Thực trạng áp dụng chuẩn mực thuế thu nhập doanh nghiệp tại các doanh nghiệp niêm yết trên thị trường việt nam nghiên cứu khoa học

TRƯỜNG ĐẠI HỌC MỞ TP HỒ CHÍ MINH BÁO CÁO TỔNG KẾT ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU KHOA HỌC CỦA SINH VIÊN THAM GIA XÉT GIẢI THƯỞNG NGHIÊN CỨU KHOA HỌC CẤP TRƯỜNG “THỰC TRẠNG ÁP DỤNG CHUẨN MỰC THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI CÁC DOANH NGHIỆP NIÊM YẾT TRÊN THỊ TRƯỜNG VIỆT NAM” Mã số đề tài: … Thuộc nhóm ngành khoa học: KẾ TỐN- KIỂM TỐN Thành phố Hồ Chí Minh, tháng 4/2013 TRƯỜNG ĐẠI HỌC MỞ TP HỒ CHÍ MINH BÁO CÁO TỔNG KẾT ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU KHOA HỌC CỦA SINH VIÊN THAM GIA XÉT GIẢI THƯỞNG NGHIÊN CỨU KHOA HỌC CẤP TRƯỜNG “THỰC TRẠNG ÁP DỤNG CHUẨN MỰC THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI CÁC DOANH NGHIỆP NIÊM YẾT TRÊN THỊ TRƯỜNG VIỆT NAM” Mã số đề tài: … Thuộc nhóm ngành khoa học: KẾ TOÁN- KIỂM TOÁN Sinh viên thực hiện: Phạm Anh Vũ Lê Thị Hồng Phạm Thị Hiền Người hướng dẫn: Ths Nguyễn Thị Ngọc Điệp MSSV: 1054040526 MSSV: 1054040132 MSSV: 1054042112 Thành phố Hồ Chí Minh, tháng 4/2013 MỤC LỤC DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT DANH MỤC BẢNG BIỂU LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ CHUẨN MỰC THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 1.1 Tác động thuế đến thơng tin kế tốn 1.2 Lịch sử phát triển chuẩn mực kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam CHƯƠNG 2: MÔ TẢ VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU 10 2.1 Giả thuyết nghiên cứu 10 2.2 Phương pháp nghiên cứu 13 2.3 Kết nghiên cứu 17 CHƯƠNG 3: ĐÁNH GIÁ CHUNG VỀ VIỆC ÁP DỤNG CHUẨN MỰC THUẾ TNDN Ở VIỆT NAM VÀ NHỮNG GỢI Ý CHO VIỆC THỰC HIỆN ÁP DỤNG CHUẨN MỰC TẠI CÁC DOANH NGHIỆP 31 3.1 Đánh giá chung 31 3.2 Gợi ý 32 3.3 Hạn chế đề tài 32 DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT DN: Doanh nghiệp BCTC: Báo cáo tài TNDN: Thu nhập doanh nghiệp TNCT: Thu nhập chịu thuế CLTT: QMDN: Quy mơ doanh nghiệp LIFO: Phương pháp tính giá hàng tồn kho theo nhập sau xuất trước FIFO: Phương pháp tính giá hàng tồn kho theo nhập trước xuất trước NN: Nhóm Ngành Chênh lệch tạm thời 10 TLCPTTNDN/LNKT: Tỷ lệ chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp lợi nhuận kế toán DANH MỤC BẢNG BIỂU Hình 1-1: Tóm tắt mơ hình nghiên cứu việc doanh nghiệp có áp dụng chuẩn mực thuế thu nhập doah nghiệp hay khơng Hình 1-2: Tóm tắt mơ hình nghiên cứu việc doanh nghiệp có thuyết minh nguyên nhân tạo chênh lệch kế toán thuế Bảng 1: Danh sách biến độc lập Bảng 2: Tóm tắt phương pháp kiểm định giả thuyết nghiên cứu Bảng 3: Sự hợp lệ số liệu nghiên cứu Bảng 4: Thống kê mức độ áp dụng chuẩn mực doanh nghiệp Bảng 5: Ảnh hưởng chênh lệch tạm thời áp dụng chuẩn mực thuế thu nhập doanh nghiệp Bảng 6: Ảnh hưởng khác biệt tỷ lệ chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp lợi nhuận kế toán với thuế suất công bố Bảng 7: Thực trạng áp dụng chuẩn mực dựa quy mô Bảng 8: Thực trạng áp dụng chuẩn mực thuế thu nhập doanh nghiệp với quy mô doanh nghiệp Bảng 9: Thực trạng áp dụng thuế thu nhập doanh nghiệp nhóm ngành Bảng 10: Thực trạng áp dụng chuẩn mực thuế thu nhập doanh nghiệp nhóm ngành Bảng 11: Mức độ thuyết minh chênh lệch tạm thời doanh nghiệp áp dụng chuẩn mực thuế thu nhập doanh nghiệp Bảng 12: Mức độ thuyết minh chênh lệch tạm thời quy mô doanh nghiệp Bảng 13: Mức độ thuyế minh chênh lệch tạm thời nhóm ngành LỜI MỞ ĐẦU Lý chọn đề tài Ngày 15/02/2005, Bộ Tài Chính ban hành chuẩn mực kế tốn đợt 4, có chuẩn mực số 17 “kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp” Đây lần lịch sử kế toán Việt Nam có chuẩn mực kế tốn quy định hướng dẫn cách đầy đủ, cụ thể phù hợp với thơng lệ kế tốn quốc tế nguyên tắc phương pháp hoạch toán kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp Tuy nhiên, đa số nhân viên kế toán doanh nghiệp quan thuế đối tượng quan tâm khác gặp nhiều khó khăn nghiên cứu, vận dụng quy định hạch toán thuế thu nhập doanh nghiệp Điều nhiều nguyên nhân như: trình độ người nghiên cứu, vận dụng chịu ảnh hưởng nặng nề chế độ kế toán cũ, thêm vào kế tốn thuế thu nhập doanh nghiệp bị chi phối luật thuế thuế giá trị gia tăng, thuế tiêu thụ đặc biệt thuế thu nhập doanh nghiệp Vì vậy, việc nghiên cứu đánh giá việc vận dụng chuẩn mực kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp niêm yết cần thiết Qua cho thấy mức độ chênh lệch kế toán thuế; Sự chênh lệch khác quy mô doanh nghiệp ngành nhằm nâng cao vai trị thơng tin kế tốn, từ giúp đối tượng bên bên ngồi doanh nghiệp có định đắn kịp thời Đây lý chọn đề tài “Thực trạng áp dụng chuẩn mực kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp niêm yết” làm đề tài nghiên cứu Mục tiêu tổng quát Trên sở tìm hiểu nội dung chuẩn mực thông tư hướng dẫn thuế thu nhập doanh nghiệp tìm hiểu việc xử lý chênh lệch kế toán thuế thực trạng áp dụng chuẩn mực thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp Việt Nam mà chủ yếu công ty cổ phần niêm yết thị trường chứng khoán Việt Nam Mục đích nghiên cứu - Khảo sát, phân tích, đánh giá thực trạng sử dụng chuẩn mực kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp niêm yết Việt Nam - Giải thích rõ sở lý luận điều kiện áp dụng chuẩn mực thuế thu nhập doanh nghiệp kế toán số 17 “Thuế thu nhập doanh nghiệp” - Đề xuất số giải pháp nhằm giúp doanh nghiệp dễ dàng vượt qua rào cản thuế thu nhập doanh nghiệp Phạm vi nghiên cứu Đề tài tập trung nghiên cứu việc áp dụng chuẩn mực thuế thu nhập doanh nghiệp công ty niêm yết thị trường chứng khoán Việt Nam Chủ yếu tập trung nghiên cứu chênh lệch kế toán thuế Nguyên nhân dẫn tới chênh lệch cách xử lý khoản chênh lệch Số liệu chủ yếu thu thập từ BCTC năm 2011 kiểm tốn cơng ty niêm yết thị trường chứng khoán Việt Nam Số lượng quan sát gồm 230 doanh nghiệp lựa chọn từ 300 doanh nghiệp ngẫu nhiên sàn giao dịch Hà Nội Hồ Chí Minh Bài nghiên cứu không nghiên cứu thực trạng áp dụng doanh nghiệp kinh doanh lĩnh vực ngân hàng, quỹ đầu tư, chứng khoán, bảo hiểm Phương pháp nghiên cứu Đề tài chủ yếu sử dụng phương pháp phân tích, so sách, tổng hợp để tìm hiểu chuẩn mực, thơng tư định Việt Nam liên quan đến thuế thu nhập doanh nghiệp Về nghiên cứu thực nghiệm, đề tài sử dụng phương pháp phân tích định lượng là: - Nghiên cứu định lượng: Chọn mẫu doanh nghiệp niêm yết thị trường Việt Nam để xác định rõ mức độ chênh lệch thu nhập chịu thuế lợi nhuận kế toán; Tỷ số thuế thu nhập doanh nghiệp lợi nhuận kế toán doanh nghiệp; So sánh khác mức độ chênh lệch thu nhập chịu thuế lợi nhuận ngành kinh tế quy mô doanh nghiệp Việt Nam - Thống kê mơ tả: Tìm hiểu lý dẫn đến khác kế toán thuế, mức chênh lệch chung ngành - Chỉ số bình quân: So sánh số bình quân đánh giá mức chênh lệch ngành quy mô doanh nghiệp Ý nghĩa khoa học thực tiễn đề tài Về mặt khoa học, đề tài mong muốn xác định mức khác biệt lợi nhuận kế toán thu nhập chịu thuế lý dẫn tới khác biệt Về mặt thực tiễn, đề tài mô tả đánh giá mức độ áp dụng chuẩn mực thuế thu nhập doanh nghiệp thực tế Việt Nam doanh nghiệp niêm yết Các thơng tin hữu ích cho nhà đầu tư, chuyên gia phân tích tài xem xét báo cáo tài doanh nghiệp Việt Nam Kết cấu nghiên cứu Ngoài phần mở đầu phụ lục, nghiên cứu chia làm chương: Chương 1: Cơ sở lý luận chuẩn mực thuế thu nhập doanh nghiệp Chương 2: Mô tả nghiên cứu kết Chương 3: Đánh giá chung việc áp dụng chuẩn mực thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam gợi ý cho việc thực áp dụng chuẩn mực doanh nghiệp CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ CHUẨN MỰC KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 1.1 Tác động thuế đến thơng tin kế tốn Mối quan hệ sách thuế chuẩn mực, chế độ kế tốn ln vấn đề nhà xây dựng sách quốc gia đặc biệt quan tâm Thuế kế tốn có mối quan hệ đặc biệt với nhau, cụ thể sau: - Một mặt, thơng tin kế tốn sở để xác định số thuế phải nộp đối tượng kiểm tra tuân thủ quy định thuế - Mặt khác, kế tốn lại có u cầu riêng biệt cho mục đích cung cấp thơng tin cho việc định Hai vấn đề tồn dẫn đến mối quan hệ đặc biệt kế tốn thuế: vừa gắn bó với vừa mang tính độc lập tương đối Mối quan hệ đặc biệt cho thấy rằng, nhà quản trị thực hành động quản trị lợi nhuận kế tốn, mức độ lợi nhuận chịu thuế bị ảnh hưởng Hay nói cách khác, nhà quản trị thực hành động quản trị lợi nhuận để tiết kiệm thuế thu nhập có hội Quản trị lợi nhuận “là can thiệp có cân nhắc q trình cung cấp thơng tin tài nhằm đạt mục đích cá nhân” (Schipper, 1989) Quản trị lợi nhuận phản ánh hành động nhà quản trị việc lựa chọn phương pháp kế tốn để mang lại lợi ích cho họ làm gia tăng giá trị thị trường công ty (Scott, 1997) Ở nước phát triển, có nhiều lý dẫn đến hành động quản trị lợi nhuận như: chế độ trả công dành cho người quản trị theo mức lợi nhuận đó, tạo hình ảnh tốt công ty để thu hút đầu tư từ bên ngoài, tránh vi phạm hợp đồng vay, giảm thuế thu nhập doanh nghiệp….Ở Việt Nam, lý xem mạnh mẽ thúc đẩy hành động quản trị lợi nhuận tối thiểu hóa chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp Tuy nhiên, báo cáo tài báo cáo quan trọng giúp nhà đầu tư, chủ nợ hiểu tình hình tài doanh nghiệp Đối với thị trường chứng khoán, trung thực hợp lý báo cáo tài công ty niêm yết tạo minh bạch góp phần cho phát triển bền vững thị trường nói riêng, ổn định kinh tế nói chung Để tăng cường chất lượng báo cáo tài chính, chuẩn mực kế tốn hình thành phát triển nhiều năm qua để xác lập nguyên tắc kế toán, làm sở cho sách kế tốn doanh nghiệp Mặc dù đặt chế chặt chẽ vậy, việc tuân thủ chuẩn mực kế toán thực tế phụ thuộc vào nhà quản lý Nhất chuẩn mực, chế độ kế toán cho phép lựa chọn phương pháp xử lý khác nhau, đặc biệt vận dụng chuẩn mực kế tốn thuế TNDN Việc lập báo cáo tài chuẩn xác, minh bạch có ý nghĩa khơng xây dựng uy tín doanh nghiệp mà cịn góp phần nâng cao hiệu quản lý kinh doanh điều hành DN Tuy nhiên, DN nhận điều 1.2 Lịch sử phát triển chuẩn mực kế toán thuế TNDN Việt nam Hệ thống kế tốn Việt Nam hình thành thập niên 1950 hồn thiện dần theo hệ thống kế tốn quốc tế Việc hình thành chuẩn mực kế tốn Việt Nam dựa chuẩn mực kế toán quốc tế năm 1996 với mục tiêu hội nhập với thông lệ quốc tế nhằm đáp ứng nhu cầu thơng tin tài kế tốn cơng chúng Cuối năm 2001, bốn chuẩn mực kế toán Việt Nam ban hành với giúp đỡ Liên minh Châu Âu Sau chuẩn mực kế toán tiếp tục ban hành Chuẩn mực kế toán số 17 Thuế thu nhập doanh nghiệp ( VAS 17) ban hành theo Quyết định số 12/2005/QĐ-BTC ngày 15/02/2005 Bộ trưởng Bộ Tài Chính Ngày 20/03/2006 Bộ Tài Chính tiếp tục ban hành Thơng tư số 20/2006/TTBTC Hướng dẫn kế toán thực 06 chuẩn mực kế toán ban hành theo Quyết định số 12/2005/QĐ-BTC ngày 15/02/2005 Bộ trưởng Bộ Tài Chính, có VAS 17 Có thê nói sở để doanh nghiệp hiểu ứng xử phù hợp chênh lệch phát sinh số liệu ghi nhận theo sách kế tốn số liệu theo quy định sách thuế hành Sự khác biệt kế toán thuế Theo David Logan – nhà kinh tế học tảng thuế thuế kế tốn có khác biệt lớn là: - Nguyên tắc ghi nhận nghiệp cụ kế toán dựa sở nào: tiền hay dồn tích? Trong số hoạt động cơng ty ghi nhận theo sở tiền IRS(…) phần lớn cơng ty lại hạch tốn dựa sở dồn tích GAAP(…) - Phương pháp khấu hao tài sản cố định: Thay chọn phương pháp khấu hao theo đường thẳng doanh nghiệp lại chọn phương pháo khấu hao nhanh để tiết kiệm thuế lại làm cho lợi nhuận kế toán thấp Nhưng chênh lệch tạm thời, đến thời gian khấu hao tài sản cố định kết thúc Quy mơ doanh nghiệp NHỎ Mức độ Số lượng thuyết minh % quy mô doanh chênh lệch nghiệp tạm thời - Số lượng % quy mô doanh VỪA LỚN TỔNG 25 113 38 176 80.6% 77.4% 71.7% 76.5% 26 39 12.9% 17.8% 17.0% 17.0% 3.2% 4.1% 1.9% 3.5% 1 3.2% 7% 7.5% 2.6% 0 1 0% 0% 1.9% 4% 31 146 53 230 nghiệp - Số lượng % quy mô doanh nghiệp - Số lượng % quy mô doanh nghiệp - Số lượng % quy mô doanh nghiệp TỔNG Số lượng % quy mô doanh 100.0% 100.0% 100.0% 100.0% nghiệp Nhìn chung ta thấy doanh nghiệp dù quy mô không thuyết minh nguyên nhân dẫn tới chênh lệch thuế kế toán chủ yếu Và mức độ doanh nghiệp thuyết minh giảm dần mức độ thuyết minh nâng lên 28 Bảng 13: Mức độ thuyết minh chênh lệch tạm thời nhóm ngành Mức độ thuyết minh chênh lệch tạm thời Nhóm Nơng Số lượng ngành nghiệp,lâm % nghiệp thủy nhóm sản ngành Cơng nghiệp Số lượng 1-2 13 3-4 5-6 7-9 0 86.7% 13.3% 0% 0% 5 72 17 Tổng 15 0% 100.0% 100 chế biến, chế tạo % 72.0% 17.0% 5.0% 5.0% 1.0% 100.0% nhóm ngành Số lượng Khai khoáng % 15 83.3% 11.1% 5.6% 0% 18 0% 100.0% nhóm ngành Sản xuất phân Số lượng phối điện, khí % 10 1 83.3% 8.3% 8.3% 0% 0 100.0 0% 0% 0% 1 12 0% 100.0% đốt, nước nóng, nhóm nước điều ngành hịa khơng khí Cung cấp nước, Số lượng hoạt động quản % lý xử lý rác nhóm thải nước thải ngành % 0% 100.0% % Số lượng Xây dựng 29 76.3% 18.4% 2.6% 2.6% 38 0% 100.0% nhóm ngành Hoạt động Số lượng 29 0 chuyên môn % khoa học nhóm cơng nghệ ngành Bán buôn,bán Số lượng lẻ; sữa chữa xe ô % 50.0% 50.0% 0% 0% 0 83.3% 16.7% 0% 0% 0 57.1% 42.9% 0% 0% 0 82.4% 17.6% 0% 0% 0 66.7% 33.3% 0% 0% 0 87.5% 12.5% 0% 0% 0% 100.0% 0% 100.0% tô, xe máy xe nhóm có động ngành Dịch vụ lưu Số lượng trú,ăn uống % 0% 100.0% nhóm ngành Vận tải kho bãi Số lượng % 14 17 0% 100.0% nhóm ngành Thơng tin Số lượng truyền thông % 0% 100.0% nhóm ngành Hoạt động kinh Số lượng doanh bất động % sản nhóm 0% 100.0% ngành Y tế hoạt Số lượng động trợ giúp xã % hội 0 100.0 0% 0% 0% 0 nhóm 0% 100.0% % ngành Các hoạt động Số lượng 30 dịch vụ khác % 100.0 nhóm 0% 0% 0% 39 0% 100.0% % ngành Total Số lượng % 176 76.5% 17.0% 3.5% 2.6% 230 4% 100.0% nhóm ngành Dựa vào bảng 13 nhóm ngành có 5% so với tổng mẫu khơng đủ để khẳng định là: Các hoạt động dịch vụ khác; Cung cấp nước, hoạt động quản lý xử lý rác thải; Hoạt động chuyên môn khoa học công nghệ; Thông tin truyền thông; Y tế hoạt động trợ giúp xã hội; Bán buôn bán lẻ, sửa chữa xe ô tô, xe máy xe có động cơ; Dịch vụ lưu trú ăn uống; Hoạt động kinh doanh bất động sản Nhìn chung, ta thấy doanh nghiệp dù nhóm ngành kinh tế không thuyết minh nguyên nhân dẫn tới chênh lệch thuế kế toán chủ yếu Và mức độ doanh nghiệp thuyết minh giảm dần mức độ thuyết minh nâng lên 31 CHƯƠNG ĐÁNH GIÁ CHUNG VỀ VIỆC ÁP DỤNG CHUẨN MỰC THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP Ở VIỆT NAM VÀ NHỮNG GỢI Ý CHO VIỆC THỰC HIỆN ÁP DỤNG CHUẨN MỰC TẠI CÁC DOANH NGHIỆP 3.1 Đánh giá chung Nhìn chung doanh nghiệp Việt Nam có áp dụng chuẩn mực cao báo cáo tài doanh nghiệp ln có phần thuyết minh Tuy nhiên nay, hầu hết doanh nghiệp trình bày BCTC phần thuyết minh chưa trọng Hay nói cách khác, doanh nghiệp chủ yếu cung cấp số liệu bảng cân đối kế toán, báo cáo kết hoạt động kinh doanh báo cáo lưu chuyển tiền tệ Từ kết nghiên cứu cho ta thấy áp dụng chuẩn mực thuế thu nhập nhận biết từ hai nhân tố: chênh lệch tạm thời khác biệt tỷ lệ chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp lợi nhuận kế toán với thuế suất mà doanh nghiệp công bố Khi phân tích áp dụng chuẩn mực thuế thu nhập doanh nghiệp, ta nhận thấy quy mô doanh nghiệp lớn có áp dụng chuẩn mực nhiều mà kết doanh nghiệp có quy mơ vừa có áp dụng chuẩn mực cao doanh nghiệp nước ta thường nằm quy mô doanh nghiệp vừa nhỏ nên nhà nước chủ yếu quản lý chặt chẽ quy mô 3.2 Gợi ý Ứng với ngành nghề có nguyên nhân điều chỉnh lợi nhuận khác Tùy theo mức độ điều chỉnh lợi nhuận mà tính trung thực thơng tin kế tốn đánh giá mức độ khác phục vụ cho đối tượng khác Dưới góc độ nhà quản trị doanh nghiệp, nhằm phục vụ mục tiêu mang tính chủ quan nên họ khơng quan tâm đến tính trung thực luồng thơng tin kế tốn cung cấp, luồng thông tin lập nằm khuôn khổ chuẩn mực kế tốn quy định Hay nói cách khác, luồng thông tin hợp pháp Song, đối tượng khác, hậu luồng thông tin trung thực kéo theo tác động khó lường như: thổi phồng lợi nhuận doanh nghiệp nhằm đánh lừa nhà đầu tư, điều chỉnh lợi nhuận thấp mức thực tế nhằm tiết kiệm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp Từ làm giảm nguồn thu ngân sách nhà nước Từ thực tế này, 32 thiết nghĩ Bộ tài cần có quy chế chặt chẽ mặt trình bày phần thuyết minh báo cáo tài Thực tế, từ kết nghiên cứu khơng thể nhìn thấy mức độ điều chỉnh thơng tin tiêu Do vậy, cần bắt buộc doanh nghiệp tiết hóa thuyết minh BCTC, phản ánh giải trình thật cụ thể số liệu tiêu Trong đó, nhấn mạnh giải trình việc vận dụng phương pháp kế tốn, ước tính kế tốn, sở chọn kỳ phân bổ chi phí trích trước chi phí,… Ngồi ra, nhân viên kiểm tốn BCTC cần đảm bảo tính độc lập với doanh nghiệp kiểm tốn phản ánh khách quan thơng tin trình bày BCTC Báo cáo kiểm toán phải rõ biến động lợi nhuận thay đổi phương pháp kế toán 3.3 Hạn chế đề tài nghiên cứu Quy mô mẫu đề tài chưa lớn, cần mở rộng quy mơ mẫu nhiều để khẳng định nghiên cứu xác Biến nghiên cứu cịn hạn chế, cần mở rộng để tạo điều kiện cho việc nghiên cứu sâu chi tiết 33 TÀI LIỆU THAM KHẢO Chuẩn mực kế toán số 17 (VAS 17) Chuẩn mực kế toán quốc tế ( IAS 12) Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 PGS.TS.Vũ Hữu Đức, Những vấn đề lý thuyết kế toán, Nhà xuất lao động 2010 PGS TS Vũ Hữu Đức, Trần Thị Giang Tân Và Nguyễn Thế Lộc,Tìm hiểu chuẩn mực kế tốn Việt Nam Hoàng Trọng Chu Nguyễn Mộng Ngọc (2008), Phân tích liệu nghiên cứu với SPSS, Nhà xuất Hồng Đức Web: cafef.vn Web: Tailieu.vn Web: danketoan.com 10 Web: webketoan.vn 11 Empirical tax research in accounting, Douglas A.Shackelford and Terry Shavlin 12 International Accounting Standards, Tax Accounting and Effective Levels of Company Tax Burdens in the European Union 34 DANH SÁCH MẪU NGHIÊN CỨU MÃ STT TÊN CƠNG TY CHỨNG KHỐN Cơng ty cổ phần Dược Thú Y Cai Lậy MKV Công ty cổ phần Bóng Đèn Phích Nước Rạng Đơng RAL Công ty cổ phần Bột Giặt LIX LIX Công ty cổ phần Bột Giặt NET NET Công ty cổ phần Cao Su Phước Hịa PHR Cơng ty cổ phần Chế Biến Hàng Xuất Khẩu Long An LAF Công ty cổ phần Chế Biến Thủy Sản Xuất Khẩu Ngô Quyền NGC Công ty cổ phần Cơ Điện Xây Dựng Việt Nam MCG Công ty cổ phần Cơ Khí Điện Lữ Gia LGC 10 Cơng ty cổ phần Cơ Khí Xăng Dầu 11 Cơng ty cổ phần Cơng Trình Giao Thơng Vận Tải Quảng Nam PMS QTC 12 Cơng ty cổ phần Dầu Khí Đông Đô PFL 13 Công ty cổ phần Đầu Tư Hạ Tầng Đơ Thị Dầu Khí PVC PTL 14 Công ty cổ phần Đầu Tư PV2 PV2 15 Công ty cổ phần Đầu Tư Phát Triển Gas Đô Thị PCG 16 Công ty cổ phần Đầu Tư Xây Dựng Bưu Điện PTC 17 Công ty cổ phần Dịch Vụ Kỹ Thuật Dầu Khí Việt Nam PVS 18 Cơng ty cổ phần Dược Lâm Đồng – LADOPHAR LDP 19 Công ty cổ phần Dược Phẩm Dược Liệu PHARMEDIC PMC 20 Công ty cổ phần Dược Phẩm OPC OPC 21 Cơng ty cổ phần Đường Ninh Hịa NHS 22 Cơng ty cổ phần Gạch Ngói Cao Cấp MCC 23 Cơng ty cổ phần Gạch Ngói Kiên Giang KBT 24 Cơng ty cổ phần Gạch Ngói Nhị Hiệp NHC 25 Cơng ty cổ phần GAS PETROLIMEX PGC 26 Công ty cổ phần hóa dầu PETROLIMEX PLC 35 27 Cơng ty cổ phẩn Hóa - Dược Phẩm MEKOPHAR MKP 28 Cơng ty cổ phần In Bao Bì Mỹ Châu MCP 29 Công ty cổ phần Kết Cấu Kim Loại Lắp Máy Dầu Khí PXS 30 Cơng ty cổ phần Khai Thác Chế Biến Khoáng Sản Lào Cai LCM 31 Cơng ty Khốn Sản MANGAN MMC 32 Cơng ty cổ phần Kim Khí Miền Trung KMT 33 Cơng ty cổ phần Đường Kon Tum KTS 34 Công ty cổ phần Kỹ Nghệ Khống Sản Quảng Nam MIC 35 Cơng ty cổ phần May Phú Thịnh - Nhà Bè NPS 36 Công ty cổ phần MCO Việt Nam MCO 37 Công ty cổ phần Mía Đường Lam Sơn LSS 38 Cơng ty cổ phần Miền Đông MDG 39 Công ty cổ phần MT GAS MTG 40 Công ty cổ phần Ngân Sơn NST 41 Công ty cổ phần Ngô Han NHW 42 Cơng ty cổ phần Nhiệt Điện Ninh Bình NBP 43 Công ty cổ phần Nhiệt Diện Phả Lai PPC 44 Công ty cổ phần Nhựa Rạng Đông RDP 45 Công ty cổ phần Nhựa Thiếu Niên Tiền Phong NTP 46 Công ty cổ phần Phát Triển Nhà Sản Xuất Vật Liệu Xây Dựng Chí Linh MCL 47 Cơng ty cổ phần Pin Ắc Quy Miền Nam PAC 48 Công ty cổ phần PORTSERCO PRC 49 Công ty cổ phần Que Hàn Điện Việt Đức QHD 50 Công ty cổ phần Quốc Cường - Gia Lai QCG 51 Công ty cổ phần Sách Thiết Bị Trường Học Long An LBE 52 Công ty cổ phần Sách Thiết Bị Trường Học Quảng Ninh QST 53 Công ty cổ phần Sản Xuất, Thương Mại Dịch Vụ Ơ Tơ PTM 54 Công ty cổ phần SOMECO Sông Đà 36 PTM MEC 55 Công ty cổ phần Than Mông Dương - VINACOMIN MDC 56 Công ty cổ phần Thép Nam Kim NKG 57 Công ty cổ phần thép POMINA POM 58 Công ty cổ phần Thủy Điện Nà Lơi NLC 59 Cơng ty cổ phần Vận Tải Dầu Khí Cửu Long PCT 60 Công ty cổ phần Xây Lắp - Cơ Khí Lương Thực Thực Phẩm 61 Cơng ty cổ phần Xây Lắp Dầu Khí Miền Trung 62 Cơng ty cổ phần Xây Lắp Phát Triển Dịch Vụ Bưu Điện Quảng Nam MCF PXM QCC 63 Công ty cổ phần Xi Măng Xây Dựng Quảng Ninh QNC 64 Công ty cổ phần Tư Vấn Thiết Kế Dầu Khí PVE 65 Cơng ty cổ phần Cơ Điện Lạnh REE 66 Công ty cổ phần MIRAE KMR 67 Công ty cổ phần Nam Việt NAV 68 Công ty cổ phần Truyền Thông Số ONE 69 Công ty cổ phẩn Xun Thái Bình PAN 70 Cơng ty cổ phẩn Cảng Đông Nai PDN 71 Công ty cổ phần Quốc tế Hồng Gia RIC 72 Cơng ty cổ phần Sơng Đà 505 S55 73 Công ty cổ phần Sông Đà 7.04 S74 74 Công ty cổ phẩn Sông Đà 9.01 S91 75 Công ty cổ phẩn Sông Đà 9.06 S96 76 Công ty cổ phẩn Sông Đà 909 S99 77 Công ty cổ phần Bia - Rượu - Nước Giải Khát Sài Gịn SABECO 78 Cơng ty cổ phần Lương Thực Thực Phẩm SAFOCO SAF 79 Công ty cổ phần In Sách Giáo Khoa Thành Phố Hồ Chí Minh SAP 80 Công ty cổ phẩn Hợp Tác Kinh Tế Xuất Nhập Khẩu SAVIMEX SAV 81 Công Ty Cổ Phần Thủy Sản Mêkông AAM 82 Công Ty Cổ Phần XNK Thủy Sản Bến Tre ABT 37 83 Công Ty Cổ Phần Gị Đàng AGD 84 Cơng Ty Cổ Phần Cà Phê An Giang AGC 85 Công Ty Cổ Phần XNK Thủy Sản An Giang AGF 86 Công Ty Cổ Phần XNK An Giang AGM 87 Cơng Ty Cổ Phần Khống Sản Vinas A Lưới ALV 88 Công Ty Cổ Phần Khống Sản Á Châu AMC 89 Cơng Ty Cổ Phần Chiếu Xạ An Phú APC 90 Công Ty Cổ Phần NTACO ATA 91 Công Ty Cổ Phần Việt An AVF 92 Công Ty Cổ Phần 482 B82 93 Công Ty Cổ Phần Bibica BBC 94 Công Ty Cổ Phần Vicem Bao Bì Bút Sơn BBS 95 Cơng Ty Cổ Phần Xi Măng Bỉm Sơn BCC 96 Công Ty Cổ Phần Xây Dựng Và Giao Thơng Bình Dương BCE 97 Cơng Ty Cổ Phần Đầu Tư Xây Dựng Bình Chánh BCI 98 Công Ty Cổ Phần Khai Thác Và Chế Biến Khống Sản Bắc Giang BGM Cơng Ty Cổ Phần Bê Tơng Biên Hịa BHC 100 Cơng Ty Cổ Phần Đường Biên Hịa BHS 101 Cơng Ty Cổ Phần Đầu Tư Xây Dựng Bạch Đằng- TMC BHT 102 Công Ty Cổ Phần Khống Sản Bắc Kạn BKC 103 Cơng Ty Cổ Phần Khống Sản Bình Định BMC 104 Cơng Ty Cổ Phần Nhựa Bình Minh BMP 105 Cơng Ty Cổ Phần VICEM Bao Bì Bỉm Sơn BPC 106 Cơng Ty Cổ Phần Cao Su Bến Thành BRC 99 107 Công Ty Cổ Phần Chế Tạo Biến Thế Và Vật Liệu Điện Hà Nội BTH 108 Công Ty Cổ Phần Xi Măng VICEM Bút Sơn BTS 109 Công Ty Cổ Phần Thương Mại Dịch Vụ Bến Thành BTT 110 Công Ty Cổ Phần Thế Kỷ 21 C21 111 Công Ty Cổ Phần Chế Biến Và XNK Thủy Sản Cadovimex CAD 38 112 Công Ty Cổ Phần Đầu Tư Phát Triển Công Nghiệp Thương Mại Củ Chi CCI 113 Công Ty Cổ Phần Cát Lợi CLC 114 Công Ty Cổ Phần Công Nghiệp Cao Su Miền Nam CSM 115 Công Ty Cổ Phần Đông Hải Bến Tre DHC 116 Công Ty Cổ Phần Bóng Đèn Điện Quang DQC 117 Cơng Ty Cổ Phần Đệ Tam DTA 118 Công Ty Cổ Phần Everpia Việt Nam EVE 119 Công Ty Cổ Phần Chế Biến Gỗ Đức Thành GDT 120 Công Ty Cổ Phần Sản Xuất Kinh Doanh XNK Bình Thạnh GIL 121 Cơng Ty Cổ Phần Sản Xuất- Thương Mại May Sài Gòn GMC 122 Cơng Ty Cổ Phần Gạch Ngói Gốm Xây Dựng Mỹ Xuân GMX 123 Công Ty Cổ Phần Vận Tải Sản Phẩm Khí Quốc Tế GSP 124 Cơng Ty Cổ Phần Chế Biến Gỗ Thuận An GTA 125 Công Ty Cổ Phần Bia- Rượu- Nước Giải Khát Hà Nội 126 Công Ty Cổ Phần Bia Hà Nội- Hải Dương HAD 127 Cơng Ty Cổ Phần Hồng Anh Gia Lai HAG 128 Công Ty Cổ Phần HACISCO HAS 129 Công Ty Cổ Phần Thương Mại Bia Hà Nội HAT 130 Công Ty Cổ Phần Dịch Vụ Ơtơ Hàng Xanh HAX 131 Cơng Ty Cổ Phần Bao Bì PP Bình Dương HBD 132 Cơng Ty Cổ Phần Bê Tơng Hịa Cầm- INTIMEX HCC 133 Công Ty Cổ Phần Hãng Sơn Đông Á HDA 134 Công Ty Cổ Phần Hưng Đạo Container HDO 135 Công Ty Cổ Phần Bánh Kẹo Hải Hà HHC 136 Cơng Ty Cổ Phần Hồng Hà HHG 137 Cơng Ty Cổ Phần Viglacera Hạ Long HLY 138 Công Ty Cổ Phần Kim Khí Tp Hồ Chí Minh HMC 139 Công Ty Cổ Phần Hải Minh HMH 140 Công Ty Cổ Phần Sữa Hà Nội HNM 39 HABECO 141 Công Ty Cổ Phần Xi Măng Vicem Hoàng Mai HOM 142 Cơng Ty Cổ Phần Bao Bì PP HPB 143 Cơng Ty Cổ Phần Tập Đồn Hịa Phát HPG 144 Cơng Ty Cổ Phần Cao Su Hịa Bình HRC 145 Cơng Ty Cổ Phần Tập Đồn Hoa Sen HSG 146 Cơng Ty Cổ Phần Thương Mại Hóc Mơn HTC 147 Cơng Ty Cổ Phần TASCO HUT 148 Công Ty Cổ Phần Hùng Vương HVG 149 Công Ty Cổ Phần Đầu Tư Thương Mại Thủy Sản ICF 150 Công ty Cổ phần Ánh Dương Việt Nam VNS 151 Công ty Cổ phần bao bì dầu thực vật VPK 152 Cơng ty Cổ phần bao bì nhựa Tân Tiến TTP 153 Cơng ty Cổ phần bến xe Miền Tây WCS 154 Công ty Cổ phần Cảng rau VGP 155 Công ty Cổ phần công nghệ viễn thông VITECO VIE 156 Công ty Cổ phần đầu tư xây dựng công nghệ Tiến Trung TTZ 157 Công ty Cổ phần đầu tư sản xuất Việt – Hàn VHG 158 Công ty Cổ phần điện tử Bình Hịa VBH 159 Cơng ty Cổ phần gạch men Thanh Thanh TTC 160 Công ty Cổ phần giao nhận vận tải ngoại thương VNT 161 Công ty Cổ phần nhân lực thương mại VINACONEX VCM 162 Cơng ty Cổ phần nhựa bao bì Vinh VBC 163 Công ty Cổ phần phát triển nhà đô thị IDICO UIC 164 Công ty Cổ phần sữa Việt Nam VNM 165 Cơng ty Cổ phần tập đồn kỹ nghệ gỗ Trường Thành TTF 166 Công ty Cổ phần Tập đồn Vinacontrol VNC 167 Cơng ty Cổ phần than Vàng Danh – Vinacomin TVD 168 Công ty Cổ phần thép Việt – Ý VIS 169 Công ty Cổ phần thức ăn chăn nuôi Việt Thắng VTF 170 Công ty Cổ phần thực phẩm Lâm Đồng VDL 171 Công ty Cổ phần thủy điện Vĩnh Sơn - Sông Hinh VSH 40 172 Công ty Cổ phần Thủy sản số TS4 173 Công ty Cổ phần tư vấn xây dựng điện TV2 174 Công ty Cổ phần tư vấn xây dựng điện TV4 175 Công ty vận tải thuê tàu VFR 176 Công ty Cổ phần vận tải xăng dầu VIPCO VIP 177 Công ty Cổ phần Vang Thăng Long VTL 178 Công ty Cổ phần vật tư kỹ thuật nông nghiệp Cần Thơ TSC 179 Công ty Cổ phần viễn thông VTC VTC 180 Công ty Cổ phần VINACAFE Biên Hịa VCF Cơng ty Cổ phần VINAFCO VFC 182 Công ty Cổ phần VINACONEX 25 VCC 183 Cơng ty Cổ phần Vĩnh Hồn VHC 184 Cơng ty Cổ phần VITALY VTA 185 Công ty Cổ phần vật liệu xây dựng Bến Tre VXB 186 Công ty Cổ phần VNECO2 VE2 187 Công ty Cổ phần xây dựng số VC3 188 Công ty Cổ phần xây dựng số 21 V21 189 Công ty Cổ phần xây lắp địa ốc Vũng Tàu VRC 190 Công ty Cổ phần xi măng Tiên Sơn - Hà Tây TSM 191 Công ty Cổ phần xuất nhập thủy sản Bến Tre ABT 192 Tập đồn VINGROUP - Cơng ty Cổ phần VIC 193 Tổng công ty VIGLACERA Hạ Long VHL 194 Cơng ty Cổ phần xi măng khống sản Yên Bái YBC 195 Công ty Cổ phần vận tải ngoại thương VNF 196 Công ty Cổ phần bia Thanh Hóa THB 197 Cơng ty Cổ phần cao su Tây Ninh TRC 198 Công ty Cổ phần cao su Thống Nhất TNC 199 Công ty Cổ phần cấp nước Thủ Đức TDW 200 Công ty Cổ phần cáp treo núi Bà Tây Ninh TCT 201 Công ty Cổ phần công nghiệp TUNG KUANG TKU 202 Công ty Cổ phần đại lý giao nhận vận tải xếp dỡ Tân Cảng TCL 181 41 203 Công ty Cổ phần dầu thực vật Tường An TAC 204 Công ty Cổ phần đầu tư điện Tây Nguyên TIC 205 Công ty Cổ phần đầu tư thương mại TNG TNG 206 Công ty Cổ phần đầu tư xây dựng Tiền Giang THG 207 Công ty Cổ phần gang thép Thái Nguyên TIS 208 Công ty Cổ phần kho vận giao nhận ngoại thương - TP Hồ Chí Minh TMS 209 Cơng ty Cổ phần kinh doanh phát triển Bình Dương TDC 210 Công ty Cổ phần nhựa Tân Đại Hưng TPC 211 Công ty Cổ phần phát triển nhà Thủ Đức TDH 212 Công ty Cổ phần sản xuất kinh doanh xuất nhập dịch vụ đầu tư Tân Bình TIX 213 Cơng ty Cổ phần Tập đồn đầu tư Thăng Long TIG 214 Cơng ty Cổ phần Tập đồn thép Tiến Lên TLH 215 Công ty Cổ phần Tập Đồn Thiên Long TLG 216 Cơng ty Cổ phần than Cao Sơn – TKV TCS 217 Công ty Cổ phần than cọc sáu – Vinacomin TC6 218 Công ty Cổ phần giới số Trần Anh TAG 219 Công ty Cổ phần TIE TIE 220 Công ty Cổ phần than Đèo Nai – Vinacomin TDN 221 Công ty Cổ phần TRAPHACO TRA 222 Công ty Cổ phần thủy điện Thác Bà TBC 223 Công ty Cổ phần than Hà Tu – Vinacomin THT 224 Công ty Cổ phần thương mại xuất nhập Thủ Đức TMC 225 Công ty Cổ phần thủy điện Thác Mơ TMP 226 Công ty Cổ phần vải sợi may mặc miền Bắc TET 227 Công ty Cổ phần xi măng Thái Bình TBX 228 Cơng ty Cổ phần vận tải đa phương thức Duyên Hải TCO 229 Công ty Cổ phần xuất nhập tổng hợp Việt Nam TH1 230 Công ty Cổ phần bao bì Biên Hịa SVI 42 ... 8: Thực trạng áp dụng chuẩn mực thu? ?? thu nhập doanh nghiệp với quy mô doanh nghiệp Bảng 9: Thực trạng áp dụng thu? ?? thu nhập doanh nghiệp nhóm ngành Bảng 10: Thực trạng áp dụng chuẩn mực thu? ?? thu. .. áp dụng chuẩn mực thu? ?? thu nhập doanh nghiệp Việt Nam gợi ý cho việc thực áp dụng chuẩn mực doanh nghiệp CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ CHUẨN MỰC KẾ TOÁN THU? ?? THU NHẬP DOANH NGHIỆP 1.1 Tác động thu? ??. .. toán thu? ?? Việc áp dụng chuẩn mực thu? ?? thu nhập doanh nghiệp hay không doanh nghiệp Việt Nam doanh nghiệp công bố thuyết minh báo cáo tài nhiên thực tế doanh nghiệp có thực áp dụng chuẩn mực hay