THỰC TRẠNG ÁP DỤNG CÁC PHƯƠNG PHÁP THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÁC CÔNG TY KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP VIỆT NAM TIẾN HÀNH

THỰC TRẠNG ÁP DỤNG CÁC PHƯƠNG PHÁP THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÁC CÔNG TY KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP VIỆT NAM TIẾN HÀNH 2.1. Kiểm kê Phương pháp kiểm kê giúp KTV thu thập được bằng chứng có độ tin cậy cao. Tuy nhiên kiểm toán viên chưa vận dụng được hết những ưu điểm của phương pháp này. Công cuộc kiểm kê rất tốn kém và yêu cầu trình độ hiểu biết về chuyên môn. Ví dụ như kiểm kê số lượng than còn tồn kho chưa khai thác được kiểm toán viên phải thuê chuyên gia thực hiện. Thông thường kiểm toán viên sẽ tham gia vào cuộc kiểm kê của đơn vị vào thời điểm 31/12 hàng năm. Tuy nhiên việc tham gia này còn ít bởi vì thời gian diễn ra cuộc kiểm toán và thời gian kiểm kê không trùng nhau, các hợp đồng kiểm toán thường được ký vào đầu năm sau trong khi đó công việc kiểm kê đã diễn ra rồi. Quỹ thời gian của cuộc kiểm toán ngắn, thông thường là một tuần khiến kiểm toán viên không thể đưa ra các phương pháp kiểm kê hữu hiệu nhất đối với tất cả hàng tồn kho của đơn vị. Bên cạnh đó công ty kiểm toán thường rất bận rộn vào mùa kiểm toán vì thế có thể không tránh khỏi việc thiếu nhân lực cho công việc kiểm kê hàng tồn kho của đơn vị được kiểm toán. 2.2. Lấy xác nhận Phương pháp được sử dụng phổ biến do nó cung cấp bằng chứng có độ tin cậy cao. Phương pháp xác nhận dạng khẳng định cung cấp bằng chứng có độ tin cậy cao hơn phương pháp xác nhận dạng phủ định, nhưng nó lại có chi phí cao hơn rất nhiều. Vì vậy trên thực tế các công ty kiểm toán thường phối hợp giữa hai dạng thư xác nhận. Công ty kiểm toán gửi thư xác nhận dạng khẳng định đối với các khoản mục quan trọng, có số dư lớn,rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát được đánh giá là cao, ảnh hưởng nhiều đến các khoản mục khác. Còn các khoản phải thu có số tiền nhỏ, khả năng xảy ra sai sót được đánh giá thấp, không ảnh hưởng trọng yếu thì gửi thư xác nhận dạng phủ định. Ví dụ khi tài khoản Nợ phải thu khách hàng gồm một số ít các khách hàng với số dư khá lớn và rất nhiều khách hàng có số dư tương đối nhỏ, khi đó công ty kiểm toán sẽ gửi thư xác nhận dạng khẳng định cho các khách hàng có số dư lớn và chọn mẫu một số khách hàng có số dư nhỏ để gửi thư xác nhận dạng phủ định. Khi có sự chênh lệch giữa thư xác nhận của khách hàng với số liệu của đơn vị được kiểm toán, kiểm toán viên sẽ đề nghị đơn vị giải thích, hoặc đề xuất cách giải quyết. Nếu đơn vị không giải trình được sự chênh lệch trên, số dư đã được nêu là không chính xác và không phản ánh đúng số hiện hành kiểm toán viên lập bảng chỉnh hợp giữa số liệu trên các sổ chi tiết có liên quan với bảng kê chi tiết do khách hàng gửi để xác định lại số thực tế. Khi các thư xác nhận không được trả lời thông thường kiểm toán viên tiếp tục gửi thư lần thứ hai, thứ ba. Sau cùng nếu vẫn không nhận được thư trả lời kiểm toán có thể sử dụng các kỹ thuật khác như gửi fax, điện tín, điện thoại, sử dụng các thủ tục kiểm tra thay thế kiểm tra các tài liệu liên quan: các hợp đồng, đơn đặt hàng, phiếu nhập kho,… Ngoài ra trên thực tế vẫn tồn tại trường hợp cuộc kiểm toán diễn ra trong ngắn hạn, đến khi cuộc kiểm toán kết thúc vẫn chưa nhận được thư phúc đáp của bên được xác nhận. 2.3. Xác minh tài liệu Phương pháp này thường được sử dụng rộng rãi trong các cuộc kiểm toán vì việc thu thập bằng chứng thuận tiện, dễ dàng vì chúng thường có sẵn trong đơn vị và chi phí để thu thập cũng thấp hơn các phương pháp khác. Tuy nhiên tình trạng sửa chữa tài liệu, làm giả tài liệu vẫn còn tồn tại khiến cho độ tin cậy của bằng chứng thu thập từ phương pháp này giảm đáng kể. 2.4. Quan sát Phương pháp quan sát trên thực tế thường được kiểm toán viên áp dụng từ khâu bắt đầu tiếp xúc làm quen với đơn vị được kiểm toán. Khi bắt đầu cuộc kiểm toán, kiểm toán viên sẽ có cuộc gặp với ban giám đốc đơn vị để thu thập giải trình của nhà quản lý qua đó kiểm toán viên sẽ quan sát được thái độ tư cách của ban quản lý công ty từ đó có những nhận xét khái quát. Kiểm toán viên cũng thực hiện quan sát quá trình làm việc của cán bộ công nhân viên, các công đoạn sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp để nắm được môi trường hoạt động và tình trạng hoạt động của đơn vị được kiểm toán. Trong giai đoạn thực hiện kế hoạch, kiểm toán viên sử dụng phương pháp quan sát để kiểm tra việc sử dụng nguyên vật liệu cho sản xuất có lãng phí hay hiệu quả, việc bảo quản máy móc, thiết bị có đúng theo yêu cầu quy định, có được sử dụng đúng mục đích hay không, quan sát việc thực hiện các chế độ an toàn lao động, bảo quản hàng hoá trong kho,…Kiểm toán viên sẽ ghi chép lại các kết quả quan sát được để kiểm định với đơn vị những vấn đề, nội dung cần sửa chữa, khắc phục hay những ưu điểm cần phát huy. Nếu đơn vị chấp nhận các kết quả của kiểm toán viên thì kiểm toán viên có thể sử dụng các kết quả trên làm bằng chứng đáng tin cậy, còn nếu không được chấp nhận thì kiểm toán viên cần có biện pháp kết hợp các thủ tục kiểm tra khác để đưa ra kết luận của mình. 2.5. Phỏng vấn Trong thực tiễn nhiều hãng kiểm toán đã xây dựng hệ thống bảng câu hỏi gồm hàng trăm câu hỏi mẫu để kiểm toán viên có thể lựa chọn sử dụng một cách thuận lợi và có hiệu quả trong từng ngữ cảnh phỏng vấn cụ thể. Khi thực hiện phỏng vấn các kiểm toán viên luôn đảm bảo nguyên tắc một câu hỏi ít nhất phải phỏng vấn từ hai người trở lên để tăng độ tin cậy của câu trả lời. Khi có sự mâu thuẫn giữa nội dung thu được của những người trả lời, kiểm toán viên sẽ mở rộng phạm vi phỏng vấn, đảm bảo độ tin cậy cao cho bằng chứng thu được. 2.6. Tính toán lại Kỹ thuật tính toán lại thường ít được kiểm toán viên áp dụng vì kỹ thuật này rất tốn kém thời gian và chi phí kiểm toán. Thông thường khi nhận thấy có sự biến động lớn về số lượng giữa năm kiểm toán với các năm trước, hoặc nhận thấy sự yếu kém về trình độ của kế toán thì kiểm toán viên mới áp dụng kỹ thuật này. 2.7. Phân tích Phương pháp phân tích yêu cầu kiểm toán viên có trình độ chuyên môn cao, năng lực phán đoán tốt nhưng đem lại bằng chứng có độ tin cậy cao, vì vậy các công ty có uy tín thường sử dụng phương pháp này. Tuy nhiên phương pháp này chưa trở thành một công cụ thực sự hữu hiệu đối với các công ty kiểm toán. Hơn nữa quá trình phân tích này có khi lại không được thể hiện trên giấy tờ làm việc của kiểm toán viên CHƯƠNG III: MỘT SỐ KIẾN NGHỊ, GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN PHƯƠNG PHÁP THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN Việc áp dụng các phương pháp thu thập bằng chứng kiểm toán hiện nay vẫn còn nhiều hạn chế và chưa tận dụng được hết các ưu điểm của chúng. Dưới đây là một số kiến nghị của em nhằm giúp khắc phục một số hạn chế trong việc áp dụng các phương pháp này và áp dụng có hiệu quả hơn vào các cuộc kiểm toán 3.1. Kiểm kê vật chất Theo thực trạng ở trên, kiểm toán viên có thể khắc phục bằng cách: - Công ty kiểm toán nên đẩy nhanh việc ký kết hợp đồng đối với khách hàng trước khi kết thúc năm tài chính để có thể thúc đẩy luôn việc tham gia kiểm kê vật chất với đơn vị vào thời điểm cuối năm. Đối với khách hàng thường xuyên của công ty thì nên thường xuyên liên hệ với khách hàng để có thể tham gia vào các cuộc kiểm kê trong năm của doanh nghiệp, giảm đáng kể được chi phí kiểm toán. - Kiểm toán viên nên nghiên cứu kỹ lưỡng các phương pháp kiểm kê thích hợp với từng loại tài sản. Với mỗi loại tài sản kho kiểm toán viên cần nắm rõ được những đặc điểm riêng biệt để quá trình kiểm kê có thể diễn ra nhanh chóng. Trong trường hợp sử dụng ý kiến chuyên gia kiểm toán viên nên lựa chọn chuyên gia có trình độ chuyên môn cao để có thể đưa ra những kết luận đáng tin cậy. - Công ty kiểm toán cần có kế hoạch sắp xếp nhân sự để tránh tình trạng thiếu nhân lực cho các cuộc kiểm kê tại đơn vị được kiểm toán 3.2. Lấy xác nhận Đối với việc gửi thư xác nhận kiểm toán viên nên xem xét, lựa chọn kỹ những khoản mục nào nên gửi thư xác nhận là tốt nhất, các khoản mục nào có thể sử dụng các phương pháp khác để tiết kiệm chi phí. Công ty nên tiến hành gửi thư xác nhận càng sớm càng tốt để có thể nhận được thư phúc đáp một cách kịp thời, trong những trường hợp quá thời hạn trả lời kiểm toán viên cần có các biện pháp và thủ tục thay thế. 3.3. Xác minh tài liệu Khi xác minh tài liệu kiểm toán viên cần phải lần theo dấu vết để lại trên tài liệu để kiểm tra tính đúng đắn, có hiệu lực của các chứng từ, kiểm tra việc thực hiện các thủ tục. Không phải tất cả các đối tượng đều cần phải xác minh tài liệu, kiểm toán viên cần xác định khoản mục nào cần thiết phải sử dụng phương pháp này để giảm thiểu chi phí kiểm toán. 3.4. Quan sát Vì bằng chứng của phương pháp quan sát chỉ đúng vào thời điểm quan sát, thường khi kiểm toán viên đến đơn vị thì công ty đã có sự chuẩn bị trước. Vì vậy khi công ty kiểm toán nhận được đơn đặt hàng của một công ty, kiểm toán viên nên có các biện pháp điều tra, quan sát khách hàng với một danh nghĩa khác trước khi kí hợp đồng. Khi đến một đơn vị khách hàng kiểm toán viên nên thực hiện quan sát các tài sản trong đơn vị để có thể đánh giá một cách khái quát về quy mô nguồn vốn, tình hình kinh doanh của doanh nghiệp. 3.5. Phỏng vấn Phương pháp phỏng vấn muốn đạt hiệu quả cao nhất, kiểm toán viên phải biết xây dựng hệ thống câu hỏi phù hợp, các câu hỏi đặt ra phải chuẩn bị kỹ lưỡng về nội dung. Để khuyến khích cho khách hàng cung cấp thông tin chính xác đầy đủ kiểm toán viên phải lắng nghe các câu trả lời, tỏ thái độ tôn trọng người được phỏng vấn. Khi thực hiện phỏng vấn phải chú ý, phân tích các câu trả lời để có thể thu thập được những thông tin phù hợp với mục đích của mình. Các thông tin thu thập được phải được ghi chép đầy đủ, nó đóng vai trò là bằng chứng trên giấy tờ của các thông tin thu thập, tăng tính hiệu lực cho thông tin giúp cho việc đánh giá, kết luận. 3.6. Tính toán lại Trước khi thực hiện phương pháp này kiểm toán viên nên sử dụng các phương pháp khác như: phân tích, xác nhận,… từ đó có phát hiện ra các nghi vấn đối với các khoản mục cụ thể, kiểm toán viên thực hiện tính toán lại để đưa ra kết luận cuối cùng về các nghi vấn. Kiểm toán viên nên áp dụng các phần mềm tính toán hiện đại để giảm thời gian. Nên kết hợp phương pháp này với các phương pháp khác để thu được bằng chứng có độ tin cậy cao hơn. 3.7. Phân tích Khi sử dụng phương pháp phân tích, kiểm toán viên nên sử dụng nhiều các tỷ suất tài chính phản ánh đặc thù của ngành, so sánh thông tin tài chính của doanh nghiệp với các công ty khác trong cùng một ngành để đánh giá hiệu quả hoạt động kinh doanh, mức độ phấn đấu, khả năng phát triển của doanh nghiệp. Công ty nên xây dựng các định mức cụ thể đối với từng chỉ tiêu phân tích để kiểm toán viên tiện theo dõi đánh giá Khi phân tích kiểm toán viên nên biểu diễn các chỉ tiêu lên thành sơ đồ như: hình tròn biểu thị tỷ suất, hình cột biểu thị xu hướng, từ đó dễ dàng thấy được sự biến động của từng chỉ tiêu, và có cái nhìn khái quát toàn diện hơn. Sau khi tính toán các chỉ tiêu, kiểm toán viên phải tổng hợp các chỉ tiêu, từ đó có kết luận phù hợp với mục tiêu kiểm toán. KẾT LUẬN Trong những năm gần đây nền kinh tế của Việt Nam phát triển với tốc độ nhanh chóng và có nhiều biến đổi. Việt Nam gia nhập WTO, nền kinh tế Việt Nam thực sự mở cửa trên toàn thế giới sự kiện này đã tác động mạnh mẽ đến các ngành kinh tế nói chung và kiểm toán nói riêng, kiểm toán chính thức trở thành một nghề và tham gia vào thị trường kiểm toán chung trên thế giới. Các công ty kiểm toán không chỉ cạnh tranh trong nước mà mở rộng ra trên toàn thế giới về chất lượng dịch vụ kiểm toán và phí kiểm toán. Bằng chứng kiểm toán là cơ sở hình thành kết luận kiểm toán, là kết quả của mọi cuộc kiểm toán. Như vậy một cuộc kiểm toán có chất lượng và chi phí phù họp hay không phụ thuộc trước hết vào việc thu thập và sau đó là đánh giá bằng chứng kiểm toán của kiểm toán viên. Trên đây là những nghiên cứu chung của em về bằng chứng kiểm toán và khái quát các phương pháp thu thập bằng chứng kiểm toán. Việc nghiên cứu đề tài đã giúp em hiểu rõ hơn về công việc của kiểm toán viên từ khâu phân tích khái quát công ty khách hàng, đánh giá các nghi vấn và sau đó lựa chọn các phương pháp thu thập bằng chứng phù hợp để từ đó đưa ra được xác nhận xác đáng về đối tượng kiểm toán. Qua đó em cũng giúp em hiểu rõ hơn từng phương pháp thu thập bằng chứng kiểm toán, những ưu nhược điểm của chúng và việc áp dụng vào thực tế hoạt động kiểm toán. Tuy nhiên những nghiên cứu, khái quát của em vẫn còn những hạn chế, sai sót, em kính mong cô góp ý và giúp đỡ em hoàn thành đề tài này. Em xin chân thành cám ơn! . THỰC TRẠNG ÁP DỤNG CÁC PHƯƠNG PHÁP THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÁC CÔNG TY KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP VIỆT NAM TIẾN HÀNH. của kiểm toán viên CHƯƠNG III: MỘT SỐ KIẾN NGHỊ, GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN PHƯƠNG PHÁP THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN Việc áp dụng các phương pháp thu thập