Tìm hiểu về bằng chứng kiểm toán và bằng chứng kiểm toán đặc biệt-Con đường thành công của các kiểm toán viên

Một trong những yếu tố quan trọng góp phần làm nên thành công của các cuộc kiểm toán cũng như sự thành công của các kiểm toán viên trên con đường hành nghề là bằng chứng kiểm toán.Vì chất lượng cuộc kiểm toán chịu ảnh hưởng trực tiếp từ các bằng chứng kiểm toán.Trong các bằng chứng kiểm toán đó có những bằng chứng có vai trò rất quan trọng,là mấu chốt ảnh hưởng đến toàn bộ cuộc kiểm toán.Các bằng chứng đó được xếp vào lớp bằng chứng kiểm toán đặc biệt. Chính vì các lý do đó em đã chọn đề tài”Tìm hiểu về bằng chứng kiểm toán và bằng chứng kiểm toán đặc biệt-Con đường thành công của các kiểm toán viên” làm đề tài nghiên cứu cho mình.

Trêng §¹i häc kinh tÕ quèc d©n Khoa kế toán - kiểm toán LỜI NÓI ĐẦU Không ai trong chúng ta có thể phủ nhận vai trò của kiểm toán đối với sự hoạt động và phát triển của nền kinh tế nói chung cũng như các doanh nghiệp nói riêng. Nhất là đối với những nước có nền kinh tế đang phát triển như nước ta hiện nay, kiểm toán đã trở thành một nhu cầu không thể thiếu được đối với hoạt động sản xuất kinh doanh của mỗi doanh nghiệp. Chúng ta có thể hình dung một cách đơn giản kiểm toán là một yếu tố tích cực đảm bảo cho các chuẩn mực kế toán được chấp hành nghiêm chỉnh, trật tự kỷ cương của công tác kế toán được giữ vững, các thông tin kế toán trung thực và có đủ độ tin cậy. Chính điều đó đã làm cho kiểm toán trở thành công việc rất được quan tâm không chỉ đối với doanh nghiệp, cơ quan quản lí của nhà nước mà còn đối với cả các đối tượng khác quan tâm đến tình hình tài chính của doanh nghiệp. Một trong những yếu tố quan trọng góp phần làm nên thành công của các cuộc kiểm toán cũng như sự thành công của các kiểm toán viên trên con đường hành nghề là bằng chứng kiểm toán.Vì chất lượng cuộc kiểm toán chịu ảnh hưởng trực tiếp từ các bằng chứng kiểm toán.Trong các bằng chứng kiểm toán đó có những bằng chứng có vai trò rất quan trọng,là mấu chốt ảnh hưởng đến toàn bộ cuộc kiểm toán.Các bằng chứng đó được xếp vào lớp bằng chứng kiểm toán đặc biệt. Chính vì các lý do đó em đã chọn đề tài”Tìm hiểu về bằng chứng kiểm toán và bằng chứng kiểm toán đặc biệt-Con đường thành công của các kiểm toán viên” làm đề tài nghiên cứu cho mình. Đề tài của em gồm những phần chính sau: Ch¬ng I_Lý luận về bằng chứng kiểm toán đặc biệt và các phương pháp thu thập bằng chứng kiểm toán đặc biệt. Ch¬ng II_Thực trạng thu thập bằng chứng kiểm toán đặc biệt. Ch¬ng III_Nhận xét về bằng chứng kiểm toán đặc biệt và bài học rút ra. Sinh viªn: NguyÔn Mai Thoan Líp: KiÓm to¸n 47B Trờng Đại học kinh tế quốc dân Khoa k toỏn - kim toỏn NI DUNG Chơng I-Lý lun v bng chng kim toỏn,bằng chứng kiểm toán đặc biệt v cỏc phng phỏp thu thp bng chng kim toỏn c bit. I_TNG QUAN V BNG CHNG KIM TON: 1,Khỏi nim bng chng kim toỏn. Theo chun mc kim toỏn Vit Nam s 500(ban hnh theo quyt nh s 219/2000/Q-BTC ngy 29/12/2000 ca b trng b ti chớnh): Bng chng kim toỏn l tt c cỏc ti liu,thụng tin do kim toỏn viờn thu thp c cú liờn quan n cuc kim toỏn v da trờn nhng thụng tin ny kim toỏn viờn hỡnh thnh nờn ý kin ca mỡnh.Theo ú ta thy,bng chng kim toỏn bao gm c thụng tin nhõn chng vt chng m kim toỏn viờn thu thp c lm c s cho cỏc ý kin v cỏc kt lun v sau ca cỏc bỏo cỏo ti chớnh.Bng chng kim toỏn rt a dng nờn kim toỏn viờn cn nhn thc v ỏnh giỏ v mc nh hng ca cỏc bng chng ú. Theo chun mc kim toỏn quc t s 500 kim toỏn viờn cn thu thp y cỏc bng chng kim toỏn cú hiu lc cú cn c hp lý khi a ra kt lun kim toỏn ca mỡnh. i tng kim toỏn l rt rng do ú chi phớ kim tra v ỏnh giỏ tt c cỏc loi bng chng l rt cao,hay núi cỏch khỏc kim toỏn viờn khụng th thu thp c tt c cỏc bng chng kim toỏn,do ú vn t ra i vi cỏc kim toỏn viờn l phi xỏc nh s lng bng chng thớch hp cn thu thp cú ỏnh giỏ mt cỏch ton din v chớnh xỏc v cuc kim toỏn. Sinh viên: Nguyễn Mai Thoan Lớp: Kiểm toán 47B Trờng Đại học kinh tế quốc dân Khoa k toỏn - kim toỏn 2,Tớnh cht ca bng chng kim toỏn Theo chun mc s 500 v Bng chng kim toỏn y v thớch hp. Kim toỏn viờn phi thu thp y cỏc bng chng kim toỏn thớch hp cho mi loi ý kin ca mỡnh. S ''y '' v tớnh ''thớch hp'' luụn i lin vi nhau v c ỏp dng cho cỏc bng chng kim toỏn thu thp c t cỏc th tc th nghim kim soỏt v th nghim c bn. ''y '' l tiờu chun th hin v s lng bng chng kim toỏn; ''Thớch hp'' l tiờu chun th hin cht lng, tin cy ca bng chng kim toỏn. Thụng thng kim toỏn viờn da trờn cỏc bng chng mang tớnh xột oỏn v thuyt phc nhiu hn l tớnh khng nh chc chn. Bng chng kim toỏn thng thu c t nhiu ngun, nhiu dng khỏc nhau lm cn c cho cựng mt c s dn liu. ỏnh giỏ ca kim toỏn viờn v s y v tớnh thớch hp ca bng chng kim toỏn ch yu ph thuc vo: - Tớnh cht, ni dung v mc ri ro tim tng ca ton b bỏo cỏo ti chớnh, tng s d ti khon hoc tng loi nghip v; - H thng k toỏn, h thng kim soỏt ni b v s ỏnh giỏ v ri ro kim soỏt; - Tớnh trng yu ca khon mc c kim tra; - Kinh nghim t cỏc ln kim toỏn trc; - Kt qu cỏc th tc kim toỏn, k c cỏc sai sút hoc gian ln ó c phỏt hin; - Ngun gc, tin cy ca cỏc ti liu, thụng tin. 3,Phõn loi bng chng kim toỏn: Các loại bằng chứng kiểm toán gồm các loại nh bằng chứng từ các tài liệu sẵn có,các tài liệu đợc tạo ra. Sinh viên: Nguyễn Mai Thoan Lớp: Kiểm toán 47B Trêng §¹i häc kinh tÕ quèc d©n Khoa kế toán - kiểm toán Thø nhÊt,Tài liệu sẵn có Các chứng từ: Chứng từ bao gồm mọi loại mẫu hay giấy tờ có thể dùng để thẩm định các số liệu kế toán của doanh nghiệp. Đó có thể là các hoá đơn,mẫu đơn đặt hàng,thẻ chấm công . Sổ sách kế toán: Các doanh nghiệp ghi chép các nghiệp vụ giao dịch trong một loạt sổ sách kế toán.Các thông tin được ghi chép lại sau đó được rút ra để làm các báo cáo tài chính.Trong đó sổ cái là quan trọng nhất,nó được xác minh bằng những sổ khác như nhật ký bán hàng và mua hàng,sổ chi tiết .Kiểm toán viên cần thẩm tra những sổ này để xem xét việc ghi chép các nghiệp vụ diễn ra theo đúng quy định và đầy đủ. Những sổ sách khác: Kiểm toán viên có thể tiếp cận với bất cứ loại sổ sách nào mà họ cần cho mục đích kiểm toán của mình.Kiểm toán viên có thể sử dụng sổ lương,sổ tài sản công ty hay bất cứ sổ nào mà họ cảm thấy cần thiết để xác minh những con số trong báo cáo của mình.Họ cũng có thể được xem xét tất cả các biên bản tại các cuộc họp của công ty mà liên quan đến sự chuyển giao hay các chi tiêu chua doanh nghiệp. Vật chứng: Sự tồn tại của một tài sản được chứng minh bằng cách kiểm tra vật chất. Điều này cần thiết với những tài sản như hàng tồn kho,tài sản cố định hữu hình,tiền mặt . Thø hai,Tài liệu được tạo ra: Các tài liệu thuyết minh Kiểm toán viên có thể yêu cầu thuyết minh lại vấn đề mà mình chưa nắm chắc. Điều này thường xảy ra khi kiểm toán viên phát hiện thấy kế Sinh viªn: NguyÔn Mai Thoan Líp: KiÓm to¸n 47B Trêng §¹i häc kinh tÕ quèc d©n Khoa kế toán - kiểm toán toán của công ty đã ghi chép một cách khác thường nghiệp vụ xảy ra.Sự việc sẽ có một lời giải thích đáng tin cậy dĩ nhiên không phải là một bằng chứng thuyết phục giải quyết vấn đề.Tuy nhiên từ lời giải thích đó có thể được chứng thực bằng cách này hay cách khác.Còn nếu như không tìm được bằng chứng để chứng minh,kiểm toán viên có thể đưa vào kiến nghị. Xác nhận của bên thứ ba: Một cách thường khá hiệu quả là gửi thư cho bên thứ ba có liên quan để kiêm tra về số dư.Phương pháp này cũng được sử dụng để xác định số dư của doanh nghiệp tại các ngân hàng được ghi đúng. Các phiếu câu hỏi: Những kết quả kiểm tra trong hệ thống là những nguồn bằng chứng kiểm toán quan trọng.Những phiếu câu hỏi có thể được sử dụng để thu thập những bằng chứng từ các nhân viên trong doanh nghiệp.Mỗi công ty kiểm toán thường có những tập mẫu câu hỏi riêng cho mình phù hợp với từng khía cạnh mình kiểm toán. Những sự việc tiếp theo: Những điều không biết chắc có thể được giải quyết bằng cách nghiên cứu những thông tin xuất hiện sau khi kết thúc năm đó.Ví dụ nếu số nợ quá hạn được thanh toán sau khi kết thúc năm đó thì không cần lo lắng đến khoản dự phòng. Lập luận suy diễn: Kiểm toán viên có thể sử dụng khả năng nhạy bén của mình để tạo ra những bằng chứng mà trong những trường hợp có thể làm sáng tỏ thêm những sai sót và làm chắc chắn các bằng chứng.Việc lập luận suy diễn chắc chắn là một trong những bằng chứng quan trọng và rất khó khăn,nhiều kiểu kiểm tra khảo sát đòi hỏi phải lập luận suy diễn trong đó có việc dà soát phân tích, đánh giá kết quả và đánh giá những ước tính chủ quan. Sinh viªn: NguyÔn Mai Thoan Líp: KiÓm to¸n 47B Trờng Đại học kinh tế quốc dân Khoa k toỏn - kim toỏn Bng chng kim toỏn c bit ú l lp bng chng kim toỏn c thu thp t nhng i tng c bit. õy l nhng bng chng ht sc quan trng m khi thu thp c nú cú th hiu c cỏc vn nhanh chúng hn v s nh hng trc tip n kt qu cuc kim toỏn.Cụ thể về bằng chứng kiểm toán đặc biệt sẽ đợc trình bày rõ hơn ở phần bằng chứng kiểm toán đặc biệt chơng sau. 4,K thut thu thp bng chng kim toỏn: Bng chng kim toỏn l rt phong phỳ v a dng nhng ch yu c thu thp bng cỏc phng phỏp sau:kim tra vt cht,ly xỏc nhn,xỏc minh ti liu,quan sỏt,phng vn,tớnh toỏn,phõn tớch. 4.1,Kim tra vt cht: l quỏ trỡnh kim kờ cỏc loi ti sn ca doanh nghip,k thut ny thng ỏp dng i vi cỏc ti sn cú dng vt cht c th nh hng tn kho,tin mt,ti sn c nh u im: -Cung cp bng chng cú tin cy cao nht vỡ kim kờ l xỏc minh tớnh hin hu ca ti sn v mang tớnh khỏch quan cao. - K thut thc hi n gin,phự hp vi chc nng xỏc minh ca kim toỏn. Nhc im:- i vi cỏc ti sn nh t ai nh xng,mỏy múc thit b, .k thut ny ch cho bit tớnh hiờn hu ca ti sn m khụng cho bit quyn s hu ca ti sn ú;hoc ti sn ang hin hu li l ti sn i thuờ hoc ó c th chp. - i vi hng hoỏ,vt liu tn kho k thut ny ch cho bit lng thc t v s lng cũn v cht lng v tỡnh trng k thut,phng phỏp ỏnh giỏ ỳng sai thỡ cha th bit c. 4.2,Ly xỏc nhn: l quỏ trỡnh thu thp thụng tin do bờn th ba c lp cung cp xỏc minh tớnh chớnh xỏc ca cỏc thụng tin m kim toỏn viờn nghi vn.K thut gi th xỏc nhn cú th c thc hin theo hai hỡnh Sinh viên: Nguyễn Mai Thoan Lớp: Kiểm toán 47B Trêng §¹i häc kinh tÕ quèc d©n Khoa kế toán - kiểm toán thức là gửi thư xác nhận phủ định và gửi thư xác nhận khẳng định.Theo hình thức thứ nhất,kiểm toán viên yêu cầu người xác nhận phải gửi thư phản hồi nếu có sai khác giữa thực tế và các thông tin kế toán được xác nhận.Theo hình thức thứ hai,kiểm toán viên yêu cầu người xác nhận phải gửi thư cho bất cứ một thư xác nhận nào trong bất cứ trường hợp nào.Với hai cách trên,cách thứ hai thì bằng chứng có độ tin cậy cao hơn nhưng chi phí cũng khá cao vì vậy kiểm toán viên cần đánh giá mức độ quan trọng của thông tin mà sử dụng các phương pháp phù hợp. Ưu điểm: -Kỹ thuật lấy xác nhận nhanh gọn,không mất nhiều thời gian. Nhược điểm:-Phạm vi sử dụng tương đối giới hạn. - Mức độ tin cậy không cao,vì có thể các xác nhận của bên thứ ba đã qua sắp xếp của các đối tượng kiểm toán. 4,3,Xác minh tài liệu:là quá trình xem xét,kiểm tra, đối chiếu các chứng từ sổ sách có liên quan sẵn có trong đơn vị.Phương pháp này thường được tiến hành theo hai cách: *Cách thứ nhất: Từ một kết luận có trước,kiểm toán viên thu thập các tài liệu làm cơ sở cho các kết luận cần khẳng định. *Cách thứ hai:Kiểm tra các nghiệp vụ từ khi phát sinh đến khi vào sổ sách.Quá trình này có thể tiến hành theo hai hướng: - Từ chứng từ gốc lên sổ sách: đó là khi muốn chứng minh các nghiệp vụ đã được ghi sổ đầy đủ. - Từ sổ sách kiểm tra ngược về các chứng từ gốc: đó là khi cần thu thập các bằng chứng về tính có thật của các nghiệp vụ đựơc ghi sổ. Ưu điểm:-Kỹ thuật này tương đối đơn giản do các tài liệu thường có sẵn và do đó chi phí cũng tương đối thấp so với các kỹ thuật khác. Sinh viªn: NguyÔn Mai Thoan Líp: KiÓm to¸n 47B Trêng §¹i häc kinh tÕ quèc d©n Khoa kế toán - kiểm toán Nhược điểm:- Độ tin cậy của bằng chứng phụ thuộc vào nguồn gốc của tài liệu,các tài liệu đó có thể bị sửa chữa,giả mạo nên sẽ làm mất tính khách quan của tài liệu. 4.4,Quan sát:là việc theo dõi một hiện tượng,một chu trình hoặc mọtt thủ tục do người khác thực hiện.Ví dụ: kiểm toán viên quan sát việc kiểm kê thực tế hoặc quan sát các thủ tục kiểm soát do đơn vị tiến hành . Ưu điểm:-Bằng chứng kiểm toán thu được là tương đối tin cậy. Nhược điểm:-Bằng chứng thu được chưa thể hiện được tính đầy đủ nên cần phải đi kèm với các kỹ thuật khác. -Thời gian để thu thập được một bằng chứng là tương đối lâu. -Bằng chứng chỉ cung cấp tính thực thi ở thời điểm quan sát chứ không chắc chắn ở thời điểm khác. 4.5,Phỏng vấn:là quá trình kiểm toán viên thu thập bằng chứng bằng văn bản hay bằng lời nói thông qua việc thẩm vấn những người hiểu biết về vấn đề mà kiểm toán viên đang quan tâm.Ví dụ thẩm vấn khách hàng về vấn đề thuộc kiểm soát nội bộ hay hoạt động của các quy định này.Quá trình thu thập bằng chứng qua phỏng vấn bao gồm ba giai đoạn sau: Giai đoạn thứ nhất:lập kế hoạch phỏng vấn.Kiểm toán viên phải xác định được mục đích và đối tượng mà mình cần phỏng vấn,thời gian, địa điểm phỏng vấn . Giai đoạn thứ hai:Thực hiện phỏng vấn.Kiểm toán viên cần giới thiệu lý do cuộc phỏng vấn và những trọng điểm đã xác định trước.Khi phỏng vấn kiểm toán viên có thể sử dụng hai dạng câu hỏi là câu hỏi “đóng” hoặc “mở”. Câu hỏi đóng giới hạn câu trả lời của người được phỏng vấn, được sử dụng khi kiểm toán viên đã nghe hoặc biết sơ qua về các thông tin đang phỏng vấn.Thường sử dụng các từ ngữ như có hoặc không . Sinh viªn: NguyÔn Mai Thoan Líp: KiÓm to¸n 47B Trêng §¹i häc kinh tÕ quèc d©n Khoa kế toán - kiểm toán Câu hỏi mở giúp kiểm toán viên thu được câu trả lời chi tiết và đầy đủ hơn,thường được sử dụng khi kiểm toán viên muốn thu thập thêm thông tin. Giai đoạn cuối cùng:Kết thúc phỏng vấn.Kiểm toán viên cần đưa ra kết luận trên cơ sở thông tin đã thu thập Ưu điểm:-giúp kiểm toán viên thu thập được những bằng chứng mà chưa có nhằm thu thập những bằng chứng mang thông tin phản hồi nhằm củng cố luận cứ của mình. Nhược điểm:- Độ tin cậy của bằng chứng kiểm toán không cao do đối tượng được kiểm toán chủ yếu là người của đơn vị nên tính khách quan không cao. -Chất lượng của bằng chứng phụ thuộc vào trình độ hiểu biết của người được hỏi.Nên loại bằng chứng này nên dùng để củng cố thêm thông tin chứ không trực tiếp dùng để đưa ra kết luận kiểm toán. 4.6,Kỹ thuật tÝnh to¸n:là quá trình kiểm toán viên kiểm tra tính chính xác về mặt số học của việc tính toán và ghi sổ.Kỹ thuật này chỉ quan tâm đến tính chính xác thuần tuý về mặt số học chứ không quan tâm đến phương pháp áp dụng nên thường được sử dụng đi kèm các phương pháp khác như kiểm tra tài liệu,kiểm kê,phân tích . Ưu điểm:-Cung cấp những bằng chứng có độ tin cậy cao xét về mặt số học. Nhược điểm:-Các phép tính phức tạp,tốn nhiều thời gian không thích hợp cho những cuộc kiểm toán có quy mô lớn. 4.7,Phân tích:là quá trình so sánh, đối chiếu đánh giá các mối quan hệ để xác định tính hợp lí của các số dư trên các tài khoản.Các mối quan hệ đó có thể là các mối quan hệ tài chính với nhau cũng có thể là mối quan hệ giữa thông tin tài chính với các thông tin phi tài chính.Kỹ thuật phân tích bao gồm ba nội dung:dự đoán,so sánh, đánh giá. Sinh viªn: NguyÔn Mai Thoan Líp: KiÓm to¸n 47B Trêng §¹i häc kinh tÕ quèc d©n Khoa kế toán - kiểm toán *Dự đoán:là việc ước đoán về số dư tài khoản,các giá trị hay xu hướng biến đổi . * So sánh:là việc đối chiếu số dự đoán với số thực tế trên báo cáo. * Đánh giá:là việc sử dụng các phương pháp chuyên môn và các kỹ thuật khác để phân tích và đưa ra kết luận về các chênh lệch xảy ra khi so sánh. Ưu điểm:- Đơn giản,có hiệu quả cao,tốn ít thời gian,chi phí kiểm toán thấp mà vẫn cung cấp được bằng chứng đồng bộ,chuẩn xác và có giá trị pháp lí cao;giúp kiểm toán viên đánh giá được tổng thể,không bị sa vào một nghiệp vụ cụ thể nào. Nhược điểm:-Phải xác định được bản chất mối quan hệ giữa các mục tiêu.Việc phân tích sẽ không hiệu quả nếu các mục tiêu không có quan hệ với nhau. - Kỹ thuật này chỉ áp dụng đối với các chỉ tiêu đồng chất về mặt nội dung và phương pháp tính. - Đối với các chỉ tiêu hay khoản mục trọng yếu thì cần sử dụng kỹ thuật này cùng các kỹ thuật khác để thu được bằng chứng thích hợp. II_BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN ĐẶC BIỆT. 1,Khái niệm về bằng chứng kiểm toán đặc biệt Bây giờ chúng ta xét một lớp bằng chứng kiểm toán mà nếu thu thập được nó thì sẽ rất có ích cho cuộc kiểm toán và ảnh hưởng trực tiếp đến kết quả của cuộc kiểm toán. Đó là lớp bằng chứng được thu thập từ các đối tượng đặc biệt và thường được sử dụng trong các báo cáo kiÓm to¸n của kiểm toán viên và do đó được gọi là BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN ĐẶC BIỆT.Chúng bao gồm các bằng chứng như: ý kiến của chuyên gia;sử dụng tài liệu của kiểm toán viên nội bộ và của kiểm toán viên khác;bằng chứng về các bên hữu quan ngoài các mẫu kiểm toán cơ bản mà các kiểm toán Sinh viªn: NguyÔn Mai Thoan Líp: KiÓm to¸n 47B