Bài giảng chuẩn mực kiểm toán việt nam chương 2 chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kiểm toán

CHƯƠNG CHUẨN MỰC ĐẠO ĐỨC NGHỀ NGHIỆP KIỂM TOÁN NỘI DUNG Quy định chung nguyên tắc đạo đức Áp dụng nguyên tắc đạo đức Quy định chung nguyên tắc đạo đức (1) Tại cần phải có CM Đạo đức nghề Kế toán Kiểm toán? (2) Những đối tượng cần phải tuân thủ CM này? (3) Những Nguyên tắc CM Đạo đức nghề Kế tốn Kiểm tốn gì? (4) Các nhóm áp dụng CM nào? 1.1 Đạo đức nghề Kế toán - Kiểm toán (1) Tại cần phải có CM Đạo đức nghề Kế tốn Kiểm tốn? Nhằm để: • Nâng cao tín nhiệm xã hội hệ thống thơng tin kế tốn kiểm tốn; • Tạo lập cơng nhận xã hội tính chun nghiệp người làm kế tốn người làm kiểm toán, đặc biệt người hành nghề kế tốn kiểm tốn viên hành nghề; • Đảm bảo chất lượng dịch vụ kế toán, kiểm toán đạt chuẩn mực cao nhất; • Tạo tin cậy người sử dụng dịch vụ kế toán, kiểm toán khả chi phối chuẩn mực đạo đức việc cung cấp dịch vụ Đạo đức nghề Kế tốn - Kiểm tốn (2) Ai phải tn thủ? • • • • • Người làm kế toán Người làm kiểm toán Những người hoạt động lĩnh vực khác có chứng kiểm toán chứng hành nghề kế toán Doanh nghiệp kế toán kiểm toán Đơn vị sử dụng người làm kế toán, người làm kiểm toán; tổ chức cá nhân có liên quan đến cơng tác kế tốn kiểm tốn phải có hiểu biết cần thiết Đạo đức nghề Kế toán - Kiểm toán (3) Những Nguyên tắc bản? • • • • • • • Độc lập; Chính trực; Khách quan; Năng lực chuyên mơn tính thận trọng; Tính bảo mật; Tư cách nghề nghiệp; Tuân thủ chuẩn mực chuyên môn Đạo đức nghề Kế toán - Kiểm toán (4) Các nhóm áp dụng? • • • Phần A: Áp dụng cho tất người làm kế toán người làm kiểm toán; Phần B: Áp dụng cho kiểm toán viên hành nghề, nhóm kiểm tốn cơng ty kiểm tốn; Phần C: Áp dụng cho người có Chứng kiểm toán viên Chứng hành nghề kế toán làm việc doanh nghiệp, tổ chức Áp dụng đạo đức nghề nghiệp • Phần A : Áp dụng cho tất người làm kế toán người làm kiểm tốn : • • • • Cách tiếp cận Các nguy Biện pháp bảo vệ Những vấn đề cụ thể Áp dụng đạo đức nghề nghiệp Phần A : Áp dụng cho tất người làm kế toán người làm kiểm toán : Cách tiếp cận Mơi trường làm việc tạo số nguy việc tuân thủ nguyên tắc chuẩn mực đạo đức  Đòi hỏi người làm kế toán người làm kiểm toán phải xác định, đánh giá xử lý nguy đe dọa tuân thủ nguyên tắc không đơn tuân thủ quy định cách máy móc  Nếu nguy xác định đáng kể, người làm kế toán người làm kiểm toán cần áp dụng biện pháp bảo vệ thích hợp để loại bỏ hay làm giảm nhẹ nguy xuống mức chấp nhận để việc tuân thủ nguyên tắc không bị ảnh hưởng Áp dụng đạo đức nghề nghiệp Phần A : Áp dụng cho tất người làm kế toán người làm kiểm tốn : Các nguy • Nguy tư lợi Bản thân or thành viên g/đình có lợi ích tài hay lợi ích khác • Nguy tự kiểm tra Bản thân phải xem xét lại đánh giá trước chịu trách nhiệm • Nguy bào chữa Bản thân ủng hộ quan điểm hay ý kiến tới mức độ mà tính khách quan bị ảnh hưởng; • Nguy từ quen thuộc Do quen thuộc, thân trở nên q đồng tình lợi ích người khác • Nguy bị đe dọa Bản thân bị ngăn cản khơng hành động cách khách quan đe dọa Áp dụng đạo đức nghề nghiệp Phần B : Áp dụng cho KTV HN, nhóm kiểm tốn C.ty KT Nguy quan hệ ruột thịt xảy cơng ty kiểm tốn thành viên nhóm kiểm tốn thơng cảm với lợi ích khách hàng có quan hệ ruột thịt với khách hàng (như thành viên Ban Giám đốc, thành viên Hội đồng quản trị, kế toán trưởng tương đương khách hàng) sử dụng dịch vụ đảm bảo Ví dụ: • Một thành viên nhóm kiểm tốn có quan hệ gia đình ruột thịt với Giám đốc thành viên Ban Giám đốc khách hàng sử dụng dịch vụ đảm bảo; • Một thành viên nhóm kiểm tốn có quan hệ gia đình ruột thịt với nhân viên giữ chức vụ có ảnh hưởng đáng kể trực tiếp vấn đề trọng yếu hợp đồng cung cấp dịch vụ đảm bảo khách hàng sử dụng dịch vụ đảm bảo; Áp dụng đạo đức nghề nghiệp Phần B : Áp dụng cho KTV HN, nhóm kiểm toán C.ty KT Nguy bị đe doạ xảy thành viên nhóm kiểm tốn bị đe dọa (đe dọa thật cảm thấy bị đe doạ) nhằm ngăn cản hành động theo nguyên tắc khách quan hoài nghi nghề nghiệp cần thiết từ phía Giám đốc, thành viên Ban Giám đốc nhân viên giữ chức vụ có ảnh hưởng đáng kể khách hàng sử dụng dịch vụ đảm bảo Ví dụ: • • Đe dọa thay có bất đồng việc áp dụng nguyên tắc kế toán; Áp lực làm giảm phạm vi dịch vụ cam kết nhằm giảm phí Áp dụng đạo đức nghề nghiệp Phần B : Áp dụng cho KTV HN, nhóm kiểm tốn C.ty KT Các biện pháp bảo vệ Có loại biện pháp bảo vệ: A Các biện pháp bảo vệ pháp luật chuẩn mực nghề nghiệp quy định; B Các biện pháp bảo vệ môi trường làm việc tạo ra, gồm: B1 Các biện pháp bảo vệ khách hàng sử dụng dịch vụ đảm bảo; B2 Các biện pháp bảo vệ quy định thủ tục công ty kiểm toán Áp dụng đạo đức nghề nghiệp Phần B : Áp dụng cho KTV HN, nhóm kiểm toán C.ty KT Các biện pháp bảo vệ A Các biện pháp bảo vệ pháp luật chuẩn mực nghề nghiệp quy định; • Các yêu cầu trình độ chun mơn kinh nghiệm nghề nghiệp kiểm tốn viên; • Các u cầu việc liên tục cập nhật, bổ sung kiến thức, kinh nghiệm cho kiểm tốn viên; • Các quy định cấu máy quản trị doanh nghiệp; • Các chuẩn mực nghề nghiệp quy định thủ tục soát xét; • Kiểm sốt từ bên ngồi bên thứ ba uỷ quyền hợp pháp hệ thống kiểm sốt chất lượng kiểm tốn cơng ty kiểm tốn; • Luật pháp liên quan đến việc kiểm tra yêu cầu tính độc lập kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn Áp dụng đạo đức nghề nghiệp Phần B : Áp dụng cho KTV HN, nhóm kiểm tốn C.ty KT Các biện pháp bảo vệ B1 Các biện pháp bảo vệ khách hàng sử dụng dịch vụ đảm bảo; • Khi nhà quản lý khách hàng sử dụng dịch vụ đảm bảo đề xuất công ty kiểm tốn người đề xuất khơng thể người phê chuẩn đề xuất • Các nhà quản lý khách hàng sử dụng dịch vụ đảm bảo phải có đủ trình độ đưa định quản lý; • Phải có sách thủ tục nội để đảm bảo không lựa chọn dịch vụ phi kiểm tốn có ảnh hưởng đến tính độc lập với dịch vụ kiểm tốn; • Phải có cấu máy quản lý điều hành (Ví dụ tổ chức kiểm toán nội bộ) lực quản lý đủ để kiểm soát trao đổi dịch vụ với cơng ty kiểm tốn Áp dụng đạo đức nghề nghiệp Phần B : Áp dụng cho KTV HN, nhóm kiểm tốn C.ty KT Các biện pháp bảo vệ B2 Các biện pháp bảo vệ quy định thủ tục công ty kiểm tốn • Lãnh đạo cơng ty kiểm tốn nhấn mạnh đến tầm quan trọng tính độc lập u cầu thành viên nhóm kiểm tốn phải ký cam kết hành động phù hợp với cam kết quan tâm cơng chúng; • Chính sách thủ tục thực giám sát chất lượng hợp đồng kiểm tốn; • Chính sách tính độc lập quy định tài liệu cách xác định nguy ảnh hưởng đến tính độc lập; cách đánh giá tầm quan trọng nguy việc xác định áp dụng biện pháp bảo vệ để loại bỏ làm giảm nguy trọng yếu ảnh hưởng đến tính độc lập xuống đến mức chấp nhận được; • Chính sách thủ tục nội để giám sát việc tuân thủ sách thủ tục cơng ty có liên quan đến tính độc lập; Áp dụng đạo đức nghề nghiệp Phần B : Áp dụng cho KTV HN, nhóm kiểm tốn C.ty KT Các biện pháp bảo vệ B2 Các biện pháp bảo vệ quy định thủ tục cơng ty kiểm tốn (tiếp) • Chính sách thủ tục tạo điều kiện cho việc xác định lợi ích; mối quan hệ cơng ty kiểm tốn thành viên nhóm kiểm tốn khách hàng sử dụng dịch vụ đảm bảo; • Chính sách thủ tục để quản lý giám sát phụ thuộc vào doanh thu nhận từ khách hàng sử dụng dịch vụ đảm bảo; • Sử dụng thành viên Ban Giám đốc nhóm cung cấp dịch vụ khác đảm bảo tuyến báo cáo độc lập cung cấp dịch vụ phi đảm bảo cho khách hàng sử dụng dịch vụ đảm bảo; • Chính sách thủ tục cấm thành viên thành viên nhóm kiểm tốn gây ảnh hưởng đến kết hợp đồng cung cấp dịch vụ đảm bảo; Áp dụng đạo đức nghề nghiệp Phần B : Áp dụng cho KTV HN, nhóm kiểm tốn C.ty KT Các biện pháp bảo vệ B2 Các biện pháp bảo vệ quy định thủ tục cơng ty kiểm tốn (tiếp) • Trao đổi thơng tin kịp thời sách thủ tục cơng ty kiểm tốn thay đổi nào, kể vấn đề giáo dục đào tạo cho Ban Giám đốc nhân viên chun nghiệp; • Phân cơng thành viên Ban Giám đốc chịu trách nhiệm xem xét tổng thể phân công máy quản lý biện pháp bảo vệ; • Các phương thức thơng báo cho Ban Giám đốc nhân viên chuyên nghiệp khách hàng sử dụng dịch vụ đảm bảo đơn vị liên quan mà họ cần phải giữ tính độc lập; • Cơ chế kỷ luật nhằm nâng cao tuân thủ sách thủ tục; • Chính sách thủ tục khuyến khích nhân viên trao đổi thông tin với cấp quản lý cơng ty vấn đề tính độc lập tính khách quan có liên quan đến họ; bao gồm việc thông báo cho nhân viên quyền nhiệm vụ họ liên quan đến tính độc lập Áp dụng đạo đức nghề nghiệp Phần B : Áp dụng cho KTV HN, nhóm kiểm tốn C.ty KT Các biện pháp bảo vệ B2 Các biện pháp bảo vệ quy định thủ tục cơng ty kiểm tốn (tiếp) • Chính sách thủ tục khuyến khích nhân viên trao đổi thơng tin với cấp quản lý công ty vấn đề tính độc lập tính khách quan có liên quan đến họ; bao gồm việc thông báo cho nhân viên quyền nhiệm vụ họ liên quan đến tính độc lập • Có thêm kiểm toán viên khác để soát xét lại công việc làm tham khảo ý kiến cần thiết Người người ngồi cơng ty kiểm tốn người công ty hay mạng lưới công ty không tham gia vào nhóm kiểm tốn; • Xin ý kiến tư vấn từ bên thứ ba, tổ chức nghề nghiệp, chuyên gia, chuyên gia tư vấn pháp luật kiểm tốn viên hành nghề khác; • Ln chuyển người chịu trách nhiệm soát xét; Áp dụng đạo đức nghề nghiệp Phần B : Áp dụng cho KTV HN, nhóm kiểm tốn C.ty KT Các biện pháp bảo vệ B2 Các biện pháp bảo vệ quy định thủ tục cơng ty kiểm tốn (tiếp) • Thảo luận với người phận khác có chức kiểm sốt (ví dụ tổ chức kiểm tốn nội bộ) vấn đề liên quan đến tính độc lập; • Thảo luận với người phận khác có chức kiểm sốt tính chất dịch vụ giá phí dịch vụ cung cấp; • Mời cơng ty kiểm tốn khác thực lại toàn phần hợp đồng cung cấp dịch vụ đảm bảo; • Mời cơng ty kiểm tốn khác thực lại toàn phần hợp đồng cung cấp dịch vụ phi đảm bảo phạm vi cần thiết để họ chịu trách nhiệm dịch vụ đó; • Chuyển thành viên khỏi nhóm kiểm tốn lợi ích tài mối quan hệ thành viên có nguy ảnh hưởng đến tính độc lập Áp dụng đạo đức nghề nghiệp Phần B : Áp dụng cho KTV HN, nhóm kiểm tốn C.ty KT Áp dụng nguyên tắc độc lập trường hợp cụ thể: • Các lợi ích tài • Vay bảo lãnh • Các quan hệ kinh doanh mật thiết với khách hàng sử dụng dịch vụ đảm bảo • Các quan hệ cá nhân gia đình • Làm việc doanh nghiệp khách hàng sử dụng dịch vụ đảm bảo • Những dịch vụ gần với khách hàng sử dụng dịch vụ đảm bảo • Nhân viên cơng ty kiểm tốn thành viên Hội đồng quản trị Giám đốc khách hàng sử dụng dịch vụ đảm bảo • Nhân viên cao cấp cơng ty kiểm tốn có quan hệ lâu dài với khách hàng sử dụng dịch vụ đảm bảo • Cung cấp dịch vụ ghi sổ kế toán lập báo cáo tài cho khách hàng kiểm tốn Áp dụng đạo đức nghề nghiệp Phần B : Áp dụng cho KTV HN, nhóm kiểm tốn C.ty KT Áp dụng nguyên tắc độc lập trường hợp cụ thể: • Dịch vụ định giá cho khách hàng kiểm toán • • Cung cấp dịch vụ thuế cho khách hàng kiểm toán Cung cấp dịch vụ kiểm toán nội cho khách hàng kiểm tốn • Cung cấp dịch vụ thiết kế cài đặt phần mềm kế toán cho khách hàng kiểm toán Cử nhân viên đến làm việc tạm thời cho khách hàng kiểm tốn • • Cung cấp dịch vụ hỗ trợ giải tranh chấp pháp lý cho khách hàng kiểm tốn • • Cung cấp dịch vụ pháp lý cho khách hàng kiểm toán Tuyển dụng nhân viên quản lý cấp cao cho khách hàng kiểm tốn • • Cung cấp dịch vụ tài doanh nghiệp hoạt động tương tự cho khách hàng kiểm tốn Phí dịch vụ kiểm tốn • Q tặng chiêu đãi Áp dụng để Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm tốn Cấp cơng ty • • • • • • • Tuân thủ nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp Kỹ lực chuyên môn Giao việc Hướng dẫn giám sát Tham khảo ý kiến Duy trì chấp nhận khách hàng Kiểm tra Từng kiểm tốn • Hướng dẫn • Giám sát • Kiểm tra Một số tình cụ thể • Sinh viên trao đổi, thảo luận (nhóm/cá nhân) theo tình lớp HẾT CHƯƠNG