TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN VIỆN KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN o0o ĐỀ ÁN MÔN HỌC KIỂM TOÁN Đề tài BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN VÀ ẢNH HƯỞNG CỦA BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN ĐỐI VỚI VIỆC HÌNH THÀNH Ý KIẾN KIỂM TOÁN TRONG KI[.]
TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN VIỆN KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN o0o - ĐỀ ÁN MƠN HỌC KIỂM TỐN Đề tài: BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN VÀ ẢNH HƯỞNG CỦA BẰNG CHỨNG KIỂM TỐN ĐỐI VỚI VIỆC HÌNH THÀNH Ý KIẾN KIỂM TỐN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH Họ tên sinh viên : Vũ Thị Chính MSV : 11170703 Lớp học phần : Đề án mơn học _Kiểm tốn (219)_3 Giảng viên hướng dẫn : TS LÊ QUANG DŨNG HÀ NỘI, 05/2020 MỤC LỤC DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT BCTC Báo cáo tài KTV Kiểm tốn viên BCKT Bằng chứng kiểm toán HTK Hàng tồn kho TSCĐ Tài sản cố định KTĐL Kiểm toán độc lập DANH MỤC SƠ ĐỒ BẢNG BIỂU LỜI MỞ ĐẦU Ngày nay, kiểm tốn độc lập có ảnh hưởng khơng chiều rộng lẫn chiều chiều sâu kinh tế - xã hội Khi kiểm toán báo cáo tài chính, kiểm tốn viên hướng tới xác minh xem thơng tin tài tài liệu kế tốn phản ánh trung thực hợp lí khía cạnh trọng yếu bảng khai tài có phù hợp với chuẩn mực chế độ kế tốn hành chấp nhận, có tn thủ pháp luật liên quan hay khơng, từ mà bày tỏ ý kiến đưa lời khuyên tư vấn Nhờ mà kiểm tốn trở thành “quan tịa cơng minh q khứ”, “người dẫn dắt cho tại” “người cố vấn sáng suốt cho tương lai” Kiểm tốn tạo niềm tin cho quan tâm tới tình hình tài doanh nghiệp quan nhà nước, đầu tư, nhà quản lí, khách hàng người lao động qua thông tin, tài liệu trung thực, đáng tin cậy Thêm vào đó, nghiệp vụ hướng dẫn nếp hoạt động tài kế tốn nói riêng hoạt động kiểm tốn nói chung củng cố nhờ soát xét uốn nắn thường xuyên lệch lạc để hướng nghiệp vụ vào quỹ đạo mong muốn Không vậy, hiệu lực quản lí nâng cao nhờ vai trị tư vấn, từ việc tích lũy kinh nghiệm thực tế mà có học quý giá quản lí tạo thêm giá trị cho doanh nghiệp tương lai Nhưng việc đưa ý kiến kiểm toán phù hợp, đáng tin cậy bị ảnh hưởng nhiều yếu tố lập kế hoạch cho kiểm toán, tuân thủ chuẩn mực nghề nghiệp, đánh giá rủi ro, gian lận, yếu tố vô quan trọng việc thu thập chứng kiểm toán Tuy nhiên, nay, với sinh viên chưa có tiếp cận, sâu vào chuyên môn chưa tiếp xúc, trải nghiệm thực tế, khái niệm Bằng chứng kiểm toán chưa hiểu rõ ràng chất ảnh hưởng việc hình thành ý kiến kiểm toán Trước thực trạng này, em xin lựa chọn đề tài cho đề án là: “Bằng chứng kiểm toán ảnh hưởng chứng kiểm toán việc hình thành ý kiến kiểm tốn kiểm tốn báo cáo tài chính” hướng tới giải hai vấn đề sau: Bằng chứng kiểm tốn Ảnh hưởng Bằng chứng kiểm tốn đến việc hình thành ý kiến kiểm toán kiểm toán báo cáo tài Bài đề án em bao gồm ba phần chính: Phần 1: Cơ sở lý luận với việc thu thập chứng kiểm toán kiểm toán báo cao tài Phần 2: Thực tiễn chứng kiểm toán ảnh hưởng chứng kiểm toán việc hình thành ý kiến kiểm tốn kiểm tốn báo cáo tài cơng ty kiểm toán độc lập Việt Nam thực Phần 3: Nhận xét kiến nghị chứng kiểm toán ảnh hưởng chứng kiếm toán việc hình thành ý kiến kiểm tốn kiểm tốn báo cáo tài cơng ty kiểm toán độc lập Việt Nam Mặc dù thân nỗ lực hạn chế điều kiện, kiến thức kinh nghiệm nên đề tài em khó tránh khỏi sai sót Bởi vậy, em mong nhận góp ý từ giảng viên hướng dẫn Em cám ơn thầy giáo hướng dẫn em, TS LÊ QUANG DŨNG dành thời gian, tâm huyết hướng dẫn, bảo em tận tình để em hồn thành đề án CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỚI VIỆC THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Cơ sở lý luận kĩ thuật thu thập chứng kiểm toán kiểm tốn báo cáo tài 1.1.1 Khái niệm chứng kiểm tốn Theo giáo trình Kiểm tốn tài GS.TS Nguyễn Quang Quynh chủ biên, chứng kiểm tốn bao gồm thơng tin nhân chứng vật chứng mà kiểm toán viên thu thập làm sở cho nhận xét Báo cáo tài kiểm tốn Theo đó, bằng chứng kiểm tốn thể đa dạng phong phú nhiều hình thức, chứng từ séc, chứng từ chuyển khoản, hợp đồng, hóa đơn, sổ sổ nhật kí, sổ cái, sổ chi tiết tài liệu bảng phân bổ chi phí nguyên vật liệu, bảng phân bổ chi phí nhân cơng, bảng phân bổ chi phí sản xuất chung… chí báo cáo tài bảng cân đối kế toán, báo cáo kết kinh doanh, bảng lưu chuyển tiền tệ thuyết minh báo cáo tài Đồng thời, kiểm tốn khơng khai thác nguồn chứng kiểm toán từ tài liệu có sẵn nội cơng ty khách hàng kiểm tốn, mà kiểm tốn viên tự thu thập cung cấp từ bên thứ ba Bởi vậy, chứng kiểm toán coi sản phẩm hoạt động kiểm toán lưu trữ hồ sơ kiểm toán 1.1.2 Phân loại chứng kiểm toán: Mỗi chứng kiểm tốn có độ tin cậy khác nhau, phụ thuộc vào nguồn gốc hình thức nó, từ độ tin cậy mà kiểm tốn viên có thu thập chứng mức độ hiệu quả, đảm bảo yêu cầu số lượng chất lượng chứng đồng thời đạt rủi ro kiểm toán thấp, tiết kiệm thời gian chi phí Từ đó, ta thấy việc phân loại chứng kiểm toán cần thiết Trên thực tế, việc chia chứng kiểm toán thành loại nhìn theo nhiều hướng khác nhau, theo nguồn gốc hình thành, loại hình tính thuyết phục 1.1.2.1 Phân loại chứng kiểm toán theo nguồn gốc Phân loại theo nguồn gốc (nơi phát sinh chứng) chia chứng kiểm toán dựa nguồn thu thông tin tài liệu trình kiểm tốn Theo hướng này, chứng kiểm tốn chia thành: - Bằng chứng kiểm tốn kiểm toán viên tự khai thác phát cách: + Kiểm kê kiểm kê hàng tồn kho, tiền mặt, tài sản cố định… + Tính tốn lại việc tính tốn ghi sổ doanh nghiệp hóa đơn, giá trị hàng tồn kho, giá xuất kho… + Quan sát quan sát hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp, quan sát hoạt động dây chuyền, máy móc, quan sát nhân viên công ty khách hàng thực kiểm kê hàng tồn kho… + Phỏng vấn đối tượng có liên quan đến cơng ty ban giám đốc, nhân viên, quản đốc phân xưởng… + Phân tích xu hướng, phân tích tỷ số kiểm tra tính hợp lí số tài phi tài so sánh số liệu cuối năm đầu năm Báo cáo kết kinh doanh + Thực lại quy trình quy trình chấm cơng làm nhân viên - Bằng chứng kiểm toán khách thể kiểm toán phát hành: + Bằng chứng kiểm toán khách thể kiểm toán phát hành luân chuyển nội vận đơn, bảng chấm công, bảng phân bổ tiền lương, sổ nhật kí, sổ chi tiết, số cái, quy trình kiểm sốt, ghi chép kế toán,… + Bằng chứng kiểm toán khách thể kiểm tốn phát hành ln chuyển bên ngồi ủy nhiệm thu, ủy nhiêm chi, hóa đơn,… - Bằng chứng kiểm toán bên thứ ba phát hành: + Bằng chứng bên thứ ba phát hành lưu trữ doanh nghiệp hóa đơn mua hàng, biên bàn giao TSCĐ,… + Bằng chứng bên thứ ba phát hành lưu trữ bên thứ ba Kiểm tốn viên có chứng qua gửi thư xác nhận bảng kê ngân hàng, giấy báo số dư khách hàng khách hàng gửi đến, xác nhận Ngân hàng số dư tiền gửi khoản cơng nợ, sách chiết khấu thương mại toán nhà cung cấp + Bằng chứng cung cấp chuyên gia kiểm toán viên khơng có hiểu biết chun mơn lĩnh vực đánh giá giá trị tranh, đất đai, nhà xưởng, vàng bạc, đá quý hay tư vấn pháp lí tranh chấp doanh nghiệp gây tổn thất tương lai vấn đề phức tạp liên quan đến việc tuân thủ thuế 1.1.2.2 Phân loại chứng kiểm toán theo loại hình: Căn vào loại hình, chứng kiểm toán chia thành ba loại: - Các chứng vật chất: chứng mà kiểm toán viên thu việc kiểm tra vật chất tài sản hữu hình (như hàng tồn kho, tài sản cố định hữu hình, tiền mặt…) Những chứng thuộc loại gồm có biên kiểm kê hàng tồn kho, biên kiểm kê quỹ tiền mặt, biên kiểm kê tài sản cố định hữu hình, biên kiểm kê tiền mặt,… - Các chứng tài liệu: chứng mà kiểm tốn viên có qua tài liệu, thơng tin mà bên có liên quan cung cấp theo yêu cầu kiểm toán viên Các chứng huộc loại gồm: + Các ghi chép kế toán, báo cáo kế toán, thư giải trình nhà quản lý, + Các chứng từ, tài liệu từ bên thứ ba quan bảo hiểm, công ty lưu kho, chủ nợ,… + Các tài liệu kiểm tốn viên tính tốn lại như: tính tốn hố đơn, tính lại giá vốn hàng tồn kho, giá trị hàng tồn kho,… - Các chứng lời: Là chứng kiểm tốn viên có việc điều tra, xác minh, vấn người có liên quan đến đơn vị khách hàng, người bán, nhân viên, kế toán, chủ đầu tư, 1.1.3 Tính chất chứng kiểm tốn Trên thực tế kiểm toán, sở thu thập đánh giá chứng kiểm toán, kiểm toán viên hình thành nên ý kiến kết luận kiểm tốn Do đó, chứng kiểm tốn có ảnh hưởng trực tiếp đến kết luận kiểm toán Vấn đề đặt cần thu thập chứng kiểm toán thuyết phục Để có chứng kiểm tốn thuyết phục cho kiểm toán, chứng kiểm tốn phải có hội tụ đủ hai tính chất quan trọng tính đầy đủ thích hợp Hai tính chất cần song hành với nhanh việc thu thập chứng từ thử nghiệm kiểm soát thử nghiệm “Thích hợp” tiêu chuẩn thể chất lượng hay độ tin cậy chứng kiểm toán “Đầy đủ” tiêu chuẩn đánh giá số lượng hay quy mô cần thiết chứng kiểm tốn Hai tính chất có mối liên hệ tương quan với Số lượng chứng kiểm toán cần thu thập chịu ảnh hưởng chất lượng chứng kiểm toán vầ chất lượng chứng kiểm toán định số lượng chứng kiểm tốn cần thu thập 1.1.3.1 Tính thích hợp Tính thích hợp (Appropriateness) chứng kiểm tốn chịu ảnh hưởng hai yếu tố phù hợp (Relevance) độ tin cậy (Reliability) ... việc hình thành ý kiến kiểm tốn kiểm tốn báo cáo tài chính? ?? hướng tới giải hai vấn đề sau: Bằng chứng kiểm tốn Ảnh hưởng Bằng chứng kiểm tốn đến việc hình thành ý kiến kiểm tốn kiểm tốn báo cáo. .. ý kiến kiểm tốn kiểm tốn báo cáo tài cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam thực Phần 3: Nhận xét kiến nghị chứng kiểm toán ảnh hưởng chứng kiếm toán việc hình thành ý kiến kiểm tốn kiểm tốn báo cáo. .. em hồn thành đề án CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỚI VIỆC THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Cơ sở lý luận kĩ thuật thu thập chứng kiểm toán kiểm toán báo cáo tài 1.1.1