100 Tìm hiểu về bằng chứng kiểm toán & các phương pháp thu thập bằng chứng kiểm toán

100 Tìm hiểu về bằng chứng kiểm toán & các phương pháp thu thập bằng chứng kiểm toán

LờI Mở ĐầU Bằng chứng kiểm toán là tất cả các tài liệu, thông tin do kiểm toán viên thu đợc liênquan đến cuộc kiểm toán và dựa trên các thông tin này kiểm toán hình thành nên ýkiến của mình Chính vì thế mà giáo trình kiểm toán tài chính của trờng đại học kinh tếquốc dân có viết: “Thực chất hoạt động kiểm toán tài chính là quá trình thu thập và

đánh giá các bằng chứng về các báo cáo tài chính của một tổ chức kinh tế cụ thể nhằmmục đích xác nhận và báo cáo về mức độ phù hợp của các báo cáo này với chuẩn mực

đã đợc xác lập”

Vào thế kỷ 21, khi mà toàn cầu hoá và hội nhập kinh tế quốc tế trở thành một xu thếtất yếu thì vai trò của kế toán, kiểm toán ngày càng trở nên quan trọng Vấn đề tăng c-ờng và nâng cao chất lợng hoạt động kế toán, kiểm toán đợc đặt ra hàng đầu Để nângcao chất lợng cuộc kiểm toán thì tất yếu phải nâng cao chất lợng của bằng chứng kiểmtoán Để làm đợc điều đó kiểm toán viên phải có kiến thức vững chắc về tài chính kếtoán để từ đó đa ra các phơng pháp thu thập bằng chứng phù hợp, đầy đủ

Vì tầm quan trọng đó của bằng chứng kiểm toán mà em đã chọn đề tài: “Tìm hiểu về bằng chứng kiểm toán và các phơng pháp thu thập bằng chứng kiểm toán.” nhằm

nâng cao tầm hiểu biết về kiểm toán và để tránh sự tụt hậu trong thời kỳ hội nhập này

Đặc biệt em lại là một sinh viên chuyên ngành kiểm toán

Ngoài phần mở đầu và kết luận bài viết chia làm bốn phần:

1 Lý luận chung về bằng chứng kiểm toán

2 Các phơng pháp thu thập bằng chứng kiểm toán

3 Vận dụng lý luận về bằng chứng kiểm toán vào chuẩn mực kiểm toán số 500

4 Mối quan hệ giữa bằng chứng kiểm toán và hồ sơ kiểm toán

Bài viết dùng phơng pháp luận biện chứng duy vật để diễn đạt các vấn đề có liên quan

đến bằng chứng kiểm toán và các phơg pháp thu thập bằng chứng kiểm toán nhằm chỉ

ra tính logic của quá trình nhận thức, vạch ra các mối quan hệ và qui luật vận động của

sự vật hiện tợng tạo nên các bằng chứng kiểm toán đó

Đề tài “Tìm hiểu về bằng chứng kiểm toán và các phơng pháp thu thập bằng chứngkiểm toán là một đề tài khó Mặt khác do hạn chế về thời gian và trình độ nên bài viếtcòn nhiều hạn chế và không tránh khỏi những sai lầm Em rất mong nhận đợc sự góp ýcủa thầy giáo, Tiến sĩ Ngô Trí Tuệ, các thầy cô giáo trong khoa, và các bạn sinh viên

để em có những buớc tiến trong học tập và nghiên cứu sau này

Em xin chân thành cảm ơn!

nội dung

I Lý luận chung về bằng chứng kiểm toán

1.1 Khái niệm về bằng chứng kiểm toán

Bằng chứng là những căn cứ bằng văn bản, bằng lời nói, bằng hành động để từ đó

có những kết luận về đối tợng cần tìm hiểu(điều tra)

Nói đến bằng chứng là nói tới một sự phán xét, phân xử về một hành động của một

đối tợng nào đó Thuật ngữ bằng chứng thờng đợc dùng cho ngành nghề điều tra phân

xử nh công an, toà án và kiểm toán không nằm ngoài phạm vi này Bằng chứng cónhiều loại trong đó nổi lên hai loại điển hình là nhân chứng và vật chứng.

Nhân chứng là những ngời đứng ra làm chứng công nhận hành vi của đối tợng cần

điều tra là đúng sự thật Chẳng hạn: trong một vụ án giết ngời nhân chứng có thể là

ng-ời nhìn thấy hành vi giết ngng-ời của hung thủ cũng có thể là ngng-ời nhìn thấy hung thủ cómang hiện vật giết ngời; trong kiểm toán nhân chứng là ngời đứng ra xác nhận nhữnghành vi, những hoạt động đã và đang tồn tại tại đơn vị khách hàng

Vật chứng là những chứng cứ bằng hiện vật do hành vi của đối tợng cần điều tra đểlại.Chẳng hạn trong vụ án giết ngời vật chứng có thể là vũ khí mà hung thủ đã gây án;trong kiểm toán vật chứng là những chứng từ, những tài liệu do kiểm toán viên và

đơn vị khách hàng để lại trong quá trình hoạt động

Bằng chứng nói chung là nh vậy, còn bằng chứng kiểm toán nói riêng đợc địnhnghĩa nh thế nào? Theo chuẩn mực kiểm toán Việt nam số 500 bằng chứng kiểm toán

đợc định nghĩa nh sau: “Bằng chứng kiểm toán là tất cả các tài liệu thông tin do kiểmtoán viên thu thập đợc liên quan đến cuộc kiểm toán và dựa trên các thông tin này kiểmtoán viên hình thành nên ý kiến của mình.”

Theo khái niệm này bằng chứng kiểm toán bao gồm cả thông tin nhân chứng và vậtchứng mà kiểm toán viên thu thập đợc làm cơ sở cho nhận xét của mình về báo cáo tàichính đợc kiểm toán Khái niệm này cũng chỉ rõ đặc tính cơ bản của bằng chứng kiểmtoán và mối quan hệ của bằng chứng với kết luận kiểm toán Bằng chứng kiểm toán cótính đa dạng, theo chuẩn mực kiểm toán Việt nam số 500 “Bằng chứng kiểm toán gồmcác tài liệu, chứng từ, sổ kế toán, báo cáo tài chính và các tài liệu, thông tin từ nhữngnguồn khác.” Các loại bằng chứng kiểm toán khác nhau sẽ có ảnh hởng khác nhau đếnviệc hình thành ý kiến, kết luận kiểm toán Do đó kiểm toán viên cần nhận thức cụ thể

về các loại bằng chứng để có thể đánh giá bằng chứng một cách hữu hiệu khi thực hànhkiểm toán Bằng chứng kiểm toán có một vai trò quan trọng, là cơ sở hình thành ý kiếnkết luận kiểm toán Từ đó, sự thành công của toàn bộ cuộc kiểm toán phụ thuộc trớchết vào việc thu thập và sau đó là đánh giá bằng chứng kiểm toán của kiểm toán viên.Một khi kiểm toán viên không thu thập đầy đủ và đánh giá đúng các bằng chứng thíchhợp thì kiểm toán viên khó có thể đa ra một nhận định xác đáng về đối tợng đợc kiểmtoán Nói cách khác, kết luận kiểm toán khó có thể đúngvới thực trạng đối tợng đợckiểm toán nếu nh bằng chứng thu thập đợc quá ít hay bằng chứng không phù hợp hoặc

có độ tin cậy không cao Đối với các tổ chức kinh tế độc lập hoặc cơ quan kiểm toánnhà nớc, cơ quan pháp lý, bằng chứng kiểm toán còn là cơ sở để đánh giá, giám sátchất lợng hoạt động của kiểm toán viên trong quá trình thực hiện kiểm toán Việc giámsát, đánh giá này có thể do nhà quản lý kiểm toán tiến hành với các kiểm toán viênthực hiện kiểm toán hoặc có thể do cơ quan t pháp tiến hành đối với chủ thể kiểm toánnói chung Do vai trò quan trọng đó của bằng chứng kiểm toán chuẩn mực kiểm toánViệt nam số 500 qui định:

“Kiểm toán viên và công ty kiểm toán phải thu thập đầy đủ các thông tin thích hợp

để làm cơ sở đa ra ý kiến của mình về báo cáo tài chính của đơn vị đợc kiểm toán.” Đến đây ta có thể khẳng định: hoạt động kiểm toán thực chất là quá trình thu thập và

đánh giá các bằng chứng về các báo cáo tài chính của một tổ chức kiểm toán cụ thểnhằm mục đích xác nhận và báo cáo về mức độ phù hợp của các báo cáo này với cácchuẩn mực đã đợc thiết lập

1.2 Mục tiêu kiểm toán với việc thu thập bằng chứng kiểm toán

Trong đời sống hàng ngày mỗi khi tiến hành một công việc ta đều phải suy ngẫm,xem xét xem mục tiêu của công việc là gì? Cách thức làm việc để đạt mục tiêu đó nhthế nào? Có nh vậy công việc mới có hiệu quả cao, mới có một cái mốc, một cái đích

đánh dấu sự hoàn thành công việc Trong kiểm toán cũng vậy cả cuộc kiểm toán thựchiện bao nhiêu là công việc nhng cuối cùng đêù phải hớng tới cái đích của cuộc kiểmtoán đó là đa ra kết luận về báo cáo tài chính đợc kiểm toán

Văn bản chuẩn mực kiểm toán số 1 (SAS 1 (AU110) ) tuyên bố:”Mục tiêu của cuộckiểm tra bình thờng các báo cáo tài chính của kiểm toán viên độc lập là sự trình bàymột nhận xét về mức trung thực mà các báo cáo tài chính phản ánh tình hình tài chính,các kết quả hoạt động và sự lu chuyển dòng tiền mặt theo các nguyên tắc kế toán đã đ-

ợc thừa nhận.”

Nh vậy lý do duy nhất để kiểm toán viên thu thập chứng cứ là để họ có thể đi đến kếtluận là báo cáo tài chính có đợc trình bày trung thực hay không và đa ra một báo cáokiểm toán thích hợp Chỉ khi trên cơ sở chứng cứ đầy đủ kiểm toán viên mới đợc kếtluận là các Báo cáo tài chính không có khả năng lừa gạt một ngời sử dụng thận trọng.Lúc đó kiểm toán viên sẽ đa ra một nhận xét kiểm toán về mức trung thực của Báo cáotài chính và ghi tên mình kèm vào các báo cáo đó

Mục tiêu kiểm toán chung của một cuộc kiểm toán báo cáo tài chính là nhận xét vềmức trung thực của các báo cáo tài chính đợc kiểm toán Các mục tiêu kiểm toánchung đợc chia ra làm hai loại: mục tiêu về tính hợp lý chung và các mục tiêu khác.Mục tiêu về tính hợp lý chung giúp kiểm toán viên đánh giá các số d tài khoản có hợp

lý hay không xét theo tất cả các thông tin mà kiểm toán viên có về công việc kinhdoanh của khách hàng Nếu kiểm toán viên thấy rằng mục tiêu về tính hợp lý chungcha đợc thoả mãn thì có khả năng một hoặc nhiều mục tiêu chung khác sẽ đợc chútrọng nhiều hơn

Mục tiêu kiểm toán đặc thù chi tiết khái niệm này làm các mục tiêu cụ thể nh sau:

Tính hiện hữu: Mục tiêu này đề cập đến vấn đề liệu số tiền ghi trên báo cáo tài

chính có phải là số tiền thực sự đợc ghi hay không Việc ghi doanh thu vào sổ Nhật kýbán hàng và sổ cái tổng hợp khi khoản doanh thu này không xảy ra là vi phạm mục tiêu

về tính hiện hữu

Tính đầy đủ –các số tiền hiện có đều phải đcác số tiền hiện có đều phải đ ợc ghi: Mục tiêu này đề cập đến vấn

đề liệu tất cả các nghiệp vụ kinh tế phát sinh có đợc phản ánh vào Báo cáo tài chínhhay không Quên ghi một nghiệp vụ về doanh thu hay chi phí là vi phạm mục tiêu vềtính đầy đủ KTV cần thu thập bằng chứng để chứng minh là mọi nghiệp vụ, tài sản,công nợ đều đợc phản ánh đầy đủ trong BCTC

Quyền và nghĩa vụ: Đơn vị phải có quyền sở hữu với tài sản và có nghĩa vụ phải

thanh toán với các khoản công nợ đợc trình bày trên báo cáo tài chính Do vậy KTVcần phải kiểm tra chủ quyền với các khoản nợ phải trả, KTV cũng phải xem đó có thực

sự phải là nghĩa vụ của công ty không

Sự định giá (Tính chính xác số học): Sự định giá đúng từng số d tạo thành tổng số

d tài khoản, kể cả tính chính xác về mặt tính toán, sự nhận thức về các mức giảm củagiá trị ròng có thể thực hiện đợc KTV phải xác định quá trình tính toán, tổng cộng luỹ

kế các số liệu trên BCTC xem có chính xác hay không Ví dụ nh trên tài khoản 111 –các số tiền hiện có đều phải đ

tiền mặt vì một lý do nào đó mà số d cuối kỳ bị sai lệch trong khi đó số d đầu kỳ, cáckhoản phát sinh trong kỳ đều đợc vào sổ đúng Để phát hiện ra điều này kiểm toán viênphải tiến hành tổng hợp luỹ kế lại theo trình tự nh của kế toán.

Việc phân loại: Việc phân loại bao gồm việc xác định liệu các khoản mục có đợc ghi

vào đúng tài khoản, và các tài khoản có đợc trình bày đúng đắn trên các báo cáo tàichính hay không

Tính đúng kỳ: Kiểm toán viên phải xác định liệu các nghiệp vụ kinh tế có đ ợc ghi

sổ đúng kỳ hay không Các nhiệp vụ kinh tế dễ bị sai nhất là các nghiệp vụ kinh tế đợcghi sổ gần cuối kỳ kiểm toán

Chính xác về mặt kỹ thuật: Mục tiêu này hớng tới sự nhất trí của các số d tài khoản

với các số tiền trên các sổ phụ liên quan, tổng hợp thành số tổng cộng về số d tàikhoản, và nhất trí với số tổng trên sổ cái tổng hợp

Trình bày và tiết lộ: Nhằm thoả mãn mục tiêu về sự tiết lộ, kiểm toán viên sẽ khảo

sát để tin chắc là tất cả tài khoản trên bảng cân đối tài sản, báo cáo kết quả kinh doanh

và các thông tin liên quan đều đợc giới thiệu chính xác trên các báo cáo tài chính và

đ-ợc diễn đạt một cách đúng đắn trong phần nội dung và các phần ghi chú của các báocáo

Một bằng chứng kiểm toán chỉ thoả mãn một hoặc một vài mục tiêu kiểm toán chứkhông thể phù hợp cho toàn bộ các mục tiêu kiểm toán đề ra Chính vì vậy khi thu thậpbằng chứng kiểm toán kiểm toán viên luôn phải đề ra câu hỏi mình cần thu thập bằngchứng phục vụ cho mục đích kiểm toán nào? Để tìm đợc bằng chứng đó phải thực hiện

ở đâu, với đối tợng nào? Có nh vậy các bằng chứng thu đợc mới có hiệu quả làm giảmchi phí cho một cuộc kiểm toán Điều này sẽ đợc làm rõ hơn trong mục chơng trìnhkiểm toán và mục tính hợp lý của bằng chứng kiểm toán

Các mục tiêu kiểm toán có thể đợc triển khai nh sau:

Bảng 1: Các bớc triển khai mục tiêu kiểm toán.

Các báo cáo tài chínhCác bộ phận cấu thành của báo cáo tài chính

Xác nhận của ban quản trị về các bộ phận cấu thành

Các mục tiêu kiểm toán chung đối với các bộ phận cấu thành

Các mục tiêu đặc thù đối với bộ phận cấu thành

1.3 Trọng yếu và rủi ro kiểm toán chi phối việc thu thập bằng chứng kiểm toán

Trọng yếu là khái niệm về tầm cỡ và bản chất của các sai phản của các thông tin tàichính hoặc là đơn lẻ, hoặc là từng nhóm mà trong bối cảnh cụ thể nếu dựa vào cácthông tin này để xét đoán thì không thể chính xác hoặc là sẽ rút ra những kết luận sailầm

Ước lợng về tính trọng yếu là lợng tối đa mà kiểm toán viên tin rằng ở mức độ đócác báo caó tài chính có thể sai lệch nhng vẫn cha ảnh hởng đến các quyết định của ng-

ời sử dụng thông tin tài chính Nói cách khác đó chính là những sai sót có thể chấpnhận đợc đối với toàn bộ báo cáo tài chính Nh vậy mức trọng yếu càng cao tức là mức

độ sai phạm cho phép cao từ đó lợng bằng chứng kiểm toán cần thu thập ít và ngợc lại Sau khi ớc lợng tính trọng yếu cho toàn bộ báo cáo tài chình kiểm toán viên phảiphân bổ mức trọng yếu cho từng khoản mục trên báo cáo tài chính Dựa vào mức trọngyếu cho từng khoản mục này kiểm toán viên sẽ thu thập số lợng cũng nh chất lợngbằng chứng kiểm toán kiểm toán phù hợp Khoản mục nào có mức độ trọng yếu càngnhỏ thì lợng bằng chứng kiểm toán thu thập càng lớn và ngợc lại Nghĩa là các khoảnmục nào có độ sai sót cho phép lớn thì số lợng bằng chứng kiểm toán sẽ ít hơn cáckhoản mục có mức độ sai sót cho phép nhỏ

Theo chuẩn mực kiểm toán Việt nam số 400 Rủi ro kiểm toán là rủi ro do công tykiểm toán và kiểm toán viên đa ra ý kiến nhận xét không thích hợp khi báo cáo tàichính đã đợc kiểm toán còn những sai sót trọng yếu

Nh vậy rủi ro và trọng yếu có mối liên hệ ngợc chiều nhau nghĩa là nếu mức độ trọngyếu càng cao thì rủi ro kiểm toán càng thấp và ngợc lại Kiểm toán viên phải quan tâmtới mối quan hệ này khi xác định bản chất, thời gian và phạm vi của thủ tục kiểm toáncần thực hiện

Từ đây có thể kết luận rằng rủi ro và việc thu thập bằng chứng kiểm toán kiểm toán

có mối quan hệ thuận chiều Khi rủi ro kiểm toán đợc đánh giá là cao thì số lợng bằngchứng kiểm toán phải thu thập nhiều hơn, chất lợng bằng chứng kiểm toán phải đợcnâng cao (lợng bằng chứng kiểm toán do điều tra của kiểm toán viên và bằng chứngkiểm toán từ bên ngoài tăng nhằm giảm thiểu rủi ro có thể mắc phải sau khi cuộc kiểmtoán kết thúc) và ngợc lại

Thực tế cho thấy việc xác định trọng yếu rủi ro là dựa vào sự chỉ đạo chung của bangiám đốc công ty kiểm toán ở Việt Nam các công ty đang dần xây dựng cho mìnhmột mức chuẩn trọng yếu dựa vào kinh nghiệm của mình cho từng loại hình công ty.Tuy nhiên điều đó còn khó thực hiện Khách hàng luôn luôn mong muốn báo cáo tàichính không còn sai sót, chi phí cho cuộc kiểm toán thì muốn ở mức thấp nhất cho nênnhiều lúc kiểm toán viên phải ký hợp đồng với mức độ trọng yếu không giống nh qui

định chung của công ty mình

Ngay trong hớng dẫn về cách xác định tính trọng yếu đã có sự phân bổ theo khoảngcách tức là kiểm toán viên có thể áp dụng theo mức lớn nhất, mức nhỏ nhất hoặc trongphậm vi cho phép trên Tuy nhiên trên thực tế các Công ty kiểm toán còn cho phép cáckiểm toán viên của mình dựa vào kinh nghiệm của bản thân, dựa vào yêu cầu củakhách hàng, dựa theo phí của cuộc kiểm toán mà có thể năng động tăng hoặc giảmmức trọng yếu lên

1.4 Các quyết định về bằng chứng kiểm toán

Tính hiệu quả trong kiểm toán chi phối toàn bộ cuộc kiểm toán Kiểm toán viên vàcông ty kiểm toán luôn phải xác định làm sao chi phí kiểm toán bỏ ra ít nhất và kết quảthu đợc là cao nhất kết quả ở đây chính là doanh thu mà cuộc kiểm toán mang lại Đểlàm đợc điều này thì chi phí bỏ ra để thu thập bằng chứng kiểm toán phải hữu hiệu nhấttức là chi thu đợc những bằng chứng kiểm toán phù hợp nhất để đa ra các quyết địnhmột cách chính xác nhất

Báo cáo tài chính bao gồm các thông tin tổng hợp liên quan đến toàn bộ hoạt độngsản xuất kinh doanh trong một niên độ tài chính đợc kiểm toán Với đối tợng kiểm toánrộng nh vậy việc kiểm tra toàn bộ sẽ tạo ra một khoản chi phí rất lớn và tính hiệu quảcủa công việc không cao Cụ thể kiểm toán viên không thể kiểm tra tất cả các phiếu chi

đã thanh toán, các hoá đơn bán hàng, các đơn đặt hàng Do đó các vấn đề đặt ra làphải xác định số lợng bằng chứng thích hợp cần thu thập để có thể đánh giá một cáchtoàn diện về đối tợng kiểm toán Quyết định này của kiểm toán viên về thu thập bằngchứng kiểm toán có thể chia thành bốn quyết định chính sau

 Những thể thức kiểm toán nào phải sử dụng

 Quy mô mẫu nào phải chọn với một thể thức đã định

 Những khoản mục cá biệt nào phải chọn từ tổng thể

 Khi nào hoàn thành các thể thức

Ví dụ: Lấy sổ nhật ký chi tiền mặt và so sánh tên ngời đợc chi, số tiền, và ngày ghitrên các phiếu chi đã thanh toán với sổ nhật ký chi tiền mặt

1.4.2 Qui mô mẫu

Nh đã nói ở trên, đối tợng kiểm tóan là những nghiệp vụ cụ thể, những tài sản cụ thể,những chứng từ cụ thể và thờng đợc biểu hiện bằng số tiền xác định Số lợng cácnghiệp vụ, các tài sản, các chứng từ thuộc đối tợng kiểm toán có số lợng rất lớn do vậytrong nhiều trờng hợp không thể kiểm kê toàn bộ tài sản cũng không thể soát xét và đốichiếu tất cả các chứng từ kế toán, các số d của các tài khoản Trong khi đó, chuẩn mựcthận trọng thích đáng lại không cho phép công tác kiểm toán bỏ qua những sai phạmtrọng yếu để loại trừ những rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát, giảm thiểu tối đa rủi rophát hiện Mặt khác niềm tin của những ngời quan tâm tới tình hình tài chính của đơn

vị đợc kiểm toán cũng đòi hỏi kiểm toán viên phải đa ra đợc những đánh giá chính xác

về chất lợng của báo cáo tài chính Để đáp ứng đợc yêu cầu của ngời quan tâm, củachuẩn mực thận trọng đồng thời giải quyết đợc công việc thì phơng pháp chọn mẫu làthích hợp nhất Theo chuẩn mực kiểm toán Việt nam số 400 “ Lấy mẫu kiểm toán là ápdụng thủ tục kiểm toán trên phần tử ít hơn 100% tổng số phần tử của một số d tàikhoản hay nghiệp vụ sao cho mọi phần tử đều có cơ hội đợc chọn

Sau khi đã chọn đợc thể thức kiểm toán qui mô mẫu có thể biến động từ một vàikhoản mục đến toàn bộ các khoản mục chứa trong tổng thể đang đợc khảo sát Trongthể thức kiểm toán ở trên giả sử có 10000 phiếu chi để so sánh với sổ nhật ký tiền mặt

việc quyết định chọn bao nhiêu khoản mục để khảo sát phải đợc kiểm toán viên thựchiện cho từng thể thức kiểm toán Quy mô mẫu với bất kỳ thể thức định sẵn nào có khảnăng thay đổi từ cuộc kiểm toán này sang cuộc kiểm toán khác.

1.4.3 Các khoản mục phải chọn

Sau khi quy mô mẫu đã đợc xác định cho từng thể thức kiểm toán cá biệt, điều cầnlàm là xác định các khoản mục cá biệt để kiểm tra Ví dụ nếu kiểm toán viên quyết

định chọn 500 phiếu chi đã thanh toán từ tổng thể gồm10000 phiếu chi để so sánh với

sổ nhật ký chi tiền mặt Có một số phơng pháp khác nhau có thể đợc sử dụng để lựachọn các phiếu chi để kiểm tra Chọn ngẫu nhiên 500 phiếu chi, chọn 500 phiếu chi có

số tiền lớn nhất,chọn 500 phiếu chi sát ngày kết thúc niên độ nhất, chọn 500 phiếu chi

đầu tiên, hoặc chọn những phiếu chi mà kiểm toán viên nghĩ rằng chúng có khả năngsai sót nhiều nhất Hoặc kết hợp tất cả các phơng pháp trên

1.4.4 Xác định thời gian

Một cuộc kiểm toán các Báo cáo tài chính thờng của một kỳ ví dụ nh một năm Vàmột cuộc kiểm toán phải mất vài tuần hoặc vài tháng sau khi kết thúc một kỳ kế toán.Xác định thời gian của các thể thức do đó có thể thay đổi từ rất sớm trong kỳ kế toáncho đến rất lâu sau khi kỳ kế toán kết thúc Trong cuộc kiểm toán báo cáo tài chínhkhách hàng thờng mong muốn cuộc kiểm toán đợc tiến hành trong vòng từ một đến batháng sau khi niên độ kế toán kết thúc

1.4.5 Chơng trình kiểm toán

Sự diễn tả chi tiết các kết quả của bốn quyết định về bằng chứng kiểm toán trongcuộc kiểm toán đặc thù đợc gọi là chơng trình kiểm toán Chơng trình kiểm toán luônluôn bao gồm một danh sách các thể thức kiểm toán Chơng trình kiểm toán cũng th-ờng nêu rõ các quy mô mẫu các khoản mục cá biệt phải chọn và thời gian của các khảosát Thông thờng có một mục chơng trình kiểm toán cho từng yếu tố cấu thành cuộckiểm toán Do đó sẽ có một chơng trình kiểm toán với các các khoản phải thu, doanhthu, hàng tồn kho, tiền mặt Hiện nay các công ty kiểm toán có một chơng trình kiểmtoán mẫu cho tất cả các cuộc kiểm toán Khi thực hiện một cuộc kiêm toán cụ thể kiểmtoán viên chính hoặc chủ nhiệm kiểm toán dựa vào chơng trình kiểm toán mẫu này vàthực trạng của đơn vị đợc kiểm toán để thiết kế ra một chơng trình kiểm toán phù hợp

Khi thực hiện kiểm toán kiểm toán viên và công ty kiểm toán phải dựa vào chơng trình kiểm toán này để tìm ra những bằng chứng thích hợp Khi thấy chơng trình kiểm toán cần phải thay đổi kiểm toán viên phải báo với chủ nhiệm kiểm toán để chủ nhiệm kiểm toán tiến hành trao đổi với đơn vị khách hàng sau đó kế hoạch kiểm toán mới có

sự thay đổi

1.5 Tính thuyết phục của bằng chứng kiểm toán

Chuẩn mực kiểm toán số 500 “bằng chứng kiểm toán” qui định “kiểm toán viênphải thu thập đầy đủ các bằng chứng kiểm toán thích hợp cho mỗi loại ý kiến củamình Sự đầy đủ và tính thích hợp luôn đi liền với nhau và áp dụng cho các bằngchứng kiểm toán thu thập đợc từ các thủ tục thử nghiệm kiểm soát và thử nghiệm cơbản”

Ba yếu tố quyết định tính thuyết phục của bằng chứng kiểm toán là tính có giá trị,tính đầy đủ và tính đúng lúc

1.5.1 Tính có giá trị

Tính có giá trị của bằng chứng kiểm toán chỉ liên quan với các thể thức kiểm toán

đã chọn Tính có giá trị không thể đợc cải thiện bằng cách chọn một qui mô mẫu lớnhơn hoặc các khoản mục ở các tổng thể khác nhau Nó chỉ có thể đợc cải thiện bằngcách chọn lựa những thể thức kiểm toán có chứa một hoặc nhiều hơn sáu đặc điểmdới đây của bằng chứng có chất lợng cao hơn

 Thích đáng: Bằng chứng phải đi đôi hoặc thích hợp với mục tiêu mà kiểm toánviên đang khảo sát trớc khi nó có thể thuyết phục Ví dụ: Qua các khảo sát kiểmtoán viên nghi ngờ rằng một số hoá đơn bán hàng của công ty khách hàng không

đợc ghi sổ (vi phạm tính đầy đủ ) khi đó kiểm toán viên không thể đối chiếu từ

sổ sách kế toán với các chứng từ đợc vì nh vậy chỉ phát hiện ra sự vi phạmnguyên tắc về tính hiện hữu mà thôi Thể thức kiểm toán phù hợp ở đây là sosánh từ các chứng từ vào sổ sách kế toán

Tính thích đáng chỉ có thể nghiên cứu trong các điều kiện của mục tiêu kiểmtoán đặc thù Bằng chứng có thể phù hợp với mục tiêu này nhng lại không vớimục tiêu khác

 Độc lập với ngời cung cấp: chứng cứ có đợc từ một nguồn từ bên ngoài công tythì đáng tin cậy hơn chứng cứ có từ bên trong Ví dụ, chứng cứ bên ngoài nhnhững tin tức từ các ngân hàng, luật s hoặc các khách hàng thờng là đáng tin cậyhơn những câu trả lời có đợc từ các cuộc thẩm vấn công ty khách hàng và từ cácchứng từ của công ty khách hàng

 Tính hiệu quả trong cơ cấu kiểm soát nội bộ của công ty khách hàng: khi một cơcấu kiểm soát nội bộ của công ty khách hàng có hiệu quả, bằng chứng thu đ ợckhi đó sẽ đáng tin cậy hơn so với một cơ cấu yếu kém Chính vì vậy trớc khi tiếnhành lập kế hoạch kiểm toán công ty kiểm toán phải tiến hành tìm hiểu hệ thốngkiểm soát nội bộ của đơn vị khách hàng Thông qua việc hiểu biết về hệ thốngkiểm soát nội bộ của khách hàng, tính chính trực của ban giám đốc kiểm toánviên có đợc những thông tin cơ sở để tiến hành lập kế hoạch kiểm toán Để làm

đợc điều đó kiểm toán viên phải sử dụng các phơng pháp kỹ thuật nh: Đa ra một

hệ thống câu hỏi về kiểm soát nội bộ Đòi hỏi đơn vị khách hàng cung cấp mộtbảng tờng thuật về hệ thống kiểm soát của mình, hoặc dùng phơng pháp lu đồ.Trong quá trình thực hiện kiểm toán các kiểm toán viên vẫn phải tiếp tục thuthập những thông tin về hệ thống kiểm soát nội bộ thông qua trắc nghiệm côngviệc để từ đó tiếp tục đa ra những phơng pháp thu thập bằng chứng một cách

hiệu quả Để xem xét hệ thống kiểm soát nội bộ trớc khi tiến hành lập kế hoạchkiểm toán viên thờng đa ra một bảng câu hỏi cho từng khoản mục và yêu cầu kếtoán đơn vị đợc kiểm toán trả lời Ví dụ về hệ thống câu hỏi đánh giá hệ thốngkiểm soát nội bộ của các khoản phải thu, phải trả nh sau:

dụng

Ghi chú

1 Có theo dõi riêng biệt từng

khoản phải thu, phải trả của khách

hàng không

2 Có đối chiếu công nợ thờng

xuyên với khách hàng không

3 những ngời chịu trách nhiệm

theo dõi các khoản phải thu, phải

trả có đợc tham gia giao hàng

không

4 Khách hàng đã lập dự phòng cho

những khoản phải thu khó đòi cha

5 Có thờng xuyên rà soát lại các

lại theo tỷ giá cuối kỳ không?

Kết luận: Hệ thống kiểm soát nội bộ của các khoản phải thu, phải trả:

 Trình độ chuyên môn của những cá nhân cung cấp thông tin: Mặc dù nguồn củathông tin là độc lập, chứng cứ chỉ đáng tin cậy khi cá nhân cung cấp nó có đủtrình độ chuyên môn để làm điều đó Vì lý do này, những xác nhận từ các luật s

và các ngân hàng rõ ràng đợc đánh giá cao hơn những xác nhận về các khoản

phải thu từ những ngời không quen thuộc với kinh doanh Tơng tự, chứng cứ thu

đợc trực tiếp bởi kiểm toán viên có thể không đáng tin cậy nếu anh ta thiếu trình

đợc cho là đầy đủ Ngợc lại phần lớn kiểm toán viên cho rằng mẫu không đầy đủ khichỉ gồm các khoản mục có giá trị bằng tiền lớn trong tổng thể

1.5.3 Tính đúng lúc

Tính đúng lúc của chứng cứ kiểm toán có thể dựa vào hoặc thời gian chứng cứ đợcthu thập hoặc thời kỳ đợc kiểm toán Đối với các tài khoản trên bảng cân đối tài sản,chứng cứ thờng có tính thuyết phục hơn khi nó đợc thu thập càng gần ngày lập bảngcân đối tài sản Ví dụ sự kiểm tra của kiểm toán viên về các chứng khoán thị trờng vàongày lập bảng cân đối tài sản sẽ có tính thuyết phục hơn sự kiểm tra vào hai tháng trớc

đó Đối với các tài khoản trên báo cáo kết quả kinh doanh chứng cứ có tính thuyết phụchơn nếu mẫu đợc lấy trong suốt thời kỳ kiểm toán so với mẫu đợc lấy từ một phần củacả kỳ Ví dụ, mẫu ngẫu nhiên đợc lấy từ các nghiệp vụ bán hàng của cả năm sẽ có tínhthuyết phục hơn mẫu đợc lấy từ sáu tháng đầu năm

Nh vậy sức thuyết phục của chứng cứ chỉ có thể đợc đánh giá sau khi xem xét tổnghợp tính có giá trị, tính đầy đủ và tính đúng lúc Một mẫu gồm chứng cứ có giá trị caochỉ có tính thuyết phục khi đồng thời nó cũng đúng lúc Tơng tự, một mẫu lớn gồmchứng cứ không đáng tin cậy không có sức thuyết phục

Có những mối quan hệ trực tiếp giữa bốn quyết định về việc tập hợp chứng cứ với batính chất xác định tính thuyết phục của chứng cứ Bảng3 trình bày mối quan hệ này

Bảng 3: Các mối quan hệ giữa các quyết định về chứng cứ với tính thuyết phục

Các quyết định về chứng

cứ

các tính chất ảnh hởng đến tính thuyết phục của chứng cứ

Thể thức kiểm toán Có giá trị thích đáng

Độc lập với ngời cung cấp Tính hiệu quả của cơ cấu kiểm soát nội bộ Kiến thức trực tiếp của kiểm toán viên Trình độ chuyên môn của ngời cung cấp Tính khách quan của chứng cứ

Qui mô và các khoản mục

phải chọn

Tính đầy đủ Qui mô mẫu đầy đủ

Sự chọn lựa các khoản mục thích hợp trong tổng thể

Bằng chứng do ngời bên ngoài cung cấp và kiểm toán viên kiểm tra

Bằng chứng từ chứng từ kiểm toán trong điều kiện kiểm soát nội bộ có hiệu lực cao Bằng chứng từ chứng từ trong điều kiện kiểm soát nội bộ cha có hiệu lực tốt

Bằng chứng bằng miệng

2 các phơng pháp thu thập bằng chứng kiểm toán

Cũng nh các môn khoa học khác kiểm toán có phơng pháp chung, phơng pháp luận

và phơng pháp kỹ thuật để hình thành những phơng pháp xác minh và bày tỏ ý kiến( phơng pháp thu thập bằng chứng kiểm toán để từ đó nó đáp ứng đợc sự mong mỏi

đợi chờ của những ngời quan tâm tới những thông tin tài chính của đơn vị khách hàngcũng nh đáp ứng đợc những yêu cầu về hiệu qủa và chất lợng kiểm toán)

Cơ sở phơng pháp luận của kiểm toán là phép biện chứng duy vật Quan điểm biệnchứng không những chỉ ra tính logic của quá trình nhận thức mà còn vạch ra các mốiquan hệ và quy luật vận động của mọi sự vật hiện tợng Cái gốc của phơng pháp luậnhình thành nên các phơng pháp thu thập bằng chứng kiểm toán là kế toán Để có thểtiến hành một cuộc kiểm toán một kiểm toán viên phải nắm vững chắc chế độ kế toán

mà doanh nghiệp áp dụng cho báo cáo tài chính của mình, am hiểu luật pháp và hiểu rõngành nghề kinh doanh của khách hàng

Thực trạng của ngành kiểm toán tài chính cho thấy một phần của hoạt động tài chính

đợc phản ánh trên các tài liệu kế toán và một phần khác cha đợc phản ánh trên tài liệunày Trên cơ sở này kiểm toán chia ra làm hai phơng pháp thu thập bằng chứng kiểmtoán chủ yếu là phơng pháp kiểm toán chứng từ và kiểm toán ngoài chứng từ Kiểmtoán chứng từ gồm 3 phơng pháp :

- Kiểm toán các cân đối kế toán

- Đối chiếu trực tiếp

- Đối chiếu logic Phơng pháp kiểm toán ngoài chứng từ cũng gồm 3 phơng pháp tạo nên là:

- Phơng pháp kiểm kê

- Phơng pháp điều tra

- Phơng pháp trắc nghiệm Sau đây em sẽ lần lợt trình bày từng phơng pháp nhỏ trong 2 phơng pháp kiểm toáncơ bản là kiểm toán chứng từ và kiểm toán ngoài chứng từ