Đang tải... (xem toàn văn)
TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN VIỆN KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN ĐỀ ÁN MÔN HỌC KIỂM TOÁN Đề tài BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN VÀ CÁC KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN Sinh viên thực hiện Nguyễn Ngọc Bảo Mã sinh v[.]
TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN VIỆN KẾ TOÁN – KIỂM TỐN ĐỀ ÁN MƠN HỌC KIỂM TỐN Đề tài: BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN VÀ CÁC KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN Sinh viên thực : Nguyễn Ngọc Bảo Mã sinh viên : 11160568 Lớp : Kiểm tốn 58A Giảng viên hướng dẫn : TS Tơ Văn Nhật Hà Nội - 2019 Đề án kiểm toán GVHD: TS Tô Văn Nhật Nguyễn Ngọc Bảo MSV: 11160568 MỤC LỤC DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT LỜI MỞ ĐẦU PHẦN 1: KHÁI QUÁT CHUNG VỀ BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN VÀ CÁC PHƯƠNG PHÁP THU THẬP BẰNG CHỨNG TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Khái quát chứng kiểm toán 1.1.1 Khái niệm vai trị chứng kiểm tốn 1.1.2 Các tính chất chứng kiểm toán 1.1.3 Phân loại chứng kiểm toán .7 1.1.4 Các loại chứng kiểm toán đặc biệt 10 1.2 Các kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán 15 PHẦN 2: THỰC TRẠNG VẬN DỤNG KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CÁC CƠNG TY KIỂM TỐN ĐỘC LẬP TẠI VIỆT NAM THỰC HIỆN 23 2.1 Khái quát chung kiểm toán độc lập Việt Nam 23 2.2 Tình hình vận dụng kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán kiểm tốn báo cáo tài cơng ty kiểm toán độc lập Việt Nam thực hiện29 2.2.1 Thực trạng vận dụng kỹ thuật kiểm kê .29 2.2.2 Thực trạng vận dụng kỹ thuật lấy xác nhận .30 2.2.3 Thực trạng vận dụng kỹ thuật xác minh tài liệu .31 2.2.4 Thực trạng vận dụng kỹ thuật quan sát 32 2.2.5 Thực trạng vận dụng kỹ thuật vấn 33 2.2.6 Thực trạng vận dụng kỹ thuật tính tốn 33 2.2.7 Thực trạng vận dụng kỹ thuật phân tích 33 PHẦN 3: ĐỀ XUẤT KIẾN NGHỊ HOÀN THIỆN VẬN DỤNG KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TỐN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CÁC CƠNG TY KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP TẠI VIỆT NAM THỰC HIỆN 35 Đề án kiểm toán GVHD: TS Tô Văn Nhật Nguyễn Ngọc Bảo MSV: 11160568 3.1 Hoàn thiện kỹ thuật kiểm kê .35 3.2 Hoàn thiện kỹ thuật xác nhận 35 3.3 Hoàn thiện kỹ thuật xác minh tài liệu .36 3.4 Hoàn thiện kỹ thuật quan sát 36 3.5 Hoàn thiện kỹ thuật vấn 36 3.6 Hồn thiện kỹ thuật tính toán 37 3.7 Hồn thiện kỹ thuật phân tích 37 KẾT LUẬN 38 TÀI LIỆU THAM KHẢO 39 Đề án kiểm toán GVHD: TS Tô Văn Nhật Nguyễn Ngọc Bảo MSV: 11160568 DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT BCKT: Bằng chứng kiểm toán BCTC: Báo cáo tài KSNB: Kiểm sốt nội KTV: Kiểm toán viên TSCĐ: Tài sản cố định TS: Tài sản TK: Tài khoản Đề án kiểm toán GVHD: TS Tô Văn Nhật Nguyễn Ngọc Bảo MSV: 11160568 LỜI MỞ ĐẦU Ngày nay, hoạt động kinh tế ngày trở nên mn hình mn vẻ, phát sinh cách dày đặc, tần suất lớn với nhiều mối liên kết phức tạp hoạt động kiểm tốn trở nên quan trọng hết Kiểm toán nhằm đảm bảo tính trung thực hợp lý thông tin, củng cố niềm tin cho nhà đầu tư báo cáo tài doanh nghiệp, sở để nhà đầu tư đưa định kinh tế Tuy nhiên, để thực tốt chức xác định tính trung thực hợp lý báo cáo tài chính, KTV cần vào chứng cụ thể, thỏa mãn tính chất đầy đủ thích hợp đưa chứng xác thực yếu tố hợp lý hay sai phạm mà KTV phát quy trình kiểm tốn để đưa kết luận kiểm toán cuối Những gọi BCKT BCKT bao gồm tài liệu, thông tin mà KTV thu thập q trình kiểm tốn dựa thơng tin hình thành ý kiến kiểm tốn Chính vậy, BCKT yếu tố nòng cốt tất yếu kiểm toán Nhận thấy tầm quan trọng việc nghiên cứu chứng kiểm gắn với thực tế hoạt động kiểm toán Việt Nam, em chọn đề tài “BCKT phương pháp thu thập BCKT” cho đề án mơn học kiểm tốn Mục tiêu nghiên cứu đề án bao gồm: - Nghiên cứu hệ thống hóa sở lý luận BCKT phương pháp thu thập BCKT - Nghiên cứu, phân tích đánh giá thực tế việc vận dụng phương pháp thu thập BCKT kiểm toán BCTC số cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam - Trên sở nghiên cứu, đề xuất giải pháp để hoàn thiện việc vận dụng kỹ thuật thu thập BCKT kiểm toán BCTC Trên sở mục tiêu đó, nội dung đề án chia làm phần sau đây: ~1~ Đề án kiểm toán GVHD: TS Tô Văn Nhật Nguyễn Ngọc Bảo MSV: 11160568 Phần 1: Khái quát chung BCKT kỹ thuật thu thập BCKT kiểm tốn báo cáo tài Phần 2: Thực trạng vận dụng kỹ thuật thu thập BCKT kiểm tốn BCTC cơng ty kiểm toán độc lập Việt Nam thực Phần 3: Đánh giá giải pháp hoàn thiện việc vận dụng kỹ thuật thu BCKT Nội dung viết dựa nguồn tài liệu sẵn có nên mang tính chất tổng hợp thông tin tự nghiên cứu, mơ hình sử dụng viết từ cơng trình nghiên cứu trước Việt Nam giới Em xin gửi lời cảm ơn chân thành tới Giảng viên – TS Tô Văn Nhật tận tình bảo em trình hồn thành đề án mơn học Kiểm tốn Em xin chân thành cảm ơn Sinh viên Nguyễn Ngọc Bảo ~2~ Đề án kiểm tốn GVHD: TS Tơ Văn Nhật Nguyễn Ngọc Bảo MSV: 11160568 PHẦN 1: KHÁI QUÁT CHUNG VỀ BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN VÀ CÁC PHƯƠNG PHÁP THU THẬP BẰNG CHỨNG TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Khái quát chứng kiểm toán 1.1.1 Khái niệm vai trị chứng kiểm tốn a Khái niệm Trách nhiệm kiểm toán viên (KTV) kiểm tốn tài “xác minh bày tỏ ý kiến” khai tài chính, thể qua trình thu thập đánh giá chứng liên quan đến báo cáo tài khách hàng q trình thực cơng kiểm tốn Sau kết thúc cơng kiểm tốn, KTV đưa ý kiến kiểm tốn độ trung thực hợp lý báo cáo tài khách hàng trình bày báo cáo kiểm tốn Tuy nhiên, báo cáo kiểm tốn có hiệu lực ý kiến kiểm tốn đưa dựa chứng hợp lý đắn Chính vậy, BCKT yếu tố vơ quan trọng kiểm tốn Theo chuẩn mực kiểm toán VSA 500: “ BCKT: Là tất các tài liệu, thông tin KTV thu thập liên quan đến kiểm tốn dựa các tài liệu, thơng tin này, KTV đưa kết luận từ hình thành ý kiến kiểm tốn BCKT bao gồm những tài liệu, thơng tin chứa đựng các tài liệu, sổ kế toán, kể báo cáo tài những tài liệu, thơng tin khác” Thực chất giai đoạn thực kiểm tốn KTV sử dụng phương pháp kỹ thuật thu thập chứng thích hợp để làm sở đưa ý kiến báo cáo tài Như vậy, BCKT bao gồm tất thông tin nhân chứng vật chứng mà KTV thu thập làm sở để xác định kết luận cho báo cáo tài mà minh kiểm tốn Bằng chứng giấy tờ, lời nói, biên giấy tờ xác nhận khách hàng, phân thành hai loại chứng chứng từ phi chứng từ Khái niệm rõ đặc tính chứng mối quan hệ với kết luận kiểm tốn ~3~ Đề án kiểm tốn GVHD: TS Tơ Văn Nhật Nguyễn Ngọc Bảo MSV: 11160568 Mỗi loại chứng khác đem lại cho KTV đánh giá khác nhau, từ đưa kết luận khác Điều yêu cầu KTV phải nắm rõ chất đặc tính loại BCKT, xác định rõ độ chứng thực tin cậy loại chứng này, cộng thêm đầy đủ có chọn lọc chứng để đưa đưa đến kết luận xác b Vai trị chứng kiểm tốn BCKT có vai trị vơ quan trọng việc đưa ý kiến kết luận KTV trình kiểm tốn, ý kiến quan trọng tiên quyết định độ xác rủi kết luận kiểm tốn Từ ta thấy độ thành cơng cơng kiểm tốn phụ thuộc vào q trình thu thập chứng xử lý BCKT KTV Theo ISA 200 mục tiêu kiểm toán độc lập đạo đức kiểm tốn có viết: “Một bảo đảm hợp lý có kiểm tốn viên thu thập kiểm toán đầy đủ thích hợp để giảm thiểu rủi ro kiểm toán (Rủi ro kiểm toán rủi ro kiểm tốn viên đưa ý kiến kiểm tốn khơng thích hợp báo cáo tài khách thể kiểm tốn tồn sai sót trọng yếu) mức chấp nhận Như vậy, kiểm tốn diễn cách hiệu xác kiểm toán viên thu thập đầy đủ chứng kiểm toán bảo vệ cho ý kiến giai đoạn kết thúc kiểm tốn Theo VAS 500 tính đầy đủ hợp lý BCKT có quy định: “KTV cơng ty kiểm tốn phải thu thập đầy đủ BCKT thích hợp để làm sở đưa ý kiến kiểm tốn báo cáo tài đơn vị kiểm tốn” Từ ta thấy tầm quan trọng thiết yếu BCKT tổ chức kiểm toán độc lập, kiểm toán nhà nước quan pháp lý có liên quan Ngồi ra, BCKT cịn phương tiện đánh giá sát chất lượng hoạt động KTV Việc kiểm dốt thực nhà quản lý giám sát KTV thực kiểm tốn đơn vị mình, quan tư pháp thực chủ thể kiểm toán ~4~ Đề án kiểm toán GVHD: TS Tơ Văn Nhật Nguyễn Ngọc Bảo MSV: 11160568 nói chung trường hợp xảy tranh chấp kiện tụng đơn vị kiểm toán kiểm toán 1.1.2 Các tính chất chứng kiểm tốn Theo VAS 500 : “Phần lớn công việc mà KTV thực nhằm hình thành ý kiến kiểm tốn thu thập đánh giá BCKT Ngoài thủ tục vấn, thủ tục kiểm toán khác để thu thập BCKT gồm kiểm tra, quan sát, xác nhận, tính tốn lại, thực lại thủ tục phân tích, thường thực kết hợp với Mặc dù thủ tục vấn cung cấp BCKT quan trọng, kể cung cấp chứng sai sót vấn chưa đủ để cung cấp BCKT việc khơng có sai sót trọng yếu cấp độ sở dẫn liệu tính hữu hiệu kiểm sốt.” Như giải thích mục 05 thông tư 200, KTV đạt đảm bảo hợp lý thu thập đầy đủ BCKT thích hợp nhằm giảm rủi ro kiểm tốn (là rủi ro mà KTV đưa ý kiến khơng thích hợp báo cáo tài cịn có sai sót trọng yếu) đến mức độ thấp chấp nhận Chính vậy, BCKT u cầu tính chất: đầy đủ thích hợp: “ KTV phải thiết kế thực thủ tục kiểm toán phù hợp với hoàn cảnh nhằm thu thập đầy đủ BCKT thích hợp” - Tính thích hợp (của BCKT): Là tiêu chuẩn đánh giá chất lượng BCKT BCKT phải đảm bảo phù hợp đáng tin cậy để hỗ trợ cho KTV đưa kết luận làm sở hình thành ý kiến kiểm tốn Sự thích hợp chứng trước hết liên quan đến độ tin cậy BCKT Để xem xét vấn đề này, KTV phải ý đến nhân tố sau Loại hình BCKT: Các loại chứng dạng văn hình ảnh đáng tin cậy chứng lời nói Hệ thống kiểm sốt nội đơn vị: Độ tin cậy BCKT phụ thuộc vào độ hiệu KSNB đơn vị Nguồn gốc thu thập BCKT: Nguồn gốc chứng độc lập với khách thể kiểm tốn độ tin cậy cao ~5~ Đề án kiểm toán GVHD: TS Tô Văn Nhật Nguyễn Ngọc Bảo MSV: 11160568 Thời điểm thu thập BCKT: Bằng chứng thu thập vào thời điểm thích hợp có độ tin cậy cao Sự kết hợp loại chứng: Một phần hành có số lượng chứng thu thập nhiều kết xác - Tính đầy đủ (của BCKT): Là tiêu chuẩn đánh giá số lượng BCKT Số lượng BCKT cần thu thập chịu ảnh hưởng đánh giá KTV rủi ro có sai sót trọng yếu chất lượng BCKT Yêu cầu liên quan mặt số lượng, chủ yếu cỡ mẫu thời gian thực thủ tục cần thiết Một số nhân tố ảnh hưởng đến định KTV nhu cầu đầy đủ: Tính trọng yếu khoản mục: Bộ phận xác định trọng yếu cần thu thập nhiều BCKT với nhiều loại hình nguồn gốc khác Tính hiệu lực BCKT: Bằng chứng có độ tin cậy cao số lượng chứng cần thu thập ngược lại Tuy nhiên suy thu thập nhiều chứng vơ nghĩa, khơng đóng góp cho kiểm tốn gia tăng đọ tin cậy BCKT Mối quan hệ dừng lại mức tương đối Mức độ tiềm tàng rủi ro kiểm soát: Đối với phận, khoản mục hay trường hợp mà KTV cho có rủi ro tiề tàng hay rủi ro kiểm soát mức cao, số lượng bẳng chứng kiểm toán cần thu thập chắn phải gia tăng Một chứng đạt u cầu thích hợp khơng thể sử dụng làm đưa kết luận KTV chưa đạt yêu cầu đầy đủ Trong VAS500 đề cập: “ Tính đầy đủ thích hợp BCKT có mối liên hệ tương quan “Đầy đủ” tiêu chuẩn đánh giá số lượng BCKT Số lượng BCKT cần thu thập chịu ảnh hưởng đánh giá KTV rủi ro có sai sót (rủi ro đánh giá mức độ cao cần nhiều BCKT) đồng thời chịu ảnh hưởng chất lượng BCKT (chất lượng BCKT cao cần BCKT) Tuy nhiên, nhiều BCKT thu thập khơng có nghĩa chất lượng BCKT đảm bảo “Thích hợp” tiêu chuẩn thể chất lượng BCKT, bao gồm sự phù hợp độ tin cậy BCKT việc giúp KTV đưa kết luận làm sở hình thành ~6~ ... loại chứng kiểm toán .7 1.1.4 Các loại chứng kiểm toán đặc biệt 10 1.2 Các kỹ thu? ??t thu thập chứng kiểm toán 15 PHẦN 2: THỰC TRẠNG VẬN DỤNG KỸ THU? ??T THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN... Thực trạng vận dụng kỹ thu? ??t phân tích 33 PHẦN 3: ĐỀ XUẤT KIẾN NGHỊ HOÀN THIỆN VẬN DỤNG KỸ THU? ??T THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CÁC CƠNG TY KIỂM TỐN ĐỘC LẬP... PHƯƠNG PHÁP THU THẬP BẰNG CHỨNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Khái quát chứng kiểm toán 1.1.1 Khái niệm vai trò chứng kiểm tốn 1.1.2 Các tính chất chứng kiểm toán