mô hình tổ chức bộ máy kiểm toán độc lập tại Việt Nam
TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN VIỆN KẾ TOÁN – KIỂM TỐN -o0o - ĐỀ ÁN MƠN HỌC Đề tài: MƠ HÌNH TỔ CHỨC BỘ MÁY KIỂM TỐN ĐỘC LẬP TẠI VIỆT NAM Họ tên sinh viên : Nguyễn Thị Thu Mã sinh viên : 11154178 Lớp : Kiểm toán 57C Giảng viên hướng dẫn : ThS Phan Thị Thanh Loan Hà Nội – 10/2018 MỤC LỤC DANH MỤC SƠ ĐỒ BẢNG BIỂU DANH MỤC CÁC CHỮ CÁI VIẾT TẮT LỜI MỞ ĐẦU PHẦN 1: LÝ LUẬN CHUNG VỀ TỔ CHỨC BỘ MÁY KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP 1.1.Giới thiệu chung lịch sử đời phát triển kiểm toán độc lập cần thiết phải hình thành tổ chức máy kiểm tốn độc lập 1.1.1.Lịch sử đời phát triển kiểm toán độc lập .3 1.1.2 Sự cần thiết phải hình thành tổ chức máy kiểm toán độc lập .5 1.2 Khái quát chung tổ chức máy kiểm toán độc lập 1.3 Nguyên tắc tổ chức máy kiểm toán 1.4 Các mơ hình tổ chức máy kiểm toán độc lập .7 1.4.1 Mơ hình văn phịng kiểm tốn tư 1.4.2 Mơ hình cơng ty kiểm tốn ( quy mơ lớn) 1.4.3 Mô hình hãng kiểm tốn PHẦN 2: THỰC TRẠNG CÁC MƠ HÌNH TỔ CHỨC BỘ MÁY KIỂM TỐN ĐỘC LẬP TẠI VIỆT NAM 15 2.1 Sự tất yếu hình thành loại hình kiểm tốn độc lập với kinh tế thị trường Việt Nam 15 2.1.1 Sự đời kiểm toán độc lập Việt Nam 15 2.1.2 Sự cần thiết kiểm toán độc lập kinh tế thị trường 18 2.1.3 Vai trò kiểm toán độc lập kinh tế thị trường 19 2.2 Các mơ hình tổ chức máy kiểm toán nước ta .21 2.2.1.Công ty TNHH hai thành viên trở lên 22 2.2.2 Công ty hợp danh kiểm toán 25 2.2.3 Doanh nghiệp tư nhân kiểm toán .28 CHƯƠNG 3:MỘT SỐ NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ HỒN THIỆN MƠ HÌNH TỔ CHỨC BỘ MÁY KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP NHẰM NÂNG CAO CHẤT LƯỢNG KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP .29 3.1 Nhận xét 29 3.2 Một số kiến nghị đề xuất nhằm hồn thiện máy tổ chức kiểm tốn độc lập Việt Nam .30 3.2.1 Giải pháp doanh nghiệp kiểm toán độc lập vừa nhỏ 30 3.2.2 Đề xuất mơ hình tổ chức máy kiểm toán doanh nghiệp kiểm toán độc lập 31 KẾT LUẬN 35 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO .36 PHỤ LỤC 37 DANH MỤC SƠ ĐỒ BẢNG BIỂU Bảng 1-1: Bảng so sánh mơ hình cơng ty mạng lưới, hiệp hội cơng ty uy tín mơ hình liên kết số tiêu chí quan trọng .11 Sơ đồ 2-1: Sơ đồ tổ chức máy điển hình cho cơng ty TNHH kiểm toán .24 Việt Nam 24 Sơ đồ 2-2: Mơ hình tổ chức máy Cơng ty Hợp danh kiểm tốn Việt Nam (CPA VIETNAM) 27 Sơ đồ 3-1: Tổ chức máy quản lí Cơng ty kiểm toán hợp danh .32 DANH MỤC CÁC CHỮ CÁI VIẾT TẮT TNHH: Trách nhiệm hữu hạn XHCN: Xã hội chủ nghĩa KTV: Kiểm toán viên BCTC: Báo cáo tài DN: Doanh nghiệp TT: Thơng tư BTC: Bộ tài NĐ-CP: Nghị định-Chính phủ LỜI MỞ ĐẦU Năm 1991, trước phát triển kinh tế thị trường yêu cầu từ công đổi đất nước, thị trường dịch vụ kiểm tốn độc lập hình thành với thành lập hai cơng ty kiểm tốn bao gồm Cơng ty TNHH Hãng Kiểm tốn AASC cơng ty VACO Kể từ đó, sau gần 30 năm hình thành phát triển, thị trường kiểm tốn Việt Nam có tăng trưởng nhanh chóng với khoảng 150 cơng ty kiểm tốn hàng ngàn kiểm tốn viên độc lập, góp phần to lớn vào phát triển chung kinh tế đất nước Đứng trước phát triển chung thị trường kiểm toán, để tiếp tục hoạt động xác định vị thế, cơng ty kiểm tốn với quy mơ lớn nhỏ khác cần tổ chức cho máy kiểm tốn thích hợp để chất lượng kiểm tốn ln đảm bảo cạnh tranh với cơng ty kiểm tốn khác Hoạt động kiểm tốn độc lập ngày có vai trị quan trọng kinh tế trở thành nhu cầu thiết yếu thị trường để công khai, xác minh, minh bạch thơng tin tài phục vụ lợi ích cho đối tượng sử dụng báo cáo tài chính: nhà quản trị, đối tác, cổ đơng, nhà nước Để đảm bảo hoạt động kiểm toán thực tốt vai trị này, thân máy kiểm tốn phải thiết kế phù hợp, cụ thể động, đáp ứng nhu cầu khách hàng yêu cầu thị trường Ngược lại, nghiên cứu tổ chức máy kiểm toán doanh nghiệp ta phần đánh giá chất lượng kiểm tốn hiệu hoạt động cơng ty kiểm toán: tổ chức máy thiết kế tồi khơng thể cho kết kiểm tốn chất lượng Hơn nữa, hoạt động kiểm toán độc lập mẻ so với lịch sử phát triển kiểm tốn giới, đặt nhu cầu nghiên cứu sâu vấn đề này, tạo tảng cho ngành kiểm tốn nói chung hoạt động kiểm tốn độc lập nói riêng Nhận thức tầm quan trọng công tác thiết kế tổ chức máy kiểm toán độc lập, em lựa chọn đề tài: "Tìm hiểu tổ chức máy kiểm toán độc lập Việt Nam" để tìm hiểu sâu sắc hình thức tổ chức máy kiểm toán độc lập giới Việt Nam Bài viết chia làm chương với bố cục rõ ràng sau: Phần 1: Lý luận chung tổ chức máy kiểm toán độc lập Phần 2: Tổ chức máy kiểm toán độc lập kinh tế thị trường Việt Nam Phần 3: Một số nhận xét giải pháp hồn thiện tổ chức máy kiểm tốn độc lập nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán độc lập Việt Nam Trong q trình hồn thiện đề tài, em nhận giúp đỡ tận tình từ cô Phan Thị Thanh Loan Em xin chân thành cảm ơn đưa ý kiến đóng góp, giúp em hồn thiện đề án mơn học Tuy nhiên, kiến thức kinh nghiệm hạn chế, nên khơng thể tránh khỏi thiếu sót trình tìm hiểu, thu thập tài liệu trình bày đề án Em mong nhận ý kiến đóng góp, hướng dẫn thêm từ thầy mơn để đề án em hồn thiện có ý nghĩa Em xin chân thành cảm ơn! PHẦN 1: LÝ LUẬN CHUNG VỀ TỔ CHỨC BỘ MÁY KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP 1.1.Giới thiệu chung lịch sử đời phát triển kiểm toán độc lập cần thiết phải hình thành tổ chức máy kiểm toán độc lập 1.1.1.Lịch sử đời phát triển kiểm toán độc lập Trong hoạt động xã hội, từ hoạt động sản xuất, hoạt động đầu tư hoạt động tài chính, dù hướng đến mục tiêu lợi nhuận kinh doanh hay mục tiêu xã hội cần chế kiểm tra - kiểm soát gắn liền với hoạt động Kiểm tra nảy sinh phát triển từ nhu cầu quản lý Khi nhu cầu kiểm tra chưa nhiều chưa phức tạp , kiểm tra thực đồng thời với chức quản lý khác máy thống Đặc biệt hoạt động tài chính, việc kiểm tra nhờ vào hệ thống kế tốn tài Một đặc trưng kiểm tra kế toán gắn chặt hai chức thông tin kiểm tra không chu trình kế tốn mà yếu tố hay bước chu trình Chính nhờ ưu việt kế toán nên từ thời Nguyên thủy, người cổ đại đánh dấu thân cây, buộc nút dây thừng vừa để theo dõi chi tiêu, kết quả, vừa để đối chiếu, rà soát, xem xét biến động tài sản Đặc biệt với đời kế toán kếp phát triển ngày hoàn thiện hệ thống phương pháp kế toán, hầu hết nhu cầu kiểm tra tài từ kỷ XVII đến XX thỏa mãn thân hoạt động kế toán Cho đến năm 30 cuả kỷ XX này, phá sản hàng loạt tổ chức tài chính, tín dụng lớn Bắc Mỹ Tây Âu, chức tự kiểm tra kế tốn chịu bộc lộ yếu điểm so với yêu cầu quản lý, trước hết tổ chức tài tiếp doanh nghiệp sản xuất dịch vụ qua đơn vị nghiệp công cộng đến quan nhà nước quản lý tài sản cơng Cũng cần nói thêm rằng, phương pháp tự kiểm tra kế toán dù có ưu việt song tạo niềm tin cho giới hạn định người quan tâm đến tình hình tài phạm vi xác định Lúc này, nhu cầu kiểm tra đạt tới mức độ cao, kiểm tra cần tách hoạt động độc lập thực hệ thống chuyên môn độc lập Do vậy, kiểm toán độc lập đời yêu cầu tất yếu quản lý, đặc biệt điều kiện đa phương hóa sở hữu đa dạng hóa loại hình đơn vị kinh doanh cơng cộng bối cảnh kinh tế thị trường thúc đẩy hợp tác mở rộng, phát triển Hoạt động kiểm toán giới xuất 100 năm Ở nước sớm phát triển theo chế thị trường, kiểm tốn độc lập hành nghề trước có chuẩn mực chung (về kiểm toán viên) chuẩn mực chun ngành ( cơng tác kiểm tốn ) Ở Mỹ, sau sốt nặng nề tài vào năm 1929, năm 1934, Ủy ban Bảo vệ Trao đổi tiền tệ (SEC), thành lập Quy chế Kiểm toán viên bên ngồi bắt đầu có hiệu lực Đồng thời, Trường Đào tạo Kế tốn viên cơng chứng Mỹ (AICPA) in mẫu chuẩn báo cáo kiểm tốn tài cơng ty Từ năm 50 kỷ thứ XX , nghiệp vụ ngoại kiểm bổ sung liên tục cấu trúc, phương pháp kỹ thuật Ở Pháp, việc kiểm tra bên người chuyên nghiệp đảm nhận cách độc lập xác định Đạo luật Công ty thương mại ngày 24/7/1966 Đặc biệt đây, giám định viên hành nghề tự vào công ty, hộ kinh doanh để làm dịch vụ tư vấn kế toán, tài thuế Mơ hình thích nghi hàng trăm năm qua cịn có hiệu đặc biệt với doanh nghiệp nhỏ kể hộ kinh doanh Hiện Cộng hòa Pháp tổ chức 24 văn phịng kiểm tốn khu vực thực tế hành nghề lại 2500 sở với gần 10000 người Ngay Mỹ nơi có nhiều công ty lớn song số 36000 công ty CPA có tới 95% cơng ty có từ 1-25 người Ở Trung Quốc có số tổ chức kiểm tốn độc lập với quy mơ hàng trăm nhân viên Sở Tài đỡ đầu Thượng Hải CPA ( 246 người) Bắc Kinh CPA (774 người) Ngày nay, hoạt động kiểm toán độc lập quốc tế hóa, thể chỗ có Tổ chức Liên đồn Kế tốn quốc tế (IFAC), có chuẩn mực kiểm tốn quốc tế, có chứng hành nghề kiểm toán hầu thừa nhận Cùng với đó, mạnh cạnh tranh quốc tế kiểm toán độc lập thể cơng ty kiểm tốn có quy mơ lớn quốc gia xun quốc gia Chỉ tính riêng 28 cơng ty lớn giới có gần 500000 nhân viên, gần 8000 văn phòng với doanh số 34000 tỷ USD, bình qn 70000 USD/người/năm Trong số cơng ty nói có cơng ty xun quốc gia đứng hàng đầu giới ( gọi tắt Big-fours) Earnst and Young, KPMG Peat Marwick, Price Waterhouse Coopers Deloitte Touche Toumatsu Các công ty cạnh tranh ... triển kiểm toán độc lập .3 1.1.2 Sự cần thiết phải hình thành tổ chức máy kiểm toán độc lập .5 1.2 Khái quát chung tổ chức máy kiểm toán độc lập 1.3 Nguyên tắc tổ chức máy kiểm toán ... MƠ HÌNH TỔ CHỨC BỘ MÁY KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP TẠI VIỆT NAM 15 2.1 Sự tất yếu hình thành loại hình kiểm tốn độc lập với kinh tế thị trường Việt Nam 15 2.1.1 Sự đời kiểm toán độc. .. 2: Tổ chức máy kiểm toán độc lập kinh tế thị trường Việt Nam Phần 3: Một số nhận xét giải pháp hoàn thiện tổ chức máy kiểm toán độc lập nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán độc lập Việt Nam Trong