Bằng chứng kiểm toán và các phương pháp kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán do kiểm toàn viên độc lập thực hiện tại Việt Nam
TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN VIỆN KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN o0o ĐỀ ÁN MƠN HỌC KIỂM TỐN Đề tài: Bằng chứng kiểm toán phương pháp kỹ thuật thu thập chứng kiểm tốn kiểm tồn viên độc lập thực Việt Nam Họ tên sinh viên: Nguyễn Thị Nguyệt Minh Mã sinh viên: 11173121 Lớp chuyên ngành: Kiểm toán 59E Giảng viên hướng dẫn: TS Tạ Thu Trang MỤC LỤC DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU LỜI MỞ ĐẦU .1 PHẦN 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN VÀ CÁC PHƯƠNG PHÁP KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN 1.1 Bằng chứng kiểm toán 1.1.1 Khái niệm phân loại 1.1.1.1 Khái niệm 1.1.1.2 Phân loại 1.1.2 Các yêu cầu chứng kiểm toán 1.1.2.1 Tính thích hợp chứng kiểm tốn 1.1.2.2 Tính đầy đủ chứng kiểm toán 1.1.3 Các định kiểm toán viên với chứng kiểm toán 1.1.4 Các loại chứng đặc biệt 1.2 Các phương pháp kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán 1.2.1 Kiểm tra vật chất (kiểm kê) .9 1.2.2 Lấy xác nhận 10 1.2.3 Xác minh tài liệu 11 1.2.4 Quan sát 12 1.2.5 Phỏng vấn 13 1.2.6 Tính toán lại 14 1.2.7 Phân tích 15 1.2.8 Thực lại 19 PHẦN 2: THỰC TRẠNG CÁC LOẠI BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN VÀ CÁC KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN DO KIỂM TOÁN VIÊN ĐỘC LẬP THỰC HIỆN Ở VIỆT NAM 19 2.1 Bằng chứng kiểm toán .19 2.2 Các phương pháp kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán 20 2.2.1.Thực trạng áp dụng phương pháp kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán 20 2.2.1.1Kiểm kê .20 2.2.1.2 Lấy xác nhận 21 2.2.1.4 Quan sát 22 2.2.1.5 Phỏng vấn .23 2.2.1.6 Tính toán lại 23 2.2.1.7 Phân tích 23 2.2.1.8 Thực lại 23 2.2.2 Giấy tờ làm việc kiểm toán viên với tư cách chứng kiểm toán 24 PHẦN 3: NHẬN XÉT VÀ CÁC GIẢI PHÁP ĐỀ XUẤT .26 3.1 Nhận xét việc áp dụng kỳ thuật thu thập chứng kiểm toán Việt Nam 26 3.1.1 Kiểm kê 26 3.1.2 Lấy xác nhận 26 3.1.3 Xác minh tài liệu 27 3.1.4 Quan sát 27 3.1.5 Phỏng vấn 28 3.1.6 Tính tốn .28 3.1.7 Phân tích 28 3.1.8 Thực lại 28 3.2 Các giải pháp đề xuất 28 3.2.1 Kiểm kê vật chất 29 3.2.2 Lấy xác nhận 29 3.2.4 Quan sát 30 3.2.5.Phỏng vấn .30 3.2.6 Tính tốn .30 KẾT LUẬN .32 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 33 DANH MỤC SƠ ĐỒ BẢNG BIỂU Bảng 1.1 Các loại thông tin thường cần phải xác nhận Bảng 1.2 Hướng dẫn lựa chọn loại hình phân tích Biểu 2.1 Mẫu giấy làm việc kiểm toán viên DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT GLV: Giấy làm việc BCTC: Báo cáo tài KTV: Kiểm tốn viên LỜI MỞ ĐẦU Kinh tế đất nước ngày lên với hội nhập kinh tế mở Nhu cầu mở rộng, đầu tư doanh nghiệp vô lớn Thơng tin tài cơng ty ngày trở nên cấp thiết với nhà đầu tư, cấp quản lý người sử dụng báo cáo tài khác Tuy nhiên với phát triển đó, thơng tin tài cơng ty trở nên thiếu xác chưa đáng tin cậy Do nhu cầu kiểm toán nhu cầu tất yếu, khơng kiểm tra độ xác báo cáo tài mà cịn tạo niềm tin cho người sử dụng báo cáo tài Tuy với nhiều mục tiêu khác sử dụng BCTC tất đối tượng có mong muốn có thơng tin có độ xác cao, tin cậy trung thực Vì vậy, kết luận kiểm tốn viên nhằm xác minh tính trung thực hợp lý BCTC kiểm toán phải đảm bảo chứng đầy đủ hiệu lực Thu thập đầy đủ chứng có giá trị dựa phương pháp tiến hành thu thập đảm bảo mức chi phí phù hợp ln vấn đề nhức nhối kiểm tốn viên Hiểu nhu cầu thị trường, với mong muốn tìm hiểu sâu thực trạng chứng kiểm toán phương pháp thu thập chứng kiểm toán, em xin nghiên cứu đề tài “Bằng chứng kiểm toán phương pháp kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán kiểm toàn viên độc lập thực Việt Nam” Nội dung đề tài em gồm có: Chương 1: Khái quát lý luận chung chứng kiểm toán kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán Chương 2: Thực trạng loại chứng kiểm toán kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán Việt Nam Chương 3: Nhận xét giải pháp đề xuất Đề án có nhiều hạn chế em chưa có nhiều kinh nghiệm thực tiễn chưa thể sâu vào phân tích thực trạng cách cụ thể doanh nghiệp thị trường PHẦN 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN VÀ CÁC PHƯƠNG PHÁP KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TỐN 1.1 Bằng chứng kiểm tốn 1.1.1 Khái niệm phân loại 1.1.1.1 Khái niệm Theo chuẩn mực kiểm toán Việt nam số 500 chứng kiểm toán: “ Bằng chứng kiểm toán tất tài liệu, thơng tin kiểm tốn viên thu thập liên quan đến kiểm toán dựa thơng tin KTV hình thành nên ý kiến ” Từ khái niệm này, ta thấy chứng kiểm toán bao gồm hai yếu tố trọng yếu Thứ nhất, chứng kiểm toán tất tài liệu, thông tin KTV thu thập liên quan đến kiểm toán Thứ hai, dựa chứng kiểm tốn này, KTV hình thành nên ý kiến báo cáo tài doanh nghiệp, đơn vị kiểm toán Khái niệm thể rõ đặc tính chứng quan hệ chứng với kết luận kiểm toán Bằng chứng kiểm tốn có tính đa dạng ( trước hết dạng nhân chứng vật chứng) Các loại chứng kiểm tốn khác có ảnh hưởng khác đến việc hình thành ý kiến kiểm tốn Do KTVcần nhận thức cụ thể đặc điểm, độ tin cậy loại chứng để đánh giá chứng cách hiệu thực hành kiểm tốn Bằng chứng kiểm tốn có vai trị quan trọng sở hình thành ý kiến kết luận kiểm toán Cho nên thành cơng tồn kiểm tốn phụ thuộc trước hết vào việc thu thập sau đánh giá chứng kiểm toán KTV Nếu kiểm tốn viên khơng thu thập đầy đủ đánh giá chứng kiểm tốn thích hợp kiểm tốn viên khó đưa nhận định xác đáng đối trượng kiểm toán 1.1.1.2 Phân loại Có nhiều loại chứng kiểm tốn mà KTV thu thập từ nhiều nguồn khác cách thức khác Tuy nhiên phải loại chứng có độ tin cậy thích hợp để đưa kết luận kiểm toán Mỗi loại chứng có tính hiệu lực độ tin cậy định Để giúp kiểm toán viên xác định độ tin cách hợp lý nhằm thu thập sử dụng chứng thuận lợi việc phân loại chứng điều quan trọng, giúp kiểm tốn viên phân loại chứng có độ tin cậy cao nhằm giảm bớt rủi ro kiểm tốn giảm bớt chi phí kiểm tốn Có thể tiến hành phân loại chứng theo cách: Phân loại chứng theo nguồn gốc hình thành, phân loại theo thủ tục kiểm tốn, phân loại theo tính thuyết phục chứng,… a Phân loại chứng theo nguồn gốc hình thành - Bằng chứng khách thể kiểm toán phát hành luân chuyển nội bộ: bảng chấm cơng, sổ tốn tiền lương, sổ tổng hợp, sổ số dư, sổ chi tiết, phiếu kiểm tra sản phẩm, hóa đơn… - Bằng chứng đối tượng khác phát hành lưu trữ doanh nghiệp: hoá đơn bán hàng, hoá dơn mua hàng biên bàn giao tài sản cố định… - Bằng chứng đơn vị phát hành lại lưu chuyển ngoài:được cung cấp bên thứ ba như uỷ nhiệm chi hoá, đơn bán hàng… - Bằng chứng đơn vị bên phát hành lưu trữ: thu thập phương pháp gửi thư xác nhận bảng sác nhận nợ, bảng sác nhận khoản phải thu, sác nhận số dư tài khoản ngân hàng… - Bằng chứng kiểm toán viên trực tiếp khai thác phát hiện: kiểm toán viên trực tiếp thu thập cách tự kiểm kê kho, kiểm tra tài sản, quan sát hoạt động kiểm soát nội bộ… b Phân loại chứng theo tính thuyết phục - Bằng chứng có tính thuyết phục hồn tồn: KTV thu thập cánh tự kiểm kê, đánh giá quan sát - Bằng chứng thuyết phục phần: loại chứng thường đam bảo khả kiểm soát nội chứng thu từ vấn cần phải phân tích kiểm tra lại - Bằng chứng khơng có giá trị thuyết phục: chứng khơng có giá trị ví dụ vấn nhà quản lý, lãnh đạo c Phân loại theo loại hình chứng - Bằng chứng dạng vật chất: hàng tồn kho, tài sản cố định,…được xác nhận phương pháp kiểm kê - Bằng chứng dạng tài liệu: tài liệu kế toán, sổ sách, nhật ký, chứng từ kế toán, … - Bằng chứng dạng lời nói: chứng thu từ phương pháp vấn 1.1.2 Các yêu cầu chứng kiểm tốn 1.1.2.1 Tính thích hợp chứng kiểm tốn Tính thích hợp thể chất lượng chứng kiểm tốn Bằng chứng kiểm tốn coi thích hợp đáng tin cậy có liên quan đến mục tiêu kiểm toán giúp KTV đưa kết luận co sở hình thành nên ý kiến kiểm tốn a Tính liên quan Tính liên quan nghĩa chứng kiểm tốn có liên quan đến mục tiêu kiểm tốn Ví dụ mục tiêu kiểm tốn hữu hàng tồn kho kiểm tốn phải lựa chọn mẫu gồm số dư khoản mục tồn kho sổ sách kế toán thu thập chứng từ hữu chúng thực tế kho Nhưng mục tiêu kiểm toán đầy đủ kiểm tốn viên phải chọn số loại hàng tồn kho kiểm tra tính đầy đủ sổ sách Có thể thấy chứng cần thu thập khác với mục tiêu kiểm toán khác nhau, chứng phải liên quan đến mục tiêu kiểm toán coi thích hợp Khơng thể dùng chứng chứng minh hữu cho mục tiêu đầy đủ hàng tồn kho Tuy nhiên số trường hợp loại chứng dùng cho nhiều mục tiêu kiểm tốn KTV cần nắm rõ để phối hợp cơng tác kiểm tốn cách thích hợp b Tính tin cậy Tính tính cậy chịu ảnh hưởng nhiều yếu tố nguồn gốc chất thông tin Tính tin cậy phụ thuộc vào số yếu tố: PHẦN 2: THỰC TRẠNG CÁC LOẠI BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN VÀ CÁC KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN DO KIỂM TOÁN VIÊN ĐỘC LẬP THỰC HIỆN Ở VIỆT NAM 2.1 Bằng chứng kiểm toán Tại Việt Nam này, KTV độc lập, chứng phổ biến nhất bắt buộc phải có kiểm tốn bao gồm tài liệu sẵn có sưu tầm từ đơn vị loại chứng tạo trình làm việc kiểm toán viên Việc thu thập tài liệu sẵn có dễ dàng thuận lợi đơn vị kiểm tốn đơn vị phối hợp tập hợp cho cácKTV Các tài liệu đơn vị bảng tính lương, số nhật ký, hóa đơn, phiếu thu chi… lưu lại dang file, dạng tài liệu giấytập hợp đầy đủ cho kiểm toán viên Đối với chứng tạo q trình làm việc kiểm tốn viên phổ biến loại chứng KTV thực kỹ thuật kiểm kê, lấy xác nhận vấn kiểm toán viên tạo dựa tài liệu sẵn có đơn vị kiểm tốn qua q trình phân tích, xác minh, tính tốn chứng có độ tin cậy cao kiểm toán viên trực tiếp tạo lập Đối với loại chứng đặc biệt, Việt Nam giải trình nhà quản lý chứng phổ biến chứng loại chứng có độ tin cậy cao, làm sở cho KTV đưa ý kiến kiểm toán Đối với chứng đặc biệt khác ý kiến chuyên gia, sử dụng tài liệu kiểm toán viên nội kiểm tốn viên khác thu thập cá biệt số trường hợp định kiểm toán Hiện Việt Nam, xác định tài sản đơn vị liên quan tới loại tài sản khó xác định giá trị cơng trình xây dựng đặc biệt, cơng trình nghệ thuật, đồ cổ, đá q,…thì kiểm tốn viên dùng đến chứng ý kiến chuyên gia Theo chuẩn mực nguyên tắc đạo kiểm toán quốc tế “ Chức kiểm tốn nội hữu hiệu thích hợp làm giảm bớt phần việc mà kiểm toán dộc lập phải 20 làm ” Tuy nhiên môi trường kinh tế Việt Nam nay, số đơn vị có hệ thống kiểm sốt nội chưa tốt sử dụng chứng khơng phải phổ biến Hiện Việt Nam, đơn vị thường khơng thay đổi cơng ty kiểm tốn trừ khách hàng cơng ty kiểm tốn có mâu thuẫn ý kiến quan điểm trình kiểm toán nên việc sử dụng tài liệu kiểm tốn viên tiền nhiệm đơn vị khơng nhiều 2.2 Các phương pháp kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán 2.2.1.Thực trạng áp dụng phương pháp kỹ thuật thu thập chứng kiểm tốn Tại cơng ty kiểm toán độc lập Việt Nam, việc áp dụng phương pháp kỹ thuật thu thập chứng kiểm tốn cơng ty kiểm tốn khác lại có đặc điểm khác có thực trạng chung 2.2.1.1Kiểm kê Kiểm kê phương pháp quan trọng đem lại chứng có độ tin cậy cao Tuy nhiên phương pháp tốn thời gian tốn chi phí Kiểm tốn viên có quy trình chặt chẽ để tuân theo từ đảm bảo chứng có độ tin cậy cao Đối với nhiều công ty kiểm toán, bước vào kiểm toán,kiểm toán viên yêu cầu đơn vị cung cấp kiểm kê Sau kiểm toán viên sử dụng bảng kiểm kê chứng có hiệu lực, kiểm kê lại Vì kiểm kê tốn thời gian kiểm viên giới hạn Nếu khách hàng chưa kiểm kê kiểm toán cho thiếu sót đơn vị Vào thời điểm 31/12 kiểm tốn viên khơng thể có mặt để tham gia trực tiếp vào kiểm kê hợp đồng kiểm toán thường ký sau ngày kết thúc niên độ Sau kết thúc niên độ, số trường hợp khoản mục trọng yếu KTV không tin tưởng vào hệ thống kiểm soát nội đơn vị tiến hành kiểm kê lại 2.2.1.2 Lấy xác nhận Phương pháp thường sử dụng phố biến kiểm tốn việc thu thập chứng dễ dàng chúng thường có sẵn đơn vị chi phí để thu thập khơng cao Mỗi đơn vị có làm khác cách lấy xác nhận Sau ví dụ việc lấy xác nhận số công ty: 21 Dựa vào mẫu thư xác nhận VACPA ban hành chương trình kiểm tốn mẫu, cơng ty xây dựng lại mẫu thư xác nhận phù hợp với Thư xác nhận có dạng: - Dạng thư xác nhận có số dư: số dư cần xác nhận thể thư - Dạng thư khơng có số dư: số dư thư, mà đề nghị bên thứ ba ghi rõ số dư cần xác nhận Việc gửi thư xác nhận loại tính trọng yêu khoản mục Thông thường việc gửi thư xác nhận khách hàng gửi, kiểm toán viên gửi số trường hợp Việc gửi thư xác nhận thực sau: - Bước 1: Thu thập dang sách ngân hàng tài khoản ngân hàng cần xác nhận - Bước 2: Chọn đối tượng cần gửi xác nhận - Bước 3: lấy địa - Bước 4: Lập thư xác nhận - Bước 5: Gửi thư xác nhận - Bước 6: Nhận thư phúc đáp kiểm tra lưu đơn 2.3.1.3 Xác minh tài liệu Xác minh tài liệu phương pháp kiểm tốn viên sử dụng phổ biến q trình kiểm tốn dễ dàng thu thập thường có sẵn đơn vị phí thu thập khơng cao Ta có ví dụ cụ thể phương pháp xác minh tài liệu số công ty kiểm tốn có hai cách xác minh tài liệu: - Từ chứng từ gốc lên sổ sách kế toán - Từ sổ sách kế toán kiểm tra ngược chứng từ gốc Thường cách kiểm tra ngược chứng từ gốc thường sừ dụng nhiều Khi tiến hàng kiểm tốn phân cơng việc, kiểm tốn viên tiến hành kiểm tra tài khoản bước sau: - Bước 1: Đối chiếu số dư đầu kỳ - Bước 2: Kiểm tra số liệu tài khoản + Đối chiếu bảng cân đối số phát sinh với sổ + Kiểm tra chi tiết chứng từ 22 2.2.1.4 Quan sát Ký thuật quan sát thường rõ ràng q trình kiểm tốn ln song song đồng hành khơng phủ nhận tầm quan trọng kỹ thuật Phương pháp quan sát thường kiểm toán viên áp dụng từ khâu bắt đầu tiếp xúc với đơn vị kiểm tốn Khi kiểm tốn viên có gặp với ban giám đốc đơn vị để trao đổi đề kiểm toán, kiểm toán viên quan sát thái độ tư cách nhà quản lý công ty rút nhận xét tổng quan tính trực nhà quản lý Bên cạnh quan sát q trình làm việc cán công nhân viên, công đoạn sản xuất kinh doanh doanh nghiệp giúp kiểm toán viên nắm mơi trường hoạt động tình trạng hoạt động đơn vị kiểm toán Trong giai đoạn thực kế hoạch, kiểm toán viên sử dụng phương pháp quan sát để kiểm tra tồn tài sản cố dịnh, hàng tồn kho, nguyên vật liệu việc sử dụng nguyên vật liệu cho sản xuất có lãng phí khơng, …Kiểm tốn viên ghi chép lại kết quan sát để xác nhận với đơn vị vấn đề, nội dung cần sửa chữa điểm cần phát huy Nếu kết kiểm tốn viên chấp nhận kiểm tốn viên sử dụng kết làm chứng đáng tin cậy, cịn khơng chấp nhận kiểm tốn viên cần có kết hợp với biện pháp khác để đưa kết luận 2.2.1.5 Phỏng vấn Ở Việt Nam, nhiều cơng ty kiểm tốn độc lập xây dựng hệ thống câu hỏi để kiểm tốn viên sử dụng với nhiều mục đích khác Quy trình vấn gồm bước: - Bước 1: Nói chung xác định đối tượng cần vấn - Bước 2: Xác định mục tiêu cần đạt vấn đề cần quan tâm từ cho bẳng câu hỏi 2.2.1.6 Tính tốn lại Đối với kiểm toán viên độc lập Việt Nam nay, với phần mềm kế toán phát triển ứng dụng phổ biến, kỹ thuật tính tốn thủ cơng áp dụng Kỹ thuật tính tốn lại thường kiểm tốn viên áp dụng kỹ thuật tốn thời gian chi phí kiểm tốn Chỉ nhận thấy có biến động lớn số lượng năm 23 kiểm toán với năm trước, nhận thấy yếu trình độ kế tốn kiểm tốn viên áp dụng kỹ thuật cách triệt để Còn kiểm tốn tài bình thường, kiểm tốn viên chọn mẫu để tính tốn nhằm xem xét cách tổng quan xác kế tốn 2.2.1.7 Phân tích Phương pháp phân tích thường địi hỏi kiểm tốn viên có trình độ chun mơn cao, lực phán đốn tốt để đem lại chứng có độ tin cậy cao, cơng ty có uy tín thường sử dụng phương pháp Các hãng kiểm toán thường sở hữu chương trình kiểm tốn cho đơn vị mình, khoản mục có thủ tục phân tích mà cần thực 2.2.1.8 Thực lại Thực lại phương pháp sử dụng phổ biến có độ tin cậy cao tốn nhân lực, thời gian tiền bạc Hơn phương pháp áp dụng hạn chế thực tiễn kiểm tốn tài thời gian ln bị ràng buộc theo thời hạn nộp BCTC báo cáo kiểm toán cho quan quản lý hữu quan 2.2.2 Giấy tờ làm việc kiểm toán viên với tư cách chứng kiểm toán Giấy làm việc (GLV) công cụ ghi chép lại phát q trình làm việc kiểm tốn viên GLV kiểm toán viên chuẩn bị sẵn theo chương trình kiểm tốn bắt buộc phải trì suốt kiểm toán (chủ yếu theo dạng liệu excel), sau kết thúc kiểm toán GLV lưu trữ dạng văn hồ sơ kiểm tốn Giấy làm việc cơng cụ lưu trữ chứng kiểm toán KTV suốt kiểm toán Với chứng mà kiểm toán viên thu thập q trình kiểm tốn, kiểm tốn viên phải trình bày chúng vào GLV để thể chứng tìm chứng minh trình thực kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán thực GLV KTV chứng kiểm toán quan trọng tạo q trình kiểm tốn, đặc biệt với kỹ thuật tính tốn lại hay thực thủ tục phân tích Tồn q trình làm việc KTV phải ghi chép lại GLV trở thành chứng kiểm toán thủ tục hoàn thành 24 Đối với chứng dạng phát KTV, chứng kiểm tốn tìm q trình kiểm tốn kiểm tốn viên khơng trình bày vào GLV sau khơng thể có chứng chứng minh chứng kiểm tốn hữu hiệu Điều ảnh hưởng lớn đến việc hình thành ý kiến kiểm tốn BCTC khách hàng 25 Biểu 2.1: Mẫu GLV kiểm toán viên 26 PHẦN 3: NHẬN XÉT VÀ CÁC GIẢI PHÁP ĐỀ XUẤT 3.1 Nhận xét việc áp dụng kỳ thuật thu thập chứng kiểm toán Việt Nam 3.1.1 Kiểm kê Phương pháp kiểm kê phương pháp quan trọng, giúp KTV thu thập chứng có độ tin cậy cao Tuy nhiên kiểm toán viên độc lập việt Nam chưa vận dụng hết ưu điểm phương pháp cơng kiểm kê cần chi phí cao địi hỏi kiểm tốn viên có trình độ hiểu biết chun mơn Ví dụ kiểm kê số lượng than tồn kho chưa khai thác kiểm toán viên phải thuê chuyên gia thực Thông thường KTV nên tham gia vào kiểm kê đơn vị vào thời điểm hết năm tài 31/12 hàng năm Tuy nhiên, giống nêu phần trực trạng, việc tham gia thời gian diễn kiểm tốn thời gian kiểm kê không trùng nhau, hợp đồng kiểm toán thường ký vào sau kết thúc năm tài cơng việc kiểm kê diễn Sau việc kiểm kê lại tốn kém, khó khăn thực quỹ thời gian kiểm tốn ngắn, thông thường tuần khiến KTV đưa phương pháp kiểm kê hiệu tất số khoản mục Hơn nữa, cơng ty kiểm tốn thường bận rộn vào mùa kiểm tốn khơng tránh khỏi việc thiếu nhân lực cho công việc kiểm kê 3.1.2 Lấy xác nhận Phương pháp sử dụng phổ biến cung cấp chứng có độ tin cậy cao Phương pháp lấy xác nhận có hai dạng là: lấy xác nhận dạng khẳng định lấy xác nhận dạng phủ định Phương pháp xác nhận dạng khẳng định cung cấp chứng có độ tin cậy cao phương pháp xác nhận dạng phủ định, lại có tốn nhiều Vì cơng ty kiểm toán thường phối hợp hai dạng thư xác nhận Đối với khoản mục trọng yếu, có số dư lớn, rủi ro cao, cơng ty kiểm tốn gửi thư xác nhận dạng khẳng định.Còn khoản mục có số dư nhỏ, khả xảy sai sót đánh giá thấp, khơng trọng yếu gửi thư xác nhận dạng phủ định Ví dụ tài khoản nợ phải thu khách hàng cơng ty kiểm tốn gửi thư xác nhận dạng 27 khẳng định cho khách hàng có số dư lớn chọn mẫu số khách hàng có số dư nhỏ để gửi thư xác nhận dạng phủ định Khi có chênh lệch thư xác nhận khách hàng với số liệu đơn vị kiểm toán, KTV đề nghị đơn vị giải thích, đề xuất cách giải Nếu đơn vị khơng giải trình chênh lệch trên, số dư nêu khơng xác không phản ánh số hành kiểm toán viên lập bảng chỉnh hợp số liệu sổ chi tiết có liên quan với bảng kê chi tiết khách hàng gửi để xác định lại số thực tế Khi thư xác nhận không phản hồi KTV tiếp tục gửi thư lần thứ hai, thứ ba Nếu không nhận thư trả lời kiểm tốn sử dụng kỹ thuật khác gửi fax, điện tín, điện thoại, sử dụng thủ tục kiểm tra thay kiểm tra tài liệu liên quan: hợp đồng, hóa đơn, đơn đặt hàng, phiếu nhập kho,… Trên thực tế tồn trường hợp kiểm toán mà đến kết thúc kiểm toán chưa nhận thư phúc đáp bên xác nhận 3.1.3 Xác minh tài liệu Phương pháp thường sử dụng phổ biến kiểm tốn việc thu thập chứng thuận tiện, dễ dàng chúng thường có sẵn đơn vị chi phí để thu thập thấp phương pháp khác Tuy nhiên tình trạng nay, gian lận sửa chữa tài liệu, làm giả tài liệu sai sót kế tốn tồn khiến cho độ tin cậy chứng thu thập từ phương pháp giảm đáng kể 3.1.4 Quan sát Quan sát phương pháp quan trọng, xuất giai đoạn kiểm toán Tuy kết việc thể phương pháp khó nhìn thấy, khơng thể phủ nhận phương pháp cần thiết kiểm toán 3.1.5 Phỏng vấn Trong thực tiễn nhiều hãng kiểm toán xây dựng hệ thống bảng câu hỏi gồm hàng trăm câu hỏi mẫu để kiểm tốn viên lựa chọn sử dụng cách thuận lợi có hiệu ngữ cảnh vấn cụ thể Khi thực vấn 28 kiểm tốn viên ln đảm bảo ngun tắc câu hỏi phải vấn từ hai người trở lên để tăng độ tin cậy câu trả lời Khi có mâu thuẫn nội dung thu người trả lời, kiểm toán viên mở rộng phạm vi vấn, đảm bảo độ tin cậy cao cho chứng thu 3.1.6 Tính tốn Kỹ thuật tính tốn lại thường KTV áp dụng kỹ thuật tốn thời gian chi phí kiểm tốn Thơng thường nhận thấy có biến động lớn số lượng năm kiểm toán với năm trước, nhận thấy yếu trình độ kế tốn kiểm tốn viên áp dụng kỹ thuật 3.1.7 Phân tích Phương pháp phân tích địi hỏi KTV có trình độ chun mơn cao, lực phán đốn tốt đem lại chứng có độ tin cậy cao, cơng ty có uy tín thường sử dụng phương pháp Tuy nhiên phương pháp chưa thực trở thành công cụ thực hữu hiệu cơng ty kiểm tốn Hơn q trình phân tích đơi lại khơng thể giấy tờ làm việc kiểm toán viên 3.1.8 Thực lại Phương pháp thường KTV độc lập Việt Nam sử dụng tốn mặt chi phí thời gian kiểm toán giới hạn hai tuần khó để đủ cho phương pháp thực lại Phương pháp thường thực khoản mục cần kiểm toán trọng yếu chứa đựng rủi ro cao 3.2 Các giải pháp đề xuất Việc áp dụng phương pháp thu thập chứng kiểm toán kiểm toán độc lập Việt Nam nhiều hạn chế chưa tận dụng hết ưu điểm chúng Dưới số kiến nghị em nhằm giúp khắc phục số hạn chế việc áp dụng phương pháp áp dụng có hiệu vào kiểm toán 3.2.1 Kiểm kê vật chất Theo thực trạng trên, kiểm toán viên độc lập Việt Nam khắc phục cách sau: 29 - Cơng ty kiểm tốn nên đẩy nhanh việc ký kết hợp đồng khách hàng trước kết thúc năm tài để tiền hành tham gia kiểm kê vật chất với đơn vị vào thời điểmtrước ngày 31/12 Đối với khách hàng quen thuộc cơng ty nên thường xun liên hệ với khách hàng để kịp tham gia vào kiểm kê năm doanh nghiệp tránh trường hợp thu chứng không đáng tin cậy kiểm soát nội đơn vị khách hàng không tốt làm lại việc kiểm kê, giảm đáng kể chi phí kiểm toán - KTV cần nghiên cứu phương pháp kiểm kê thích hợp với loại tài sản Với loại tài sản khác kiểm toán viên cần nắm rõ đặc điểm riêng biệt để trình kiểm kê diễn nhanh chóng Trong trường hợp tài sản loại vượt chuyên môn kiểm toán viên phải sử sử dụng đến ý kiến chuyên gia kiểm toán viên nên lựa chọn chun gia có trình độ chun mơn cao để đưa kết luận đáng tin cậy phục vụ cho việc thu thập chứng - Công ty kiểm tốn cần có kế hoạch xếp nhân hợp lý để tránh tình trạng thiếu nhân lực cho kiểm kê 3.2.2 Lấy xác nhận Đối với việc gửi thư xác nhận KTV nên xem xét kỹ để lựa chọn kỹ dạng thư xác nhận cần gửi để vừa tiết kiệm chi phí lại thu chứng có độ tin cậy cao Cơng ty nên tiến hành gửi thư xác nhận sớm tốt,và có cách để bên thứ ba đưa phúc đáp cách kịp thời, trường hợp thời hạn trả lời kiểm toán viên cần có biện pháp thủ tục để tìm chứng thay 3.2.3 Xác minh tài liệu Khi xác minh tài liệu KTV cần phải lần theo dấu vết để lại tài liệu để kiểm tra tính đắn, có hiệu lực chứng từ, kiểm tra việc thực thủ tục Không phải tất đối tượng cần phải xác minh tài liệu, kiểm toán viên cần xác định khoản mục cần thiết phải sử dụng phương pháp để giảm thiểu chi phí kiểm tốn Hiện xác minh tài liệu phương pháp đáng tin cậy với đơn vị có hệ thống kiểm sốt nội khơng hiệu xảy gian lận, làm giả giấy tờ hóa đơn KTV nên có cách xác định gian lận sai sót, đồng thời kết hợp phương pháp khác để bổ sung cho chứng 30 3.2.4 Quan sát Vì trình phương pháp quan sát xảy vào thời điểm quan sát, thường kiểm toán viên đến đơn vị cơng ty có chuẩn bị trước Vì cơng ty kiểm tốn nhận đơn đặt hàng cơng ty, KTV nên có biện pháp điều tra, quan sát khách hàng với danh nghĩa khác trước kí hợp đồng Khi đến đơn vị khách hàng kiểm toán viên nên thực quan sát tài sản đơn vị để đánh giá cách khái quát quy mơ nguồn vốn, tình hình kinh doanh doanh nghiệp Đồng thời kiểm toán viên nên kết hợp phương pháp quan sát với phương pháp khác đơi quan sát đánh giá chủ quan kiểm tốn viên cần xem xem kỹ phân tích thêm để có chứng khách quan đáng tin cậy 3.2.5.Phỏng vấn Phương pháp vấn muốn đạt hiệu cao nhất, KTV phải biết xây dựng hệ thống câu hỏi phù hợp, câu hỏi đặt phải chuẩn bị kỹ lưỡng nội dung Để khuyến khích cho khách hàng cung cấp thơng tin xác đầy đủ KTV phải lắng nghe câu trả lời, tỏ thái độ tôn trọng người vấn Khi thực vấn phải ý, phân tích câu trả lời để thu thập thơng tin phù hợp với mục đích Các thông tin thu thập phải ghi chép đầy đủ, đóng vai trị chứng giấy tờ thơng tin thu thập, tăng tính hiệu lực cho thông tin giúp cho việc đánh giá, kết luận 3.2.6 Tính tốn Trước thực phương pháp KTV nên sử dụng phương pháp khác như: phân tích, xác nhận,… từ có phát nghi vấn khoản mục cụ thể, kiểm tốn viên thực tính tốn lại để đưa kết luận cuối nghi vấn Hiện việc tính tốn kiểm tốn viên độc lập Việt Nam trở nên đơn giản phần mềm kế toán phát triển, kiểm toán viên nên sử dụng phần mềm tính tốn giảm thời gian nhân lực cho việc tính toán Nên kết hợp phương pháp với phương pháp khác để thu chứng có độ tin cậy cao 3.2.7 Phân tích 31 Phân tích địi hỏi KTV phải có lực chun mơn kỹ phân tích Khi áp dụng phương pháp phân tích, kiểm toán viên nên sử dụng nhiều tỷ suất tài phản ánh đặc thù ngành, so sánh thơng tin tài doanh nghiệp với cơng ty khác ngành để đánh giá hiệu hoạt động kinh doanh, mức độ phấn đấu, khả phát triển doanh nghiệp Các công ty kiểm toán nên xây dựng định mức cụ thể tiêu phân tích để kiểm tốn viên thuận tiện việc theo dõi đánh giá Kiểm toán viên nên biểu diễn tiêu lên thành sơ đồ thực phân tích: hình trịn biểu thị tỷ suất, hình cột biểu thị xu hướng, từ kiểm tốn viên dễ dàng thấy biến động tiêu, có nhìn bao qt tồn diện Sau phân tích tiêu, KTV phải tổng hợp kết phân tích tiêu đó, từ đưa kết luận phù hợp với vấn đề cần kiểm toán 3.2.8 Thực lại Cơng ty kiểm tốn nên có xếp phù hợp nhân chi phí sử dụng phương pháp Vì kiểm tốn bác cáo tài thường kiểm tốn ngắn diễn vài tuần nên kiểm toán viên nên xếp thời gian ký hợp đồng với công ty Bên cạnh để cơng việc thực lại diễn suôn sẻ KTV nên nắm bắt hết đặc điểm đối tượng cần kiểm toán để thực cách đắn 32 KẾT LUẬN Trong năm gần kinh tế Việt Nam phát triển với tốc độ nhanh chóng có nhiều biến đổi tích cực Năm 2016, Việt Nam gia nhập TPP, gần Ủy ban Thương mại Eu thông qua hiệp định thương mại tự với Việt Nam, kinh tế Việt Nam thực mở cửa kinh tế khác toàn giới Những kiện đã, tác động mạnh mẽ đến ngành kinh tế nói chung ngành kiểm tốn nói riêng, kiểm tốn thức trở thành nghề tham gia thị trường kiểm tốn chung giới Nhiều cơng ty kiểm tốn nước ngồi cơng ty kiểm tốn nội địa phát triển gia tăng cạnh tranh uy tín, chất lượng dịch vụ chi phí kiểm tốn Trong đó, kiểm tốn, chứng có ý nghĩa quan trọng việc đưa ý kiến, định kiểm toán viên hoạt động kiểm tốn, sở yếu tố định độ xác rủi ro ý kiến kiểm toán viên Để kiểm tốn có chất lượng mức chi phí hợp lý địi hỏi việc kiểm tốn viên có biện pháp hiệu để thu thập chứng sau đánh giá đắn chứng Thấy điều đó, em thực nghiên cứu chứng kiểm tốn phương pháp kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán kiểm toán viên độc lập thực Việt Nam Qua việc nghiên cứu đề tài, em hiểu cơng việc kiểm tốn viên từ cách lựa chọn dạng chứng, so sánh độ tin cậy với chứng, làm cách chọn phương pháp thu thập vừa đảm bảo chất lượng chứng mà hợp lý chi phí,… Qua em nhận ưu nhược điểm phương pháp đưa số giải pháp để áp dụng vào thực tế hoạt động kiểm toán Tuy nhiên nghiên cứu khái quát quan điểm em hạn chế, sai sót, em kính mong góp ý giúp đỡ em hoàn thành để tài 33 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Nguyễn Quang Quynh Ngơ Trí Tuệ(2018), Giáo trình Kiểm tốn tài chính, Nhà xuất Đại học Kinh tế Quốc dân Nguyễn Quang Quynh(2005), Giáo trình Lý thuyết Kiểm tốn, Nhà xuất Đại học Kinh tế Quốc dân Bộ Tài chính, Thơng tư 214/2012/TT-BTC Ban hành hệ thống mực kiểm toán Việt Nam, ban hành ngày 06/12/2012 ThS Đặng Thị Mây, Đánh giá tính đầy đủ thích hợp chứng kiểm toán để đưa kết luận kiến nghị kiểm toán, http://tapchitaichinh.vn/tai-chinh-kinhdoanh/danh-gia-tinh-day-du-va-thich-hop-cua-bang-chung-kiem-toan-de-dua-ra-ketluan-kien-nghi-kiem-toan-305994.html Kiểm toán nhà nước, Quyết định số 03/2018/QĐ-KTNN hướng dẫn chứng kiểm toán, ban hành ngày 28/12/2018 34 ... 1.2.8 Thực lại 19 PHẦN 2: THỰC TRẠNG CÁC LOẠI BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN VÀ CÁC KỸ THU? ??T THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN DO KIỂM TOÁN VIÊN ĐỘC LẬP THỰC HIỆN Ở VIỆT NAM 19 2.1 Bằng chứng. .. dụng phương pháp kỹ thu? ??t thu thập chứng kiểm toán Tại cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam, việc áp dụng phương pháp kỹ thu? ??t thu thập chứng kiểm tốn cơng ty kiểm tốn khác lại có đặc điểm khác có thực. .. kiểm tốn Do phương pháp thường thực thực với đối tượng kiểm tốn mà có vai trị quan trọng 19 PHẦN 2: THỰC TRẠNG CÁC LOẠI BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN VÀ CÁC KỸ THU? ??T THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN DO KIỂM