Tìm hiểu về quy trình kiểm toán tiền và các khoản tương đương tiền tại công ty TNHH kiểm toán và tư vấn ac chi nhánh nha trang

Sau thời gian được thực tập tại Công ty Kiểm toán và Tư vấn A&C chi nhánh Nha Trang, với sự hướng dẫn của thầy Ngô Xuân Ban cùng với sự giúp đỡ tận tình, chỉ bảo cặn kẽ các vấn đề còn ch

LỜI MỞ ĐẦU

1 Sự cần thiết của đề tài

Đất nước đang trong quá trình hội nhập với thế giới sau khi đã là thành viên của tổ chức thương mại thế giới (WTO), cùng với đó đòi hỏi sự phát triển không ngừng của nền kinh tế, vì vậy nhu cầu về dịch vụ kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) ngày càng tăng Tuy nhiên, với chức năng xác minh và bày tỏ ý kiến của mình, kiểm toán đã góp phần quan trọng vào việc đảm bảo tính trung thực và hợp

lý của các BCTC Đồng thời, kết quả kiểm toán đã góp phần đáng kể vào việc tạo niềm tin hơn cho nhà quản lí, các cổ đông, nhà đầu tư…vào tính minh bạch, trung thực và hợp lí của BCTC

Trong nền kinh tế thị trường, nhu cầu về BCTC đã được kiểm toán ngày càng tăng đồng thời với đó là số lượng Công ty kiểm toán ngày càng tăng đòi hỏi các kiểm toán viên phải tuân thủ chuẩn mực về đạo đức nghề nghiệp khi thực hiện cuộc kiểm toán BCTC

Tiền và các khoản tương đương tiền là khoản mục đầu tiên trong BCTC, tạo tiền đề để lập nên báo cáo lưu chuyển tiền tệ Khoản mục có mối quan hệ mật thiết với các khoản mục khác trong BCTC, nhất là các khoản doanh thu, chi phí

Sau thời gian được thực tập tại Công ty Kiểm toán và Tư vấn A&C chi nhánh Nha Trang, với sự hướng dẫn của thầy Ngô Xuân Ban cùng với sự giúp đỡ tận tình, chỉ bảo cặn kẽ các vấn đề còn chưa biết, chưa hiểu mà các anh chị kiểm

toán viên, đặc biệt là Phòng Kiểm toán 2 đã dành cho, em đã chọn đề tài: “Tìm hiểu về quy trình kiểm toán tiền và các khoản tương đương tiền tại Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn A&C chi nhánh Nha Trang” làm khóa luận tốt

nghiệp của mình

2 Mục tiêu nghiên cứu của đề tài

Mục tiêu nghiên cứu của đề tài là vận dụng lý thuyết về kiểm toán đã học, đặc biệt là kiểm toán khoản mục tiền và các khoản tương đương tiền trong kiểm

toán BCTC và xem xét thực tiễn công tác kiểm toán của Công ty, từ đó rút ra được bài học kinh nghiệm và đưa ra một số biện pháp nhằm hoàn thiện công tác kiểm toán khoản mục tiền và các khoản tương đương tiền trong kiểm toán BCTC do Công ty thực hiện

3 Nội dung của đề tài

Nội dung của đề tài ngoài phần mở đầu và kết luận còn có các nội dung chính như sau:

Chương 1: Cơ sở lý luận về kiểm toán tiền và các khoản tương đương tiền trong kiểm toán BCTC

Chương 2: Thực trạng quy trình kiểm toán tiền và các khoản tương đương tiền tại Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn A&C chi nhánh Nha Trang

Chương 3: Đề xuất hoàn thiện quy trình kiểm toán tiền và các khoản tương tiền trong kiểm toán BCTC của Công ty

4 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu

Tìm hiểu về quy trình kiểm toán tiền và các khoản tương đương tiền tại Công

ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn A&C chi nhánh Nha Trang với số liệu minh họa tại Công ty Cổ phần Muối Khánh Hòa

5 Phương pháp nghiên cứu

- Tìm hiểu, sưu tầm, đọc và nghiên cứu, suy luận các vấn đề có liên quan đến nội dung của đề tài

- Tham khảo và trao đổi ý kiến với giáo viên hướng dẫn, liên hệ các anh chị trong Công ty để có những đề xuất nhằm hoàn thiện hơn quy trình kiểm toán

6 Những đóng góp khoa học của đề tài

Về lý luận: hệ thống lại cơ sở lý luận về quy trình kiểm toán nói chung và quy trình kiểm toán khoản mục tiền và các khoản tương đương tiền nói riêng theo chuẩn mực kế toán và chuẩn mực kiểm toán Việt Nam

Về thực tiễn: xem xét việc áp dụng các kiến thức đã học tập và nghiên cứu có phù hợp với quy trình kiểm toán thực tế tại Công ty, qua đó đưa ra các đề xuất để

nhằm hoàn thiện hơn quy trình kiểm toán, đặc biệt là quy trình kiểm toán khoản mục tiền và các khoản tương đương tiền

Trong quá trình làm đề tài, tuy đã có những cố gắng hết sức nhưng không thể tránh khỏi những thiếu sót, những nhận định chưa thật đúng đắn do khả năng và kiến thức có hạn, kinh nghiệm làm việc thực tế chưa nhiều Vì vậy em mong thầy

cô, Ban Giám đốc và các anh chị trong Công ty có những ý kiến đóng góp giúp cho

đề tài hoàn thiện và có ý nghĩa hơn Em xin chân thành cảm ơn

Sinh viên

Phạm Văn Vỹ

CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN TIỀN VÀ CÁC KHOẢN TƯƠNG ĐƯƠNG TIỀN TRONG KIỂM TOÁN

BÁO CÁO TÀI CHÍNH

Tiền và các khoản tương đương tiền phản ánh tổng hợp toàn bộ số tiền hiện

có của doanh nghiệp tại thời điểm báo cáo, gồm tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, tiền đang chuyển và các khoản tương đương tiền Để kiểm toán khoản mục tiền và các khoản tương đương tiền trên BCTC được hiệu quả và tránh những rủi ro có thể gặp phải, ta cần đi sâu nắm vững đặc điểm chung của khoản mục, phương pháp hạch toán kế toán tiền và các khoản tương đương tiền, mục tiêu kiểm toán đối với khoản mục này và những lỗi hay gặp trong khoản mục

1.1 Đặc điểm chung của khoản mục

Hạch toán vốn bằng tiền phải sử dụng một đơn vị tiền tệ thống nhất là Đồng Việt Nam, trừ trường hợp được phép sử dụng một đơn vị tiền tệ thông dụng khác

Ở những doanh nghiệp có ngoại tệ nhập quỹ tiền mặt hoặc gửi vào Ngân hàng phải quy đổi ngoại tệ ra Đồng Việt Nam theo tỷ giá hối đoái tại ngày giao dịch (Tỷ giá hối đoái giao dịch thực tế, hoặc tỷ giá giao dịch bình quân trên thị trường ngoại tệ liên ngân hàng do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố tại thời điểm phát sinh) để ghi sổ kế toán

Trường hợp mua ngoại tệ về nhập quỹ tiền mặt, gửi vào Ngân hàng hoặc thanh toán công nợ ngoại tệ bằng Đồng Việt Nam thì được quy đổi ngoại tệ ra Đồng Việt Nam theo tỷ giá mua hoặc tỷ giá thanh toán Bên Có các TK 1112, 1122 được quy đổi ngoại tệ ra Đồng Việt Nam theo tỷ giá trên sổ kế toán TK 1112 hoặc TK

1122 theo một trong các phương pháp: Bình quân gia quyền, Nhập trước, xuất trước; Nhập sau, xuất trước; Giá thực tế đích danh (như một loại hàng hóa đặc biệt)

Nhóm Tài khoản Vốn bằng tiền có nghiệp vụ kinh tế phát sinh bằng ngoại tệ phải quy đổi ngoại tệ ra Đồng Việt Nam, đồng thời phải hạch toán chi tiết ngoại tệ

theo nguyên tệ Nếu có chênh lệch tỷ giá hối đoái thì phản ánh số chênh lệch này trên các TK doanh thu, chi phí tài chính (nếu phát sinh trong giai đoạn SXKD, kể cả doanh nghiệp SXKD có hoạt động đầu tư XDCB) hoặc phản ánh vào TK 413 (Nếu phát sinh trong giai đoạn đầu tư XDCB - giai đoạn trước hoạt động) Số dư cuối kỳ của các tài khoản vốn bằng tiền có gốc ngoại tệ phải được đánh giá lại theo tỷ giá giao dịch bình quân trên thị trường ngoại tệ liên ngân hàng do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố ở thời điểm lập báo cáo tài chính năm

Ngoại tệ được kế toán chi tiết theo từng loại nguyên tệ trên Tài khoản 007

“Ngoại tệ các loại” (Tài khoản ngoài Bảng cân đối kế toán)

Đối với vàng, bạc, kim khí quý, đá quý phản ánh ở nhóm tài khoản vốn bằng tiền chỉ áp dụng cho các doanh nghiệp không đăng ký kinh doanh vàng, bạc, kim khí quý, đá quý

Vàng, bạc, kim khí quý, đá quý phải theo dõi số lượng, trọng lượng, quy cách, phẩm chất và giá trị của từng thứ, từng loại Giá trị vàng, bạc, kim khí quý, đá quý được tính theo giá thực tế (Giá hoá đơn hoặc giá được thanh toán) khi tính giá xuất vàng, bạc, kim khí quý, đá quý có thể áp dụng 1 trong 4 phương pháp tính giá hàng tồn kho

Đặc điểm nổi bật nhất của khoản mục tiền và các khoản tương đương tiền là

nó có quan hệ mật thiết với tất cả các khoản mục còn lại trên BCTC, do vậy cần được tiến hành kiểm tra thu chi đồng thời với các quá trình kiểm toán các khoản mục khác, nhất là các khoản mục doanh thu và chi phí

Tiền và các khoản tương đương tiền tuy không phải là một khoản mục trọng yếu trên BCTC như khoản mục hàng tồn kho, doanh thu, tài sản cố định nhưng nó phản ánh việc thu chi và các khoản đầu tư ngắn hạn của đơn vị, từ đó ảnh hưởng không nhỏ đến kết quả hoạt động kinh doanh của đợn vị Rủi ro xảy ra ở khoản mục không nhiều, chỉ tập trung ở các khoản định mức các khoản chi hay việc chi khi chưa có đủ chứng từ…

Đối với các nhà đầu tư, mối quan tâm hàng đầu của họ là khả năng sinh lãi từ hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp và vòng quay vốn của doanh

nghiệp tốt, tiền và các khoản tương đương tiền là khoản mục phản ánh khả năng này của doanh nghiệp

1.2 Phương pháp hạch toán kế toán tiền và các khoản tương đương tiền

1.2.1 Kế toán tiền mặt

a Đặc điểm

- Tiền mặt là các khoản tiền đang có tại quỹ, có thể dùng thanh toán ngay, bao gồm: tiền Việt Nam, ngoại tệ, vàng bạc, đá quý, kim khí quý Tiền mặt là một phần không thể thiếu của mỗi doanh nghiệp do việc luôn giữ một lượng tiền nhất định để phục

vụ cho việc chi tiêu hàng ngày và đảm bảo cho hoạt động của doanh nghiệp không

bị gián đoạn, thường thì chỉ những chi tiêu không lớn mới thanh toán bằng tiền mặt

- Chỉ phản ánh vào TK 111 “Tiền mặt” số tiền mặt, ngoại tệ thực tế nhập, xuất quỹ tiền mặt Đối với khoản tiền thu được chuyển nộp ngay vào Ngân hàng (không qua quỹ tiền mặt của đơn vị) thì không ghi vào bên Nợ TK 111 “Tiền mặt” mà ghi vào bên Nợ TK 113 “Tiền đang chuyển”

- Các khoản tiền mặt do doanh nghiệp khác và cá nhân ký cược, ký quỹ tại doanh nghiệp được quản lý và hạch toán như các loại tài sản bằng tiền của đơn vị

- Khi tiến hành nhập, xuất quỹ tiền mặt phải có phiếu thu, phiếu chi và có đủ chữ ký của người nhận, người giao, người cho phép nhập, xuất quỹ theo quy định của chế

độ chứng từ kế toán Một số trường hợp đặc biệt phải có lệnh nhập quỹ, xuất quỹ đính kèm

- Kế toán quỹ tiền mặt phải có trách nhiệm mở sổ kế toán quỹ tiền mặt, ghi chép hàng ngày liên tục theo trình tự phát sinh các khoản thu, chi, xuất, nhập quỹ tiền mặt, ngoại tệ và tính ra số tồn quỹ tại mọi thời điểm

- Thủ quỹ chịu trách nhiệm quản lý và nhập, xuất quỹ tiền mặt Hàng ngày thủ quỹ phải kiểm kê số tồn quỹ tiền mặt thực tế, đối chiếu số liệu sổ quỹ tiền mặt và sổ kế toán tiền mặt Nếu có chênh lệch, kế toán và thủ quỹ phải kiểm tra lại để xác định nguyên nhân và kiến nghị biện pháp xử lý chênh lệch

- Ở những doanh nghiệp có ngoại tệ nhập quỹ tiền mặt phải quy đổi ngoại tệ ra Đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch thực tế của nghiệp vụ kinh tế phát sinh, hoặc

tỷ giá giao dịch bình quân trên thị trường ngoại tệ liên ngân hàng do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố tại thời điểm phát sinh nghiệp vụ kinh tế để ghi sổ kế toán

Trường hợp mua ngoại tệ về nhập quỹ tiền mặt ngoại tệ bằng Đồng Việt Nam thì được quy đổi ngoại tệ ra Đồng Việt Nam theo tỷ giá mua hoặc tỷ giá thanh toán Bên Có TK 1112 được quy đổi ngoại tệ ra Đồng Việt Nam theo tỷ giá trên sổ

kế toán TK 1112 theo một trong các phương pháp: Bình quân gia quyền; Nhập trước, xuất trước; Nhập sau, xuất trước; Giá thực tế đích danh (như một loại hàng hoá đặc biệt)

Tiền mặt bằng ngoại tệ được hạch toán chi tiết theo từng loại nguyên tệ trên

TK 007 “Ngoại tệ các loại” (TK ngoài Bảng Cân đối kế toán)

- Đối với vàng, bạc, kim khí quý, đá quý phản ánh ở tài khoản tiền mặt chỉ áp dụng cho các doanh nghiệp không đăng ký kinh doanh vàng, bạc, kim khí quý, đá quý Ở các doanh nghiệp có vàng, bạc, kim khí quý, đá quý nhập quỹ tiền mặt thì việc nhập, xuất được hạch toán như các loại hàng tồn kho, khi sử dụng để thanh toán chi trả được hạch toán như ngoại tệ

b Chứng từ và sổ sách sử dụng

- Chứng từ

+ Phiếu thu

+ Phiếu chi

+ Biên bản kiểm kê quỹ

Kèm theo các phiếu thu, phiếu chi là các chứng từ để thủ quỹ thu tiền hay chi tiền, phải có các chứng từ gốc kèm theo (giấy đề nghị thanh toán, giấy tạm ứng, hóa đơn giá trị gia tăng…), các chứng từ phải đảm bảo tính hợp li, hợp lệ

- Sổ sách

+ Sổ quỹ tiền mặt viết tay

+ Sổ chi tiết tiền mặt

+ Sổ tổng hợp tiền mặt

+ Sổ cái

c Tài khoản sử dụng và hạch toán

- Tài khoản sử dụng

Tài khoản 111 – Tiền mặt, có 3 tài khoản cấp 2:

+ Tài khoản 1111 – Tiền Việt Nam: Phản ánh tình hình thu, chi, tồn quỹ tiền Việt

Nam tại quỹ tiền mặt

+ Tài khoản 1112 – Ngoại tệ: Phản ánh tình hình thu, chi, tăng, giảm tỷ giá và tồn quỹ ngoại tệ tại quỹ tiền mặt theo giá trị quy đổi ra Đồng Việt Nam

+ Tài khoản 1113 – Vàng, bạc, kim khí quý, đá quý: Phản ánh giá trị vàng, bạc, kim

khí, đá quý nhập, xuất, tồn quỹ

- Kết cấu và nội dung như sau:

Bên Nợ: _ Các loại tiền mặt nhập quỹ

_ Số tiền mặt thừa ở quỹ phát hiện khi kiểm kê, chênh lệch tỉ giá ngoại tệ tăng khi điều chỉnh

Bên Có: _Các khoản tiền mặt xuất quỹ

_ số tiền mặt thiếu ở quỹ khi kiểm kê, chênh lệch tỉ giá ngoại tệ giảm khi điều chỉnh

Số dư bên Nợ: các khoản tiền mặt, ngoại tệ,vàng bạc, kim khí quý, đá quý còn tồn

quỹ tiền mặt

- Phương pháp hạch toán một số nghiệp vụ chủ yếu

Sơ đồ 1.1: Sơ đồ hạch toán một số nghiệp vụ chủ yếu về tiền mặt

511,512,3331

111 112,311,341

Thu hồi các khoản

nợ phải thu, tạm ứng

Thu hồi đầu tư,kí quỹ,cho vay ngắn hạn

Nhận kí quỹ dài hạn, tiền thừa khi kiểm kê

Nhận góp vốn

DT tài chính,thu nhập khác,CLTG trong kì

Chênh lệch tăng do đánh giá lại cuối kì

Gửi tiền , tiền thiếu khi kiểm kê

Mua NVL,CCDC hàng hóa trong kì

Mua tài sản cố định hữu hình,vô hình

Chênh lệch giảm do đánh giá lại cuối kì

1.2.2 Kế toán tiền gửi ngân hàng

a Đặc điểm

- Tiền của doanh nghiệp phần lớn được gửi ở ngân hàng, kho bạc, công ty tài chính

để tiến hành thanh toán không dùng tiền mặt

- Tiền gửi ngân hàng của doanh nghiệp phần lớn được gửi tại ngân hàng để thực hiện công việc thanh toán một cách an toàn và tiện dụng Lãi thu từ tiền gửi ngân hàng được hạch toán vào doanh thu hoạt động tài chính Tiền gửi ngân hàng được doanh nghiệp sử dụng để thanh toán hầu hết các nghiệp vụ có số tiền lớn (các khoản thanh toán từ 20 triệu đồng trở lên đều thanh toán qua ngân hàng)

- Phải tổ chức hạch toán chi tiết số tiền gửi theo từng tài khoản ở Ngân hàng, theo từng loại tiền để tiện cho việc kiểm tra, đối chiếu

- Trường hợp gửi tiền vào Ngân hàng bằng ngoại tệ thì phải được quy đổi ra Đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch thực tế hoặc tỷ giá giao dịch bình quân trên thị trường ngoại tệ liên ngân hàng do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố tại thời điểm phát sinh (Sau đây gọi tắt là tỷ giá giao dịch BQLNH) Trường hợp mua ngoại

tệ gửi vào Ngân hàng được phản ánh theo tỷ giá mua thực tế phải trả

Trường hợp rút tiền gửi Ngân hàng bằng ngoại tệ thì được quy đổi ra Đồng Việt Nam theo tỷ giá đang phản ánh trên sổ kế toán TK 1122 theo một trong các phương pháp: Bình quân gia quyền; Nhập trước, xuất trước; Nhập sau, xuất trước; Giá thực

tế đích danh

- Trong giai đoạn sản xuất, kinh doanh (Kể cả hoạt động đầu tư xây dựng cơ bản của doanh nghiệp sản xuất kinh doanh vừa có hoạt động đầu tư xây dựng cơ bản) các nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến tiền gửi ngoại tệ nếu có phát sinh chênh lệch tỷ giá hối đoái thì các khoản chênh lệch này được hạch toán vào bên Có

TK 515 “Doanh thu hoạt động tài chính” (Lãi tỷ giá) hoặc vào bên Nợ TK 635

“Chi phí tài chính” (Lỗ tỷ giá)

- Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong giai đoạn đầu tư xây dựng cơ bản (giai đoạn trước hoạt động) nếu có phát sinh chênh lệch tỷ giá hối đoái thì các khoản chênh

lệch tỷ giá liên quan đến tiền gửi ngoại tệ này được hạch toán vào TK 413 “Chênh lệch tỷ giá hối đoái” (4132)

b Chứng từ và sổ sách sử dụng

- Chứng từ

+ Giấy báo nợ, giấy báo có

+ Ủy nhiệm thu, ủy nhiệm chi

+ Séc thanh toán

+ Bảng sao kê ngân hàng

- Sổ sách

+ Sổ chi tiết tiền gửi

+ Sổ cái tiền gửi

c Tài khoản sử dụng và hạch toán

- Tài khoản sử dụng

Tài khoản 112 – Tiền gửi Ngân hàng, có 3 tài khoản cấp 2:

+ Tài khoản 1121 – Tiền Việt Nam: Phản ánh số tiền gửi vào, rút ra và hiện đang gửi tại

Ngân hàng bằng Đồng Việt Nam

+ Tài khoản 1122 – Ngoại tệ: Phản ánh số tiền gửi vào, rút ra và hiện đang gửi tại Ngân

hàng bằng ngoại tệ các loại đã quy đổi ra Đồng Việt Nam

+ Tài khoản 1123 – Vàng, bạc, kim khí quí, đá quí: Phản ánh giá trị vàng, bạc, kim khí

quý, đá quý gửi vào, rút ra, và hiện đang gửi tại Ngân hàng

- Kết cấu và nội dung như sau:

Bên nợ: _các khoản tiền gửi vào ngân hàng

_ Chênh lệch tăng tỷ giá hối đoái do đánh giá lại số dư tiền gửi cuối kỳ

Bên có: _các khoản tiền rút từ ngân hàng ra

_Chênh lệch giảm tỷ giá hối đoái do đánh giá lại số dư tiền gửi cuối kỳ

Số dư Nợ: số tiền Việt Nam, ngoại tệ, vàng bạc, kim khí quí, đá quí hiện còn gửi tại

Ngân hàng

- Phương pháp hạch toán một số nghiệp vụ chủ yếu

Sơ đồ 1.2: Sơ đồ hạch toán một số nghiệp vụ chủ yếu về tiền gửi ngân hàng

Mua NVL,CCDC hàng hóa trong kì

Mua tài sản cố định hữu hình,vô hình

1.2.3 Kế toán tiền đang chuyển

a Đặc điểm

- Tiền đang chuyển là các khoản tiền đã nộp vào ngân hàng, kho bạc nhưng chưa nhận được giấy báo có của ngân hàng, kho bạc hay công ty tài chính hoặc đã nộp vào bưu điện để chuyển thanh toán nhưng chưa nhận được giấy báo có của đơn vị thụ hưởng

- Tiền đang chuyển phản ánh các khoản tiền của doanh nghiệp đã nộp vào Ngân hàng, Kho bạc Nhà nước, đã gửi bưu điện để chuyển cho Ngân hàng nhưng chưa nhận được giấy báo Có, trả cho đơn vị khác hay đã làm thủ tục chuyển tiền từ tài khoản tại Ngân hàng để trả cho đơn vị khác nhưng chưa nhận được giấy báo Nợ hay bảng sao kê của Ngân hàng

- Tiền đang chuyển gồm tiền Việt Nam và ngoại tệ đang chuyển trong các trường hợp sau:

+ Thu tiền mặt hoặc séc nộp thẳng vào Ngân hàng;

+ Chuyển tiền qua bưu điện để trả cho đơn vị khác;

+ Thu tiền bán hàng nộp thuế vào Kho bạc (Giao tiền tay ba giữa doanh nghiệp với người mua hàng và Kho bạc Nhà nước)

b Chứng từ và sổ sách sử dụng

- Kế toán phải căn cứ vào các chứng từ gốc như phiếu chi tiền mặt, giấy nộp tiền, biên lai nộp tiền, giấy báo nợ, giấy báo có….để phản ánh tình hình biến động của tiền đang chuyển vào các sổ sách liên quan

- Trong kỳ kế toán không cần thiết phải ghi sổ về các khoản tiền đang chuyển, chỉ vào thời điểm cuối kỳ hạch toán kế toán mới ghi sổ kế toán các khoản tiền đang chuyển ở thời điểm cuối kỳ để phản ánh đầy đủ các loại tài sản của doanh nghiệp

c Tài khoản sử dụng và cách hạch toán

- Tài khoản sử dụng

Tài khoản 113 - Tiền đang chuyển, có 2 tài khoản cấp 2:

+Tài khoản 1131 - Tiền Việt Nam: Phản ánh số tiền Việt Nam đang chuyển

+Tài khoản 1132 - Ngoại tệ: Phản ánh số ngoại tệ đang chuyển

Sơ đồ 1.3: Sơ đồ hạch toán một số nghiệp vụ chủ yếu về tiền đang chuyển

1.2.4 Kế toán các khoản tương đương tiền

a Đặc điểm

- Các khoản tương đương tiền là các khoản đầu tư ngắn hạn có thời hạn thu hồi hoặc đáo hạn không quá 3 tháng có khả năng chuyển đổi dễ dàng thành một lượng tiền xác định và không có nhiều rủi ro trong chuyển đổi thành tiền kể từ ngày mua

Xuất quỹ gửi vào ngân hàng nhưng chưa nhận giấy báo

Khách hàng trả trước

, nộp séc vào ngân hàng nhưng chưa nhận được giấy báo

Chênh lệch tăng do đánh giá lại cuối kì

Ngân hàng báo có các khoản tiền đang chuyển

Ngân hàng báo Nợ các khoản tiền đang chuyển đã chuyển cho người bán

Chênh lệch giảm do đánh giá lại cuối kì

131

331 131,511,512,515,711,3331

khoản đầu tư đó tại thời điểm báo cáo

- Các khoản đầu tư ngắn hạn bao gồm:

+ Cổ phiếu có thể giao dịch trên thị trường chứng khoán;

+ Trái phiếu gồm trái phiếu công ty, trái phiếu chính phủ;

+ Các khoản tiền gửi ngân hàng có kì hạn dưới 3 tháng

+ các khoản cho vay mà thời hạn thu hồi không quá 3 tháng

- Chứng khoán đầu tư ngắn hạn phải được ghi sổ kế toán theo giá thực tế mua chứng khoán (giá gốc), bao gồm: Giá mua cộng (+) các chi phí mua (nếu có)

như chi phí môi giới, giao dịch, cung cấp thông tin, thuế, lệ phí và phí ngân hàng

- Chứng khoán đầu tư ngắn hạn bao gồm cả những chứng khoán dài hạn được mua vào để bán ở thị trường chứng khoán mà có thể thu hồi vốn trong thời hạn không quá 3 tháng

b Chứng từ và sổ sách sử dụng

- Kế toán phải mở sổ chi tiết để theo dõi từng loại chứng khoán đầu tư ngắn hạn mà đơn vị đang nắm giữ (Theo từng loại cổ phiếu, trái phiếu, chứng khoán có giá trị khác; Theo từng loại đối tác đầu tư; Theo từng loại mệnh giá và giá mua thực tế)

- Kế toán phải mở sổ chi tiết theo dõi từng khoản đầu tư, từng hợp đồng cho vay

c Tài khoản sử dụng và cách hạch toán

Tài khoản 121 - Đầu tư chứng khoán ngắn hạn, có 2 tài khoản cấp 2:

- Tài khoản 1211 - Cổ phiếu: Phản ánh tình hình mua, bán cổ phiếu với mục

đích nắm giữ để bán kiếm lời

- Tài khoản 1212 - Trái phiếu, tín phiếu, kỳ phiếu: Phản ánh tình hình mua,

bán và thanh toán các loại trái phiếu, tín phiếu, kỳ phiếu ngắn hạn

Bên Nợ: Trị giá thực tế chứng khoán đầu tư ngắn hạn mua vào

Bên Có: Trị giá thực tế chứng khoán đầu tư ngắn hạn bán ra, đáo hạn hoặc được

thanh toán

Số dư bên Nợ: Trị giá thực tế chứng khoán đầu tư ngắn hạn do doanh nghiệp đang

nắm giữ

Tài khoản 128 - Đầu tư ngắn hạn khác, có 2 tài khoản cấp 2:

- Tài khoản 1281 - Tiền gửi có kỳ hạn: Phản ánh tình hình tăng, giảm và số

hiện có của tiền gửi có kỳ hạn dưới 3 tháng

- Tài khoản 1288 - Đầu tư ngắn hạn khác: Phản ánh tình hình tăng, giảm và

số hiện có của các khoản đầu tư ngắn hạn khác

Bên Nợ: giá trị các khoản đầu tư ngắn hạn khác tăng

Bên Có: giá trị các khoản đầu tư ngắn hạn khác giảm

Số dư bên Nợ: giá trị các khoản đầu tư ngắn hạn khác hiện còn

- Phương pháp hạch toán một số nghiệp vụ chủ yếu

Sơ đồ 1.4: Sơ đồ hạch toán một số nghiệp vụ chủ yếu về các khoản tương

lỗ thu hồi đầu tư

Chênh lệch giảm khi đem đầu tư

711

635 111,112,131

1.3 Mục tiêu kiểm toán đối với khoản mục này

- Số dư các khoản tiền và tương đương tiền trên BCTC là có thực ( Hiện hữu)

- Mọi nghiệp liên quan đến thu chi của đơn vị đều được ghi nhận ( Đầy đủ )

- Các tài khoản trong khoản mục được ghi nhận và thống nhất giữa sổ chi tiết và sổ cái (Chính xác )

- Số dư tài khoản được ghi phù hợp với giá được xác định theo chuẩn mực và chế

độ kế toán hiện hành ( Đánh giá )

- Doanh nghiệp có quyền sở hữu về mặt pháp lý đối với các khoản tiền và tương đương tiền được ghi nhận (Quyền )

- Khoản mục được trình bày đúng đắn và khai báo đầy đủ trên BCTC ( Trình bày và công bố )

1.4 Những lỗi có thể xảy ra trong khoản mục

- Chi khi phiếu chi chưa có đủ chữ kí của những người có liên quan

- Chênh lệch sổ sách kế toán với biên bản đối chiếu với ngân hàng, với bảng cân đối

số phát sinh, với biên bản kiểm kê quỹ

- Chưa đánh giá lại số dư ngoại tệ cuối năm hoặc áp dụng sai tỷ giá đánh giá lại

- Ghi số tiền trên phiếu thu, phiếu chi ghi sai

- Chưa hạch toán đầy đủ lãi tiền gửi ngân hàng hoặc hạch toán lãi tiền gửi ngân hàng không khớp với sổ phụ ngân hàng

Nhiều sai sót và gian lận tuy không làm sai lệch số dư tiền và các khoản tương đương tiền nhưng lại liên quan đến các nghiệp vụ của tiền và ảnh hưởng đến các khoản mục khác của báo cáo tài chính Do đó trong quá trình kiểm toán tiền và các khoản tương đương tiền, một số thủ tục kiểm toán có thể được thực hiện không chỉ nhằm vào các mục tiêu kiểm toán tiền mà còn nhằm đạt được những mục tiêu kiểm toán của các khoản mục khác

CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN TIỀN VÀ CÁC KHOẢN TƯƠNG ĐƯƠNG TIỀN TẠI CÔNG

TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN A&C CHI NHÁNH

Tên tiếng Việt: CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN A&C

Tên tiếng Anh: AUDITING AND CONSULTING COMPANY LIMITED

Địa chỉ: 229 Đồng Khởi, Quận I, TP.Hồ Chí Minh

Điện thoại: (84-8) 8272295 – 8272296

Fax: (84-8) 8272298 – 8272300

Website: www.a-c.com.vn

CÁC ĐƠN VỊ TRỰC THUỘC

Chi nhánh tại Hà Nội

Địa chỉ: 40 Giảng Võ, Quận Đống Đa, Hà Nội

Điện thoại: (84-4) 37.367.879

Fax: (84-4) 37.367.869

Chi nhánh tại Nha Trang

Địa chỉ: 18 Trần Khánh Dư, TP Nha Trang

Sơ đồ 2.1: Sơ đồ tóm tắt về Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn A&C

Quận Ninh Kiều, TP.Cần Thơ

2005

CHI NHÁNH TẠI HÀ

NỘI

40 Giảng Võ, Quận Đống Đa, Hà Nội

6/2005

CHI NHÁNH TẠI NHA

TRANG

18 Trần Khánh Dư, TP.Nha Trang

1997

2.1.2 Lịch sử hình thành và phát triển của Công ty A&C

Tiền thân của công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn A&C là chi nhánh phía Nam của công ty kiểm toán Việt Nam ( VACO) Bắt đầu hoạt động từ năm 1992, Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn (A&C) tự hào là một trong các Công ty kiểm toán độc lập hàng đầu của ngành kiểm toán Việt Nam và là Công ty đầu tiên của Bộ Tài chính thực hiện thành công 02 lần chuyển đổi hình thức sở hữu theo qui định của Chính phủ và Bộ Tài chính:

 Tháng 12/2003, A&C chuyển đổi từ doanh nghiệp nhà nước sang công ty cổ phần nhà nước

 Tháng 02/2007, từ công ty cổ phần nhà nước sang công ty trách nhiệm hữu hạn hai thành viên trở lên

Trong nhiều năm hoạt động liên tục, A&C đã phát triển thành công mạng lưới các chi nhánh tại các trung tâm kinh tế lớn trong nước: Hà Nội, Nha Trang, và Cần Thơ Ngành nghề và loại hình dịch vụ cũng phát triển đa dạng hơn nhằm đáp ứng cho nhu cầu của thị trường

Chi nhánh Nha Trang được thành lập từ năm 1997

Từ tháng 01/2004 đến tháng 4/2010, A&C là thành viên chính thức của HLB International - Tổ chức kế toán, kiểm toán và tư vấn quốc tế có trụ sở tại Vương quốc Anh Từ tháng 5/2010, A&C là thành viên chính thức của Tập đoàn Kiểm toán quốc tế Baker Tilly International Baker Tilly International là Tổ chức quốc tế về kế toán, kiểm toán và tư vấn kinh doanh chuyên nghiệp được thành lập vào năm 1987

và có trụ sở chính tại số 2 Blomsbury Street, London WC1B3ST, Vương quốc Anh Với hệ thống các công ty thành viên ở hơn 110 quốc gia, Baker Tilly International

có thể tập hợp đội ngũ nhân viên có kinh nghiệm trong hầu hết mọi lĩnh vực kinh doanh ở hầu hết mọi thị trường trên thế giới từ hơn 2.500 chủ phần hùn và 25.000 nhân viên ở hơn 510 văn phòng để đáp ứng yêu cầu về dịch vụ của khách hàng Baker Tilly International luôn nằm trong vị trí top 10 các Tổ chức kiểm toán quốc tế với doanh thu hàng năm khoảng hơn 3 tỉ Dollar Mỹ (xếp hạng 8 hàng năm trong nhóm các Tập đoàn kế toán, kiểm toán và tư vấn kinh doanh hàng đầu thế giới)

Trong quá trình hoạt động, A&C tham gia các Hiệp hội như: A&C là hội viên của Câu lạc bộ Doanh nghiệp Việt Nam (VBC), là hội viên tập thể của hội tư vấn thuế Việt Nam (VTCA) và thường xuyên tham gia nhiều chương trình xã hội như quỹ vì người nghèo, xây dựng nhà tình nghĩa, xây dựng nhà tình thương, quỹ giúp đỡ nạn nhân chất độc màu da cam, v.v A&C xem đây là một hoạt động tích cực, đóng góp 1 phần sức lực vào công cuộc xây dựng đất nước

Ngày 19 tháng 12 năm 2010, Bộ Công Thương tổ chức Lễ trao giải Thương mại Dịch vụ Việt Nam năm 2010 (Vietnam Top Trade Services Awards 2010) cho A&C Đây là lần thứ hai kể từ năm 2007, Công ty A&C được nhận giải thưởng dành cho các Doanh nghiệp hoạt động xuất sắc trong lĩnh vực thương mại dịch vụ

Nguyên tắc và mục tiêu hoạt động:

Công ty hoạt động theo nguyên tắc độc lập, khách quan, chính trực, bảo vệ quyền lợi và bí mật kinh doanh của khách hàng Đây là những nội dung tất yếu mà các Công ty Kiểm toán và Tư vấn phải thực hiện để giữ được uy tín đối với khách hàng và cũng là tuân thủ đạo đức nghề nghiệp

Công ty luôn tuân thủ theo quy định của pháp luật, các nguyên tắc, chuẩn mực về kế toán và kiểm toán của Việt Nam và quốc tế

Thông qua mục tiêu "Chăm sóc khách hàng toàn cầu", A&C và các công ty thành viên của BAKER TILLY INTERNATIONAL luôn cố gắng đảm bảo cung cấp dịch vụ chuyên môn chất lượng cao nhất với cung cách phục vụ chuyên nghiệp, đặt lợi ích khách hàng lên trên hết, Công ty luôn đề ra mục tiêu là cung cấp cho khách hàng những dịch vụ với chất lượng tốt nhất, đảm bảo số liệu được phản ánh trung thực, hợp lí tình hình hoạt động và thực trạng của doanh nghiệp, đồng thời đưa ra những giải pháp để hoàn thiện phát triển cho khách hàng

2.1.3 Chức năng và nhiệm vụ của Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn A&C 2.1.3.1 Chức năng

Hoạt động của Công ty dựa trên cơ sở hợp đồng đã được ký kết giữa Công ty với khách hàng và bao gồm những hoạt động sau:

 Kiểm toán Báo cáo tài chính - Kiểm toán hoạt động - Kiểm toán tuân thủ -

Kiểm toán nội bộ - Kiểm toán thông tin tài chính

 Kiểm toán: Báo cáo quyết toán vốn đầu tư xây dựng cơ bản - Báo cáo quyết toán Dự án - Báo cáo quyết toán công trình - Báo cáo quyết toán vốn đầu tư

dự án

 Giám định tài chính kế toán - Thẩm tra dự án - Xác định giá trị doanh nghiệp

 Tư vấn về đầu tư, tài chính, kế toán, thuế, cổ phần hóa, quản lý kinh doanh

và các lĩnh vực có liên quan đến quá trình hoạt động của doanh nghiệp tại Việt Nam

 Dịch vụ kế toán và các dịch vụ khác có liên quan đến hoạt động kinh doanh

 Dịch vụ bồi dưỡng, cập nhật kiến thức tài chính, kế toán, kiểm toán, thuế, quản lý kinh doanh, đầu tư xây dựng cơ bản và các chương trình có liên quan trong lĩnh vực kinh tế thị trường

 Sản xuất phần mềm, tư vấn ứng dụng công nghệ thông tin

2.1.3.2 Nhiệm vụ

- Ký kết hợp đồng với khách hàng, chịu trách nhiệm trước pháp luật về tính chính xác của tài liệu được kiểm toán và các dịch vụ tư vấn tài chính kế toán, về việc thực hiện hợp đồng và bồi thường cho khách hàng về thiệt hại do công ty gây

- Thực hiện đầy đủ các nghĩa vụ nộp thuế với nhà nước theo đúng quy định của pháp luật và các văn bản của Bộ Tài chính

- Không ngừng nâng cao trình độ chuyên môn nghiệp vụ cho toàn thể nhân viên trong công ty phù hợp với các thay đổi của chính sách pháp luật

- Chăm lo đời sống vật chất, tinh thần cho nhân viên trong Công ty

2.1.4 Các dịch vụ của Công ty

Dịch vụ kiểm toán báo cáo tài chính

Kiểm toán BCTC là hoạt động chủ yếu của Công ty A&C và các chi nhánh trực thuộc hiện nay Với hơn 1.500 khách hàng thuộc mọi loại hình doanh nghiệp ở các ngành nghề khác nhau A&C đã tích lũy được nhiều kinh nghiệm thực tế, luôn sẵn sàng phục vụ tất cả các doanh nghiệp với chất lượng dịch vụ tốt nhất Việc kiểm toán hàng năm sẽ được tiến hành bằng các đợt kiểm toán sơ bộ và kiểm toán kết thúc theo lịch trình đã thỏa thuận với khách hàng Quy trình kiểm toán BCTC được xây dựng trên cơ sở:

 Tuân thủ các chuẩn mực kiểm toán Việt Nam hiện hành

 Tuân thủ các chuẩn mực và thông lệ chung của quốc tế trong lĩnh vực nghề nghiệp

 Tuân thủ các nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp kiểm toán

 Phù hợp với thực tiễn hoạt động kinh doanh và môi trường pháp luật Việt Nam Ngoài ra, quá trình kiểm toán của công ty luôn gắn liền với việc hỗ trợ thông tin

và tư vấn đã góp phần hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ, hoàn thiện công tác tổ chức kế toán, quản lí tài chính của doanh nghiệp, giúp doanh nghiệp bảo vệ quyền lợi hợp pháp, chính đáng của mình

Dịch vụ thẩm định kiểm toán đầu tư và xây dựng cơ bản

Hoạt động thẩm định, kiểm toán quyết toán vốn đầu tư & xây dựng cơ bản là một trong những hoạt động nổi trội của A&C bao gồm:

 Kiểm toán xác định giá trị dự toán, giá trị quyết toán công trình đầu tư xây dựng

cơ bản: công trình dân dụng, công trình giao thông vận tải, công trình công nghiệp đặc biệt là công trình giao thông ngành điện (Thủy điện, Nhiệt điện…)

 Thẩm định giá trị tài sản là nhà cửa, đất đai, máy móc thiết bị, phương tiện vận tải

 Xác định giá trị doanh nghiệp phục vụ cho mục đích cổ phần hóa

Tư vấn đầu tư và xây dựng cơ bản

Các dịch vụ thực hiện dựa trên cơ sở tuân thủ những quy định hiện hành của nhà nước về quản lý đầu tư xây dựng cơ bản đối với các loại dự án có vốn đầu tư nước ngoài, vốn đầu tư trong nước, tôn trọng tính hiện hữu, hợp lý và tính thị trường

Dịch vụ quản lí dự án

Với lực lượng kĩ sư và thẩm định viên về giá chuyên nghiệp, A&C luôn đáp ứng hiệu quả những yêu cầu của khách hàng trong công tác quản lí dự án, bao gồm: quản lí chung dự án; tổ chức thẩm định dự án đầu tư; tổ chức công tác thẩm định thiết kế, tổng dự toán công trình; tổ chức công tác đấu thầu; công tác giám sát…

Các dịch vụ tư vấn A&C cung cấp bao gồm: tư vấn thuế; tư vấn các vấn đề liên quan đến kế toán; tư vấn các vấn đề tài chính và quản trị doanh nghiệp; dịch vụ pháp lí và các hoạt động tư vấn khác

Dịch vụ kế toán

Dựa trên sự am hiểu về hệ thống kế toán Việt Nam, các thông lệ kế toán quốc tế và kinh nghiệm làm việc nhiều năm, dịch vụ kế toán do A&C cung cấp luôn làm hài lòng khách hàng Các dịch vụ kế toán bao gồm: ghi sổ kế toán, lập BCTC, báo cáo thuế và các báo cáo khác theo yêu cầu của khách hàng; trợ giúp chuyển đổi BCTC được lập theo chế độ kế toán Việt Nam sang hình thức phù hợp với các thông lệ kế toán được chấp nhận rộng rãi; cài đặt phần mềm kế toán; tổ chức đòa tạo và tuyển chọn nhân viên kế toán theo yêu cầu của khách hàng

Dịch vụ đào tạo

Cũng như các doanh nghiệp khác, ban giám đốc A&C rất quan tâm đến việc

nâng cao kĩ năng và trình độ chuyên môn cho nhân viên A&C có đội ngũ ban lãnh đạo có kinh nghiệm giảng dạy và quản lí đào tạo nhiều năm ở các trường đại học kết hợp với các giảng viên và chuyên gia xây dựng các chương trình huấn luyện và

tổ chức các khóa học theo yêu cầu của khách hàng một cách hiệu quả và chuyên nghiệp hóa đội ngũ nhân viên công ty

Hoạt động đào tạo của A&C bao gồm: đào tạo chuyên đề vè kế toán tài chính, kế toán quản trị, kiểm toán nội bộ,…; tổ chức sinh hoạt chuyên môn và cung cấp thông tin văn bản của nhà nước mới ban hành; đào tạo nội bộ

Các dịch vụ khác

Ngoài những dịch vụ chính ở trên, A&C còn thực hiện cho thuê văn phòng làm việc; sản xuất phần mềm, tư vấn ứng dụng công nghệ thông tin ( tuy nhiên, lĩnh vực này của công ty chưa phát triển mạnh); mua bán sách báo, sách nghiệp vụ liên quan đến công tác đào tạo

2.1.5 Tình hình hoạt động của Công ty A&C

A&C đã và đang phục vụ hơn 1.500 khách hàng hoạt động trong nhiều lĩnh vực, ngành nghề khác nhau Thành quả đạt được xuất phát từ những nỗ lực phấn đấu không ngừng của tập thể nhân viên A&C, nhất là xây dựng được lòng tin và sự hài lòng của khách hàng qua các hợp đồng dịch vụ đã thực hiện A&C hiểu rằng để

có thể đảm bảo chất lượng các dịch vụ đòi hỏi mọi thành viên phải liên tục tích lũy kinh nghiệm và phát triển vững chắc năng lực chuyên môn

Là một trong những công ty kiểm toán hình thành sớm nhất ở Việt Nam, A&C ngày càng phát triển vững mạnh Đến nay, vốn điều lệ của công ty là 7 tỷ đồng Mặc dù ngành kiểm toán đã bắt đầu phát triển ở Việt Nam gần đây làm xuất hiện nhiều đối thủ cạnh tranh, nhưng công ty vẫn duy trì mức doanh thu cao và tăng hàng năm Theo tài liệu của công ty, doanh thu trong những năm gần đây là 84.52

tỷ (năm 2008), 89.91 tỷ (năm 2009) và 100.32 tỷ (năm 2010)

2.1.6 Cơ cấu tổ chức tại Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn A&C

P.Tư vấn

2 P.Kiểm toán đầu

Tổng Giám Đốc

Chi nhánh

Hà Nội

Chi nhánh Nha Trang

Chi nhánh Cần Thơ

Sơ đồ 2.3: Sơ đồ tổ chức quản lý của Công ty A&C chi nhánh Nha Trang

2.1.7 Phương hướng phát triển của Công ty A&C trong thời gian tới

2 Phòng

Kiểm

Toán

Phòng Thẩm Định

Kiểm toán

viên

Trưởng phòng

với tiềm năng và yêu cầu của hội nhập kinh tế quốc tế

- Phát triển đội ngũ nhân viên Công ty cả về mặt số lượng cũng như chất lượng

2.1.7.3 Khó khăn

- Hội nhập cũng đồng thời với đó là các công ty kiểm toán lớn trên thế giới xâm nhập vào thị trường nước ta ngày càng nhiều, không chỉ cạnh tranh về thị trường mà còn cả cạnh tranh về nguồn nhân lực với các khoản lương thưởng cao

- Bên cạnh các công ty lớn thì các công ty nhỏ ra đời cạnh tranh như giảm giá phí, chi hoa hồng cho người môi giới kiểm toán…

2.2 Tìm hiểu quy trình kiểm toán tại Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn A&C chi nhánh Nha Trang

2.2.1 Quy trình kiểm toán tại Công ty A&C chi nhánh Nha Trang

Sơ đồ 2.4: Quy trình kiểm toán tại Công ty A&C chi nhánh Nha Trang

Lập kế hoạch kiểm toán

Giai đoạn tiền

kế hoạch

+ Thủ tục chấp nhận khách hàng và tiếp tục cung cấp dịch vụ đã được thực hiện + Hợp đồng kiểm toán đã được kí kết

+ Các vấn đề liên quan đến chất lượng của cuộc kiểm toán đã được xem xét

Chia ra làm 2 đợt kiểm toán

Áp dụng chương trình kiểm toán theo quy trình của công ty

Hoàn tất và soát xét

Lập báo cáo kiểm toán

+ Nhận biết phạm vi của cuộc kiểm toán: liên quan tới kiểm toán năm nào, khoản mục nào trên BCTC

+Phát triển chiến lược kiểm toán

+ Thiết lập kế hoạch kiểm toán tổng thể

+ Xác định nhóm kiểm toán cần thiết để thực hiện cuộc kiểm toán

Sau khi hoàn tất các thủ tục kiểm toán theo chương trình kiểm toán, KTV sẽ soạn thảo BCKT, thư quản lý, đồng thời tiến hành soát xét và hoàn tất

hồ sơ kiểm toán

2.2.1.1 Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán

a Giai đoạn tiền kế hoạch

 Giai đoạn tiền kế hoạch là quá trình Kiểm toán viên tiếp cận với khách hàng

để thu thập những thông tin cần thiết Giai đoạn này Kiểm toán viên phải đảm bảo rằng:

- Thủ tục chấp nhận khách hàng và tiếp tục cung cấp dịch vụ đã được thực hiện

- Hợp đồng kiểm toán đã được kí kết

- Các vấn đề liên quan đến chất lượng của cuộc kiểm toán đã được xem xét.Ví dụ: khả năng của các Kiểm toán viên trong nhóm kiểm toán, việc tuân thủ các yêu cầu về chuẩn mực đạo đức…)

- Lập biểu câu hỏi liên quan đến việc chấp nhận khách hàng

- Thu thập thông tin và hoạt động kinh doanh năm nay, năm trước cũng như xem xét các vấn đề cần lưu ý của cuộc kiểm toán năm trước có liên quan để xác định mức phí

- Gửi thư báo phí và dự thảo hợp đồng

- Gửi thư cho kiểm toán viên năm trước (trường hợp Công ty kiểm toán năm đầu tiên)

- Ký hợp đồng chính thức

- Gửi kế hoạch kiểm toán tổng thể

cận khách hàng nhằm khảo sát xác định nhu cầu của khách hàng, xác định rõ khối lượng công việc cần thực hiện, đánh giá sơ bộ rủi ro kiểm toán (AR) và ước lượng mức phí kiểm toán Trên cơ sở đó sẽ thỏa thuận sơ bộ với khách hàng về các vấn đề như mục đích, phạm vi, phí, thời gian kiểm toán và các vấn đề khác có liên quan Trên cơ sở thỏa thuận sơ bộ, trưởng phòng sẽ trao đổi với Giám đốc và gửi thư báo phí, kế hoạch thực hiện đến khách hàng Sau khi hai bên đã thỏa thuận xong các nội dung thì kiểm toán sẽ tiến hành soạn thảo và kí hợp đồng Mẫu hợp đồng kiểm toán được quy định tại các chuẩn mực kiểm toán do Bộ Tài chính ban hành

Sau khi đã xem xét tính trọng yếu và rủi ro kiểm toán thì Trưởng nhóm lập

kế hoạch kiểm toán

b Lập kế hoạch kiểm toán

Sau khi hợp đồng kiểm toán được ký kết giữa 2 bên, lúc này trưởng nhóm được phân công sẽ lập kế hoạch kiểm toán, đảm bảo các mục tiêu cụ thể như sau:

 Phát triển một kế hoạch kiểm toán phù hợp theo yêu cầu của các chuẩn mực kiểm toán Việt Nam để đưa ra một phương pháp thu thập bằng chứng kiểm toán đầy đủ

và đáng tin cậy giúp cho việc hình thành ý kiến kiểm toán

 Cung cấp dịch vụ có chất lượng và giảm thiểu rủi ro kiểm toán

 Thực hiện kiểm toán tiết kiệm chi phí nhất

Nội dung chi tiết của công việc lập kế hoạch kiểm toán như sau:

 Hiện Công ty có cung cấp dịch vụ nào cho khách hàng không?

 Có bất cứ Partner hay nhân viên mà sẽ là thành viên của nhóm kiểm toán có khả năng sẽ làm việc cho khách hàng hoặc đã làm cho khách hàng trong 2 năm vừa qua không?

 Có bất cứ Partner nào của Công ty là nhân viên hoặc người quản lý của khách hàng không?

 Các nhân tố ảnh hưởng đến chiến lược kiểm toán

 Các điều khoản của hợp đồng kiểm toán

- Hợp đồng kiểm toán số, ngày

- BCTC được yêu cầu kiểm toán

- Kỳ kế toán được yêu cầu kiểm toán

 Xem xét các thư từ giao dịch và hồ sơ thuế

 Xem xét môi trường kinh doanh

- Tên Công ty đầy đủ

- Tên giao dịch – viết tắt

- Vị thế trong ngành và các đối thủ cạnh tranh chủ yếu

- Luật và các qui định đặc biệt cho đơn vị/ngành nghề kinh doanh

 Hiểu biết về hoạt động kinh doanh của khách hàng và kiểm soát nội bộ

- Về hoạt động kinh doanh:

+ Bán hàng: Sản phẩm/dịch vụ chính, phương thức bán hàng, chính sách giá bán và thị trường chính, chi tiết các khách hàng chính

+ Mua hàng: Các nguồn cung cấp chính, các vấn đề liên quan đến mua hàng (ví dụ như số lượng đặt hàng tối thiểu) và các chi tiết liên quan khác, chi tiết các nhà cung cấp chính

+ Sản xuất: các đặc trưng chính của qui trình sản xuất

- Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ

+ Các chính sách kế toán có phù hợp với hoạt động kinh doanh của đơn vị và phù hợp với các doanh nghiệp hoạt động trong cùng ngành nghề và chuẩn mực

kế toán không?

+ Thu thập sự hiểu biết về mục tiêu và chiến lược hoạt động kinh doanh của đơn vị và các rủi ro kinh doanh liên quan có thể đưa đến các sai sót trọng yếu + Xem xét các tình huống có thể chỉ ra có rủi ro về các sai sót trọng yếu

+ Các bộ phận của kiểm soát nội bộ: môi trường kiểm soát, đánh giá rủi ro, thông tin và sự truyền đạt, thủ tục kiểm soát, giám sát các hoạt động kiểm soát

 Trên cơ sở hiểu biết về hệ thống kiểm soát nội bộ, KTV hình dung về khối lượng và độ phức tạp của công việc, đánh giá sơ bộ về rủi ro kiểm soát Từ đó KTV sẽ xác định phương hướng và phạm vi kiểm tra, thiết kế các thủ tục kiểm toán,

dự kiến về thời gian và lực lượng nhân sự cần thiết trong kế hoạch và chương trình kiểm toán

Qua tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ xác định rủi ro kiểm soát Nếu hệ thống kiểm soát nội bộ tốt thì rủi ro kiểm soát thấp (CR) và ngược lại

 Thủ tục phân tích

Sử dụng thủ tục phân tích như là một thủ tục đánh giá rủi ro để thu thập sự hiểu biết về đơn vị và môi trường hoạt động của nó; và tại giai đoạn hoàn tất cuộc kiểm toán để đưa ra ý kiến xem BCTC có phù hợp với hiểu biết của chúng ta về hoạt động kinh doanh của đơn vị không và đưa ra cơ sở cho việc tư vấn cho khách hàng

 Đánh giá rủi ro

Xem xét hoạt động kinh doanh của khách hàng để đưa ra kết luận sơ bộ về mức độ rủi ro của các vùng kiểm toán, xem xét các yếu tố làm giảm rủi ro và khoảng cách mẫu có thể được áp dụng khi quyết định cỡ mẫu

Trong từng vùng kiểm toán, đánh giá và ghi nhận rủi ro (cao, trung bình hoặc thấp) và xem xét hệ số rủi ro được áp dụng trong trường hợp sử dụng mẫu thống kê + Rủi ro kiểm toán (AR) :là rủi ro mà các KTV đưa ra nhận xét không đúng về BCTC

+ Rủi ro tiềm tàng (IR) : khả năng một cơ sở dẫn liệu có sai sót trọng yếu khi tính riêng rẽ hoặc tính gộp với các sai sót khác giả định không có hệ thống kiểm soát nội

bộ liên quan

+ Rủi ro kiểm soát (CR) : là rủi ro mà các sai sót trọng yếu có thể xảy ra trong một

cơ sở dẫn liệu, các sai sót này có thể là trọng yếu khi tính riêng rẽ hoặc tính gộp với các sai sót khác, sẽ không bị ngăn chặn và sửa chữa đúng thời điểm bởi hệ thống kiểm soát nội bộ

+ Rủi ro phát hiện (DR) : là các thủ tục phân tích được sử dụng như là các thủ tục kiểm tra chi tiết không phát hiện được các sai sót trọng yếu

Công thức về mối quan hệ giữa các rủi ro:

AR = IR*CR*DR

 Chiến lược kiểm toán

 Mức trọng yếu

Theo Đoạn 05 của VAS 320:

“Mục tiêu của kiểm toán BCTC là để KTV và công ty kiểm toán đưa ra ý kiến xác nhận xem BCTC có được lập trên cơ sở chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành, có tuân thủ pháp luật liên quan và có phản ánh trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu hay không Việc xác định mức trọng yếu là công việc xét đoán mang tính nghề nghiệp của KTV”

Tại Công ty có quy trình xác lập mức trọng yếu cho từng đối tượng khách hàng, cụ thể các chỉ tiêu trong việc xác lập mức trọng yếu đó là:

- 1% hoặc 2% Tổng Tài sản

- 1% hoặc 2% Tài sản thuần

- 0,5% hoặc 1% Doanh thu thuần

- 5% hoặc 10% Lợi nhuận trước thuế

Cách chọn mức trọng yếu chung tại Công ty:

Khi xác định chỉ tiêu để chọn mức trọng yếu, căn cứ vào các hướng dẫn sau:

• Khách hàng niêm yết và đại chúng: Lợi nhuận trước thuế (đã loại trừ các khoản thu nhập hoặc lỗ bất thường)

• Khách hàng hoạt động trong điều kiện bình thường: Lợi nhuận trước thuế (đã loại trừ các khoản thu nhập hoặc lỗ bất thường)

• Khách hàng có lợi nhuận trước thuế biến động: Trung bình của lợi nhuận trước thuế 3 năm gần nhất (đã loại trừ các khoản thu nhập hoặc lỗ bất thường)

• Khách hàng hoạt động gần điểm hòa vốn: Tổng doanh thu hay Tổng tài sản

• Khách hàng mới thành lập đang trong giai đoạn xây dựng nhà xưởng, mới đi vào hoạt động, chưa có doanh thu hoặc có doanh thu và lợi nhuận không đáng kể: Tổng tài sản

• Khách hàng bị lỗ:

- Loại trừ các khoản lỗ bất thường và áp dụng như các qui định trên

- Nếu khoản lỗ được nhiều người sử dụng BCTC quan tâm và sử dụng lỗ (như là số dương) để xác định mức trọng yếu

• Khánh hàng rất nhỏ và do các chủ đầu tư trực tiếp điều hành: Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh sau khi trừ các khoản lương thưởng cao hơn mức bình thường Nếu khách hàng có vay với tài sản đảm bảo là Tổng tài sản

• Khách hàng sắp bị mua/bán/sáp nhập: Tổng tài sản hoặc Nguồn vốn

• Khách hàng là tổ chức phi chính phủ: Tổng tiền tài trợ

* Lưu ý: Chỉ chọn mức trọng yếu là mức cao nhất của chỉ tiêu được chọn (1%

doanh thu, 10% lợi nhuận trước thuế hay 2% tổng tài sản) khi thỏa mãn tất cả các điều kiện sau:

• Không phải khách hàng năm đầu tiên

• Hoạt động trong môi trường ổn định

• Việc kinh doanh có triển vọng trong dài hạn

• Ban quản lý trung thực và có năng lực

• Có môi trường kiểm soát nội bộ hữu hiệu

• Những bút toán điều chỉnh trong các kỳ kiểm toán trước nhỏ

 Kiểm tra chi tiết chứng từ hoặc kiểm tra việc tuân thủ

 Kỹ thuật chọn mẫu :

* Các phương pháp lựa chọn mẫu :

- Chọn 100% mẫu

- Dựa vào sự hỗ trợ của máy vi tính

- Lựa chọn có hệ thống

- Lựa chọn ngẫu nhiên

- Lựa chọn theo khối

 Kế hoạch thời gian

Nhằm sắp xếp thời gian cho cuộc kiểm toán cũng như các chi phí liên quan đến cuộc kiểm toán

2.2.1.2 Giai đoạn thực hiện kiểm toán:

Đây là giai đoạn quan trọng nhất trong quy trình kiểm toán Giai đoạn này Công ty thường chia ra làm 2 đợt kiểm toán: kiểm toán sơ bộ 6 tháng đầu năm thường bắt đầu bằng từ tháng 7 và kiểm toán kết thúc năm (6 tháng còn lại) thường bắt đầu từ tháng 1 của năm tài chính tiếp theo

Công việc kiểm toán sẽ bao gồm tất cả các thử nghiệm, kiểm tra về các hồ

sơ, sổ sách, chứng từ của các bộ phận nghiệp vụ cũng như bộ phận kế toán tại văn phòng đơn vị được kiểm toán và tại các đơn vị trực thuộc (nếu có) Các KTV cũng

sẽ tiến hành các thủ tục kiểm toán khác nếu thấy cần thiết và phù hợp với tình hình hoạt động của từng đơn vị được kiểm toán cụ thể

Nội dung và trình tự tiến hành kiểm toán cụ thể như sau:

- Tìm hiểu tình hình hoạt động kinh doanh và tổ chức công tác kế toán của đơn vị

- Nghiên cứu, xem xét các hồ sơ pháp lý của đơn vị có liên quan đến các bằng chứng kiểm toán

- Trên cơ sở tìm hiểu và đánh giá tình hình của đơn vị, KTV sẽ soạn thảo kế hoạch kiểm toán chi tiết và chuẩn bị chương trình kiểm toán cho các tài khoản cụ thể (chương trình kiểm toán chung được xây dựng sẵn)

- Đánh giá các chính sách kế toán mà doanh nghiệp áp dụng, các ước tính và xét đoán quan trọng của Ban Giám đốc cũng như đánh giá việc trình bày tổng thể trên BCTC

- Thực hiện việc kiểm toán dựa trên các chương trình kiểm toán cụ thể Công việc này gồm:

+ Kiểm tra, đối chiếu số liệu giữa BCTC với Bảng cân đối số phát sinh, sổ kế toán tổng hợp và sổ chi tiết

+ Kiểm tra đối chiếu các nghiệp vụ kinh tế phát sinh với quy định hiện hành của Nhà nước và các tài liệu nội bộ như: điều lệ Công ty, biên bản họp Hội đồng quản trị, các quy chế, các chính sách nội bộ…

+ Thu thập thư xác nhận từ các bên thứ ba có liên quan đến hoạt động của đơn vị như ngân hàng, các khoản nợ phải thu, các khoản phải trả, các khoản đầu tư ngắn hạn và dài hạn…

Sau khi đã thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán, KTV tiến hành giai đoạn hoàn thiện file hồ sơ làm việc, thống nhất với khách hàng về các bút toán điều chỉnh

và những vấn đề ghi nhận khác được nêu trong thư quản lý Sau khi thống nhất giữa hai bên, hoàn thiện công việc kiểm toán và phát hành báo cáo chính thức

Nếu trong trường hợp khách hàng không đồng ý với các điều chỉnh (có ảnh hưởng trọng yếu) thì Báo cáo kiểm toán phát hành dưới các hình thức ngoại trừ các sai sót nêu trên

Trong một số trường hợp đặc biệt có thể phát hành Báo cáo với ý kiến từ chối hoặc ý kiến không chấp nhận

2.2.1.3 Hoàn thành kiểm toán

Hoàn tất và soát xét

Sau khi hoàn tất các thủ tục kiểm toán theo chương trình kiểm toán, nhóm trưởng sẽ soạn thảo báo cáo kiểm toán, thư quản lý Giai đoạn này thường do Trưởng phòng hay Giám đốc tiến hành hoàn tất và soát xét hồ sơ kiểm toán và phải đảm bảo:

 Tất cả các thủ tục kiểm toán theo chương trình kiểm toán đã được thực hiện

 Tất cả các vấn đề tồn tại đã được làm rõ

 Các thủ tục phân tích đã được thực hiện đầy đủ

 Soát xét đối với các vấn đề trọng yếu đã được thực hiện

 Ghi chép các vấn đề được trao đổi với nhóm kiểm toán tại giai đoạn lập kế hoạch và tại cuộc họp đánh giá về cuộc kiểm toán

 Soát xét chất lượng của cuộc kiểm toán là để cung cấp một sự đánh giá khách quan về các quyết định quan trọng của nhóm kiểm toán và các kết luận

để hình thành ý kiến kiểm toán

 Ghi nhận các vấn đề có thể hoặc sẽ ảnh hưởng đến việc kiểm toán hoặc chi phí kiểm toán và có thể bỏ sót trong cuộc kiểm toán năm sau

Phát hành Báo cáo kiểm toán

Sau khi hoàn tất các bước công việc, thống nhất giữa hai bên, hoàn thiện công việc kiểm toán thì Báo cáo kiểm toán sẽ được in ấn và ký để chuyển cho khách hàng Các báo cáo phải được KTV chính ký tên và được duyệt bởi Phó Tổng Giám đốc hoặc Giám đốc chi nhánh và phải đóng dấu giáp lai trước khi gửi cho khách hàng Một bộ báo cáo được khách hàng ký và đóng dấu chuyển lại cho A&C để lưu lại tại Phòng Quản trị - Tư vấn

MẪU BÁO CÁO KIỂM TOÁN TẠI CÔNG TY A&C

(Báo cáo chấp nhận toàn phần)

Số: 042/2011/BCTC-KTTV

BÁO CÁO KIỂM TOÁN

VỀ BÁO CÁO TÀI CHÍNH NĂM 2010 CỦA CÔNG TY CỔ PHẦN MUỐI KHÁNH HÒA

Kính gửi: CÁC CỔ ĐÔNG, HỘI ĐỒNG QUẢN TRỊ VÀ BAN TỔNG GIÁM ĐỐC CÔNG TY CỔ PHẦN MUỐI KHÁNH HÒA

Chúng tôi đã kiểm toán Báo cáo tài chính năm 2010 của Công ty Cổ phần Muối Khánh Hòa gồm: Bảng cân đối kế toán tại thời điểm ngày 31 tháng 12 năm 2010, Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ và Bản thuyết minh Báo cáo tài chính cho năm tài chính kết thúc cùng ngày, được lập ngày 20 tháng 3 năm 2011, từ trang 6 đến trang 29 kèm theo

Việc lập và trình bày Báo cáo tài chính này thuộc trách nhiệm của Ban Tổng Giám đốc Công ty Trách nhiệm của Kiểm toán viên là đưa ra ý kiến về các báo cáo này dựa trên kết quả công việc kiểm toán

Cơ sở ý kiến

Chúng tôi đã thực hiện công việc kiểm toán theo các chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Các Chuẩn mực này yêu cầu công việc kiểm toán phải lập kế hoạch và thực hiện để có sự đảm bảo hợp lý rằng Báo cáo tài chính không còn chứa đựng các sai sót trọng yếu Chúng tôi đã thực hiện kiểm toán theo phương pháp chọn mẫu và áp dụng các thử nghiệm cần thiết, kiểm tra các bằng chứng xác minh những thông tin trong Báo cáo tài chính; đánh giá việc tuân thủ các Chuẩn mực và Chế độ kế toán hiện hành, các nguyên tắc và phương pháp kế toán được áp dụng, các ước tính và xét đoán quan trọng của Ban Tổng Giám đốc cũng như cách trình bày tổng thể Báo cáo tài chính Chúng tôi tin rằng công việc kiểm toán đã cung cấp những cơ sở hợp

lý cho ý kiến của chúng tôi

Ý kiến của Kiểm toán viên

Theo ý kiến chúng tôi, Báo cáo tài chính đề cập đã phản ánh hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu tình hình tài chính của Công ty Cổ phần Muối Khánh Hòa tại thời điểm ngày 31 tháng 12 năm 2010, cũng như kết quả hoạt động kinh doanh và các luồng lưu chuyển tiền tệ cho năm tài chính kết thúc cùng ngày, đồng thời phù hợp với các Chuẩn mực, Chế độ kế toán doanh nghiệp Việt Nam hiện hành và các quy định pháp lý có liên quan

Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn (A&C)

Chi nhánh Nha Trang – Khánh Hòa

Chứng chỉ kiểm toán viên số: …/KTV Chứng chỉ kiểm toán viên số: /KTV

Nha Trang, ngày 31 tháng 3 năm 2011