THỰC TRẠNG ÁP DỤNG CHUẨN MỰC ĐẠO ĐỨC NGHỀ NGHIỆP CHO KIỂM TOÁN VIÊN ĐỘC LẬP Ở VIỆT NAM

Đề án mơn học Kiểm tốn GVHD: ThS Tạ Thu Trang MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG 1: CHUẨN MỰC ĐẠO ĐỨC NGHỀ NGHIỆP CỦA KIỂM TOÁN VIÊN 1.1 KHÁI NIỆM VÀ VAI TRÒ CỦA CHUẨN MỰC ĐẠO ĐỨC NGHỂ NGHIỆP ĐỐI VỚI KIỂM TOÁN VIÊN 1.1.1 Khái niệm chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp: 1.1.2 Vai trò chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp: 1.2 NHỮNG NGUYÊN TẮC CƠ BẢN CỦA CHUẨN MỰC ĐẠO ĐỨC NGHỀ NGHIỆP 1.3 NHỮNG NGUY CƠ ẢNH HƯỞNG TỚI ĐẠO ĐỨC NGHỀ NGHIỆP CỦA KIỂM TOÁN VIÊN VÀ BIỆN PHÁP BẢO VỆ .6 1.4 TÍNH ĐỘC LẬP ĐỐI VỚI HOẠT ĐỘNG KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP .7 1.4.1 Khái niệm cách tiếp cận tính độc lập 1.4.2 Nguy ảnh hưởng tới tính độc lập 1.4.3 Các biện pháp bảo vệ loại bỏ giảm thiểu nguy xuống mức chấp nhận .9 1.4.3.1 Các biện pháp bảo vệ pháp luật chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp quy định 10 1.4.3.2 Các biện pháp bảo vệ môi trường làm việc tạo 11 1.4.3.2.1 Các biện pháp bảo vệ khách hàng sử dụng dịch vụ đảm bảo 11 1.4.3.2.2 Các biện pháp bảo vệ quy định thủ tục cơng ty kiểm tốn 11 1.4.4 Việc vận dụng tính độc lập số mối quan hệ trường hợp cụ thể 12 1.4.4.1 Áp dụng nguyên tắc độc lập xuất lợi ích tài 13 1.3.4.2 Áp dụng nguyên tắc độc lâp xuất quan hệ cá nhân gia đình 13 1.4.4.3 Áp dụng nguyên tắc độc lập xuất vấn đề liên quan đến phí kiểm tốn 14 CHƯƠNG II: THỰC TRẠNG ÁP DỤNG CHUẨN MỰC ĐẠO ĐỨC NGHỀ NGHIỆP CHO KIỂM TOÁN VIÊN ĐỘC LẬP Ở VIỆT NAM 16 SV: Nguyễn Ngọc Thạch MSV: CQ523186 Đề án mơn học Kiểm tốn GVHD: ThS Tạ Thu Trang 2.1 THỰC TRẠNG THIẾT LẬP CÁC QUY ĐỊNH VÀ GIÁM SÁT SỰ TUÂN THỦ CHUẨN MỰC ĐẠO ĐỨC NGHỀ NGHIỆP TẠI CÁC CƠNG TY KIỂM TỐN Ở VIỆT NAM 16 2.1.1 Đối với cơng ty kiểm tốn thuộc nhóm Big Four tại Việt Nam 16 2.1.2 Đối với cơng ty kiểm tốn Việt Nam có quy mơ trung bình trở lên (trên 50 nhân viên) 19 2.1.3 Đối với cơng ty kiểm tốn Việt Nam quy mô nhỏ 21 2.2 CÁC QUY ĐỊNH VỀ XỬ LÝ VI PHẠM ĐẠO ĐỨC NGHỀ NGHIỆP VÀ VIỆC ÁP DỤNG CÁC QUY ĐỊNH NÀY TRONG THỰC TẾ 233 CHƯƠNG III: NHẬN XÉT VÀ CÁC GIẢI PHÁP ĐỀ XUẤT NHẰM NÂNG CAO HIỆU QUẢ CỦA VIỆC ÁP DỤNG CHUẨN MỰC ĐẠO ĐỨC NGHỀ NGHIỆP VÀO HOẠT ĐỘNG KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP 266 3.1 NHỮNG NHẬN XÉT, ĐÁNH GIÁ VỀ THỰC TRẠNG ÁP DỤNG CHUẨN MỰC ĐẠO ĐỨC NGHỀ TRONG HOẠT ĐỘNG CỦA CÁC CÔNG TY KIỂM TOÁN .266 3.1.1 Ưu điểm 266 3.1.2 Nhược điểm 266 3.2 NHỮNG NHẬN XÉT, ĐÁNH GIÁ VỀ NỘI DUNG NHỮNG QUY ĐỊNH VỀ ĐẠO ĐỨC NGHỀ NGHIỆP 277 3.3 GIẢI PHÁP KIẾN NGHỊ NHẰM NÂNG CAO HIỆU QUẢ ÁP DỤNG CHUẨN MỰC ĐẠO ĐỨC NGHỀ NGHIỆP VÀO HOẠT ĐỘNG KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP 299 3.3.1 Hoàn thiện quy định chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp hoạt động kiểm toán độc lập 299 3.3.2 Ban hành hướng dẫn chi tiết về chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp 322 3.3.3 Thành lập tổ chức giám sát tuân thủ đạo đức nghể nghiệp .377 KẾT LUẬN 41 TÀI LIỆU THAM KHẢO 42 SV: Nguyễn Ngọc Thạch MSV: CQ523186 Đề án môn học Kiểm toán GVHD: ThS Tạ Thu Trang LỜI MỞ ĐẦU Trong hoạt động kinh doanh, sự tín nhiệm từ phía đối tác khách hàng doanh nghiệp vô quan trọng, định tới khả tồn tại phát triển lâu dài đơn vị Kiểm tốn độc lập, với tư cách ngành cung cấp dịch vụ đảm bảo, tư vấn tài cho đơng đảo đối tượng quan tâm, vậy, lại cần phải xây dựng chữ “Tín” cho mắt khách hàng Để làm điều đó, địi hỏi cơng ty kiểm tốn độc lập kiểm toán viên bên cạnh việc thường xuyên trau dồi kĩ nghiệp vụ, trình độ chuyên mơn để có đủ lực đảm nhận cơng việc cịn phải trì đạo đức, lĩnh nghề nghiệp trước cám dỗ, mâu thuẫn về lợi ích xuất thường xuyên trình làm việc Những năm gần đây, với trình hội nhập kinh tế quốc tế, sóng đầu tư từ nước ngồi tăng lên, đặc biệt sự đời thị trường chứng khốn,… địi hỏi chất lượng thơng tin tài kiểm tốn phải ngày xác, khách quan Tuy nhiên, giai đoạn này, nhiều vụ án kinh tế nghiêm trọng xảy ra, có phần lỗi kiểm tốn viên, khơng cịn xa lạ, như: vụ bơng Bạch Tuyết (năm 2008), vụ án bắt tang bốn kiểm toán viên nhận hối lộ tại tỉnh Quảng Ngãi (năm 2010), vụ dược Viễn Đông (năm 2011), … khiến nhiều người đặt câu hỏi về việc liệu ý kiến kiểm tốn viên có thực sự đảm bảo độ tin cậy hay khơng Một ngun nhân tình trạng khơng giải xung đột lợi ích q trình hành nghề, vấn đề thuộc lĩnh vực đạo đức người hành nghề kiểm toán Cần phải nhắc đến hai yếu tố quan trọng tốn viên đạo đức nghề nghiệp trình độ chun mơn nghiệp vụ Nếu chuẩn mực kiểm toán quy định hướng dẫn về nguyên tắc thủ tục kiểm toán làm sở để kiểm toán viên thực cơng việc sở để kiểm sốt chất lượng hoạt động kiểm tốn, ch̉n mực đạo đức nghề nghiệp quy tắc để hướng dẫn cho thành viên ứng xử hoạt động cách trung thực, phục vụ cho lợi ích nghề nghiệp xã hội Được ban hành từ tháng 12 năm 2005, Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm tốn Việt Nam nhìn chung phù hợp với thông lệ chung quốc tế, nhiên trải qua gần năm, việc áp dụng quy định vào thực tế cịn gặp nhiều khó khăn SV: Nguyễn Ngọc Thạch MSV: CQ523186 Đề án môn học Kiểm toán GVHD: ThS Tạ Thu Trang Nhận thức rõ thực tế tầm quan trọng đạo đức nghề nghiêp kiểm toán viên, em định chọn đề án: “Tìm hiểu chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp hoạt động kiểm toán độc lập Việt Nam” Nội dung đề án trinh bày theo ba chương : Chương I: Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kiểm toán viên Chương II: Thực trạng áp dụng chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp cho kiểm toán viên độc lập việt nam Chương III: Nhận xét giải pháp đề xuất nhằm nâng cao hiệu việc áp dụng chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp vào hoạt động kiểm toán độc lập Do tìm hiểu thời gian ngắn, kiến thức lại hạn chế nên nội dung đề án khơng thể tránh khỏi thiếu sót Em mong nhận sự góp ý, bảo, hướng dẫn thầy, để hồn thiện làm Em xin chân thành cảm ơn cô Tạ Thu Trang tận tình hướng dẫn em sinh viên khác trình thực đề án kiểm toán! Sinh viên Nguyễn Ngọc Thạch SV: Nguyễn Ngọc Thạch MSV: CQ523186 Đề án mơn học Kiểm tốn GVHD: ThS Tạ Thu Trang CHƯƠNG CHUẨN MỰC ĐẠO ĐỨC NGHỀ NGHIỆP CỦA KIỂM TOÁN VIÊN 1.1 KHÁI NIỆM VÀ VAI TRÒ CỦA CHUẨN MỰC ĐẠO ĐỨC NGHỂ NGHIỆP ĐỐI VỚI KIỂM TOÁN VIÊN 1.1.1 Khái niệm: Theo nghĩa chung, chuẩn mực đạo đức hệ thống phương pháp, quy tắc thức để thực việc đó, chấp nhận rộng rãi có tác dụng điều chỉnh hành vi cá nhân, nhóm người hay toàn thể xã hội Là phận chuẩn mực đạo đức chung, chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp nguyên tắc hay quy tắc tối thiểu mà thành viên nghề tuân theo xem sở để đánh giá chất lượng cơng việc Trong nghề kế tốn nói chung kiểm tốn nói riêng, vấn đề đạo đức ln đặt lên hàng đầu Đạo đức nghề nghiệp yêu cầu kiểm tốn viên phải người có đạo đức, tổ chức kiểm toán phải cộng đồng thành viên có đạo đức Vì thế, điều lệ đạo đức đầy cần phải xác định rõ ràng, công bố trở thành yêu cầu bắt buộc ngành kiểm toán để mặt giúp quản lý giám sát chặt chẽ kiểm toán viên, mặt khác giúp cho khách hàng, công chúng hiểu rõ để qua họ có qùn địi hỏi đánh giá về hành vi đạo đức kiểm tốn viên Tóm lại, ch̉n mực đạo đức nghề nghiệp dẫn để thành viên ln trì thái độ đắn nhằm bảo vệ nâng cao uy tín nghề nghiệp 1.1.2 Vai trò chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp: Do tầm quan trọng đạo đức nghề nghiệp hoạt động kiểm tốn độc nói riêng kiểm tốn nói chung, ngày 01/12/2005, Bộ Tài ban hành chuẩn mực đạo đức nghiệp kế toán kiểm toán Việt Nam Sự đời chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp số chuẩn mực xem bước chuyển lớn việc SV: Nguyễn Ngọc Thạch MSV: CQ523186 Đề án mơn học Kiểm tốn GVHD: ThS Tạ Thu Trang thúc đẩy q trình minh bạch hóa thơng tin tài nền kinh tế đưa hoạt động kiểm tốn theo thơng lệ chung giới Mặc dù chưa phát huy hết hiệu thực tế chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp chứng tỏ vai trị quan trọng hoạt động kiểm toán độc lập Sau số vai trò bật chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp Thứ nhất, Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp văn hướng dẫn hành nghề giúp kiểm toán viên trì thái độ độ độc lập, thận trọng, tính trực khách quan q trình thực kiểm toán Như biết hai yếu tố quan trọng ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán đạo đức nghề nghiệp trinh độ chuyên môn nghiệp vụ Nếu chuẩn mực kiểm tốn khác hướng tới điều chỉnh tác đơng yếu tố thứ hai thi chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp hướng tới điều chỉnh tác động yếu tố thứ Khi hai yếu tố không đảm bảo kết luận kiểm tốn viên đưa khó đảm tính hợp lý, trung thực khách quan Đạo đức nghề nghiệp tài sản quý báu kiểm toán viên chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp cơng cụ giữ gìn tài sản Thứ hai, thơng qua ch̉n mực phát triển cách thích hợp, đánh giá trình độ chất lượng hoạt động kiểm tốn Đồng thời chuẩn mực sở cho việc giáo dục đào tạo kiểm toán viên nhằm đạt chun mơn hồn hảo Đối với người khơng thuộc lĩnh vực kiểm tốn nhà quản lý, hội quản trị, cổ dông, nhà đầu tư, tổ chức điều khiển tất quan tâm, chuẩn mực sử dụng công cụ để họ thực việc đánh giá về mặt đạo đức hành vi kiểm toán viên Thứ ba, Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp góp phần bảo vệ lợi ích bên quan hệ kinh tế tăng cường niềm tin công chúng vào thông tin niêm yết thị trường chứng khoán Các đối tượng nền kinh tế ln hoạt động với mục tiêu tối đa hóa lợi nhuận Xét quan điểm cá nhân tác động tích cực thực tế có nhiều trường hợp mà bên tối đa hóa lợi ích họ làm ảnh hưởng nghiêm trọng lợi ích chủ thể khác nền kinh tế Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp hướng dẫn cách cụ thể cách ứng xử thái độ kiểm toán viên trường hợp xung đột lợi ích diễn SV: Nguyễn Ngọc Thạch MSV: CQ523186 Đề án mơn học Kiểm tốn GVHD: ThS Tạ Thu Trang 1.2.NHỮNG NGUYÊN TẮC CƠ BẢN CỦA CHUẨN MỰC ĐẠO ĐỨC NGHỀ NGHIỆP Nguyên tắc chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán bao gồm: Độc lập; trực; khách quan; lực chun mơn tính thận trọng; tính bảo mật; tư cách nghề nghiệp; tuân thủ đạo đức chuyên môn a) Độc lập: Độc lập nguyên tắc hành nghề kiểm toán viên hành nghề người hành nghề kế tốn Trong q trình kiểm tốn cung cấp dịch vụ kế toán, kiểm toán viên hành nghề người hành nghề kế tốn phải thực sự khơng bị chi phối lợi ích vật chất tinh thần làm ảnh hưởng đến sự trung thực, khách quan độc lập nghề nghiệp Trong q trình kiểm tốn cung cấp dịch vụ kế tốn, có sự hạn chế về tính độc lập kiểm tốn viên hành nghề, người hành nghề kế tốn phải tìm cách loại bỏ sự hạn chế Nếu khơng thể loại bỏ phải nêu rõ điều Báo cáo kiểm toán Báo cáo dịch vụ kế tốn b) Tính trực: Người làm kế toán người làm kiểm toán phải thẳng thắn, trung thực có quan điểm rõ rang c) Khách quan: Người làm kế toán người làm kiểm tốn phải cơng bằng, tơn trọng sự thật không thành kiến, thiên vị d) Năng lực chuyên mơn tính thận trọng: Người làm kế tốn người làm kiểm tốn phải thực cơng việc kiểm tốn, kế tốn với đầy đủ lực chun mơn cần thiết, với sự thận trọng cao tinh thần làm việc chun cần Kiểm tốn viên có nhiệm vụ trì, cập nhật nâng cao kiến thức hoạt động thực tiễn, môi trường pháp lý tiến kỹ thuật để đáp ứng nhu cầu cơng việc e) Tính bảo mật: Người làm kế tốn kiểm tốn phải bảo mật thơng tin có q trình kiểm tốn; khơng tiết lộ bất cứ thông tin chưa phép người có thẩm quyền, trừ có nghĩa vụ phải công khai theo yêu cầu pháp luật phạm vi, quyền hạn nghề nghiệp Trong Luật Kiểm tốn độc lập (2011), tính bảo mật quy định nghĩa vụ kiểm toán viên cơng ty kiểm tốn Cụ thể, Điều 43 Luật SV: Nguyễn Ngọc Thạch MSV: CQ523186 Đề án mơn học Kiểm tốn GVHD: ThS Tạ Thu Trang quy định:  Kiểm toán viên hành nghề, doanh nghiệp kiểm tốn, chi nhánh doanh nghiệp kiểm tốn nước ngồi tại Việt Nam không tiết lộ thông tin về hồ sơ kiểm toán, khách hàng, đơn vị kiểm toán, trừ trường hợp khách hàng, đơn vị kiểm toán chấp thuận theo quy định pháp luật  Kiểm toán viên hành nghề, doanh nghiệp kiểm tốn, chi nhánh doanh nghiệp kiểm tốn nước ngồi tại Việt Nam không sử dụng thông tin về hồ sơ kiểm toán, khách hàng, đơn vị kiểm toán để xâm phạm lợi ích Nhà nước, lợi ích cơng cộng, qùn, lợi ích hợp pháp quan, tổ chức, cá nhân  Doanh nghiệp kiểm toán, chi nhánh doanh nghiệp kiểm tốn nước ngồi tại Việt Nam phải xây dựng vận hành hệ thống kiểm soát nội nhằm bảo đảm thực nghĩa vụ bảo mật f) Tư cách nghề nghiệp: Người làm kế toán kiểm tốn phải trau dồi bảo vệ uy tín nghề nghiệp, không gây hành vi làm giảm uy tín nghề nghiệp g) Tuân thủ chuẩn mực chuyên mơn: Người làm kế tốn người làm kiểm tốn phải thực cơng việc kế tốn, kiểm tốn theo kỹ thuật chuẩn mực chuyên môn quy định chuẩn mực kế toán, chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, quy định Hội nghề nghiệp quy định pháp luật hành 1.3 NHỮNG NGUY CƠ ẢNH HƯỞNG TỚI ĐẠO ĐỨC NGHỀ NGHIỆP CỦA KIỂM TOÁN VIÊN VÀ BIỆN PHÁP BẢO VỆ Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp phân loại nguy theo nhóm sau: a) Nguy tư lợi: Nguy xảy người làm kế tốn người làm kiểm toán thành viên quan hệ gia đình ruột thịt hay quan hệ gia đình trực tiếp người làm kế toán kiểm toán người làm kiểm tốn có lợi ích tài hay lợi ích khác b) Nguy tự kiểm tra: Nguy xảy người làm kế toán người làm kiểm toán phải xem xét lại đánh giá trước chịu trách nhiệm c) Nguy về sự bào chữa: Nguy xảy người làm kế tốn người làm kiểm toán ủng hộ quan điểm hay ý kiến tới mức độ mà tính khách quan bị ảnh hưởng SV: Nguyễn Ngọc Thạch MSV: CQ523186 Đề án mơn học Kiểm tốn GVHD: ThS Tạ Thu Trang d) Nguy từ sự quen thuộc: Nguy xảy khi, mối quan hệ quen thuộc mà người làm kế toán người làm kiểm tốn trở nên q đồng tình lợi ích người khác e) Nguy bị đe dọa: Nguy xảy người làm kế toán người làm kiểm toán bị ngăn cản khơng hành động cách khách quan đe dọa (các đe dọa có thực cảm nhận thấy) 1.4 TÍNH ĐỘC LẬP ĐỐI VỚI HOẠT ĐỘNG KIỂM TỐN ĐỘC LẬP 1.4.1 Khái niệm cách tiếp cận tính độc lập a) Khái niệm Độc lập nguyên tắc hành nghề kiểm toán viên Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán yêu cầu kiểm tốn viên hành nghề thành viên nhóm kiểm toán cung cấp dich vụ kiểm toán (Dịch vụ đảm bảo), cơng ty kiểm tốn phải độc lập với khách hàng sử dụng dịch vụ kiểm toán b) Cách tiếp cận tính độc lập Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp đưa hai cách tiếp cận về mặt nhận thức tính độc lập: Đơc lập về mặt tư tưởng: trạng thái suy nghĩ cho phép đưa ý kiến mà không chịu sự ảnh hưởng tác động trái với đánh giá nghề nghiệp, cho phép cá nhân hành động cách trực khách quan có sự thận trọng nghề nghiệp Độc lập về hình thức: khơng có quan quan hệ thực tế hồn cảnh có ảnh hưởng đáng kể làm cho bên thứ ba hiểu khơng độc lập, hiểu tính trực khách quan thận nghề nghiệp nhân viên công ty hay thành viên nhóm dịch vụ đảm bảo khơng trì 1.4.2 Nguy ảnh hưởng tới tính độc lập Tính độc lập có nguy bị ảnh hưởng tư lợi, tự kiểm tra, sự bào chữa, quan hệ ruột thịt, quan hệ khác sự đe dọa Nguy tư lợi diễn cơng ty kiểm tốn số thành viên nhóm kiểm tốn thu lợi ích tài xung đột lợi ích cá nhân khác với khách hang sử dụng dịch vụ đảm bảo Ví dụ: SV: Nguyễn Ngọc Thạch MSV: CQ523186 Đề án môn học Kiểm toán GVHD: ThS Tạ Thu Trang - Nhân viên cơng ty kiểm tốn có khả trở thành nhân viên khách hàng sử dụng dịch vụ kiểm tốn tương lai; - Cơng ty kiểm tốn kiểm tốn viên có khoản nợ, khoản bảo lãnh quà tặng nhận từ khách hàng sử dụng dịch vụ đảm bảo từ giám đốc hay nhân viên họ Nguy tự kiểm tra diễn khi:  Bất kỳ sản phẩm hay đánh giá từ hợp đồng cung cấp dịch vụ đảm bảo phi đảm bảo trước cần đánh giá lại để có kết luận hợp đồng cung cấp dịch vụ đảm bảo  Khi thành viên nhóm kiểm tốn trước giám đốc khách hàng sử dụng dịch vụ đảm bảo, nhân viên có chức vụ ảnh hưởng đáng kể trực tiếp vấn đề trọng yếu hợp đồng cung cấp dịch vụ đảm bảo Ví dụ: - Một thành viên nhóm kiểm tốn gần nhân viên khách hàng sử dụng dịch vụ đảm bảo, có chức vụ có ảnh hưởng đáng kể trực tiếp vấn đề trọng yếu hợp đồng cung cấp dịch vụ đảm bảo; - Tiến hành dịch vụ cho khách hàng sử dụng dịch vụ đảm bảo có ảnh hưởng trực tiếp đến đối tượng hợp đồng cung cấp dịch vụ đảm bảo Nguy bào chữa xảy cơng ty kiểm tốn thành viên nhóm kiểm tốn xúc tiến, nhận thức việc xúc tiến giao dịch khách hàng sử dụng dịch vụ đảm bảo ý kiến hiểu hành vi vi phạm tính khách quan Đây trường hợp cơng ty kiểm tốn thành viên nhóm kiểm tốn bị phụ thuộc vào khách hàng việc đưa ý kiến Ví dụ về trường hợp tạo "Nguy về sự bào chữa": - Là người trung gian giao dịch xúc tiến bán loại cổ phiếu, chứng khoán khác khách hàng sử dụng dịch vụ đảm bảo; - Đóng vai trị người bào chữa đại diện cho khách hàng sử dụng dịch vụ đảm bảo vụ kiện giải tranh chấp với bên thứ ba Nguy quan hệ ruột thịt xảy cơng ty kiểm tốn thành viên nhóm kiểm tốn thơng cảm với lợi ích khách hàng có quan hệ ruột thịt với khách hàng (như thành viên Ban Giám đốc, thành viên hội đồng quản trị, kế SV: Nguyễn Ngọc Thạch MSV: CQ523186