Lịch sử hình thành và phát triển công ty
Công ty TNHH kiểm toán Đức Anh(viết tắt là DAACO) là doanh nghiệp được thành lập theo Giấy phép thành lập và hoạt động theo Số
0102023311 do UBND thành phố Hà Nội cấp và đuợc Bộ Tài chính chấp thuận là Công ty Kiểm toán đủ năng lực thực hiện các các dịch vụ kiểm toán tại Công văn số 10/QĐ - ĐA ngày 04/01/2006
Trụ sở Công ty : P602 nhà E - Đền Lừ I- Quận Hoàng Mai – TP Hà Nội
DAACO có đội ngũ nhân viên năng động, vững vàng trong nghiệp vụ, nhạy bén trong công việc, với kinh nghiệm làm việc lâu năm trên các lĩnh vực tài chính, kế toán và đã từng giữ các vị trí quan trọng tại các Công ty kiểm toán lớn ở Việt Nam và nước ngoài
DAACO hoạt động theo nguyên tắc độc lập, khách quan với phương châm coi trọng uy tín và chất lượng dịch vụ là hàng đầu.
Với những cán bộ chủ chốt của Công ty tham gia kiểm toán Báo cáo tài chính cho đơn vị, là những người có trên 10 năm kinh nghiệm trong lĩnh vực tài chính, kế toán; đã từng làm trong các Công ty Kiểm toán lớn tại Việt Nam, là những giảng viên ở các trường chuyên nghiệp và làm việc tại những cơ quan quản lý doanh nghiệp Nhà nước lớn, đặc biệt là đã từng tham gia thực hiện kiểm toán Báo cáo tài chính cho các doanh nghiệp và đã tham gia trực tiếp giảng dạy và tập huấn các chuẩn mực kế toán, kiểm toán cho một số doanh nghiệp trực thuộc các Tổng Công ty 90 và 91.
Các dịch vụ và khách hàng của công ty
2.1 Các dịch vụ của công ty
Sau khi đi vào hoạt động để tạo điều kiện thuận lợi, góp phần lành mạnh hóa tình hình tài chính của các doanh nghiệp, giúp doanh nghiệp đạt hiệu quả cao trong hoạt động sản xuất kinh doanh cũng như giúp doanh nghiệp thích ứng được với những biến động của nền kinh tế thị trường Ban giám đốc công ty kiểm toán Đức Anh đã mạnh dạn đầu tư cung cấp các dịch vụ với nguyên tắc hoạt động là độc lập, khách quan và bí mật số liệu của khách hàng, coi uy tín và chất lượng hoạt động là hàng đầu, phục vụ khách hàng một cách nhanh nhất, thuận lợi nhất Dù thời gian hoạt động của công ty chưa lâu nhưng dưới sự lãnh đạo có trách nhiệm của công ty cũng như tinh thần nhiệt tình với trình độ chuyên môn cao của đội ngũ cán bộ công nhân viên trong công ty nên công ty kiểm toán Đức Anh đã và đang ngày càng khẳng định được uy tín của mình thông qua các dịch vụ mà Tổng công ty cung cấp như:
- Dịch vụ về kiểm toán: là dịch vụ chiếm 80% trong số các dịch vụ mà công ty cung cấp trong đó các lĩnh vực như:
+ Kiểm toán báo tài chính
+ Kiểm toán Xây dung cơ bản
+ Kiểm toán báo tài chính các dự án do Chính phủ và tổ chức quốc tế tài trợ.
+ Kiểm toán báo tài chính của các doanh nghiệp
+ Kiểm toán hoạt động, kiểm toán tuân thủ
Dịch vụ tài chính - kế toán: để đáp ứng nhu cầu của các nhà quản lý doanh nghiệp là có được sự thuận lợi trong kinh doanh và sức cạnh tranh về giá cả trên thị trường chất lượng sản xuất của đơn vị, Công ty Đức Anh đã cung cấp các dịch vụ tư vấn tài chính - kế toán một cách khá hiệu quả, bao gồm: trợ giúp thuế VAT, thuế thu nhập doanh nghiệp, trợ giúp tính thuế thu nhập cá nhân, trợ giúp đăng ký, kê khai và thanh toán các loại thuế, tư vấn ghi chép sổ sách kế toán, hướng dẫn lập chứng từ và áp dụng hình thức ghi sổ kế toán phù hợp, chuẩn bị các báo cáo tài chính và lựa chọn kế toán trưởng cho đơn vị
2.2 K hái quát về khách hàng của DAACO
Các khách hàng kiểm toán thuộc mọi thành phần kinh tế.
Công ty TNHH Kiểm toán Đức Anh đã thực hiện các dịch vụ Kiểm toán, Tư vấn kế toán, tài chính cho hầu hết các loại hình đầu tư tại Việt Nam như doanh nghiệp thuộc các Tổng Công ty 90 – 91 và các doanh nghiệp Nhà nước hoạt động theo Luật doanh nghiệp Nhà nước, các doanh nghiệp hoạt động theo Luật doanh nghiệp tại Việt Nam như:
Các Đơn vị thuộc Tổng Công ty Than Việt Nam.
Các Đơn vị thuộc Tổng Công ty Xi măng Việt Nam.
Các Đơn vị thuộc Tổng Công ty Hàng không Việt Nam.
Các Đơn vị thuộc Tổng Công ty Dệt may Việt Nam.
Các Đơn vị thuộc Tổng Công ty Rượu bia Việt Nam
Các Đơn vị thuộc Tổng Công ty Mía đường Việt Nam.
Kiểm toán Ngân sách xã, phường, tỉnh Thanh Hóa.
Công ty TNHH Kiểm toán Đức Anh đã cung cấp các dịch vụ kiểm toán dự án cho các dự án như đự án IFAC, UNDP, UNFA, PLAN,…
Tổ chức Bộ máy quản lý của công ty
Khi thành lập công ty kiểm toán DAACO với lực lượng ban đầu là 7 sáng lập viên Đến nay, đội ngũ cán bộ nhân viên trong công ty đã lên đến trên 19 người Trình độ chuyên môn của các nhân viên trong công ty đạt 100% trình độ đại học, trong đó gồm:
Phó Giám đốc Phó Giám đốc
Văn phòng đại tại Thanh Hoádiện
Văn phòng đại tại Hoà Bìnhdiện
Văn phòng tại Công ty Phòng kế toán
Phòng Dịch vụ Tài chính, kế toán và kiểm toán
- Nhân viên chuyên nghiệp: 8 người
- Kỹ sư xây dựng: 2 người
Sơ đồ tổ chức bộ máy của công ty.
Chức năng hoạt động các phòng ban
Ban Giám đốc: có trách nhiệm điều hành mọi hoạt động và chịu trách nhiệm cao nhất trong công ty
Các phòng nghiệp vụ tài chính, kế toán và kiểm toán BCTC,Phòng nghiệp vụ kiểm toán XDCB,phòng hành chính tổng hợp Đây là bộ phận chủ yếu cung cấp các dịch vụ cho khách hàng, hoạt động theo sự chỉ đạo của BanGiám đốc.
Kết quả kinh doanh của công ty
Với sự lớn mạnh về quy mô và chất lượng các loại dịch vụ kế toán - kiểm toán chuyên ngành thì doanh thu của công ty trong các năm cũng tăng lên qua hai năm hoạt động , Công ty đang chuẩn bị mọi mặt cho việc mở rộng thị trường khách hàng sang lĩnh vực các công ty tài chính, cơ quan thuế và công ty chứng khoán Dự kiến trong năm 2007 này công ty sẽ nâng mức vốn pháp định lên để đạt tiêu chuẩn kiểm toán với các đối tượng khách hàng trên. Sau đây là bảng tổng kết tình hình hoạt động của công ty qua 2 năm Đơn vị tính: 1000(VND)
2 Thu nhập bình quân 1 nhân viên 2.200 3.000
4 Trình độ chuyên môn Đại học 100% 100%
Chính sách kế toán mà công ty áp dụng
Hệ thống kế toán tại công ty được tổ chức và vận dụng theo những quy định ở quyết định số15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của bộ tài chính
+ Hình thức tổ chức sổ kế toán: hình thức nhật ký-chứng từ
+ Hệ thống tài khoản sử dụng: hệ thống tài khoản chung cho các doanh nghiệp được quy định trong quyết định nêu trên
Ngoài ra công ty còn sử dụng máy tính điện tử phục vụ cho công tác hạch toán kế toán,sử dụng các phần mềm kế toán chuyên dụng.
7.Quy trình kiểm toán chung của công ty.
Quy trình kiểm toán chung tại công ty kiểm toán Đức Anh giống như quy trình chung tại các công ty khác đó là gồm các bước :
+ Lập kế hoạch kiểm toán
+ Phát hành báo cáo kiểm toán và thư quản lí
Lập kế hoạch kiểm toán là khâu đầu tiên của một cuộc kiểm toán mà kiểm toán viên cần thực hiện trong mỗi cuộc kiểm toán nhằm tạo ra các tiền đề về vật chất,về pháp lí cho cuộc kiểm toán
Thực hiện kiểm toán là quy trình sử dụng các phương pháp kiểm toán thích ứng với đối tượng cụ thể để thu thập bằng chứng kiểm toán
Phát hành báo cáo và thư quản lí là văn bản do kiểm toán viên lập và công bố để thể hiện ý kiến chính thức của mình về báo cáo tài chính của đơn vị được kiểm toán.Có thể kiểm toán viên gửi thư quản lí nếu thấy cần thiết
Khái quát các phương pháp kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán tài chính
Kiểm toán tài chính có đối tượng là Báo cáo tài chính - bao gồm các thông tin tài chính tổng hợp liên quan đến toàn bộ hoạt động sản xuất kinh doanh trong một niên độ tài chính kế toán kiểm toán viên không thể kiểm tra tất cả các phiếu thu, phiếu chi đã thanh toán, các hóa đơn mua hàng, các hóa đơn bán hàng Do đó các vấn đề đặt ra là phải xác định số lượng bằng chứng thích hợp cần thu thập để có thể đánh giá một cách toàn diện về đối tượng kiểm toán Và các phương pháp kỹ thuật thường được vận dụng trong kiểm toán tài chính bao gồm các phương pháp: kiểm kê vật chất (kiểm kê), lấy xác nhận, xác minh tài liệu, quan sát, phỏng vấn, kỹ thuật tính toán (kiểm tra chính xác về kỹ thuật), phân tích, phương pháp thực nghiệm, phương pháp điều tra khách hàng
1.1.1 Phương pháp điều tra (điều tra khách hàng):
Là phương pháp thu thập thông tin viết tay hay bằng lời về khách hàng thông qua hệ thống các câu hỏi của kiểm toán viên Bằng chứng này vẫn chưa được xem xét là có tính thuyết phục vì nó có thể bị thiên vị về phía khách hàng nên cần thu thập thêm bằng chứng chứng thực thông qua các thể thức khác Ví dụ, kiểm toán viên có thể lập ra một hệ thống câu hỏi điều tra khách hàng như sau:
- Tên công ty là gì?
- Công ty thuộc ngành gì?
- Công ty kinh doanh trên những lĩnh vực gì?
- Công ty sản xuất những mặt hàng gì?
- Mặt hàng nào là thế mạnh của công ty, mặt hàng nào là mặt hàng truyền thống của công ty?
- Thị trường bán hàng của công ty, quy mô kinh doanh của công ty như thế nào?
- Nề nếp làm việc, thu nhập người lao động như thế nào?
1.1.2.Phương pháp kiểm kê (kiểm kê vật chất).
Là quá trình kiểm kê tại chỗ hay tham gia vào quá trình kiểm kê các loại tài sản hữu hình của doanh nghiệp Đối tượng kiểm toán thường có dạng vật chất cụ thể như hàng tồn kho tiền mặt tồn quỹ, các chứng khoán đầu tư, tài sản cố định hữu hình Phương pháp này mang tính khách quan trong việc xác định về số lượng và thể loại của tài sản nào đó có đúng với sổ sách kế toán hay có phản ánh đúng như trên báo cáo tài chính hay không thông qua các thước đo, như: cân, đong, đo đếm
Kiểm kê vật chất là một phương pháp mà hầu hết các kiểm toán viên đều thực hiện trong quá trình kiểm toán vì nó đưa ra được các bằng chứng đáng tin cậy cho việc xác minh tính có thật của tài sản được kiểm toán Tuy nhiên, yêu cầu khi áp dụng phương pháp này là cần phải mang tính khách quan, hay công việc kiểm kê được tiến hành theo từng thời điểm (định kỳ hay bất thường) tuỳ thuộc vào ý muốn chủ quan của kiểm toán viên và nó mang tính đột xuất Kiểm toán viên có thể yêu cầu kiêm kê toàn diện hay trọng điểm tuỳ theo tính chất của bằng chứng kiểm toán và khả năng tiến hành kiểm kê Song phương pháp này cũng có những nhược điểm như: bằng chứng đưa ra chưa đủ để xác minh được quyền sở hữu của doanh nghiệp với tài sản hiện có Hay nó chưa đủ để làm căn cứ khẳng định tài sản hiện có là thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp hay là tài sản do doanh nghiệp đi thuê, thế chấp
Mặt khác, bằng chứng thu thập được không chỉ ra được tình hình chất lượng, thực trạng và tính lỗi thời của tài sản Hơn nữa, kiểm kê vật chất không cho biết tài sản có được đánh giá đúng giá trị thực và có tôn trọng các nguyên tắc trong đánh giá tài sản hay không Vì thế khi kiểm toán viên áp dụng phương pháp này cần kết hợp với các phương pháp khác để thu được các bằng chứng có giá trị và có tính thuyết phục cao hơn Một cuộc kiểm kê do kiểm toán viên tham gia cùng khách hàng bao gồm ba giai đoạn: chuẩn bị kiểm kê, thực hiện kiểm kê và kết thúc kiểm kê (có thể bổ sung thêm)
Là quá trình thu thập thông tin do bên thứ ba độc lập cung cấp để xác minh tính có thực của các thông tin mà kiểm toán nghi vấn Kỹ thuật xác nhận có thể được thực hiện theo hai hình thức, hình thức gửi thư xác nhận phủ định và thư xác nhận dạng khẳng định Vì thế tuỳ theo mức độ hệ trọng của thông tin mà kiểm toán viên quan tâm để lựa chọn hình thức phù hợp
Theo chuẩn mực Việt Nam số 500: "Xác nhận là sự trả lời cho một yêu cầu cung cấp thông tin nhằm xác minh lại những thông tin có trong tài liệu kế toán
Vì thế, thư xác nhận có thể do kiểm toán viên gửi trực tiếp đến bên thứ ba hay do đơn vị được kiểm toán có thể gửi thư nhờ xác nhận đến bên thứ ba theo yêu cầu của kiểm toán viên, nhưng nhất thiết thư trả lời của đơn vị thứ ba vẫn phải gửi trực tiếp về địa chỉ của cơ quan thực hiện kiểm toán đồng thời kiểm toán viên và công ty kiểm toán phải kiểm soát được toàn bộ quá trình gửi và tiếp nhận thư xác nhận Tránh trường hợp đơn vị thứ ba thông đồng với đơn vị được kiểm toán, hay thư xác nhận bị đơn vị được kiểm toán sửa đổi nội dung Hay thư xác nhận phải đảm bảo tính độc lập, khách quan và đúng yêu cầu cần xác nhận của kiểm toán viên
Tóm lại, phương pháp này được áp dụng trong hầu hết các cuộc kiểm toán vì nó đưa ra được các bằng chứng có độ tin cậy cao nếu kiểm toán viên thực hiện đúng quy trình và đảm bảo yêu cầu sau:
- Thông tin phải được xác nhận theo yêu cầu của kiểm toán viên
- Sự xác nhận phải được thực hiện bằng văn bản
- Người xác nhận thông tin phải mang tính độc lập
- Kiểm toán viên phải kiểm soát được toàn bộ quá trình gửi và tiếp nhận thu xác nhận
Tuy vậy, kỹ thuật lấy xác nhận vẫn còn những hạn chế như: đối với đơn vị được kiểm toán có quy mô lớn thì thư xác nhận có thể tốn kém về chi phí, mất thời gian và gây phiền phức cho những người cung cấp chúng Thậm chí thư xác nhận có thể bị thất lạc, gây cản trở về thời gian cho công ty kiểm toán hay xác nhận của bên thứ bâ đã có sự dàn xếp trước của đối tượng kiểm toán.
Vì vậy, các xác nhận có được sử dụng hay không phụ thuộc vào nhu cầu đáng tin cậy của tình huống cũng như bằng chứng sẵn có trong phương án Và lưu ý, các xác nhận không được dùng để xác minh các nghiệp vụ kinh tế cá nhân giữa cá tổ chức hay xác nhận ít được sử dụng trang kiểm toán tài sản cố định
Các thông tin và bên xác nhận
Tiền gửi ngân hàng Ngân hàng
Khoản phải thu Khách nợ
Phiếu nợ phải thu Người lập phiếu
Khoản phải trả Chủ nợ
Phiếu nợ phải trả Người cho vay
Trả trước của khách hàng Khách hàng
Là quá trình xem xét, kiểm tra tài liệu và đối chiếu các chứng từ, sổ sách có liên quan sẵn có trong đơn vị được kiểm toán Phương pháp này áp dụng đối với hóa đơn bán hàng, phiếu nhập kho để minh chứng cho các thông tin được trình bày trên báo cáo tài chính là đầy đủ và trung thực
Khi thu thập bằng chứng theo phương pháp này cần chú ý đến độ tin cậy, tính độc lập của tài liệu minh chứng, đề phòng trường hợp tài liệu đã bị người khác sửa chữa, tẩy xóa giả mạo Phương pháp này áp dụng dễ dàngd do tài liệu có sẵn, chi phí thu thập bằng chứng cũng ít hơn các kỹ thuật khác Tuy nhiên, khi áp dụng kỹ thuật này thì kiểm toán viên cần phân biệt quá trình kiểm tra vật chất về tài sản với quá trình kiểm kê các chứng từ
Mặt khác, trong xác minh tài liệu bằng chứng thu thập được còn phụ thuộc vào mục tiêu kiểm toán Hay mục tiêu kiểm toán chính là căn cứ,phương hướng để lựa chọn thủ tục, phương pháp kiểm tra cụ thể Phương pháp này thường tiến hành theo hai cách
Thứ nhất, từ một kết luận có trước kiểm toán viên thu thập tài liệu làm cơ sở cho kết luận mà cần khẳng định Ví dụ kiểm toán viên kiểm tra tài liệu, hồ sơ, pháp lý về quyền sở hữu tài sản.
Các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán (thường được sử dụng)
1.2.1 Chu trình bán hàng và thu tiền:
Là quá trình chuyển quyền sở hữu của hàng hóa qua quá trình trao đổi hàng - tiền giữa khách thể kiểm toán và khách hàng của họ Quá trình này bắt đầu từ yêu cầu mua hàng của khách hàng và kết thúc bằng việc chuyển đổi hàng hóa thành tiền Chu trình này gồm các mục tiêu kiểm toán với các trắc nghiệm mà kiểm toán thường dùng như sau:
Đối với nghiệp vụ bán hàng với các mục tiêu và các thủ tục áp dụng là:
Thứ nhất, hàng bán ghi sổ thực tế đã vận chuyển đến người mua là có thật Trắc nghiệm đạt yêu cầu: xem xét các bản sao hóa đơn bán hàng minh chứng cho vận đơn và đơn đặt hàng Xem xét tính hiệu lự của hóa đơn được đánh số trước Xác minh việc thực hiện độc lập quá trình gửi bảng cân đối hàng - tiền và tiếp nhận các xác nhận hay khiếu nại của người mua Còn trắc nghiệm độ vững chãi là: xem xét lại nhật ký bán hàng, sổ cái, các sổ phụ về khoản phải thu đối với những khoản mục mới hay bất thường Đối chiếu và xác nhận các bút toán bán hàng với hoá đơn, vận đơn Đối chiếu chứng từ vận chuyển với sổ theo dõi hàng tồn kho, đối chiếu bút toán bán hàng với lệnh bán chịu, lệnh vận chuyển.
Thứ hai, mọi nghiệp vụ bán hàng đã được ghi sổ: trắc nghiệm đạt yêu cầu là: xem xét tính liên tục của chứng từ vận chuyển, hoá đơn bán hàng để xác minh việc thực hiện đánh số thứ tự từ trước Trắc nghiệm độ vững chãi là: đối chiếu vận đơn với hoá đơn, hoá đơn với các bút toán bán hàng trong nhật ký tiêu thụ và sổ thu tiền để xác minh mọi chứng từ đều đã được ghi sổ.
Thứ ba, các nghiệp vụ bán hàng được phê chuẩn đúng đắn: trắc nghiệm đạt yêu cầu là: xem xét quá trình thực hiện các thể thức phê duyệt và quyền hạn, chức trách của người thực hiện các thể thức đó trên ba mặt: xét duyệt bán chịu trước khi vận chuyển hàng hoá, chuẩn y việc vận chuyển hàng bán, phê duyệt giá bán bao gồm cả cước phí và chiếu khấu Trắc nghiệm độ vững chãi: so sánh giá trị nêu trên hoá đơn bán hàng với bảng giá hay với hợp đồng đã ký kết.
Thứ tư, các khoản bán hàng đã ghi sổ đúng về số lượng, chủng loại của hàng hoá đã vận chuyển và hoá đơn bán hàng đã lập đùng: trắc nghiệm đạt yêu cầu, xem xét dấu vết kiểm tra nội bộ về giá bán, phát hiện và xác minh
24 thủ tục lập các chứng từ chưa được kiểm tra nội bộ Trắc nghiệm độ vững chài: tính lại các con số trên hoá đơn bán hàng; đối chiếu các bút toán trên nhật ký bán hàng theo hoá đơn bán hàng; đối chiếu các chi tiết trên hoá đơn bán hàng với chứng từ vận chuyển bảng giá, đơn đặt hàng hay hợp đồng của người mua.
Thứ năm, nghiệp vụ bán hàng được phân loại thích hợp: trắc nghiệm đạt yêu cầu: kiểm tra việc xử lý các nghiệp vụ bán hàng qua sơ đồ tài khoản, xem xét dấu hiệu kiểm soát nội bộ trên các chứng từ Trắc nghiệm độ vững chãi: xem xét các chứng từ quan hệ giữa nội dung kinh tế cụ thể của nghiệp vụ bán hàng với xử lý phân loại định khoản tương ứng.
Thứ sáu, các nghiệp vụ bán hàng được ghi sổ đúng thời gian phát sinh: trắc nghiệm đạt yêu cầu: xem xét các chứng từ vận chuyển các hoá đơn và các nghiệp vụ bán hàng ghi sổ đúng thời gian, xem xét dấu hiệu đối chiếu nội bộ trên các chứng từ chịu ảnh hưởng Trắc nghiệm độ vững chãi là so sánh ngày ghi sổ các nghiệp vụ bán hàng với ngày ghi trên sổ vận chuyển hàng hoá.
Thứ bảy, các nghiệp vụ bán hàng được dựa vào sổ thu tiền và cộng lại đúng; trắc nghiệm đạt yêu cầu là: xem xét các thủ tục thực hiện kiểm soát nội bộ Còn trắc nghiệm độ vững chãi là: cộng các nhật ký, sổ chi tiết các khoản phải thu và đối chiếu sổ tổng cộng có liên quan; đối chiếu các bút toán vào sổ cái và sổ theo dõi các khoản phải thu.
Đối với các nghiệp vụ thu tiền có các mục tiêu và các thủ tục áp dụng là:
Thứ nhất, các khoản thu tiền đã ghi sổ thực tế đã nhận: trắc nghiệm đạt yêu cầu: thẩm tra việc phân cách nhiệm vụ giữa người giữ tiền và người ghi sổ, giữ sổ, xem xét việc thực hiện đối chiếu với một ngân hàng Còn trắc nghiệm độ vững chãi: thẩm tra nhật ký thu tiền, sổ cái, các sổ chi tiết các khoản phải thu với nghiệp vụ thu tiền có quy mô lớn hay bất thường, đối chiếu khoản thu tiền đã ghi sổ với phiếu thu hay giấy báo có của ngân hàng.
Thứ hai, khoản tiền chiết khấu đã được xét duyệt đúng đắn, phiếu thu tiền được đối chiếu và ký duyệt Trắc nghiệm đạt yêu cầu: xem xét quy chế thu tiền hàng hay trao đổi với giám đốc phụ trách tài chính hay kinh doanh, xem xét giầy báo nhận được tiền trước hạn; khảo sát trình tự lập phiếu thu tiền Trắc nghiệm độ vững chài: đối chiếu riêng các khoản tiền đã chiết khấu với về chiết khấu thanh toán trước hạn; đối chiếu phiếu thu tiền với các chứng từ gốc và giấy báo có của ngân hàng với các hợp đồng và các chứng từ bán hàng khác.
Thứ ba, tiền mặt thu được ghi đầy đủ vào sổ quỹ và các nhật ký thu tiền Trắc nghiệm đạt yêu cầu là: thẩm tra phân cách nhiệm vụ giữa người giữ tiền với người ghi sổ, xem xét dây liên tục các giấy báo nhận tiền hay bảng kê tiền mặt đánh số trước; xem xét thủ tục kiểm tra nội bộ tại các bộ phận có thu tiền hàng; rà soát quan hệ giữa các séc và bảng kê Còn độ trắc nghiệm vững chãi là: đối chiếu giấy báo nhận tiền hay bảng kê với các khoản mục đã ghi vào nhật ký thu tiền, đối chiếu các giấy báo của ngân hàng với sổ sách tương ứng của công ty.
Thứ tư, các khoản tiền thu đã ghi sổ và đã nộp đều đúng với giá bán hàng.
Trắc nghiệm đạt độ yêu cầu: khảo sát tổ chức kế toán chi tiết các khoản sau; xem xét đối chiếu hàng tháng đối với ngân hàng Trắc nghiệm độ vững chãi, soát xét chứng từ về thu tiền; đối chiếu khoản thực thu với mức giá duyệt trên chứng từ bán hàng; đối chiếu giấy báo của ngân hàng với bảng kê hay nhật ký bán hàng.
Thứ năm, các khoản thu tiền đều được phân loại đúng:
Trắc nghiệm đạt yêu cầu: kiểm tra việc tổ chức thực hiện sơ đồ tài khoản và quy định về đối ứng; xem xét dấu hiệu của kiểm soát nội bộ Trắc nghiệm độ vững chãi xem xét chứng từ thu tiền và đối chiếu với thực tế phân loại trên các tài khoản thu tiền.
Thứ sáu, tính kịp thời hay các khoản thu tiền ghi đúng thời gian: trắc nghiệm đạt yêu cầu là quan sát việc tổ chức thu, chế độ báo cáo thu tiền ở các bộ phận có liên quan, xem xét dấu hiệu của kiểm soát nội bộ về thu tiền Trắc nghiệm độ vững chãi là: so sánh ngay nộp tiền với ngày ghi trên nhật ký thu tiền và bảng kê hay báo cáo thu tiền của các bộ phận.
Phương pháp điều tra, phỏng vấn và quan sát
Để cuộc kiểm toán có hiệu quả thì công ty kiểm toán tiến hành tìm hiểu công ty May Xuất khẩu 3-2 Hoà Bình qua việc điều tra phỏng vấn dưới hình thức lập lên một hệ thống các câu hỏi và chuẩn bị kỹ càng cho những buổi gặp mặt ban đầu để tiếp cận và phỏng vấn Hay nói cách khác, kiểm toán viên tại công ty đã xác định cho bản thân mình trong cuộc phỏng vấn hướng tới tìm hiểu sơ bộ về công ty là: cơ cấu tổ chức của doanh nghiệp, phương thức hạch toán sổ sách hay hình thức sổ sách công ty áp dụng và công ty lập báo cáo theo mẫu nào, phương thức tính giá thành, tập hợp chi phí lên từng tài khoản, từng bộ phận ra sao và có hợp lý không cũng như việc tìm hiểu ngành công ty đang hoạt động và nó chịu sự quản lý của ai, từ đó dẫn đến phương thức hoạt động và mục tiêu hướng tới công ty trong tương lai là như thế nào ? Để làm rõ được điều này công ty xây dựng lên mô hình về công ty thông qua bảng các câu hỏi sau:
Câu hỏi điều tra Đáp án
1 Tên công ty là gì
2 Công ty thuộc ngành gì ?
3 Công ty kinh doanh trên các lĩnh vực gì ?
4 Công ty sản xuất những mặt hàng gì ?
5 Mặt hàng nào chủ yếu, truyền thống của công ty ?
6 Thị trường cung cấp công ty ?
7 Nề nếp làm việc của công ty ?
8 Cơ cấu tổ chức hoạt động công ty và chức năng
9 Quá trình hình thành và phát triển của công ty ?
10 Hình thức hạch toán sổ sách công ty ?
11 Phương thức tính và cách hạch toán chi phí ?
12 Dự định công ty trong tương lai ?
14 Khách hàng chủ yếu của công ty ?
15 Trụ sở chính của công ty ở đâu ?
Và để thu thập thông tin về công ty, các kiểm toán viên đã đi quan sát tình hình hoạt động của công ty Trong đó, tập trung vào các vấn đề như: theo dõi chu trình thực hiện một nghiệp vụ, một thủ tục kiểm soát nội bộ của đơn vị tại một thời điểm nhất định như việc theo dõi "kiểm tra, đánh giá chất lượng sản phẩm của bộ phận sản xuất" hay việc "hạch toán nghiệp vụ bán hàng tại công ty".
Kết quả điều tra, phỏng vấn và quan sát đạt kết quả tốt hơn nữa công ty kiểm toán đã tìm hiểu rõ đặc điểm của khách hàng được kiểm toán và thông qua bảng kế hoạch kiểm toán mà công ty đưa ra để phỏng vấn khách hàng được kiểm toán nhằm đánh giá toàn bộ tình của công ty trước khi đi vào kiểm toán chi tiết và trên cơ sở đó đánh giá một cách khái quát về tình hình chung của khách hàng kiểm toán Sau đây là toàn bộ nội dung mà đoàn kiểm toán tìm hiểu về đặc điểm của khách hàng kiểm toán và nội dung phỏng vấn thông qua kế hoạch kiểm toán
Công ty May Xuất khẩu 3-2 Hoà Bình được thành lập theo Quyết định số 472QĐ/UB ngày 30/10/1992 của UBND tỉnh Hoà Bình và Giấy phép đầu tư số 104306 ngày 10 tháng 04 năm 1998 của Sở Kế hoạch và Đầu tư tỉnh Hoà Bình.
Trụ sở chính của Công ty: Phường Chăm Mát, thị xã Hoà Bình, tỉnh Hoà Bình.
Hình thức sở hữu vốn: Doanh nghiệp Nhà nước.
Sản xuất, mua bán, xuất nhập khẩu các loại máy móc thiết bị Xây dựng., thiết bị phụ tùng phục vụ công nghiệp, nông nghiệp, lâm nghiệp, thuỷ lợi.
Xây dựng các công trình dân dụng.
Xây dựng các công trình kỹ thuật (Công nghiệp, giao thông, thuỷ lợi,cấp thoát nước sinh hoạt, Điện - Đường dây dẫn điện cấp điện áp từ 35 KV trở xuống, trạm biến áp có dung lượng từ 560 KVA trở xuống.
Sản xuất, gia công, mua bán, xuất nhập khẩu hàng may mặc;
Nhập khẩu nguyên liệu phục vụ ngành may.
Giới thiệu việc làm trong và ngoài nước. Đào tạo, giáo dục định hướng cho lao động và chuyên gia Việt Nam đi làm việc có thời hạn ở nước ngoài.
Gia công, chế tạo, sửa chữa, máy móc thiết bị phụ tùng phục vụ công nghiệp, giao thông vận tải xây dựng.
Sửa chữa, trùng tu ôtô, lắp ráp ôtô
Chế độ kế toán áp dụng:
Công ty May Xuất khẩu 3-2 Hoà Bình áp dụng Chế độ kế toán theo Quyết định số 1141/TC/QĐ/CĐKT ngày 1/11/1995 của Bộ tài chính và lập Báo cáo tài chính theo Quyết định số 167/2000/QĐ-BTC Bổ sung thông tư 89/2002/TT-BTC ngày 09/10/2002, Thông tư 105/2003/TT-BTC ngày 04/11/2003 và thông tư 23/2005/TT-BTC ngày 30/03/2005 của Bộ trưởng Bộ Tài Chính. Đơn vị tiền tệ hạch toán: Đồng Việt Nam (sau đây được viết tắt là “VND”) được sử dụng làm đơn vị tiền tệ để ghi sổ kế toán và lập Báo cáo tài chính.
Hình thức sổ kế toán áp dụng:
1.3.2 Kế hoạch thực hiện kiểm toán
1.3.2.1 Kế hoạch kiểm toán tổng thể
Thông tin về hoạt động của khách hàng:
- Khách hàng : Năm đầu: Thường xuyên Năm thứ:
- Trụ sở chính: Chi nhánh: (số lượng, địa điểm)
- Giấy phép hoạt động (giấy phép đầu tư, chứng nhận đăng ký kinh doanh) Lĩnh vực hoạt động: (sản xuất thép, du lịch khách sạn, sân gôn, ) Địa bàn hoạt động: (cả nước, có chi nhánh ở nước ngoài, )
- Tổng số Vốn pháp định: Vốn đầu tư:
- Tổng số Vốn vay: Tài sản thuê tài chính:……
- Thời gian hoạt động: (từ đến , hoặc không có thời hạn)
- Hội đồng quản trị: (số lượng thành viên, danh sách người chủ chốt)
………Ban Giám đốc: (số lượng thành viên, danh sách)
- Kế toán trưởng: (họ tên, số năm đã làm việc ở Công ty ) Công ty mẹ, đối tác (liên doanh):
- Tóm tắt các quy chế kiểm soát nội bộ của khách hàng: Năng lực quản lý của Ban Giám đốc:
- Hiểu biết chung về nền kinh tế có ảnh hưởng đến hoạt động của khách hàng:
- Môi trường và lĩnh vực hoạt động của khách hàng:
+ yêu cầu môi trường: + Thị trường và cạnh tranh:
- Đặc điểm hoạt động kinh doanh và các biến đổi trong công nghệ SXKD:
+ Rủi ro kinh doanh: + Thay đổi qui mô kinh doanh và các điều kiện bất lợi:
- Tình hình kinh doanh của khách hàng (sản phẩm, thị trường, nhà cung cấp, chi phí, các hoạt động nghiệp vụ):
+ Những thay đổi về việc áp dụng tiến bộ khoa học kỹ thuật hay kỹ thuật mới để sản xuất ra sản phẩm: .……….
+ Thay đổi nhà cung cấp: + Mở rộng hình thức bán hàng (chi nhánh bán hàng)
Hiểu biết về hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ:
Căn cứ vào kết quả phân tích, soát xét sơ bộ Báo cáo tài chính và tìm hiểu hoạt động kinh doanh của khách hàng để xem xét mức độ ảnh hưởng tới việc lập Báo cáo tài chính trên các góc độ:
+ Các chính sách kế toán khách hàng đang áp dụng và những thay đổi trong các chính sách đó:
+ ảnh hưởng của công nghệ thông tin và hệ thống máy vi tính: ảnh hưởng của các chính sách mới về kế toán và kiểm toán .
+ Đội ngũ nhân viên kế toán . + Yêu cầu về báo cáo . Kết luận và đánh giá về môi trường kiểm soát, hệ thống kế toán, hệ thống kiểm soát nội bộ là đáng tin cậy và có hiệu quả:
Cao Trung bình Thấp Đánh giá rủi ro và xác định mức độ trọng yếu:
+ Đánh giá rủi ro tiềm tàng:
Cao Trung bình Thấp + Đánh giá rủi ro kiểm soát:
Cao Trung bình Thấp + Tóm tắt, đánh giá kết quả của hệ thống kiểm soát nội bộ:
- Xác định mức độ trọng yếu:
Chỉ tiêu chủ yếu để xác định mức độ trọng yếu là:
Năm nay Năm trước Doanh thu
Tài sản lưu động và đầu tư ngắn hạn
Tài sản cố định và đầu tư dài hạn
Lý do lựa chọn mức độ trọng yếu:
Xác định mức trọng yếu cho từng mục tiêu kiểm toán: Khả năng có những sai sót trọng yếu theo kinh nghiệm của những năm trước và rút ra từ những gian lận và sai sót phổ biến Xác định các nghiệp vụ và sự kiện kiểm toán phức tạp bao gồm cả kiểm toán những ước tính kế toán.
- Phương pháp kiểm toán đối với các khoản mục:
+ Kiểm tra chọn mẫu: + Kiểm tra các khoản mục chủ yếu : + Kiểm tra toàn bộ 100%:
Nội dung, lịch trình và phạm vi của các thủ tục kiểm toán: Đánh giá những thay đổi quan trọng của các vùng kiểm toán: ảnh hưởng của công nghệ thông tin: Công việc kiểm toán nội bộ:
Phối hợp chỉ đạo, giám sát, kiểm tra:
Sự tham gia của các kiểm toán viên khác:
Sự tham gia của Chuyên gia tư vấn pháp luật và các Chuyên gia thuộc lĩnh vực khác:………
Số lượng đơn vị trực thuộc phải kiểm toán:
Kế hoạch thời gian: Yêu cầu nhân sự: + Giám đốc (Phó Giám đốc) phụ trách: Trưởng phòng phụ trách:
- Kiểm kê hàng tồn kho.
- Khả năng liên tục hoạt động kinh doanh của đơn vị.
- Những vấn đề đặc biệt phải quan tâm.
- Điều khoản của hợp đồng kiểm toán và những trách nhiệm pháp lý khác.
- Nội dung và thời hạn lập Báo cáo kiểm toán hoặc những thông báo khác dự định gửi cho khách hàng
Tổng hợp kế hoạch kiểm toán tổng thể:
Yếu tố hoặc khoản mục quan trọng
.Phân loại chung về khách hàng:
Rất quan trọng Quan trọng Bình thường
Nội dung và các bước công việc của kế hoạch chiến lược:
Tình hình kinh doanh của khách hàng (tổng hợp thông tin về lĩnh vực hoạt động, loại hình doanh nghiệp, hình thức sở hữu, công nghệ sản xuất, tổ chức bộ máy quản lý và thực tiễn hoạt động của đơn vị) đặc biệt lưu ý đến những nội dung chủ yếu như: Động lực cạnh tranh, phân tích thái cực kinh doanh của doanh nghiệp cũng như các yếu tố về sản phẩm, thị trường tiêu thụ, giá cả và các hoạt động hỗ trợ sau bán hàng
Xác định những vấn đề liên quan đến Báo cáo tài chính như chế độ kế toán, chuẩn mực kế toán áp dụng, yêu cầu về lập Báo cáo tài chính và quyền hạn của Công ty.
Xác định vùng rủi ro chủ yếu của doanh nghiệp và ảnh hưởng của nó tới Báo cáo tài chính (đánh giá ban đầu về rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát). Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ.
Xác định các mục tiêu kiểm toán trọng tâm và phương pháp tiếp cận kiểm toán.
Thực trạng áp dụng phương pháp kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán tài chính trong giai đoạn thực hiện kiểm toán tại công ty May Xuất khẩu 3-2 Hoà Bình do công ty TNHH kiểm toán Đức
Trong cuộc kiểm toán, để xác minh tính trung thực, hợp lý của báo cáo tài chính và việc phản ảnh lên sổ sách tuân thủ theo chế độ hiện hành tại công ty thì công ty TNHH kiểm toán Đức Anh đã áp dụng phương pháp phân tích có kết hợp với các phương pháp khác Công ty kiểm toán đã tiến hành so sánh, dự đoán, đánh giá các số liệu của thực tế với kế hoạch, thực tế tại đơn vị với bình quân của ngành hay phân tích tình hình tài chính của công ty Một trong các công việc mà công ty kiểm toán đã áp dụng thủ tục phân tích biểu hiện như sau:
Theo tình hình tài chính năm 2005 tại công ty được biểu hiện trong bảng biến động nguồn vốn kinh doanh. Đơn vị tính: Triệu đồng
Chỉ tiêu Đầu năm Cuối năm
Số tiền Tỷ trọng Số tiền Tỷ trọng
3 Phải trả cho người bán 275 6,53 270 6.27
4 Người mua trả tiền trước 20 0,59 15 0.35
5 Thuế và các khoản nộp
6 Phải trả công nhân viên 15 0,36 14 0.33
II Vay, nợ dài hạn 483 11,48 460 10.68
1 Vốn đầu tư của chủ sở hữu
II.Nguồn kinh phí và quỹ khác
Qua số liệu ở bảng cho thấy, vốn chủ sở hữu là nguồn vốn cơ bản nhất và thường chiếm tỷ trọng lớn trong tổng số nguồn vốn kinh doanh của doanh nghiệp, cuối năm so sánh với đầu năm tăng lên là: 161 triệu đồng (3160 -
2999) với số tương đối tăng lên 2.1% (73.39- 71,29).
Trong đó, vốn đầu tư của chủ sở hữu cuối năm so với đầu năm tăng lên
141 triệu đồng (2660- 2519) với số tương đối tăng lên là 1.89 % (61.77- 59,88).
Nhằm đánh giá khả năng tự tài trợ về mặt tài chính của doanh nghiệp, cũng như mức độ tự chủ, chủ động trong kinh doanh hay những khó khăn mà doanh nghiệp phải đương đầu cần xác định và phân tích hêh số tài trợ Hệ số tài trợ được xác định bằng công thức sau đây:
Hệ số tài trợ = Vốn chủ sở hữu
Hệ số tài trợ càng cao chứng tỏ khả năng tự đảm bảo về mặt tài chính và mức độ độc lập về mặt tài chính của doanh nghiệp càng cao và ngược lạ.
Tại thời điểm đầu năm, doanh nghiệp chỉ có thể đảm bảo về mặt tài chính của mình là 72,24% nhưng đến thời điểm cuối năm, hệ số tài trợ đã tăng lên là 74.78% Như vậy cuối năm so với đầu năm, hệ số tài trợ tăng 2.54%. Điều này thể hiện khả năng khả năng tự đảm bảo về mặt tài chính và mức độ độc lập về mặt tài chính của doanh nghiệp tăng lên và ngày cang khả quan hơn, doanh nghiệp có đủ vốn, đủ sức để chủ động trong hoạt động sản xuất kinh doanh.
Trong khi vốn chủ sở hữu tăng, doanh nghiệp vẫn giảm được các khoản nợ, nhất là khoản vay ngắn hạn, khoản phải trả cho nhà cung cấp, khoản phải nộp ngân sách, khoản phải thanh toán cho công nhân viên Điều đó chứng tỏ doanh nghiệp đã chấp hành tốt và nghiêm chỉnh kỷ luật tín dụng, kỷ luật thanh toán và làm nghĩa vụ của mình đối với ngân sách Nhà nước, giữ được uy tín trên thương trường.
Trên cơ sở phân tích trên ta có thể rút ra các kết luận sơ bộ sau: Quy mô tài sản của doanh nghiệp tăng, cơ sở vật chất kỹ thuật của doanh nghiệp tăng Việc phân bổ vốn tương đối hợp lý, các khoản nợ phải thu giảm, tình hình đầu tư theo chiều sâu của doanh nghiệp có nhiều khả quan.Vốn chủ sở hữu của doanh nghiệp tăng lên một cách đáng kể, các khoản nợ giảm rõ rệt, tỷ suất tự tài trợ tăng lên Đây là một điều đáng phấn khởi cho doanh nghiệp.
Tuy nhiên việc phân tích trên chỉ dừng lại ở mức độ đánh giá khái quát. Để có những kết luận chính xác cần phải đi sâu vào phân tích một số chỉ tiêu khác có liên quan đến tình hình tài chính doanh nghiệp Ví dụ như việc phân tích các chỉ tiêu trên BCKQKD hay chỉ tiêu dự trữ tài sản lưu động doanh nghiệp.
BÁO CÁO K?T QU? HO?T é?NG KINH DOANH
CH? TIÊU MS TM Nam tru?c Nam nay
1 Doanh thu bán hàng và cung c?p d?ch v?
3 Doanh thu thuần v? bán hàng và cung c?p d?ch v?
5 L?i nhu?n g?p v? bán hàng và cung c?p d?ch v?
6 Doanh thu ho?t d?ng tài chính 21 15 57,000,000 66,000,000
- Trong dó: Chi phí lãi vay 23 36,000,000 47,500,000
9 Chi phí qu?n lý 25 512,200,000 987,620,000 doanh nghi?p
10 L?i nhu?n thu?n t? ho?t d?ng kinh doanh {30 = 20 +
14 T?ng l?i nhu?n k? toán tru?c thu?
15 Thu? thu nh?p doanh nghi?p 51 19 35,000,000 103.269.424
16 L?i nhu?n sau thu? thu nh?p doanh nghi?p (60 =
Từ kết quả trên cho thấy: tổng mức lợi nhuận của doanh nghiệp này tăng hơn so với Năm trước là: 265.549.648 - 90,000,000 = 175.549.948(triệu đồng)
Sự tăng lên này, do ảnh hưởng bởi doanh thu bán hàng các khoản giảm trừ, giá vốn hàng bán, doanh thu hoạt động tài chính, thu nhập khác, chi phí hoạt động tài chính, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp thay đổi làm lợi nhuận trước thuế thay đổi và ảnh hưởng đến lợi nhuận sau thuế tăng463.549.948(triệu đồng).
Qua đó có thể thấy mức độ khả quan của hoạt động tài chính trong năm đang ngày càng đi lên, Từ đó ta có thể đánh giá được cơ bản tình hình tài chính cũng như hoạt động tài chính trong năm Và theo đó có thể hình thành được khái quát mức độ rủi ro kiểm toán cũng như đánh giá được trình độ quản lý của công ty.
Ngoài ra, kiểm toán viên còn tập trung phân tích một số khoản mục, tài khoản trên báo cáo tài chính xem xó khả năng xảy ra gian lân và sai sót không Ví dụ như khoản mục hàng tồn kho trong bảng cân đối kế toán, khoản mục tiền để từ đó có đánh giá về tình hình thanh toán cũng như tình hình tài chính của công ty Hay đồng thời qua đó để tìm ra các bằng chứng kiểm toán vì đây là các khoản mục để xảy ra gian lận, và sai sót Hay công ty TNHH kiểm toán Đức Anh đã sử dụng phương pháp này biểu hiện qua việc so sánh chỉ tiêu của đơn vị bình quân trong ngành về thu nhập cá nhân, lợi nhuận trước thuế, hay so sánh doanh thu bán hàng, thực tế với kế hoạch mức hoàn thành kế hoạch sản xuất,
2.2 Phương pháp xác minh tài liệu
Phương pháp này công ty TNHH kiểm toán Đức Anh áp dụng để xem xét kiểm tra, đối chiếu các chứng từ, sổ sách có liên quan sẵn có trong đơn vị. Để nhằm giải quyết các nghi vấn của kiểm toán viên trong quá trình kiểm toán.
Ví dụ trong cuộc kiểm toán tại đơn vị, công ty TNHH kiểm toán Đức Anh đã nghi vấn một số nghiệp vụ bán hàng sát ngày kết thúc niên độ không được ghi vào sổ đầy đủ.
Trong năm 2005, hoá đơn bán hàng cuối cùng mà công ty phản ánh vào sổ sách có số liệu là 4950 thuộc quyển số 50 phát sinh vào ngày 3/12/2005.
Do đó kiểm toán viên nghi ngờ vẫn còn một số nghiệp vụ chưa được phản ánh lên sổ sách cần tập trung kiểm toán.
Do đó, với vấn đề này kiểm toán viên đã tập trung xem xét vào:
- Xem xét các chứng từ sát ngày kết thúc niên độ.
- Xem xét các phiếu thu tiền bán hàng, hoá đơn bán hàng có được đánh số liên tục không.
- Kiểm tra số liệu phiếu thu, hóa đơn bán hàng được lập và sự luân chuyển các liên đó.
- Xem xét chứng từ thu tiền, hóa đơn bán hàng có được phân loại theo các khoản tiền thu và có được tiến hành theo đúng trình tự chuẩn.
- Xem xét kế toán trưởng có thực sự ký duyệt phiếu thu trước khi nhập quỹ hay không.
- Kiểm tra việc ghi số tiền và chữ ký của thủ quỹ khi nhận tiền đối chiếu số tiền ghi trên phiếu thu và giấy đề nghị nộp tiền có trùng khớp không?
- Kiểm tra việc định khoản và ghi sổ các nghiệp vụ.
- Kiểm tra kế toán tiến mặt - thủ quỹ có ghi số liệu vào nhật ký tiền mặt và sổ quỹ hàng ngày không và kiểm tra tính chính xác về số liệu tiền mặt được định kỳ ghi vào sổ cái ?
Chú ý: ở nghiệp vụ bán cần chú ý chu trình luân chuyển sau:
Sơ đồ luân chuyển nghiệp vụ thu tiền thường xuyên (nghiệp vụ không mang tính trọng yếu hay số tiền thu không đáng kể)
Người thực hiện Đề nghị nộp
Sơ đồ: Chu trình luân chuyển nghiệp vụ hàng hoá xuất kho Nhiệm vụ
Lập chứng từ xuất hàng, HĐBH
Ghi sổ, lập phiếu thu tiền
5 Kế toán hàng tồn kho
Thực trạng áp dụng phương pháp kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán tài chính trong giai đoạn kết thúc kiểm toán tại công ty May Xuất khẩu 3-2 Hoà Bình do công ty TNHH kiểm toán Đức
Là quá trình thu thập thông tin do bên thứ ba độc lập cung cấp để xác minh tính có thực của các thông tin mà kiểm toán nghi vấn và phương pháp này đã được Công ty TNHH Kiểm toán Đức Anh sử dụng để kết hợp cùng với phương pháp kiểm kê vật chất nhằm xác nhận quyền và nghĩa vụ về tài sản hiện có tại doanh nghiệp hay xác nhận về các khoản thu nhập, chi phí mà công ty đã bỏ ra trong quá trình sản xuất kinh doanh như: xác nhận về khoản nợ mua hàng, số phải thu, số phải trả lớn hay khách hàng mới và ít có giao dịch với công ty May Xuất khẩu 3-2 Hoà Bình.
Kỹ thuật này được Công ty TNHH kiểm toán Đức Anh nhìn nhận là phương pháp thu được bằng chứng có độ tin cậy cao mang tính chất khách quan nếu nó thoả mãn đủ các yêu cầu như:
- Thông tin cần phải xác nhận theo yêu cầu của KTV.
- Thông tin phải xác nhận bằng văn bản.
- Sự độc lập của văn bản.
- KTV kiểm soát được quá trình thu thập thư xác định.
Song phương pháp này vẫn còn hạn chế như: chi phí cho việc lấy xác nhận khá lớn, thư xác nhận thất lạc hoặc bị gửi về chậm thời gian yêu cầu Các loại thông tin mà công ty TNHH kiểm toán Đức Anh có thể phản ánh qua bảng sau:
Các loại thông tin cần phải xác nhận
Thông tin Nơi xác nhận
Tiền gửi ngân hàng Ngân hàng
Khoản phải thu Khách nợ
Phiếu nợ phải thu Người lập phiếu
Khoản phải thu Chủ nợ
Phiêu nợ phải trả Người cho vay
Trả trước kho khách hàng Khách hàng
Sau đây là mẫu thư xác nhận công ty TNHH Đức Anh áp dụng trong cuộc kiểm toán tại công ty May Xuất khẩu 3-2 Hoà Bình
Kính gửi: Ngân hàng Công thương Việt Nam - Chi nhánh tại Hoà Bình Để phục vụ nhu cầu kiểm toán năm 2005 xin quý công ty vui lòng điền vào mẫu dưới đây tại thời điểm 31/12/2005 Sau đó đề nghị quý công ty ký và gửi trực tiếp cho KTV của chúng tôi bằng đường Fax.
Cũng xin lưu ý giao dịch phát sinh sau ngày 31/12/2005 không bao gồm trong số liệu này,
Xin trân trọng cảm ơn !
Công ty May Xuất khẩu 3-2 Hoà Bình
Kính gửi: Công ty TNHH kiểm toán Đức Anh Địa chỉ:
Chúng tôi xin xác nhận rằng, tài khoản tiền gửi Ngân hàng của công ty May Xuất khẩu 3-2 Hoà Bình tại ngân hàng chúng tôi tại thời điểm 31/12/2005 như sau:
Số dư Có Số dư Nợ
Ngân hàng công thương Việt Nam
Phỏng vấn kế toán trưởng ,nhân viên kế toán và các thành viên trong ban giám đốc của công ty May xuất khẩu 3-2 Hoà Bình thống nhất các điều chỉnh mà đoàn kiểm toán đưa ra để ra biên bản kiểm toán cuối cùng của cuộc kiểm toán.
Nhận xét tình hình áp dụng các hương pháp kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán do công ty TNHH kiểm toán Đức Anh thực hiện
Những năm gần đây trong điều kiện kinh tế thị trường quy mô kinh doanh của các công ty và sự toàn cầu hoá hoạt động thương mại phát triển, sự phức tạp của công tác kế toán, kiểm toán do đó cũng ngày càng một tăng lên đã làm cho quy mô, số lần các vụ kiện và hậu quả của các vụ kiện có liên quan đến các kiểm toán viên và các công ty kiểm toán ngày càng bị gia tăng.Chẳng hạn khách hàng kiện kiểm toán viên về việc không phát hiện ra các vụ tham ô tiền bạc trong quá trình kiểm toán Ngân hàng kiện kiểm toán viên do không phát hiện ra trên báo cáo tài chính của khách nợ của ngân hàng có sai làm bộ phận Nhóm liên kết cổ đông kiện kiểm toán viên do không tìm ra sai lầm trọng yếu trên các báo coá tài chính của công ty cổ phần Cơ quan pháp luật Nhà nước truy tố kiểm toán viên về tội cố ý phát hành báo cáo tài chính sai Có những vụ kiện mà chi phí trực tiếp cho việc bào chữa và giải quyết hậu quả lên đến hàng trăm triệu USD Nhất là đối với các vụ kiện điển hình trong những năm thập kỷ 90 ở các quốc gia có nền công nghiệp phát triển cao.Điều này đã trở thành vấn đề quan tâm hàng đầu không chỉ đối với công ty kiểm toán, các kiểm toán viên mà còn của cả xã hội và Chính phủ nhiều nước trên thế giới ở nước ta trong điều kiện kinh tế thị trường mới phát triển, trong điều kiện mà chuẩn mực kiểm toán chưa có đầy đủ, chưa được hoàn thiện,luật kế toán đang trong quá trình xây dựng, đã dẫn đến sai lầm trong quá trình
60 kiểm toán Khi kiểm toán đưa ra chương trình kiểm toán không thích hợp hay có những sai lầm cơ bản đối với việc tuân thủ các yêu cầu của những chuẩn mực kiểm toán Ví dụ, kiểm toán viên có thể phân công cho những người trợ lý không có đủ trình độ tiến hành những nhiệm vụ kiểm toán Do sự thiếu trình độ này, những trợ lý của kiểm toán viên đã không phát hiện được những sai sót trọng yếu mà kiểm toán viên có đủ trình độ phát hiện được.
Như chúng ta biết, không ai cho rằng kiểm toán có thể phát hiện ra tất cả những sai sót trọng yếu trên báo cáo tài chính Kiểm toán bị giới hạn bởi việc chọn mẫu kiểm toán và việc phát hiện ra một số sai phạm nào đó cộng với những gian lận đã được giấu kỹ là vô cùng khó khăn Vì vậy, có rủi ro, kiểm toán không tìm ra một sai phạm nghiêm trọng ngay cả khi kiểm toán viên đã tuân thủ một cách nghiêm túc các chuẩn mực kiểm toán được chấp nhận chung.
Trong giai đoạn hiện nay, lĩnhvực kiểm toán đối với nước ta còn coi là rất mới mẻ, kiểm toán viên chưa có nhiều kinh nghiệm trong công tác cộng với việc đào tạo kiểm toán ở trong nước còn gặp nhiều hạn chế nên với một khối lượng công việc của một công ty lớn đã rất nhiều kiểm toán viên rơi vào tình trạng lúng túng Dẫn đến trong quá trình kiểm toán và chạy theo thời gian thì kiểm toán viên đã bỏ sót nhiều sai phạm ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài chính. Đó là vấn đề giá phí kiểm toán trong quá trình thu thập bằng chứng kiểm toán Đã có nhiều công ty có trụ sở ở nhiều nơi dẫn đến giá phí đi lại thu nhập bằng chứng kiểm toán của kiểm toán viên gặp khó khăn Và nó ảnh hưởng trực tiếp đến việc đảm bảo lợi nhuận kinh doanh của công ty kiểm toán Nên công ty kiểm toán đã phải giảm thủ thủ tục kiểm toán và số lượng bằng chứng kiểm toán.
Kiến nghị nhằm hoàn thiện việc áp dụng cácphương pháp kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán do công ty TNHH kiểm toán Đức Anh thực hiện
Tóm lại, trong điều kiện kinh tế thị trường hiện nay, vấn đề thu thập bằng chứng kiểm toán tại các doanh nghiệp là một vấn đề rất bức xúc đối với kiểm toán và để đảm bảo chất lượng dịch vụ kiểm toán được tốt hơn chúng ta phải:
2.1.Chương trình đào tạo nhân viên
Hình thành nên các chương trình đào tạo nhân viên kiểm toán thông qua việc đưa nhân viên kiểm toán tiếp cận với nước ngoài để nâng cao trình độ, kinh nghiệm trong thực tế.
2.2 Đội ngũ kiểm toán viên Để nâng cao chất lượng kiểm toán thì cần phải xây dựng nên đội ngũ kiểm toán viên có trình độ chuyên môn hoá theo từng lĩnh vực, có sự am hiểu chuyên sâu về lĩnh vực của mình Để khi tiếp cận tới công ty thuộc lĩnh vực nào thì giao cho nhóm kiểm toán viên của lĩnh vực đó thực hiện Vì thế, việc xây dựng nên kế hoạch kiểm toán, phương pháp kiểm toán, phương pháp kiểm toán, tổ chức kiểm toán cũng như việc điều hành nhân sự trong quá trình kiểm toán sẽ là hiệu quả nhất, hợp lý nhất Kiểm toán viên sẽ không gặp khó khăn hay ít khó khăn trong việc định hình kiểm toán, bố trí được thời và lưu lượng bằng chứng kiểm toán thích hợp hay cũng như việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ để rút ngắn thời gian trong quá trình kiểm toán và có cơ sở hơn khi dựa vào các bằng chứng kiểm toán thu thập tại doanh nghiệp.
2.3 Chuẩn mực kiểm toán và luật kiểm toán Để góp phần vào việc nâng cao hiệu quả thu thập bằng chứng kiểm toán của kiểm toán viên, xét trên góc độ vĩ mô thì Nhà nước ta cũng cần phải xây dựng,hoàn thiện hệ thống chuẩn mực kiểm toán, kế toán, sửa đổi ,bổ sung
62 luật kinh tế để hợp lý với nền kinh tế nước ta hiện nay và xây dựng nên một bộ luật kiểm toán Tránh để tồn tại những kẽ hở pháp luật quá lớn để các doanh nghiệp có thể lợi dụng được như: các chứng từ giả, hoá đơn giả, song lại có sự phê duyệt của Nhà nước nên đã ảnh hưởng không nhỏ đến việc thu thạp bằng chứng kiểm toán