiểm tốn viên người chịu trách nhiệm sau ý kiến nhận xét báo cáo tài  Quyết định chủ yếu đặt cho kiểm toán viên việc xác định số lượng chứng thích hợp phải tập hợp để thoả mãn yếu tố cấu thành báo cáo tài khách hàng tồn báo cáo trình bày cách trung LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com thực Sự phán xét quan trọng chi phí q trình kiểm tra đánh giá tất chứng sẵn có cao Do kiểm tốn viên cần phải cân đối số lượng chứng thu chi phí bỏ để có chứng  Trong thực tế kiểm tốn, sở thu thập đánh giá chứng kiểm tốn, kiểm tốn viên hình thành nên ý kiến kết luận kiểm toán Vấn đề đặt cần thu thập chứng thuyết phục Tính thuyết phục chứng kiểm toán định hai tính chất quan trọng tính hiệu lực tính đầy đủ Bằng cách kết hợp tất chứng từ kiểm tốn tồn bộ, kiểm tốn viên định đủ bị thuyết phục để đưa báo cáo kiểm tốn Trong trường hợp kiểm tốn viên khơng thể thu thập đủ chứng việc quan trọng, họ hồn thành nghĩa vụ luật định chun mơn cách trình bày dè dặt báo cáo kiểm tốn khơng biết Thế thật khơng bình thường đối với cơng ty khách hàng khơng có khả đưa chứng xác đáng để biện minh cho số dư tài khoản  Để nâng cao chất lượng thu thập chứng kiểm tốn, cần tổ chức cơng tác kiểm tốn cách chu đáo toàn diện, mở rộng phạm vi thu thập chứng phát huy mạnh hữu hiệu phương pháp kỹ thuật thu thập chứng kiểm tốn Kiểm tốn viên cần có kiến nghị với tài cung cấp đủ kinh phí để trang bị thêm phương tiện vận chuyển máy móc thiết bị làm việc  Kiểm toán nước ta q trình hội nhập hồn thiện mình, tiến tới nâng cao chất lượng quy mô hoạt động để khẳng định vai trò kinh tế phát triển, để theo kịp tiến trình địi hỏi kiểm toán viên phải nắm kiến thức kinh tế nói chung nghề kiểm tốn nói riêng LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com ... quan hệ II .phương pháp kỹ thu? ??t phân tích việc thu thập chứng kiểm toán 1.Các phương pháp thu thập chứng kiểm tốn Để thu thập chứng kiểm tốn có phương pháp kỹ thu? ??t dược sử dụng sau: 1.1 .Kiểm tra... sở lý luận chứng kiểm toán phương pháp kỹ thu? ??t phân tích thu thập chứng kiểm tốn Phần II:Việc vận dụng phương pháp kỹ thu? ??t thu thập chứng kiểm tốn quy trình kiểm tốn báo cáo tài LUAN VAN CHAT... lý luận chứng kiểm tốn phương pháp kỹ thu? ??t phân tích thu thập chứng kiểm toán I Cơ sở lý luận chứng kiểm toán Khái niệm  Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 500: “ Bằng chứng kiểm tốn tất tài