Bài giảng Đạo đức nghề nghiệp kế toán - kiểm toán: Chương 2 - Thực hành áp dụng Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán. Chương này có nội dung trình bày về: áp dụng chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp tại các doanh nghiệp cung cấp dịch vụ kế toán, kiểm toán; áp dụng chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán cho người có chứng chỉ kế toán, kiểm toán làm việc trong đơn vị, tổ chức;... Mời các bạn cùng tham khảo!
42 2.1 2.2 Áp dụng chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp doanh nghiệp cung cấp dịch vụ kế toán, kiểm toán Áp dụng chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế tốn, kiểm tốn cho người có chứng kế toán, kiểm toán làm việc đơn vị, tổ chức 43 2.1 Áp dụng chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp doanh nghiệp cung cấp dịch vụ kế toán, kiểm toán 2.1.1 Thực hành tuân thủ nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp 2.1.2 Thực hành đánh giá nguy & biện pháp bảo vệ đạo đức nghề nghiệp 44 Tính trực ▪ Kế toán viên, kiểm toán viên chuyên nghiệp phải thẳng thắn trung thực tất mối quan hệ chun mơn kinh doanh Tính trực u cầu việc hành xử cách công đáng tin cậy ▪ Kế toán viên, kiểm toán viên chuyên nghiệp không để bị gắn tên với báo cáo, tờ khai, thông báo thông tin khác mà họ cho thơng tin đó: (a) Có sai sót trọng yếu gây hiểu nhầm; (b) Được đưa cách thiếu thận trọng; (c) Bỏ sót che đậy thơng tin cần thiết mà việc bỏ sót che đậy dẫn tới việc thông tin bị hiểu nhầm ▪ Khi kế toán viên, kiểm toán viên chuyên nghiệp nhận thấy họ bị gắn tên với thông tin này, họ phải tiến hành bước cần thiết để chấm dứt việc bị gắn tên với thơng tin 45 Tính khách quan ▪ Tất kế tốn viên, kiểm tốn viên chun nghiệp khơng để thiên vị, xung đột lợi ích ảnh hưởng khơng hợp lý đối tượng khác chi phối xét đoán chuyên mơn hay kinh doanh ▪ Kế tốn viên, kiểm tốn viên chun nghiệp gặp tình ảnh hưởng tới tính khách quan Việc xác định rõ tất tình khơng khả thi Kế tốn viên, kiểm tốn viên chun nghiệp không thực hoạt động chuyên môn cung cấp dịch vụ chuyên môn gặp phải tình mối quan hệ tạo thiên vị ảnh hưởng không hợp lý đến xét đốn chun mơn liên quan đến dịch vụ 46 Năng lực chun mơn tính thận trọng ▪ Kế toán viên, kiểm toán viên chuyên nghiệp phải: (a) Duy trì kiến thức kỹ chun mơn mức cần thiết để đảm bảo cung cấp dịch vụ chuyên môn đạt chất lượng cho khách hàng chủ doanh nghiệp; (b) Hành động thận trọng theo quy định chuẩn mực nghề nghiệp kỹ thuật phù hợp cung cấp hoạt động dịch vụ chuyên môn ▪ Để cung cấp dịch vụ chuyên mơn đạt chất lượng, kế tốn viên, kiểm tốn viên chuyên nghiệp phải thực xét đoán hợp lý áp dụng kiến thức kỹ chuyên môn việc thực dịch vụ Năng lực chuyên mơn hình thành thơng qua giai đoạn: (a) Đạt lực chun mơn; (b) Duy trì lực chun mơn ▪ Việc trì lực chun mơn địi hỏi kế tốn viên, kiểm tốn viên chun nghiệp nghiệp phải thông báo cho khách hàng, chủ doanh nghiệp đối tượng sử dụng dịch vụ hoạt động họ biết hạn chế vốn có dịch vụ hoạt động 47 Năng lực chun mơn tính thận trọng ▪Việc trì lực chun mơn địi hỏi kế tốn viên, kiểm toán viên chuyên nghiệp phải hiểu nắm kiến thức kỹ thuật, chuyên môn ngành nghề kinh doanh có liên quan Việc cập nhật kiến thức chun mơn giúp kế tốn viên, kiểm tốn viên chuyên nghiệp phát triển trì khả cung cấp dịch vụ đạt chất lượng môi trường làm việc chuyên nghiệp ▪Sự thận trọng bao gồm trách nhiệm hành động phù hợp với yêu cầu công việc cách cẩn thận, kỹ lưỡng kịp thời ▪Kế toán viên, kiểm toán viên chuyên nghiệp phải tiến hành bước thích hợp để đảm bảo nhân viên thuộc quyền quản lý mặt chuyên mơn họ đào tạo giám sát thích hợp ▪Khi thích hợp, kế tốn viên, kiểm tốn viên chuyên nghiệp phải thông báo cho khách hàng, chủ doanh nghiệp đối tượng sử dụng dịch vụ hoạt động họ biết hạn chế vốn có 48 dịch vụ hoạt động Tính bảo mật ▪ Kế tốn viên, kiểm tốn viên chuyên nghiệp không được: (a) Tiết lộ thông tin có từ mối quan hệ chun mơn kinh doanh ngồi doanh nghiệp kế tốn, kiểm tốn hay doanh nghiệp, tổ chức nơi họ làm việc chưa có đồng ý người có thẩm quyền, trừ có quyền nghĩa vụ phải cơng bố theo quy định pháp luật hướng dẫn tổ chức nghề nghiệp; (b) Sử dụng thông tin mật có từ mối quan hệ chun mơn kinh doanh để phục vụ lợi ích cá nhân hay lợi ích bên thứ ba ▪ Kế toán viên, kiểm tốn viên chun nghiệp phải trì bảo mật thơng tin mơi trường ngồi cơng việc, phải cảnh giác với rủi ro tiết lộ thông tin cách không cố ý, đặc biệt đối tác thân thiết công việc kinh doanh thành viên có quan hệ gia đình gần gũi trực tiếp 49 Tính bảo mật ▪ Kế tốn viên, kiểm tốn viên chun nghiệp phải trì bảo mật thơng tin có từ khách hàng tiềm đơn vị nơi họ có khả tuyển dụng tương lai ▪ Kế toán viên, kiểm tốn viên chun nghiệp phải trì bảo mật thơng tin nội doanh nghiệp kế tốn, kiểm toán doanh nghiệp, tổ chức nơi họ làm việc ▪ Kế toán viên, kiểm toán viên chuyên nghiệp phải tiến hành bước hợp lý để đảm bảo nhân viên thuộc quyền quản lý họ, người cung cấp ý kiến tư vấn hỗ trợ họ tôn trọng trách nhiệm bảo mật kế tốn viên, kiểm tốn viên chun nghiệp 50 Tính bảo mật ▪ Sau trường hợp mà kế toán viên, kiểm toán viên chuyên nghiệp yêu cầu yêu cầu cung cấp thông tin mật việc cung cấp thông tin thích hợp: (a) Việc cung cấp thơng tin pháp luật cho phép khách hàng chủ doanh nghiệp chấp thuận; (b) Việc cung cấp thông tin theo yêu cầu pháp luật, ví dụ: (i) Cung cấp tài liệu chứng khác trình tố tụng; (ii) Cung cấp thông tin cho quan có thẩm quyền thích hợp hành vi vi phạm pháp luật bị phát hiện; (c) Có quyền nghĩa vụ chuyên môn phải cung cấp, mà quyền nghĩa vụ không bị cấm theo quy định pháp luật, nhằm: (i) Tn thủ quy trình sốt xét chất lượng tổ chức nơi họ thành viên tổ chức nghề nghiệp; (ii) Cung cấp thông tin cho trình chất vấn kiểm tra tổ chức nghề nghiệp nơi họ thành viên quan có thẩm quyền; (iii) Bảo vệ quyền lợi kế toán viên, kiểm toán viên chuyên nghiệp trình tố tụng; (iv) Tuân thủ quy định chuẩn mực chuyên môn yêu cầu đạo đức 51 Năng lực chun mơn tính thận trọng ▪ Kế toán viên, kiểm toán viên chuyên nghiệp phải: (a) Duy trì kiến thức kỹ chuyên môn mức cần thiết để đảm bảo cung cấp dịch vụ chuyên môn đạt chất lượng cho khách hàng chủ doanh nghiệp; (b) Hành động thận trọng theo quy định chuẩn mực nghề nghiệp kỹ thuật phù hợp cung cấp hoạt động dịch vụ chuyên môn ▪ Để cung cấp dịch vụ chun mơn đạt chất lượng, kế tốn viên, kiểm toán viên chuyên nghiệp phải thực xét đoán hợp lý áp dụng kiến thức kỹ chun mơn việc thực dịch vụ Năng lực chun mơn hình thành thơng qua giai đoạn: (a) Đạt lực chuyên môn; (b) Duy trì lực chun mơn ▪ Việc trì lực chun mơn địi hỏi kế tốn viên, kiểm tốn viên chuyên nghiệp nghiệp phải thông báo cho khách hàng, chủ doanh nghiệp đối tượng sử dụng dịch vụ hoạt động họ biết hạn chế vốn có dịch vụ hoạt động 124 Năng lực chun mơn tính thận trọng ▪Việc trì lực chun mơn địi hỏi kế tốn viên, kiểm toán viên chuyên nghiệp phải hiểu nắm kiến thức kỹ thuật, chuyên mơn ngành nghề kinh doanh có liên quan Việc cập nhật kiến thức chun mơn giúp kế tốn viên, kiểm tốn viên chun nghiệp phát triển trì khả cung cấp dịch vụ đạt chất lượng môi trường làm việc chuyên nghiệp ▪Sự thận trọng bao gồm trách nhiệm hành động phù hợp với yêu cầu công việc cách cẩn thận, kỹ lưỡng kịp thời ▪Kế toán viên, kiểm toán viên chuyên nghiệp phải tiến hành bước thích hợp để đảm bảo nhân viên thuộc quyền quản lý mặt chuyên môn họ đào tạo giám sát thích hợp ▪Khi thích hợp, kế tốn viên, kiểm tốn viên chun nghiệp phải thơng báo cho khách hàng, chủ doanh nghiệp đối tượng sử dụng dịch vụ hoạt động họ biết hạn chế vốn có 125 dịch vụ hoạt động Tính bảo mật ▪ Kế tốn viên, kiểm tốn viên chun nghiệp khơng được: (a) Tiết lộ thơng tin có từ mối quan hệ chun mơn kinh doanh ngồi doanh nghiệp kế tốn, kiểm toán hay doanh nghiệp, tổ chức nơi họ làm việc chưa có đồng ý người có thẩm quyền, trừ có quyền nghĩa vụ phải cơng bố theo quy định pháp luật hướng dẫn tổ chức nghề nghiệp; (b) Sử dụng thông tin mật có từ mối quan hệ chun mơn kinh doanh để phục vụ lợi ích cá nhân hay lợi ích bên thứ ba ▪ Kế tốn viên, kiểm tốn viên chun nghiệp phải trì bảo mật thơng tin mơi trường ngồi công việc, phải cảnh giác với rủi ro tiết lộ thông tin cách không cố ý, đặc biệt đối tác thân thiết công việc kinh doanh thành viên có quan hệ gia đình gần gũi trực tiếp 126 Tính bảo mật ▪ Kế toán viên, kiểm toán viên chuyên nghiệp phải trì bảo mật thơng tin có từ khách hàng tiềm đơn vị nơi họ có khả tuyển dụng tương lai ▪ Kế tốn viên, kiểm tốn viên chun nghiệp phải trì bảo mật thông tin nội doanh nghiệp kế toán, kiểm toán doanh nghiệp, tổ chức nơi họ làm việc ▪ Kế toán viên, kiểm toán viên chuyên nghiệp phải tiến hành bước hợp lý để đảm bảo nhân viên thuộc quyền quản lý họ, người cung cấp ý kiến tư vấn hỗ trợ họ tôn trọng trách nhiệm bảo mật kế toán viên, kiểm toán viên chuyên nghiệp 127 Tính bảo mật ▪ Sau trường hợp mà kế toán viên, kiểm toán viên chuyên nghiệp yêu cầu yêu cầu cung cấp thông tin mật việc cung cấp thông tin thích hợp: (a) Việc cung cấp thơng tin pháp luật cho phép khách hàng chủ doanh nghiệp chấp thuận; (b) Việc cung cấp thông tin theo yêu cầu pháp luật, ví dụ: (i) Cung cấp tài liệu chứng khác trình tố tụng; (ii) Cung cấp thơng tin cho quan có thẩm quyền thích hợp hành vi vi phạm pháp luật bị phát hiện; (c) Có quyền nghĩa vụ chun mơn phải cung cấp, mà quyền nghĩa vụ không bị cấm theo quy định pháp luật, nhằm: (i) Tuân thủ quy trình sốt xét chất lượng tổ chức nơi họ thành viên tổ chức nghề nghiệp; (ii) Cung cấp thơng tin cho q trình chất vấn kiểm tra tổ chức nghề nghiệp nơi họ thành viên quan có thẩm quyền; (iii) Bảo vệ quyền lợi kế toán viên, kiểm toán viên chuyên nghiệp trình tố tụng; (iv) Tuân thủ quy định chuẩn mực chuyên môn yêu cầu đạo đức 128 Tính bảo mật ▪ Khi định có nên cung cấp thơng tin mật hay khơng, kế tốn viên, kiểm tốn viên chun nghiệp cần xem xét vấn đề sau: (1) Liệu quyền lợi bên, bao gồm bên thứ ba mà quyền lợi họ bị ảnh hưởng, có bị tổn hại hay khơng khách hàng chủ doanh nghiệp đồng ý để kế toán viên, kiểm tốn viên chun nghiệp cung cấp thơng tin; (2) Liệu kế tốn viên, kiểm tốn viên chun nghiệp có biết có chứng rõ ràng, điều kiện thực tế cho phép thông tin liên quan hay khơng Khi khơng có chứng rõ ràng cho kiện, khơng có đầy đủ thơng tin khơng có đủ chứng cho kết luận, kế tốn viên, kiểm toán viên chuyên nghiệp phải sử dụng xét đốn chun mơn để xác định hình thức cung cấp thông tin, định cung cấp; (3) Cách thức công bố thông tin phù hợp đối tượng tiếp nhận thơng tin đó; 129 (4) Liệu đối tượng tiếp nhận thơng tin có phải đối tượng phù hợp khơng Tư cách nghề nghiệp kiểm tốn viên chun nghiệp phải tuân thủ pháp luật quy định có liên quan tránh hành vi mà họ biết cần phải biết làm giảm uy tín nghề nghiệp Đó hành vi khiến cho bên thứ ba phù hợp có đầy đủ thơng tin, sau xem xét kiện tình sẵn có cho kế tốn viên, kiểm tốn viên chun nghiệp thời điểm đó, kết luận cách tương đối chắn hành vi có ảnh hưởng tiêu cực đến uy tín nghề nghiệp ▪ Kế tốn viên, kiểm tốn viên chun nghiệp phải tránh làm giảm uy tín nghề nghiệp quảng bá thân công việc Kế tốn viên, kiểm tốn viên chun nghiệp phải trung thực, thẳng thắn không được: (a) Cường điệu dịch vụ mà họ thực hiện, trình độ hay kinh nghiệm thân; (b) Đưa thông tin, giới thiệu làm uy tín hay đưa so sánh khơng có 130 cơng việc bên khác ▪ Kế toán viên, 2.2.2 Thực hành đánh giá nguy & biện pháp bảo vệ đạo đức nghề nghiệp Kế toán viên, kiểm toán viên chuyên nghiệp gặp phải tình mà nguy khơng thể bị loại trừ làm giảm xuống mức chấp nhận được, nguy q nghiêm trọng, khơng có khơng thể áp dụng biện pháp bảo vệ thích hợp Trong tình vậy, kế tốn viên, kiểm toán viên chuyên nghiệp phải từ chối chấm dứt việc cung cấp dịch vụ hoặc, cần thiết, ngừng làm việc với doanh nghiệp 131 2.2.2 Thực hành đánh giá nguy & biện pháp bảo vệ đạo đức nghề nghiệp Nguy ảnh hưởng đến việc tuân thủ nguyên tắc đạo đức bản, ví dụ, nguy tư lợi nguy bị đe dọa làm ảnh hưởng tới tính trực, tính khách quan lực chun mơn tính thận trọng, phát sinh kế tốn viên, kiểm tốn viên chuyên nghiệp doanh nghiệp bị gây áp lực từ bên ngồi hay từ khả thu lợi ích cá nhân, phải lập báo cáo thông tin cách sai lệch liên quan đến thông tin sai lệch thông qua hành động người khác 132 2.2.2 Thực hành đánh giá nguy & biện pháp bảo vệ đạo đức nghề nghiệp Mức độ nghiêm trọng nguy phụ thuộc vào yếu tố nguồn gốc gây áp lực văn hóa doanh nghiệp mà kế tốn viên, kiểm toán viên chuyên nghiệp làm việc Kế toán viên, kiểm tốn viên chun nghiệp doanh nghiệp phải ln tuân thủ nguyên tắc đạo đức tính trực, ngun tắc u cầu kế tốn viên, kiểm toán viên chuyên nghiệp phải thẳng thắn trung thực tất mối quan hệ chuyên môn kinh doanh Các biện pháp bảo vệ bao gồm việc tham khảo ý kiến từ lãnh đạo cấp trên, Ban kiểm soát, Ban quản trị doanh nghiệp tổ chức nghề nghiệp có liên quan 133 2.2.2 Thực hành đánh giá nguy & biện pháp bảo vệ đạo đức nghề nghiệp Các tình làm phát sinh nguy ảnh hưởng đến lực chun mơn tính thận trọng kế tốn viên, kiểm toán viên chuyên nghiệp làm việc doanh nghiệp, tổ chức trình thực nhiệm vụ gồm: (1) Khi người khơng có đủ thời gian để thực hoàn thành nhiệm vụ; (2) Khi thơng tin người cần để thực nhiệm vụ bị hạn chế không đầy đủ; (3) Khi người khơng đủ lực thiếu kinh nghiệm; (4) Khi khơng có đủ nguồn lực để thực nhiệm vụ 134 2.2.2 Thực hành đánh giá nguy & biện pháp bảo vệ đạo đức nghề nghiệp Mức độ nghiêm trọng nguy phụ thuộc vào yếu tố (i) Mối quan hệ kế toán viên, kiểm toán viên chuyên nghiệp với nhân viên khác; (ii)Cấp bậc họ doanh nghiệp; (iii) Mức độ giám sát sốt xét cơng việc 135 2.2.2 Thực hành đánh giá nguy & biện pháp bảo vệ đạo đức nghề nghiệp Biện pháp bảo vệ (1) Cập nhật kiến thức tham khảo ý kiến tư vấn; (2) Đảm bảo đủ thời gian thực nhiệm vụ giao; (3) Tìm kiếm hỗ trợ từ người có trình độ chun mơn phù hợp; (4) Khi cần, tham khảo ý kiến tư vấn từ: (i) Nhân cấp cao doanh nghiệp, tổ chức; (ii) Chuyên gia độc lập; (iii) Tổ chức nghề nghiệp phù hợp Khi loại trừ làm giảm nguy xuống mức chấp nhận được, kế toán viên, kiểm toán viên chuyên nghiệp doanh nghiệp phải định liệu có từ chối thực nhiệm vụ giao hay không Nếu kế toán viên, kiểm toán viên chuyên nghiệp định việc từ chối hợp 136 lý phải trình bày rõ lý từ chối 2.2.2 Thực hành đánh giá nguy & biện pháp bảo vệ đạo đức nghề nghiệp Kế toán viên, kiểm toán viên chuyên nghiệp doanh nghiệp không phép làm sai lệch thông tin sử dụng thông tin bảo mật cho lợi ích cá nhân cho lợi ích tài người khác Kế toán viên, kiểm toán viên chuyên nghiệp doanh nghiệp nắm giữ vị trí cao khả hội tác động đến báo cáo tài việc định cao, áp lực làm sai lệch thông tin từ cấp đồng nghiệp lớn Trong trường hợp vậy, kế toán viên, kiểm toán viên chuyên nghiệp doanh nghiệp phải đặc biệt ý thức việc tuân thủ với nguyên tắc đạo đức tính trực, ngun tắc u cầu kế tốn viên, kiểm toán viên chuyên nghiệp phải thẳng thắn trung thực tất mối quan hệ chuyên môn kinh doanh 137 2.2.2 Thực hành đánh giá nguy & biện pháp bảo vệ đạo đức nghề nghiệp Mức độ nghiêm trọng nguy phụ thuộc vào yếu tố (i) lợi ích tài Biện pháp bảo vệ (1) Có sách thủ tục cho phép ủy ban độc lập với Ban Giám đốc định mức hình thức tiền lương, tiền thưởng lãnh đạo cấp cao; (2) Thông báo tất lợi ích liên quan kế hoạch thực quyền mua bán cổ phiếu có liên quan với Ban quản trị doanh nghiệp, phù hợp với sách nội bộ; (3) Tham khảo ý kiến tư vấn từ cấp doanh nghiệp, cần; (4) Tham khảo ý kiến tư vấn từ Ban quản trị doanh nghiệp tổ chức nghề nghiệp cần; (5) Thực thủ tục kiểm toán nội hay kiểm toán độc lập; (6) Đào tạo, cập nhật kiến thức đạo đức nghề nghiệp, vấn đề pháp luật không cho phép quy định138 khác giao dịch nội gián .. .2. 1 2. 2 Áp dụng chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp doanh nghiệp cung cấp dịch vụ kế toán, kiểm toán Áp dụng chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế tốn, kiểm tốn cho người có chứng kế toán, kiểm toán. .. 43 2. 1 Áp dụng chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp doanh nghiệp cung cấp dịch vụ kế toán, kiểm toán 2. 1.1 Thực hành tuân thủ nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp 2. 1 .2 Thực hành đánh giá nguy & biện pháp... lai ▪ Kế toán viên, kiểm toán viên chun nghiệp phải trì bảo mật thơng tin nội doanh nghiệp kế toán, kiểm toán doanh nghiệp, tổ chức nơi họ làm việc ▪ Kế toán viên, kiểm toán viên chuyên nghiệp