Kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán trong chu trình bán hàng thu tiền do kiểm toán độc lập tại việt nam thực hiện

TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN VIỆN KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN o0o ĐỀ ÁN MÔN HỌC Đề tài KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN TRONG CHU TRÌNH BÁN HÀNG THU TIỀN DO KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP TẠI VIỆT NAM THỰC HIỆN H[.]

TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN VIỆN KẾ TOÁN – KIỂM TỐN -o0o - ĐỀ ÁN MƠN HỌC Đề tài: KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN TRONG CHU TRÌNH BÁN HÀNG - THU TIỀN DO KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP TẠI VIỆT NAM THỰC HIỆN Họ tên sinh viên : Trần Thị Thanh Vân Mã sinh viên : 11154953 Lớp : Kiểm toán 57B Giảng viên hướng dẫn : PGS.TS Nguyễn Thị Phương Hoa Contents LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN VÀ CÁC PHƯƠNG PHÁP THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN .6 1.1 Cơ sở lý luận chứng kiểm toán 1.1.1 Khái niệm 1.1.2 Vai trò ý nghĩa chứng kiểm toán 1.1.3 Phân loại chứng kiểm toán .9 1.1.4 Tính chất chứng kiểm toán .12 1.2 Kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán 13 1.2.1 Kiểm tra vật chất .13 1.2.2 Xác minh tài liệu .13 1.2.3 Phỏng vấn 14 1.2.4 Xác nhận từ bên .15 1.2.5 Quan sát 15 1.2.6 Thủ tục phân tích .16 1.2.7 Tính tốn lại .18 1.3 Chu trình bán hàng - thu tiền với vấn đề kiểm tốn 18 1.3.1 Chu trình bán hàng - thu tiền 18 1.3.2 Chức chu trình bán hàng thu tiền 19 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG ÁP DỤNG PHƯƠNG PHÁP THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN CHU TRINH BÁN HÀNG – THU TIỀN DO KIỂM TOÁN VIÊN ĐỘC LẬP THỰC HIỆN .22 2.1 Kiểm tra vật chất .22 2.2: Xác minh tài liệu 22 2.3 Phỏng vấn 23 2.4 Lấy xác nhận .23 2.5 Quan sát 25 2.6 Phân tích .26 2.7 Tính tốn .27 CHƯƠNG 3: MỘT SỐ NHẬN XÉT, KIẾN NGHỊ, GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN PHƯƠNG PHÁP THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TỐN TRONG CHU TRÌNH BÁN HÀNG – THU TIỀN .28 3.1 Nhận xét .28 3.1.1 Ưu điểm 28 3.1.2 Nhược điểm 28 3.2 Đề xuất giải pháp 29 3.2.1 Kiểm kê vật chất 29 3.2.2 Lấy xác nhận 30 3.2.3 Xác minh tài liệu 30 3.2.4 Quan sát .30 3.2.5 Phỏng vấn 31 3.2.6 Tính tốn lại 31 3.2.7 Phân tích .31 KẾT LUẬN 33 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 34 LỜI MỞ ĐẦU Không phủ nhận vai trị tích cực Kiểm toán hoạt động phát triển kinh tế nói chung doanh nghiệp nói riêng.Hiểu cách đơn giản, Kiểm tốn yếu tố đảm bảo cho chuẩn mực kế toán chấp hành nghiêm chỉnh, trật tự kỷ cương cơng tác kế tốn giữ vững, thơng tin kế toán trung thực tin cậy.Với tầm quan trọng vậy, kiểm tốn trở thành cơng việc doanh nghiệp, quan quản lý Nhà nước đối tượng quan tâm đến tình hình tài doanh nghiệp, đánh giá cao.Nhất nước có kinh tế phát triển nước ta Kiểm tốn trở thành nhu cầu thiếu Như biết để đưa ý kiến kết luận đối tượng cần phải thu thập tài liệu làm sở cho ý kiến, nhờ ý kiến thuyết phục tạo niềm tin cho người sử dụng.Trong kiểm toán vậy, tiến hành kiểm toán, KTV phải thu thập chứng kiểm toán.Như rõ ràng chứng kiểm tốn có vai trị quan trọng, sở hình thành ý kiến kết luận kiểm tốn.Một KTV khơng thu thập đầy đủ đánh giá chứng kiểm tốn thích hợp KTV khó đưa nhận định xác đáng đối tượng kiểm toán Nhận thức tầm quan trọng chứng kiểm toán, em chọn đề tài “Kỹ thuật thu thập chứng Kiểm tốn chu trình bán hang thu tiền Kiểm tốn độc lập thực hiện.” Để tìm hiếu sâu số vấn đề chứng kiểm toán, đề tài gồm ba chương: Chương 1: Cơ sở lý luận chứng kiểm toán phương pháp thu thập chứng kiểm toán Chương 2: Thực trạng áp dụng phương pháp thu thập chứng kiểm tốn kiểm tốn chu trình bán hàng- thu tiền Kiểm toán viên độc lập thực Chương 3: số nhận xét, kiến nghị,giải pháp nhằm hoàn phương pháp thu thập chứng kiểm tốn chu trình bán hàng- thu tiền CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN VÀ CÁC NG 1: CƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN VÀ CÁC SỞ LÝ LUẬN VỀ BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN VÀ CÁC LÝ LUẬN VỀ BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN VÀ CÁC N VỀ BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN VÀ CÁC BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN VÀ CÁC NG CHỨNG KIỂM TOÁN VÀ CÁC NG KIỂM TOÁN VÀ CÁC M TOÁN VÀ CÁC PHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN VÀ CÁC NG PHÁP THU THẬN VỀ BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN VÀ CÁC P BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN VÀ CÁC NG CHỨNG KIỂM TOÁN VÀ CÁC NG KIỂM TOÁN VÀ CÁC M TOÁN 1.1 Cơ sở lý luận chứng kiểm toán 1.1.1 Khái niệm Theo Chuẩn mực Kiểm toán số 500: Bằng chứng kiểm tốn tất số liệu, thơng tin mà kiểm toán viên thu thập liên quan đến kiểm toán dựa dựa thơng tin kiểm tốn viên hình thành nên ý kiến (đoạn 05) Theo khái niệm chứng kiểm tốn bao gồm thơng tin nhân chứng vật chứng mà kiểm toán viên thu thập làm sở cho nhận xét Báo cáo tài kiểm tốn Khái niệm rõ đặc tính chứng mối quan hệ chứng với kết luận kiểm toán Cũng theo Chuẩn mực Kiểm toán số 500: Bằng chứng kiểm toán bao gồm tất tài liệu, chứng từ, sổ sách kế toán, báo cáo tài tài liệu, thơng tin từ nguồn khác Theo chứng thơng tin văn bản, thơng tin lời nói, chứng từ sổ sách, biên kiểm kê, giấy xác nhận khách hàng… 1.1.2 Vai trò ý nghĩa chứng kiểm tốn 1.1.2.1 Vai trị a, Bằng chứng kiểm toán để kiểm toán viên đưa ý kiến Trong kiểm toán báo cáo tài kiểm tốn viên phải đánh giá hệ thống kiểm sốt nội Tài hệ thống kiểm soát nội định đến số lượng chứng cần phải thu thập, đánh giá tính hiệu hệ thơng kiểm sốt nội làm sở cho việc xác định phạm vi thực thử nghiệm số dư nghiệp vụ đơn vị Bởi việc kiểm toán viên đánh giá xác hệ thống kiểm sốt nội làm sở để áp dụng phương pháp kiểm toán trình tự tiến hành kiểm tốn.Để có đánh giá xác phải dựa vào chứng thuyết phục thu thập Mặt khác, q trình lập kế hoạch kiểm, tốn kiểm tốn viên cần phải thu thập chứng đánh giá trọng yếu rủi ro việc xác định rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát, rủi ro phát hiện,xây dựng mức rủi ro kiểm tốn.Song song với q trình đánh giá rủi ro phải đánh giá mức trọng yếu mối quan hệ mật thiết chúng Từ việc thu thập chứng đánh giá rủi ro trọng yếu lại tạo tác động ngược giúp kiểm tốn viênthu thập chứng để kiểm tra tính trung thực hợp lý, hợp pháp bảng khai tài Dựa tảng tính hữu hiệu hệ thống kiểm soát nội bộ, rủi ro trọng yếu ban đầu đánh giá phần lập kế hoạch kiểm tốn Kiểm tốn viên vào q trình thực kiểm tốn phần kiểm toán để hướng tới mục tiêu kiểm tốn khai tài Trong giai đoạn chứng kiểm toán thu thập, tổng hợp cách đầy đủ kiểm toán viên đưa kết luận cuối khai tài có trình bày theo chế độ kế tốn hành hay không? Và mức độ trung thực đến đâu? Cũng từ chứng kiểm toán thu thập được, kiểm toán viên đưa lời tư vấn nhà quản lý hiệu cơng việc Tóm lại việc thu thập bặng chứng kiểm toán quan trọng thực thường xuyên , liên tục suốt q trình kiểm tốn b,Bằng chứng kiểm tốn sở để đánh giá chất lượng kiểm toán Mọi chứng kiểm toán quan trọng liên quan đến báo cáo kiểm toán lưu trữtrong hồ sơ kiểm tốn Thơng qua hồ sơ kiểm tốn cách thu thập chứng kết luận chứng có thuyết phục hay khơng Bằng chứng kiểm tốn có thuyết phục có nghĩa làmột kiểm tốn đạt chất lượng Trong trường hợp có xảy tranh chấp kinh tế chủ thể khách hàngthì chứng kiểm tốn cư để đưa lời phán xét cuối Bởi chứng sở để giám sát kiểm tốn 1.1.2.2 Ý nghĩa Bằng chứng có ý nghĩa quan trọng việc đưa ý kiến, định kiểm tốn viên hoạt động kiểm tốn, sở yếu tố định độ xác rủi ý kiến kiểm tốn viên Từ thấy thành cơng kiểm tốn phụ thuộc trước hết vào viêc thu thập sau đánh giá chứng kiểm toán viên Một kiểm toán viên không thu thập đầy đủ đánh giá các chứng thích hợp kiểm tốn viên khó đưa nhận định xác đối tượng cần kiểm toán Chuẩn mực Kiểm toán số 500 có quy định: Kiểm tốn viên cơng ty kiểm toán phải thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp để làm sở đưa ý kiến Báo cáo tài đơn vị kiểm tốn Thơng qua ta thấy ý nghĩa quan trọng tổ chức kiểm toán độc lập, quan quan kiểm toán nhà nước quan pháp lý, chứng kiểm tốn cịn sở để giám sát đánh giá chất lượng hoạt động cùa kiểm tốn viên q trình thực kiểm tốn Việc giám sát nhà quản lý tiến hành kiểm toán viên thực kiểm tốn quan tư pháp tiến hành chủ thể kiểm tốn nói chung ( Trong trường hợp xảy kiện tụng kiểm tốn viên hay cơng ty kiểm tốn) 1.1.3 Phân loại chứng kiểm tốn Mỗi loại chứng có độ tin cậy khác nhau, mức độ tin cậy chứng yếu tố tin cậy để thu thập chứng sử dụng chúng cách tốt hợp lý Độ tin cậy phụ thuộc vào nguồn gốc ( bên hay doanh nghiệp ); hình thức ( hình ảnh, tài liệu lời nói ) trường hợp cụ thể Để giúp kiểm toán viên xác định độ tin cậy cách hợp lý nhằm thu thập sử dụng chứng thuận lợi Thì việc phân loại chứng quan trọng, giúp kiểm tốn viên tìm chứng có độ tin cậy cao nhằm giảm bớt rủi ro kiểm toán giảm bớt chi phí kiểm tốn Việc phân loại tiến hành theo cách sau: 1.1.3.1 Phân loại chứng theo nguồn gốc hình thành: Phân loại dựa theo nguồn gốc thơng tin, tài liệu có liên quan đến Báo cáo tài mà kiểm tốn viên thu thập q trình kiểm tốn Trong cách phân loại chứng chia thành loại:  Bằng chứng khách thể kiểm toán phát hành luân chuyển nội : Như Bảng chấm công, sổ toán tiền lương, sổ tổng hợp, sổ số dư, sổ chi tiết, phiếu kiểm tra sản phẩm, vận đơn…Nguồn gốc chứng chiếm số lượng lớn, phổ biến vì cung cấp với tốc độ nhanh, chi phí thấp Do chứng có nguồn gốc từ nội doanh nghiệp, nên chúng thực có độ tin cậy hệ thống kiểm sốt nội doanh nghiệp có hiệu lực thực sự, tính thuyết phục chúng khơng cao  Bằng chứng đôi tượng khác phát hành lưu trữ doanh nghiệp: Hoá đơn bán hàng, hoá đơn mua hàng, biên bàn giao tài sản cố định… Bằng chứng có độ thuyết phuc cao tạo từ bên ngồi nhiên loại chứng vẩn có khả năng, tẩy xố thêm bớt ảnh hưởng đến độ tin cậy kiểm toán với hoạt động kiểm soát doanh nghiệp  Bằng chứng đơn vị phát hành lại lưu chuyển bên ngồi: Như uỷ nhiệm chi hố, đơn bán hàng… Đây dạng chứng có tính thuyết phục cao cung cấp bên thứ ba ( nhiên cần phải dảm bảo đươc tính độc lập người cung cấp với doanh nghiệp)  Bằng chứng đơn vị bên phát hành lưu trữ: Loại chứng thường thu thập phương pháp gửi thư xác nhận, mang tính thuyết phục cao thu thập trực tiếp kiểm tốn viên ( tính thuyết phục khơng cịn kiểm tốn viên khơng kiểm sốt q trình gửi thư xác nhận ) Nó bao gồm số loại như: bảng xác nhận nợ, bảng xác nhận khoản phải thu, xác nhận số dư tài khoản ngân hàng…  Bằng chứng kiểm toàn viên trưc tiếp khai thác phát như: Tự kiểm kê kho, kiểm tra tài sản, quan sát hoạt động kiểm soát nội bộ… loại chứng có độ tin cậy cao thực trực tiếp kiểm toán viên Song nhiều lúc cịn mang tính thời điểm lúc kiểm tra ( kiểm kê hàng tồn kho phụ thuộc vào tính chất vật lý chúng theo thời điểm khác mà có kết khác )… 1.1.3.2 Phân loại chứng theo tính thuyết phục:  Bằng chứng có tính thuyết phục hồn tồn: Đây loại chứng kiểm toán viên thu thập cánh tự kiểm kê, đánh giá quan sát Bằng chứng thường đánh giá khách quan, xác đầy đủ Dựa vào kiến kiểm tốn viên đưa ý kiến chấp nhận tồn phần  Bằng chứng thuyết phục phần như: Bằng chứng thu từ phỏngvấn cần phải phân tích kiểm tra lại, loại chứng thường Vận chuyển thành phẩm hàng hoá Chức vận chuyển thành phẩm, hàng hoá phản ánh tài sản doanh nghiệp chuyển cho khách hàng quyền sở hữu Tài sản chuyển cho khách hàng Nó cơng cụ để ghi nhận Doanh thu bán hàng doanh nghiệp Chứng từ vận chuyển lập thời điểm hàng hoá thành phẩm xuất khỏi doanh nghiệp phải phù hợp với số lượng sản xuất thực tế Gửi hoá đơn ghi sổ doanh thu Chức phận kế toán thực Khi thực nghiệp vụ bán hàng cần đảm bảo tất đợt giao hàng phải lập hoá đơn lập hoá đơn nghiệp vụ giao hàng thực xảy Nghiệp vụ giao hàng phải lập hoá đơn theo giá chuẩn phê duyệt Số tiền ghi hoá đơn phải tính tốn xác, hố đơn bán hàng phải ghi sổ doanh thu thời điểm mà nghiệp vụ phát sinh Xử lí ghi sổ khoản phải thu Tiền mặt phải ghi vào sổ Nhật kí thu tiền, cịn khoản phải thu từ khách hàng theo dõi sổ chi tiết theo dõi khoản phải thu theo số tiền thời kì Xử lí khoản giảm trừ doanh thu Các khoản giảm giá hàng bán hàng bán bị trả lại phải phê chuẩn người có thẩm quyền trước thức ghi sổ phải ghi sổ kịp thời, đầy đủ Thẩm định xóa sổ khoản phải thu khơng thu 16 Công việc thực trường hợp khách hàng khơng có khả tốn Việc xố sổ phải thực theo quy định vè chế độ tài kế tốn hành Lập dự phịng khoản phải thu khó địi Để đảm bảo ngun tắc thận trọng kinh doanh, trước khoá sổ tài khoản chuẩn bị lập BCTC, doanh nghiệp phải tiến hành đánh giá khoản phải thu có khả khơng thu hồi được, lập dự phịng khoản đưa vào chi phí hoạt động doanh nghiệp Lập dự phịng khoản phải thu khó địi nhằm mục đích đề phịng tổn thất có rủi ro xảy ra, hạn chế đột biến kết kinh doanh kỳ kế toán Với chức trên, phận doanh nghiệp đảm nhận phần việc cụ thể Thông qua việc phân chia nhiệm vụ, người quản lí doanh nghiệp nắm bắt thơng tin nghiệp vụ bán hàng Vì với nhiệm vụ xác minh bày tỏ ý kiến thông tin tài nói chung thơng tin chu trình bán hàng- thu tiền nói riêng KTV khơng thể không xem xét đặc điểm chu trình ảnh hưởng tới việc lập kế hoạch sử dụng kỹ thuật kiểm toán cho có hiệu 17 CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN VÀ CÁC NG 2: THỰC TRẠNG ÁP DỤNG PHƯƠNG PHÁP THU THẬP BẰNG C TRẠNG ÁP DỤNG PHƯƠNG PHÁP THU THẬP BẰNG NG ÁP DỤNG PHƯƠNG PHÁP THU THẬP BẰNG NG PHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN VÀ CÁC NG PHÁP THU THẬN VỀ BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN VÀ CÁC P BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN VÀ CÁC NG CHỨNG KIỂM TOÁN VÀ CÁC NG KIỂM TOÁN VÀ CÁC M TOÁN TRONG KIỂM TOÁN VÀ CÁC M TOÁN CHU TRINH BÁN HÀNG – THU TIỀ BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN VÀ CÁC N DO KIỂM TOÁN VÀ CÁC M TOÁN VIÊN ĐỘC LẬP THỰC HIỆNC LẬN VỀ BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN VÀ CÁC P THỰC TRẠNG ÁP DỤNG PHƯƠNG PHÁP THU THẬP BẰNG C HIỆNN 2.1 Kiểm tra vật chất Để biết hàng bán kỳ cần thực kỹ thuật kiểm kê ruỉi vào hoá đơn nhập kho, số tồn kho đầu kỳ, số tồn kho cuối kỳ để xác định số xuất bán có thực với số lượng ghi nhận nhập kho bán hàng không Thời gian tiến hành kiểm kê thường trước ngày lập Báo cáo kế tốn Trong q trình kiểm toán, kiểm toán viên thực kiểm tra chứng từ liên quan đến việc bán hàng thu tiền để xác định nghiệp vụ bán hàng có thật khơng? Số dư tài khoản tiền mặt có khống? Số dư tài khoản tiền gửi ngân hàng có khơng? 2.2: Xác minh tài liệu Kiểm tốn viên xem xét lại Nhật ký bán hàng, sổ cái, số chi tiết khoản phải thu với khoản mục có quy mơ lớn bất thường Đối chiếu xác nhận bút tốn bán hàng hóa đơn vận đơn đối chiếu chứng từ vận chuyển giấy sổ theo dõi hàng tồn kho Kiểm toán viên kiểm tra Nhật ký thu tiền, số chi tiết khoản phải thu Đối với nhiệm vụ thu tiền có quy mơ lớn bất thường, kiểm toán viên tiến hành đối chiếu khoản phải thu ghi sổ với chiều thu giấy báo cổ ngân hàng Kiểm toán viên tiến hành đối chiếu khoản chiết tốn với sách tín dụng doanh nghiệp, đối chiếu phiếu thu với chứng từ gốc,giấy báo có ngân hàng chứng từ bán hàng 18 Kiểm toán cần phải xác minh sổ nhật ký doanh thu bị trả lại giảm giá phù hợp với sổ nhật ký bán hàng thiết kế để điều chỉnh theo nghiệp vụ kinh tế Thông qua kiểm tốn viên kết luận nghiệp vụ giảm giá hàng bán hàng bán bị trả lại có thật trình bày cách xác 2.3 Phỏng vấn Khi thực thử nghiệm khảo sát hầu hết khoản mục BCTC, KTV thường xuyên sử dụng thủ tục vấn kế toán trưởng nhân viên kế toán nhân viên kinh doanh, thủ kho, Qua vấn Ban Giám đốc, quy trình KSNB Cơng ty kiểm toán đánh giá đểtiến hành bước tiếptheo trình kiểm tốn đơn vị KTV tiến hành lập kế hoạch vấn với mục đích thu thập hiểu biết ban đầu hệ thống kiểm sốt Cơng ty Đối tượng mà KTV lựa chọn vấn Ban Giám đốc, người nắm rõ tình hình hoạt động Cơng ty Tiếp kế tốn trưởng để tìm hiểu kỹ hệ thống kế tốn thực Cơng ty Qua trình vấn, KTV bước đầu làm quen tạo lịng tin với khách hàng Trong q trình vấn, KTV sử dụng bảng câu hỏi xây dựng trước nhằm thu thập đươc thông tin khái quát khách hàng Đồng thời, KTV sử dụng hệ thống câu hỏi “đóng” câu hỏi “mở” để tìm hiểu chi tiết đầy đủ thông tin thu thập 2.4 Lấy xác nhận Một thủ tục kiểm toán quan trọng trình xác nhận khoản phải thu Mục đích chủ yếu trình xác nhận khoản phải thu để thoả mãn mục tiêu có hợp lý, đánh giá thời hạn tính 19