Đang tải... (xem toàn văn)
Trang 14 - Cơng việc của kiểm tốn viên nội bộ: kiểm toán viên có thể sử dụng kết quả của bộ phận này khi kiểm toán báo cáo tài chính bởi vì họ là người chịu trách nghiệm kiểm soát các ho
TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN VIỆN KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN o0o ĐỀ ÁN MƠN HỌC KIỂM TỐN Đề tài: Bằng chứng kiểm toán phương pháp kỹ thuật thu thập chứng kiểm tốn kiểm tồn viên độc lập thực Việt Nam Họ tên sinh viên: Nguyễn Thị Nguyệt Minh Mã sinh viên: 11173121 Lớp chuyên ngành: Kiểm toán 59E Giảng viên hướng dẫn: TS Tạ Thu Trang MỤC LỤC DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU LỜI MỞ ĐẦU .1 PHẦN 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN VÀ CÁC PHƯƠNG PHÁP KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN 1.1 Bằng chứng kiểm toán 1.1.1 Khái niệm phân loại 1.1.1.1 Khái niệm 1.1.1.2 Phân loại 1.1.2 Các yêu cầu chứng kiểm toán 1.1.2.1 Tính thích hợp chứng kiểm tốn 1.1.2.2 Tính đầy đủ chứng kiểm toán 1.1.3 Các định kiểm toán viên với chứng kiểm toán 1.1.4 Các loại chứng đặc biệt 1.2 Các phương pháp kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán 1.2.1 Kiểm tra vật chất (kiểm kê) .9 1.2.2 Lấy xác nhận 10 1.2.3 Xác minh tài liệu 11 1.2.4 Quan sát 12 1.2.5 Phỏng vấn 13 1.2.6 Tính toán lại 14 1.2.7 Phân tích 15 1.2.8 Thực lại 19 PHẦN 2: THỰC TRẠNG CÁC LOẠI BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN VÀ CÁC KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN DO KIỂM TOÁN VIÊN ĐỘC LẬP THỰC HIỆN Ở VIỆT NAM 19 2.1 Bằng chứng kiểm toán .19 2.2 Các phương pháp kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán 20 2.2.1.Thực trạng áp dụng phương pháp kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán 20 2.2.1.1Kiểm kê .20 2.2.1.2 Lấy xác nhận 21 2.2.1.4 Quan sát 22 2.2.1.5 Phỏng vấn .23 2.2.1.6 Tính toán lại 23 2.2.1.7 Phân tích 23 2.2.1.8 Thực lại 23 2.2.2 Giấy tờ làm việc kiểm toán viên với tư cách chứng kiểm toán 24 PHẦN 3: NHẬN XÉT VÀ CÁC GIẢI PHÁP ĐỀ XUẤT .26 3.1 Nhận xét việc áp dụng kỳ thuật thu thập chứng kiểm toán Việt Nam 26 3.1.1 Kiểm kê 26 3.1.2 Lấy xác nhận 26 3.1.3 Xác minh tài liệu 27 3.1.4 Quan sát 27 3.1.5 Phỏng vấn 28 3.1.6 Tính tốn .28 3.1.7 Phân tích 28 3.1.8 Thực lại 28 3.2 Các giải pháp đề xuất 28 3.2.1 Kiểm kê vật chất 29 3.2.2 Lấy xác nhận 29 3.2.4 Quan sát 30 3.2.5.Phỏng vấn .30 3.2.6 Tính tốn .30 KẾT LUẬN .32 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 33 DANH MỤC SƠ ĐỒ BẢNG BIỂU Bảng 1.1 Các loại thông tin thường cần phải xác nhận Bảng 1.2 Hướng dẫn lựa chọn loại hình phân tích Biểu 2.1 Mẫu giấy làm việc kiểm toán viên DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT GLV: Giấy làm việc BCTC: Báo cáo tài KTV: Kiểm tốn viên LỜI MỞ ĐẦU Kinh tế đất nước ngày lên với hội nhập kinh tế mở Nhu cầu mở rộng, đầu tư doanh nghiệp vô lớn Thơng tin tài cơng ty ngày trở nên cấp thiết với nhà đầu tư, cấp quản lý người sử dụng báo cáo tài khác Tuy nhiên với phát triển đó, thơng tin tài cơng ty trở nên thiếu xác chưa đáng tin cậy Do nhu cầu kiểm toán nhu cầu tất yếu, khơng kiểm tra độ xác báo cáo tài mà cịn tạo niềm tin cho người sử dụng báo cáo tài Tuy với nhiều mục tiêu khác sử dụng BCTC tất đối tượng có mong muốn có thơng tin có độ xác cao, tin cậy trung thực Vì vậy, kết luận kiểm tốn viên nhằm xác minh tính trung thực hợp lý BCTC kiểm toán phải đảm bảo chứng đầy đủ hiệu lực Thu thập đầy đủ chứng có giá trị dựa phương pháp tiến hành thu thập đảm bảo mức chi phí phù hợp ln vấn đề nhức nhối kiểm tốn viên Hiểu nhu cầu thị trường, với mong muốn tìm hiểu sâu thực trạng chứng kiểm toán phương pháp thu thập chứng kiểm toán, em xin nghiên cứu đề tài “Bằng chứng kiểm toán phương pháp kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán kiểm toàn viên độc lập thực Việt Nam” Nội dung đề tài em gồm có: Chương 1: Khái quát lý luận chung chứng kiểm toán kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán Chương 2: Thực trạng loại chứng kiểm toán kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán Việt Nam Chương 3: Nhận xét giải pháp đề xuất Đề án có nhiều hạn chế em chưa có nhiều kinh nghiệm thực tiễn chưa thể sâu vào phân tích thực trạng cách cụ thể doanh nghiệp thị trường PHẦN 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN VÀ CÁC PHƯƠNG PHÁP KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TỐN 1.1 Bằng chứng kiểm tốn 1.1.1 Khái niệm phân loại 1.1.1.1 Khái niệm Theo chuẩn mực kiểm toán Việt nam số 500 chứng kiểm toán: “ Bằng chứng kiểm toán tất tài liệu, thơng tin kiểm tốn viên thu thập liên quan đến kiểm toán dựa thơng tin KTV hình thành nên ý kiến ” Từ khái niệm này, ta thấy chứng kiểm toán bao gồm hai yếu tố trọng yếu Thứ nhất, chứng kiểm toán tất tài liệu, thông tin KTV thu thập liên quan đến kiểm toán Thứ hai, dựa chứng kiểm tốn này, KTV hình thành nên ý kiến báo cáo tài doanh nghiệp, đơn vị kiểm toán Khái niệm thể rõ đặc tính chứng quan hệ chứng với kết luận kiểm toán Bằng chứng kiểm tốn có tính đa dạng ( trước hết dạng nhân chứng vật chứng) Các loại chứng kiểm tốn khác có ảnh hưởng khác đến việc hình thành ý kiến kiểm tốn Do KTVcần nhận thức cụ thể đặc điểm, độ tin cậy loại chứng để đánh giá chứng cách hiệu thực hành kiểm tốn Bằng chứng kiểm tốn có vai trị quan trọng sở hình thành ý kiến kết luận kiểm toán Cho nên thành cơng tồn kiểm tốn phụ thuộc trước hết vào việc thu thập sau đánh giá chứng kiểm toán KTV Nếu kiểm tốn viên khơng thu thập đầy đủ đánh giá chứng kiểm tốn thích hợp kiểm tốn viên khó đưa nhận định xác đáng đối trượng kiểm toán 1.1.1.2 Phân loại Có nhiều loại chứng kiểm tốn mà KTV thu thập từ nhiều nguồn khác cách thức khác Tuy nhiên phải loại chứng có độ tin cậy thích hợp để đưa kết luận kiểm toán Mỗi loại chứng có tính hiệu lực độ tin cậy định Để giúp kiểm toán viên xác định độ tin cách hợp lý nhằm thu thập sử dụng chứng thuận lợi việc phân loại chứng điều quan trọng, giúp kiểm tốn viên phân loại chứng có độ tin cậy cao nhằm giảm bớt rủi ro kiểm tốn giảm bớt chi phí kiểm tốn Có thể tiến hành phân loại chứng theo cách: Phân loại chứng theo nguồn gốc hình thành, phân loại theo thủ tục kiểm tốn, phân loại theo tính thuyết phục chứng,… a Phân loại chứng theo nguồn gốc hình thành - Bằng chứng khách thể kiểm toán phát hành luân chuyển nội bộ: bảng chấm cơng, sổ tốn tiền lương, sổ tổng hợp, sổ số dư, sổ chi tiết, phiếu kiểm tra sản phẩm, hóa đơn… - Bằng chứng đối tượng khác phát hành lưu trữ doanh nghiệp: hoá đơn bán hàng, hoá dơn mua hàng biên bàn giao tài sản cố định… - Bằng chứng đơn vị phát hành lại lưu chuyển ngoài:được cung cấp bên thứ ba như uỷ nhiệm chi hoá, đơn bán hàng… - Bằng chứng đơn vị bên phát hành lưu trữ: thu thập phương pháp gửi thư xác nhận bảng sác nhận nợ, bảng sác nhận khoản phải thu, sác nhận số dư tài khoản ngân hàng… - Bằng chứng kiểm toán viên trực tiếp khai thác phát hiện: kiểm toán viên trực tiếp thu thập cách tự kiểm kê kho, kiểm tra tài sản, quan sát hoạt động kiểm soát nội bộ… b Phân loại chứng theo tính thuyết phục - Bằng chứng có tính thuyết phục hồn tồn: KTV thu thập cánh tự kiểm kê, đánh giá quan sát - Bằng chứng thuyết phục phần: loại chứng thường đam bảo khả kiểm soát nội chứng thu từ vấn cần phải phân tích kiểm tra lại - Bằng chứng khơng có giá trị thuyết phục: chứng khơng có giá trị ví dụ vấn nhà quản lý, lãnh đạo c Phân loại theo loại hình chứng - Bằng chứng dạng vật chất: hàng tồn kho, tài sản cố định,…được xác nhận phương pháp kiểm kê - Bằng chứng dạng tài liệu: tài liệu kế toán, sổ sách, nhật ký, chứng từ kế toán, … - Bằng chứng dạng lời nói: chứng thu từ phương pháp vấn 1.1.2 Các yêu cầu chứng kiểm tốn 1.1.2.1 Tính thích hợp chứng kiểm tốn Tính thích hợp thể chất lượng chứng kiểm tốn Bằng chứng kiểm tốn coi thích hợp đáng tin cậy có liên quan đến mục tiêu kiểm toán giúp KTV đưa kết luận co sở hình thành nên ý kiến kiểm tốn a Tính liên quan Tính liên quan nghĩa chứng kiểm tốn có liên quan đến mục tiêu kiểm tốn Ví dụ mục tiêu kiểm tốn hữu hàng tồn kho kiểm tốn phải lựa chọn mẫu gồm số dư khoản mục tồn kho sổ sách kế toán thu thập chứng từ hữu chúng thực tế kho Nhưng mục tiêu kiểm toán đầy đủ kiểm tốn viên phải chọn số loại hàng tồn kho kiểm tra tính đầy đủ sổ sách Có thể thấy chứng cần thu thập khác với mục tiêu kiểm toán khác nhau, chứng phải liên quan đến mục tiêu kiểm toán coi thích hợp Khơng thể dùng chứng chứng minh hữu cho mục tiêu đầy đủ hàng tồn kho Tuy nhiên số trường hợp loại chứng dùng cho nhiều mục tiêu kiểm tốn KTV cần nắm rõ để phối hợp cơng tác kiểm tốn cách thích hợp b Tính tin cậy Tính tính cậy chịu ảnh hưởng nhiều yếu tố nguồn gốc chất thông tin Tính tin cậy phụ thuộc vào số yếu tố: