Đề án mơn học Kiểm tốn Hạnh GVHD: Th.S Hà Hồng MỤC LỤC DANH MỤC TỪ NGỮ VIẾT TẮT DANH MỤC SƠ ĐỒ VÀ BẢNG BIỂU LỜI NÓI ĐẦU CHƯƠNG LÝ LUẬN CHUNG VỀ THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Khái quát chung thủ tục phân tích 1.1.1 Khái niệm thủ tục phân tích 1.1.2 Các loại hình phân tích chủ yếu .2 1.1.3 Vai trò thủ tục phân tích kiểm tốn báo cáo tài 1.1.4 Các yếu tố ảnh hưởng đến việc áp dụng thủ tục phân tích 1.2 Vận dụng thủ tục phân tích giai đoạn ki ểm toán báo cáo tài 1.2.1 Thủ tục phân tích giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn 1.2.2 Thủ tục phân tích giai đoạn thực kế hoạch ki ểm toán 12 1.2.3 Thủ tục phân tích giai đoạn kết thúc kiểm toán 15 CHƯƠNG THỰC TRẠNG VẬN DỤNG THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÁC CƠNG TY KIỂM TỐN ĐỘC LẬP VIỆT NAM THỰC HIỆN 16 2.1 Quy trình chung việc vận dụng thủ tục phân tích ki ểm tốn BCTC Cơng ty Kiểm tốn Độc lập Việt Nam th ực 16 2.2 Thực trạng vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty Kiểm tốn AASC thực 17 2.2.1 Thực thủ tục phân tích giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn Cơng ty CP ABC 17 2.2.2 Thực thủ tục phân tích giai đoạn thực kế hoạch kiểm tốn Công ty CP ABC 24 2.2.3 Thực thủ tục phân tích giai đoạn kết thúc kiểm tốn Công ty CP ABC 28 CHƯƠNG NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ ĐỂ HOÀN THIỆN VIỆC VẬN DỤNG THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÁC CƠNG TY KIỂM TỐN ĐỘC LẬP VIỆT NAM THỰC HIỆN 29 3.1 Nhận xét thực trạng vận dụng thủ tục phân tích ki ểm tốn báo cáo tài Cơng ty Kiểm toán Độc lập Việt Nam th ực 29 TẠ THANH XUÂN 11134607 Đề án môn học Kiểm toán Hạnh GVHD: Th.S Hà Hồng 3.1.1 Ưu điểm 29 3.1.2 Yếu điểm tồn 30 3.1.3 Nguyên nhân yếu điểm tồn 32 3.2 Kiến nghị để hồn thiện cơng tác vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty Ki ểm tốn Đ ộc l ập Vi ệt Nam thực 32 KẾT LUẬN 34 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 35 TẠ THANH XN 11134607 Đề án mơn học Kiểm tốn Hạnh GVHD: Th.S Hà Hồng DANH MỤC TỪ NGỮ VIẾT TẮT STT Chữ viết tắt BCTC BCĐKT BCKQHĐKD KTV VSA ISA Công ty CP TSCĐ BGĐ TẠ THANH XUÂN 11134607 Chữ đầy đủ Báo cáo tài Bảng cân đối kế tốn Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Kiểm toán viên Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (Vietnamese Standards on Auditing) Chuẩn mực kiểm toán quốc tế (International Standards on Auditing) Công ty cổ phần Tài sản cố định Ban Giám Đốc Đề án mơn học Kiểm tốn Hạnh GVHD: Th.S Hà Hồng DANH MỤC SƠ ĐỒ BẢNG BIỂU Bảng 2.2.1: Phân tích sơ BCĐKT Cơng ty CP ABC………… 20 Bảng 2.2.2: Phân tích sơ BCKQHĐKD Công ty CP ABC……21 TẠ THANH XUÂN 11134607 Đề án mơn học Kiểm tốn Hạnh GVHD: Th.S Hà Hồng Bảng 2.2.3: Phân tích tỷ suất tài chính……………………………23 Bảng 2.2.4: Xác định rủi ro chi tiết……………………………….24 Bảng 2.2.5: Chương trình kiểm tốn………………………………… 25 Bảng 2.2.6: Bảng ước tính mức độ trọng yếu…………………………26 Bảng 2.2.7: Bảng ước tính kiểm toán viên……………………… 27 Bảng 2.2.8: Các mức trọng yếu ước lượng……………………………27 TẠ THANH XUÂN 11134607 Đề án môn học Kiểm toán Hạnh TẠ THANH XUÂN 11134607 GVHD: Th.S Hà Hồng Đề án mơn học Kiểm tốn Hạnh GVHD: Th.S Hà Hồng LỜI NĨI ĐẦU Hoạt động kiểm tốn Việt Nam, bắt đầu hình thành t năm 1991 đánh dấu mốc phát triển mạnh mẽ Nghị định 105/2004/NĐ-CP dành riêng cho kiểm toán độc lập đ ời Th ị tr ường ki ểm toán ngày phát triển đồng nghĩa với cạnh tranh cơng ty kiểm tốn ngày gay gắt Đặc biệt, th ời kỳ h ội nh ập n ền kinh t ế giới, công ty kiểm toán Việt Nam phải chịu sức ép cạnh tranh từ cơng ty kiểm tốn quốc tế Chính vậy, cơng ty ki ểm tốn Vi ệt Nam nhiều cách khác cố gắng tìm cách tiếp cận v ới ph ương pháp, kỹ thuật kiểm toán tiên tiến giới, nhằm nâng cao ch ất l ượng hoạt động kiểm toán Một cơng cụ hữu ích, giúp kiểm toán viên thu thập chứng kiểm toán đưa kết luận kiểm toán phù hợp, giảm thiểu rủi ro kiểm tốn đáng kể mà cơng ty kiểm toán ngày hướng đến kiểm tốn báo cáo tài thủ tục phân tích Đây thủ tục kiểm tốn đơn giản, tốn th ời gian, chi phí thực ba giai đoạn kiểm tốn báo cáo tài nên vận dụng tốt thủ tục giúp cơng ty kiểm tốn tiết kiệm đáng kể chi phí phát sinh; đồng thời, giúp kiểm toán thực cách khoa học, hiệu Chính vai trò, ý nghĩa to lớn thủ tục phân tích với dẫn tận tình Th.S Hà Hồng Hạnh em định chọn đề tài: “ Thủ tục phân tích việc vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty Kiểm toán Độc lập Việt Nam thực hiện.” với mong muốn góp phần nhỏ bé vào việc nâng cao hiệu công tác vận dụng thủ tục phân tích Cơng ty Kiểm tốn Độc lập Việt Nam Đề án môn học kiểm tốn em gồm nội dung sau: Chương 1: Lý luận chung thủ tục phân tích kiểm tốn báo cáo tài Chương 2: Thực trạng vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty Ki ểm toán Đ ộc l ập Vi ệt Nam th ực hi ện Chương 3: Nhận xét kiến nghị để hoàn thiện vi ệc vận d ụng th ủ t ục phân TẠ THANH XUÂN 11134607 Page Đề án mơn học Kiểm tốn Hạnh GVHD: Th.S Hà Hồng tích ki ểm tốn báo cáo tài Cơng ty Ki ểm tốn Đ ộc l ập Vi ệt Nam th ực hi ện Do hạn chế trình độ kiến th ức, nguồn tài liệu tham kh ảo nh hạn chế thời gian nghiên cứu nên đề án em không th ể tránh kh ỏi sai sót, em kính mong nhận bảo, đóng góp giáo Em xin chân thành cảm ơn! CHƯƠNG LÝ LUẬN CHUNG VỀ THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Khái qt chung thủ tục phân tích 1.1.1 Khái niệm thủ tục phân tích Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (VSA) số 520: “Thủ tục phân tích” thủ tục phân tích cách thức xem xét mối quan hệ kinh tế xu hướng biến động tiêu kinh tế thông qua việc kết h ợp phương pháp đối chiếu trực tiếp, đối chiếu logic, cân đối…gi ữa tr ị số tiêu tiêu có quan hệ với phận cấu thành tiêu Cũng thủ tục phân tích đ ều liên quan đến trị số tiêu nên thủ tục phân tích (trắc nghiệm phân tích) thuộc trắc nghiệm độ tin cậy Tương tự VSA, chuẩn mực kiểm toán quốc tế (ISA) số 520: “Analytical Procedures” định nghĩa: “Thủ tục phân tích phương tiện đánh giá thơng tin tài thơng qua việc phân tích tính h ợp lý c m ối quan hệ liệu tài phi tài Th ủ tục phân tích bao gồm điều tra cần thiết để xác định biến động hay mối quan hệ không phù hợp với thông tin khác ho ặc sai khác v ới giá tr ị kỳ vọng lượng đáng kể.” Từ cách định nghĩa thấy th ủ tục phân tích ch ủ y ếu giúp kiểm toán viên xác định khoản mục, nghiệp vụ trọng yếu c ần kiểm toán tương ứng với rủi ro dự kiến; đồng thời nh ững cơng cụ để thu thập chứng kiểm tốn từ giúp kiểm tốn viên đánh giá tính hợp lý chung bảng khai tài đơn v ị khách hàng TẠ THANH XUÂN 11134607 Page Đề án mơn học Kiểm tốn Hạnh GVHD: Th.S Hà Hồng 1.1.2 Các loại hình phân tích chủ yếu Tùy vào đối tượng yêu cầu kiểm toán, hướng phân tích có th ể áp dụng khác hình thành ba loại hình phân tích ch ủ yếu: Đánh giá tính hợp lý, phân tích xu hướng (phân tích ngang), phân tích tỷ suất (phân tích dọc).(1) 1.1.2.1 Đánh giá tính hợp lý Khái niệm Đánh giá tính hợp lý phương pháp sử dụng kỹ thuật tính tốn đ ể ước tính số dư hay khoản mục báo cáo tài chính, r ồi so sánh với số liệu đơn vị để phát chệnh lệch bất th ường (2) Ví dụ so sánh tiền lương ghi sổ với ước tính ti ền l ương c kiểm toán viên theo số lượng thời gian lao động số lượng sản phẩm mức lương bình quân Phương pháp thực Kiểm toán viên dựa vào hiểu biết thay đổi chủ yếu hoạt động khách hàng để xây dựng ước tính phù h ợp Trên sở liệu thu thập được, kiểm tốn viên tính tốn giá trị ước tính, có hai cách lựa chọn kiểm tra tính hợp lý: Dự đoán tổng số dư tài khoản hay khoản mục: ví dụ dựa vào trị số tiền lương nhân cơng tháng để dự đốn tiền lương nhân cơng năm doanh nghiệp thay đổi nhân s ự Dự đoán thay đổi số dư năm so với năm trước: ví dụ dựa vào thay đổi số lượng lao động mức tiền lương, kiểm tốn viên dự đoán mức biến động tiền lương năm so v ới năm trước Ưu, nhược điểm Phương pháp cung cấp chứng đáng tin cậy kiểm toán viên xây dựng cơng thức ước tính hội tụ tất nh ững ảnh hưởng ảnh hưởng quan trọng đ ến khoản GS.TS.Nguyễn Quang Quynh PGS.TS.Ngơ Trí Tuệ (2006), Giáo trình Kiểm tốn Tài chính, NXB Đại học Kinh tế Quốc dân, Trang 22 GS.TS.Nguyễn Quang Quynh PGS.TS.Ngơ Trí Tuệ (2006), Giáo trình Kiểm tốn Tài chính, NXB Đại học Kinh tế Quốc dân, Trang 22 TẠ THANH XUÂN 11134607 Page Đề án môn học Kiểm tốn Hạnh GVHD: Th.S Hà Hồng mục cần ước tính Tuy nhiên, việc thực ph ức tạp xây dựng ước tính hồn chỉnh đáng tin cậy 1.1.2.2 Phân tích xu hướng (Phân tích ngang) Khái niệm Phân tích xu hướng q trình phân tích thay đổi c m ột s ố dư tài khoản loại hình nghiệp vụ theo th ứ tự thời gian Phân tích xu hướng đặc biệt hiệu áp dụng phân tích thu nh ập chi phí.(3) Phương pháp thực Thơng thường kiểm tốn viên sử dụng phương pháp sau: Phương pháp đồ thị: giúp đánh giá ảnh hưởng trước đây, từ phác họa xu hướng biến động hợp lý dựa nh ững hiểu biết kiểm tốn viên tình hình hoạt động kinh doanh đơn vị Phương pháp tính toán chênh lệch so với năm trước : So sánh số liệu năm với số liệu năm trước kiểm toán đ ể nhận diện biến động bất thường, giải thích biến đ ộng thu thập chứng hỗ trợ giải thích Số lượng mốc th ời gian sử dụng phân tích xu hướng phụ thuộc vào m ức độ hoạt động ổn định doanh nghiệp Ưu, nhược điểm Phương pháp thực đơn giản tập trung vào biến động khoản mục theo thời gian, đồng th ời việc thu th ập thông tin tính tốn thủ tục phân tích khác H ơn th ế n ữa, phương pháp cho hiệu rõ rệt với nh ững s ố d ho ặc loại nghiệp vụ đánh giá có khả biến đổi l ớn giá tr ị ghi sổ không biến đổi biến đổi Tuy nhiên xu h ướng kỳ trước khơng liên quan đến kỳ việc tập trung vào nh ững bi ến động theo thời gian đem lại nhận định không đắn 1.1.2.3 Phân tích tỷ suất (phân tích dọc) Khái niệm GS.TS.Nguyễn Quang Quynh PGS.TS.Ngơ Trí Tuệ (2006), Giáo trình Kiểm tốn Tài chính, NXB Đại học Kinh tế Quốc dân, Trang 22 TẠ THANH XUÂN 11134607 Page Đề án mơn học Kiểm tốn Hạnh GVHD: Th.S Hà Hồng quy định Chương trình kiểm tốn: Bng 2.2.5: Chng trỡnh kim toỏn Công ty dịch vụ t vấn tài kế toán kiểm toán auditing and accounting financial consultancy service company (AASC) thành viên inpact quốc tế Tên khách hàng Niên độ kế toán Công ty CP ABC 2015 Khoản mục Bớc công việc Thực hiƯn thđ tơc ph©n tÝch chi tiÕt Tham chiÕu Ngêi thùc hiƯn Ngµy thùc hiƯn Mục tiêu: Tất doanh thu hạch tốn đúng, phân loại xác, trình bày BCTC (tính đầy đủ, tính xác, tính trình bày) Các khoản hạch toán kỳ kế toán, h ạch toán đ ầy đ ủ ch ứng t h ợp l ệ, hợp pháp (tính đầy đủ, tính hữu) Ngun tắc hạch tốn chi phí áp d ụng xác phù h ợp v ới chu ẩn mực áp dụng khn khổ kiểm tốn Thủ tục kiểm tốn Tham Ngườ Ngày thực chiếu i thực hiện 1.Thủ tục phân tích: So sánh tỷ lệ giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp với doanh thu kỳ kỳ trước So sánh tỷ lệ yếu tố chi phí doanh thu gi ữa kỳ với kỳ trước, giải thích biến động bất thường, TẠ THANH XN 11134607 Page 30 Đề án mơn học Kiểm tốn Hạnh GVHD: Th.S Hà Hồng so sánh với yếu tố chi phí theo kế hoạch Xem xét biến động chi phí qua tháng kỳ kỳ với kỳ trước 2.Kiểm tra chi tiết 3.Kết luận TẠ THANH XUÂN 11134607 Page 31 Đề án mơn học Kiểm tốn Hạnh GVHD: Th.S Hà Hồng Bước 2: Xác định số ước tính kiểm tốn viên Trong giai đoạn này, thủ tục phân tích trải qua bước sau: Xác định số dư tài khoản sai sót tiềm tàng cần kiểm tra: Kiểm toán viên thường thực xác định số dư tài khoản để thực thủ tục phân tích Việc xác định tuỳ thuộc vào mức độ rủi ro đánh giá tài khoản Cụ thể, giai đoạn lập kế hoạch, kiểm toán viên tiến hành thủ tục phân tích sơ xác định số tài khoản chứa đựng sai sót trọng yếu ảnh hưởng tới báo cáo tài có khoản mục doanh thu Xác định số ước tính kiểm tốn viên: Kiểm tốn viên khai thác nguồn số liệu từ phận khác nhau: Phòng kế tốn, Phòng nhân sự, Phòng kiểm tốn nội Qua thu th ập số liệu, kiểm tốn viên thấy doanh thu cơng ty bao gồm doanh thu bán tem, card, sim, phong bì… Cơ sở để kiểm tốn viên tiến hành ước tính hợp đồng kinh tế ký kết gi ữa Cơng ty khách hàng Sau đó, kiểm tốn viên xây d ựng số ước tính doanh thu hoạt động bán hàng Công ty T ất bước thực kiểm toán viên lưu lại giấy tờ làm việc: Bảng 2.2.6: Bảng tính mức độ trọng yếu (Đơn vị: VNĐ) Khoản mục Lợi nhuận thuế trớc Tỷ lệ % Thấp Cao nhÊt(1) nhÊt(2) 3.50 7.50 Doanh thu 0.45 0.65 TSL§ ĐTNH 1.20 1.50 Nợ ngắn hạn 1.30 1.50 Tổng tài sản 0.75 0.75 T THANH XUN 11134607 Page 32 2014 2015 (3) (4) 624,283,251 49,844,810,8 71 33,504,228,5 19 43,942,368,4 10 142,996,406, 924 7,476,024,78 46,055,750,9 24 45,865,270,5 89 50,173,542,9 57 139,156,136, 437 Đề án mơn học Kiểm tốn Hạnh GVHD: Th.S Hà Hồng Bảng 2.2.7: Bảng ước tính KTV ( n v : VN) Khoản mục Năm 2014 Tối thiểu(5) Lợi nhuận trớc thuế 21,849,914 Tối đa (6) Năm 2015 Tối thiểu (7) Tối đa (8) 46,821,244 261,660,868 560,701,859 Doanh thu 224,301,649 323,991,271 207,250,879 299,362,381 TSLĐ ĐTNH 402,050,742 502,563,428 550,383,247 687,979,059 Nợ ngắn hạn 571,250,789 1,072,473,0 52 659,135,526 1,072,473,0 52 652,256,058 1,043,671,0 23 752,603,144 1,043,671,0 23 550,383,247 687,979,059 Tổng tài sản Mức ớc lợng (Chỳ thớch s liệu: (5) = (3)*(1)/100; (6) = (3)*(2)/100; (7) = (4)*(1)/100; (8) = (4)*(2)/100) Trong giai đoạn thực kiểm toán, kiểm tốn viên ước tính m ức tr ọng yếu, từ mức ước lượng này, phân bổ mức trọng yếu cho khoản m ục Kiểm toán viên phân bổ trọng yếu cho tiêu Bảng cân đối kế tốn, khơng phân bổ trọng yếu cho tiêu Báo cáo k ết qu ả kinh doanh, khơng có sai sót chấp nhận với lợi nhuận ch ưa phân phối; khoản mục tổng sai sót n ằm bảng 2.13 khơng điều chỉnh, ví dụ khoản mục trả trước cho người bán sai sót khơng vượt q 190.596.100 đ khơng điều chỉnh ngược lại Bảng 2.2.8: Mức trọng yếu ước lượng Kho¶n mơc TẠ THANH XN 11134607 HƯ sè Sè tiỊn Page 33 Møc träng yếu ớc lợng ban đầu ỏn mụn hc Kim toỏn Hnh Tiền mặt Tiền Gửi Ngân hàng Các khoản phải thu khách hàng Trả trớc cho ngời bán Phải thu nội Phải thu khác Hàng tồn kho Tạm ứng Chi phí trả trớc Tài sản cố định Lơng Phải trả khác Chi phí ớc tính Ngời mua trả trớc Phải trả ngời bán Thuế Nhận ký cợc Tài sản thừa chở xử lý Chênh lệch tỷ gía Nguồn vốn chủ sở hữu Mẫu số chia Ước lợng mức träng yÕu 2 2 2 2 2 3 2 GVHD: Th.S Hà Hồng VND 70,294,345 8,764,216 190,596,100 B¸o c¸o thõa VND 85,098 10,610 B¸o c¸o thiÕu VND 85,098 10,610 230,736 17,583 230,736 17,583 14,523,810 70,780,716,6 47 85,687,165 85,054,750 102,967 77,341,408,3 61 93,629,541 324,407,432 392,728 307,621,251 372,406 609,195,185 737,492 63,806,338 77,244 - - 85,687,165 102,967 93,629,541 392,728 372,406 737,492 77,244 - - - - - 454,636,59 1,756 181,343,57 181,343,570 2.2.3 Thực thủ tục phân tích giai đoạn kết thúc ki ểm tốn Cơng ty CP ABC Sau tiến hành điều chỉnh cần thiết, kiểm toán viên ti ến hành đánh giá lần cuối thơng tin trình bày Báo cáo tài m ột cách tổng thể phát sai phạm chưa phát giai đoạn trước trước đưa ý kiến trung th ực h ợp lý thông tin Báo cáo tài doanh nghiệp Nguồn liệu s dụng BCĐKT BCKQHĐKD sau điều chỉnh, qua phân tích, ki ểm tốn viên TẠ THANH XUÂN 11134607 Page 34 Đề án môn học Kiểm toán Hạnh GVHD: Th.S Hà Hồng nhận thấy vấn đề cần ý, khoản mục ch ứa đ ựng nhiều rủi ro phát giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán đ ược giải thích hợp lý, kiểm tốn viên tiến hành lập Báo cáo kiểm toán Thư quản lý TẠ THANH XN 11134607 Page 35 Đề án mơn học Kiểm tốn Hạnh GVHD: Th.S Hà Hồng CHƯƠNG NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ ĐỂ HOÀN THIỆN VIỆC VẬN DỤNG THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÁC CƠNG TY KIỂM TỐN ĐỘC LẬP VIỆT NAM THỰC HIỆN 3.1 Nhận xét thực trạng vận dụng thủ tục phân tích ki ểm tốn báo cáo tài Cơng ty Kiểm tốn Đ ộc l ập Vi ệt Nam th ực hi ện 3.1.1 Ưu điểm Kiểm toán lĩnh vực mẻ Việt Nam Tuy nhiên, hoạt đ ộng kiểm toán tự khẳng định kinh tế vận hành theo c ch ế thị trường nước ta qua tăng lên không ngừng số lượng c cơng ty kiểm tốn Việt Nam Big4 công ty n ước.Trong s ự c ạnh tranh kinh tế thị trường, thành công công ty đ ược quy ết định nhiều yếu tố Đối với doanh nghiệp hoạt động lĩnh v ực kiểm toán, phương pháp kiểm tốn đóng vai trò hết s ức quan trọng, ảnh hưởng trực tiếp tới chất lượng phục vụ đem lại thành công c công ty Nhận thức điều đó, hầu hết cơng ty kiểm tốn vận d ụng th ủ tục phân tích đầy đủ ba giai đoạn kiểm toán: Th ủ tục phân tích sơ giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn, thủ tục phân tích chi tiết giai đoạn thực kiểm toán thủ tục phân tích sốt xét giai đoạn kết thúc kiểm toán Việc tiến hành th ủ tục phân tích ba giai đoạn kiểm tốn thể công ty tuân th ủ theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Chuẩn mực kiểm tốn quốc t ế thủ tục phân tích đặc biệt chứng tỏ cơng ty n ắm bắt đánh giá mức tầm quan trọng thủ tục phân tích ki ểm tốn Báo cáo tài Thứ nhất: lập kế hoạch kiểm toán Trong giai đoạn lập kế hoạch, hầu hết kiểm toán viên ti ến hành tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội khách hàng t ương đ ối tốt, tạo sở cho việc đánh giá rủi ro, phục vụ cho công tác xây d ựng chương trình kiểm tốn Các khoản mục có quy trình kiểm tốn rõ ràng phù hợp với quy mơ khách hàng để kiểm tốn viên có th ể áp dụng Ngồi hàng năm cơng ty cập nhật v ấn đề m ới đ ể đảm bảo chất lượng kiểm toán tốt Cụ thể AASC, TẠ THANH XUÂN 11134607 Page 36 Đề án mơn học Kiểm tốn Hạnh GVHD: Th.S Hà Hồng giai đoạn công ty thực thủ tục phân tích sơ ban đ ầu tốt, giúp kiểm tốn viên có đánh giá khách quan phát bất thường, từ kiểm tốn đánh giá khả sai phạm kiểm tra chi tiết, điều giúp tiết kiệm th ời gian chi phí Tại AASC, Các chương trình kiểm tốn AASC xây dựng đ ược c ụ thể hóa thành thủ tục Khi kiểm tốn báo cáo tài m ỗi khách hàng, kiểm tốn viên lại có thêm bớt, s ửa đổi linh ho ạt thủ tục chương trình kiểm tốn cho phù h ợp v ới điều ki ện c ụ thể đơn vị khách hàng Như thấy kiểm tốn viên có linh hoạt, sáng tạo việc lựa chọn thiết k ế th ủ t ục phù hợp Thứ hai: thực kiểm toán Kiểm toán viên thực đầy đủ bước thiết kế: thủ tục phân tích, đánh giá chung, kiểm tra chi tiết để có nhìn tổng qt, tồn diện khoản mục mối quan hệ với yếu tố có liên quan Ngay q trình kiểm tốn kiểm tốn viên cấp kiểm tra cơng việc cấp liên tục, đồng thời ln có phối hợp chặt chẽ kiểm toán viên Trước phát hành báo cáo có kiểm tra chéo partner để đảm bảo báo cáo kiểm toán phù hợp Thứ ba: kết thúc kiểm toán Để đưa báo cáo kiểm toán cuối phải cấp sốt xét là: kiểm tốn viên chính, Giám đốc kiểm tốn BGĐ Việc sốt xét giúp cho cơng ty phát điểm mạnh nh điểm yếu để khơng ngừng nâng cao chất l ượng kiểm toán Thư quản lý kiểm tốn viên phát hành cung cấp thơng tin khuyến cáo cần thiết cho nhà qu ản lý đ ơn vị với kinh nghiệm tư vấn chuyên nghiệp, giúp đơn vị khách hàng xây dựng hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội Cụ thể AASC, sau báo cáo kiểm tốn thức phát hành, kiểm toán viên AASC tiếp tục theo dõi kiện sau ngày phát hành báo cáo xem xét ảnh hưởng đến báo cáo kiểm tốn 3.1.2 Yếu điểm tồn Thứ nhất, giai đoạn lập kế hoạch kiểm toá n TẠ THANH XUÂN 11134607 Page 37 Đề án môn học Kiểm toán Hạnh GVHD: Th.S Hà Hồng Trong giai đoạn này, thủ tục phân tích chủ yếu áp dụng nh phương pháp đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu cách xác định biến động bất thường để khoanh vùng khu vực có th ể xảy sai sót trọng yếu Tuy nhiên, thực tế nhiều kiểm tốn viên khơng sử dụng phương pháp để đánh giá rủi ro giai đoạn lập k ế hoạch Nếu có, đối tượng vận dụng thủ tục phân tích nhiều hạn hẹp Ví dụ nh ư, kiểm toán viên thực phân tích với bảng cân đối kế tốn báo cáo kết kinh doanh mà không áp dụng với báo cáo lưu chuyển tiền tệ Bên cạnh đó, kiểm tốn viên khơng vận dụng đa dạng loại phân tích phân tích dọc, phân tích tính hợp lý mà tập trung sử d ụng phân tích ngang với phận, khoản mục bảng cân đối kế toán báo cáo kết kinh doanh Chính vậy, kiểm tốn viên nhận biết tình hình biến động tăng giảm khoản mục kỳ mà không đánh giá m ối quan hệ tiêu với Ngoài ra, kiểm tốn viên chưa sâu vào việc phân tích kết hợp với thơng tin phi tài khác nh chi ến lược kinh doanh, chiến lược tài đơn vị, sách c Nhà nước yếu tố khác, để nhận biết đánh giá sâu sắc h ơn biến động bất thường, từ nhận biết vùng có khả ch ứa đ ựng rủi ro Thứ hai, giai đoạn thực kiểm tốn Đa phần cơng ty kiểm tốn xây dựng chương trình ki ểm toán chi tiết, nội dung cách thức vận dụng thủ tục phân tích giai đo ạn thực kiểm toán, nhằm giảm thiểu kiểm tra chi tiết nghiệp vụ số dư tài khoản Tuy nhiên, hạn chế th ời gian nên nhiều kiểm tốn viên khơng thực thực sơ sài phương pháp Do đó, s ố l ượng kiểm tra chi tiết nghiệp vụ số dư tài khoản tăng lên, tốn th ời gian chi phí kiểm tốn Với số nhóm cơng ty kiểm tốn n ước ngồi, kiểm tốn viên thường áp dụng kỹ thuật phân tích ngang phân tích dọc với tiêu bảng cân đối kế toán báo cáo kết kinh doanh với mức độ phân tích chi tiết (theo tháng, theo sản phẩm, theo nội dung khoản mục, ) Kiểm toán viên tự xây dựng ước tính trường hợp dự liệu sử dụng để ước tính có độ tin cậy cao Lo ại phân tích này, cung cấp chứng thay số th nghiệm kiểm tra chi tiết nghiệp vụ số dư tài khoản với số sở dẫn liệu TẠ THANH XUÂN 11134607 Page 38 Đề án mơn học Kiểm tốn Hạnh GVHD: Th.S Hà Hồng định Bên cạnh đó, kiểm tốn viên nhóm cơng ty kiểm tốn thực kiểm tra tính hợp lý số dư tài khoản cách s d ụng thông tin phi tài để phân tích Thứ ba, giai đoạn kết thúc kiểm tốn Thủ tục phân tích tiến hành giai đoạn này, chủ yếu phân tích sốt xét báo cáo tài lần cuối đánh giá khả hoạt động liên tục khách hàng Đa phần cơng ty kiểm tốn vừa nh ỏ đ ều v ận dụng thủ tục phân tích để thực phân tích sốt xét báo cáo tài lần cuối Bên cạnh đó, nhiều kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn khơng tiến hành phân tích khả hoạt động liên tục khách hàng H ầu hết, công ty kiểm toán Việt Nam chưa biết đến vi ệc v ận d ụng th ủ tục phân tích để phân tích khả hoạt động khách hàng nh xét đoán dấu hiệu lỗ liên tục nhiều năm, nợ ngắn h ạn lớn h ơn tài s ản ngắn hạn, tính khoản thấp khơng có hỗ trợ t phía cơng ty mẹ, Như vậy, việc vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn viên Cơng ty Kiểm tốn Độc lậpViệt Nam kiểm tốn báo cáo tài nhiều hạn chế không hiệu Cụ thể là, phạm vi vận d ụng th ủ t ục phân tích hạn hẹp bao gồm BCĐKT, BCKQHĐKD mà chưa mở rộng phân tích Báo cáo lưu chuyển tiền tệ thơng tin phi tài khác Bên c ạnh đó, kiểm tốn viên sử dụng kỹ thuật phân tích khác phân tích tính hợp lý hay mơ hình phân tích, dẫn đến làm giảm hiệu phân tích Nhi ều cơng ty kiểm tốn vừa nhỏ thực thủ tục phân tích cách máy móc, dập khn với tất phần hành 3.1.3 Nguyên nhân yếu điểm tồn Kiểm toán nghề non trẻ Việt Nam, số lượng kiểm tốn viên cơng ty có chun mơn cao, có chứng kiểm tốn Việt Nam quốc tế Do việc đánh giá công ty khách hàng cách tổng quát để phát rủi ro bị h ạn ch ế Số lượng kiểm toán viên trợ lý kiểm tốn cơng ty đơng, ổn định mùa kiểm toán số lượng khách hàng đông yêu c ầu công việc cao dẫn đến khối lượng công việc m ột ki ểm toán viên phải thực tương đối lớn, thời gian cho cu ộc kiểm toán bị rút ngắn, điều tăng thêm áp l ực đối v ới đ ội TẠ THANH XUÂN 11134607 Page 39 Đề án mơn học Kiểm tốn Hạnh GVHD: Th.S Hà Hồng ngũ nhân viên, trưởng nhóm kiểm tốn BGĐ Tuy nhiên hết mùa họ phải nhanh chóng hồn thiện sốt xét t ất c ả báo cáo kiểm toán để phát hành báo cáo đ ưa cho khách hàng thời gian thỏa thuận hợp đồng Mảng kiểm tốn BCTC có bước phát triển vượt bậc năm gần chưa thực ưu thể bật công ty lại dịch vụ phổ biến Muốn trở thành cơng ty hàng đầu lĩnh vực kiểm tốn thiết kiểm tốn BCTC phải thực mạnh chiếm tỉ trọng lớn hoạt động cơng ty Số lượng khách hàng ki ểm tốn báo cáo tài có tăng nhanh hầu hết nh ững cơng ty nhỏ, mang lại doanh thu chưa cao cho công ty 3.2 Kiến nghị để hồn thiện cơng tác vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty Ki ểm toán Đ ộc l ập Vi ệt Nam thực Thứ nhất: tăng cường công tác nghiên cứu vận dụng thủ tục phân tích Hồn thiện việc vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn BCTC phải hướng đến hồn thiện phạm vi, nội dung vận dụng ph ương pháp ba giai đoạn kiểm tốn Ví d ụ nh ư, giai đoạn l ập kế hoạch kiểm tốn, kiểm tốn viên mở rộng phạm vi áp dụng phân tích ngang phân tích dọc với báo cáo lưu chuy ển tiền tệ, hay so sánh thông tin tương ứng ngành Đồng thời, kiểm tốn viên kết hợp với phân tích thơng tin phi tài khác nh ằm đ ưa xét đốn tồn diện Trong giai đoạn thực kiểm tốn, kiểm tốn viên nghiên cứu vận dụng thêm mơ hình ước tính để phân tích xét đốn Mơ hình ước tính chi tiết độ tin cậy cao Đ ặc bi ệt, giai đoạn kết thúc kiểm toán, kiểm toán viên cần vận dụng thủ tục phân tích để đánh giá tổng thể BCTC lần cuối xem xét khả hoạt động liên tục khách hàng… Thứ hai: nâng cao chất lượng đội ngũ kiểm toán viên Chất lượng kiểm toán viên nhân tố quan trọng ảnh hưởng đến chất lượng kiểm tốn BCTC nói chung việc thực quy trình thủ tục phân tích nói riêng cơng ty kiểm tốn Vi ệt Nam Chính TẠ THANH XN 11134607 Page 40 Đề án mơn học Kiểm toán Hạnh GVHD: Th.S Hà Hồng vậy, cơng ty kiểm tốn cần tăng cường cơng tác nghiên c ứu, trao đổi, b ồi dưỡng nhằm nâng cao trình độ kiểm tốn viên việc vận dụng thủ tục phân tích ba giai đoạn kiểm tốn Do đó, cơng ty kiểm tốn cần phối hợp với tổ chức nghề nghiệp kiểm tốn, cần tăng cường cơng tác đào tạo chun mơn cho KTV nhằm nâng cao ch ất l ượng kiểm tốn Thứ ba: tăng cường cơng tác sốt xét chất lượng kiểm tốn : Theo Thơng tư số 157/2014/TT- BTC, quan có thẩm quy ền nh Bộ Tài chính, ủy ban Chứng khốn Nhà nước phép thành l ập đoàn ki ểm tra định kỳ đột xuất doanh nghiệp kiểm toán Việc tăng c ường cơng tác kiểm sốt chất lượng hoạt động kiểm tốn nói chung ki ểm sốt chất lượng vận dụng thủ tục phân tích nói riêng c quan này, khắc phục thực trạng không vận dụng vận dụng s sài, khơng hiệu thủ tục phân tích cơng ty kiểm tốn Việt Nam Chính v ậy, thời gian tới quan phải tăng cường h ơn n ữa chế tài x phạt tích cực kiểm tra giám sát việc vận d ụng th ủ t ục phân tích nh ằm nâng cao chất lượng kiểm tốn cơng ty kiểm tốn Việt Nam Tóm lại, việc nghiên cứu vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn BCTC cơng ty kiểm tốn Việt Nam nhiều h ạn ch ế, bất c ập , kiểm tốn viên, cơng ty kiểm tốn quan có thẩm quy ền liên quan cần phát huy tốt vai trò Đồng thời, phối hợp th ực hi ện đ ồng b ộ với hồn thiện việc vận dụng th ủ tục phân tích kiểm tốn BCTC, tăng cường lực cạnh tranh cơng ty kiểm tốn Việt Nam KẾT LUẬN Trong năm qua, hoạt động kiểm tốn nói chung hoạt động Cơng ty Kiểm tốn Độc lập nói riêng ngày phát huy vai trò quan trọng kinh tế, làm lành m ạnh hố mơi tr ường tài chính, tạo lập hành lang pháp lý thuận lợi cho kinh tế th ị trường nước ta phát triển Sự phát triển nhanh chóng c Cơng ty Kiểm tốn Độc lập nước ta chứng minh cho cần thiết hoạt động Tuy nhiên, phủ nhận điều hoạt động kiểm tốn vấn đề mẻ Việt Nam Hơn nữa, số lượng chất lượng cơng ty kiểm tốn ngày tăng lên nên cạnh tranh TẠ THANH XUÂN 11134607 Page 41 Đề án mơn học Kiểm tốn Hạnh GVHD: Th.S Hà Hồng ngày gay gắt Chính vậy, việc nâng cao chất lượng dịch vụ nói chung hồn thiện hệ thống phương pháp kiểm tốn nói riêng yêu cầu cần thiết công ty kiểm toán để tồn phát triển bền vững Mà kiểm tốn thành cơng hay khơng lại phụ thuộc vào vi ệc thu th ập đánh giá chứng kiểm toán, cơng cụ quan tr ọng giúp kiểm tốn viên đạt điều th ủ tục phân tích Qua trình sâu tìm hiểu, em hiểu rõ quy trình vận dụng th ủ tục phân tích số cơng ty thấy số khó khăn hạn chế mà kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn gặp phải q trình kiểm tốn T đó, em mạnh dạn đưa số ý kiến nhận xét ý kiến đóng góp c b ản thân nhằm hồn thiện cơng tác vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty Kiểm tốn Độc lập Việt Nam thực Em xin chân thành cảm ơn Th.S Hà Hồng Hạnh tận tình giúp đỡ em hoàn thành đề án Em mong nhận ý kiến đóng góp từ giáo để em hồn thiện đề án hồn thiện vốn ki ến th ức hạn chế để chuẩn bị hành trang tốt có th ể cho nh ững bước tiến xa đường tương lai./ Hà N ội, 03 tháng 11 năm 2016 Sinh viên th ực hi ện T Thanh Xuân DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO GS.TS.Nguyễn Quang Quynh PGS.TS Ngơ Trí Tuệ (2006), Giáo trình Kiểm tốn Tài chính, NXB Đại học Kinh tế Quốc dân GS.TS Nguyễn Quang Quynh TS.Nguyễn Thị Phương Hoa (2008), Lý TẠ THANH XUÂN 11134607 Page 42 Đề án mơn học Kiểm tốn Hạnh GVHD: Th.S Hà Hồng thuyết kiểm toán,NXB Tài AASC, Các tài liệu lưu hành nội AASC, File kiểm tốn Cơng ty CP ABC AASC, Hồ sơ kiểm toán năm VACPA, Hồ sơ Kiểm toán mẫu, 2015 Bộ Tài Chính, 26 Chuẩn mực Kế tốn Việt Nam Bộ Tài Chính, 37 Chuẩn mực Kiểm tốn Việt Nam ban hành kèm theo Thông tư 214/2012/TT-BTC ban hành ngày 06/12/2012 IAASB, 36 International Standards on Auditing TẠ THANH XN 11134607 Page 43 Đề án mơn học Kiểm tốn Hạnh TẠ THANH XUÂN 11134607 GVHD: Th.S Hà Hồng Page 44 ... hoạch kiểm toán kết thúc kiểm toán h ơn giai đoạn thực kế hoạch kiểm toán TẠ THANH XUÂN 11134607 Page Đề án môn học Kiểm toán Hạnh GVHD: Th.S Hà Hồng Các thủ tục kiểm tốn khác có mục tiêu kiểm. .. chứng kiểm toán mà kiểm toán viên thu thập từ thủ tục phân tích Bước 3: Áp dụng phương pháp phân tích để ước lượng giá trị hay đánh giá khả xảy sai sót khoản mục cần kiểm toán: kiểm toán viên... thuật kiểm toán tiên tiến giới, nhằm nâng cao ch ất l ượng hoạt động kiểm tốn Một cơng cụ hữu ích, giúp kiểm tốn viên thu thập chứng kiểm toán đưa kết luận kiểm toán phù hợp, giảm thiểu rủi ro kiểm