Luận án Tiến sĩ Kinh tế: Các nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng chuẩn mực kế toán - nghiên cứu chuẩn mực kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp tại Việt Nam

Kết cấu của luận án gồm 5 chương: Phần mở đầu: Tác giả tóm lược thực trạng của chuẩn mực kế toán nói chung và VAS 17 nói riêng để từ đó đưa ra vai trò và lợi ích mà chuẩn mực kế toán thuế TNDN đem lại cho các doanh nghiệp. Chương 1/ Tổng quan về vấn đề nghiên cứu. Chương 2/ Cơ sở lý thuyết. Chương 3/ Phương pháp nghiên cứu. Chương 4/ Kết quả nghiên cứu và bàn luận. Chương 5/ Kết luận và gợi ý chính sách.

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP.HỒ CHÍ MINH

NGUYỄN THỊ THU HOÀN

CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN VIỆC ÁP DỤNG CHUẨN MỰC KẾ TOÁN – NGHIÊN CỨU CHUẨN MỰC KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP

DOANH NGHIỆP TẠI VIỆT NAM

LUẬN ÁN TIẾN SỸ KINH TẾ

TP HỒ CHÍ MINH - NĂM 2018

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP.HỒ CHÍ MINH

NGUYỄN THỊ THU HOÀN

CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN VIỆC ÁP DỤNG CHUẨN MỰC KẾ TOÁN – NGHIÊN CỨU CHUẨN MỰC KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP

DOANH NGHIỆP TẠI VIỆT NAM

Chuyên ngành: Kế toán – Kiểm toán

LUẬN ÁN TIẾN SỸ KINH TẾ

Người hướng dẫn khoa học:

1 TS Trần Anh Hoa

2 PGS.TS Trần Phước

TP Hồ Chí Minh - Năm 2018

LỜI CAM ĐOAN

Tôi xin cam đoan đây là công trình nghiên cứu của tôi dưới sự hướng dẫn của

người hướng dẫn khoa học

Các số liệu và kết quả nghiên cứu trong luận án là trung thực và chưa từng

được ai công bố trong bất kỳ công trình khoa học nào khác, ngoại trừ một số kết quả

được công bố trong các công trình khoa học của chính tác giả và người hướng dẫn

Tất cả những nội dung được kế thừa, tham khảo từ nguồn tài liệu khác đều được

tác giả trích dẫn đầy đủ và ghi nguồn cụ thể trong danh mục các tài liệu tham khảo

Thành phố Hồ Chí Minh, tháng năm 2018

Nghiên cứu sinh

Nguyễn Thị Thu Hoàn

LỜI CẢM ƠN

Viết luận án là một quá trình lâu dài và vất vả nhưng cũng không kém phần thú

vị hoặc đang đi tìm lời giải cho một bài toán khó Có khá nhiều niềm vui, sự đam mê

và thích thú đan xen khi bản thân từng bước hoàn thành những nội dung quan trọng của luận án hoặc tích lũy được nhiều kiến thức và ngày càng trưởng thành hơn về kinh nghiệm nghiên cứu; Đặc biệt là sự thú vị mỗi khi khám phá được một vấn đề mới sau một thời gian dài bị mất phương hướng

Để hoàn thành luận án này, tôi đã nhận được sự giúp đỡ và động viên của rất nhiều người, từ các Thầy Cô, đồng nghiệp, bạn bè và gia đình Tôi xin gửi lời tri ân đến Thầy Cô hướng dẫn của tôi, TS Trần Anh Hoa, PGS TS Trần Phước Thầy và

cô cũng là người giúp tôi chập chững từng bước làm quen với hoạt động nghiên cứu Với kinh nghiệm dày dạn và tầm cao hiểu biết, Thầy và cô luôn lường trước các khó khăn mà tôi gặp phải để định hướng và động viên kịp thời, giúp tôi từng bước khám phá từng chân trời kiến thức khoa học, đặc biệt những lúc tôi mất phương hướng hay giúp tôi tự tin hơn để có thể hoàn thành luận án trong điều kiện bản thân có nhiều

áp lực, tưởng chừng khó thể vượt qua Tôi cũng xin cảm ơn thầy cô, Trưởng khoa - PGS TS Võ Văn Nhị, Trưởng Khoa- TS Nguyễn Thị Thu Hiền đã luôn hỗ trợ và khuyến khích tôi trong suốt quá trình làm luận án Bên cạnh đó tôi xin gửi lời cảm

ơn tới tất cả các đồng nghiệp như TS Phạm Quốc Thuần, TS Trần Thứ Ba …đã đóng góp rất nhiều ý kiến bổ ích để tôi có thể hoàn thành luận án nghiên cứu của mình

Xin chân thành cảm ơn và gởi lời tri ân đến các quý thầy cô trong khoa kế toán kiểm toán Trường Đại học Công Nghiệp TPHCM đã luôn động viên, khuyến khích và tạo điều kiện thuận lợi để tôi có thể hoàn thành luận án một cách tốt nhất

Trong quá trình nghiên cứu, tôi đã nhận được sự hỗ trợ nhiệt tình của Thầy Cô

và đồng nghiệp ở các trường khác, các bạn bè, các nghiên cứu sinh trong việc chia

sẻ tài liệu, kinh nghiệm, kiến thức và thông tin; Tôi cũng được nhiều tổ chức, cá nhân

khác nhiệt tình trong việc cung cấp các nguồn tài liệu có giá trị Không biết nói gì

hơn, tôi xin gởi lời cảm ơn chân thành đến tất cả

Cuối cùng, tôi xin chân thành cảm ơn những người thân yêu trong gia đình tôi

đã tạo điều kiện tối ưu để tôi có đủ nghị lực và sự tập trung để hoàn thành luận án

Xin gởi lời tri ân và kính chúc sức khỏe, hạnh phúc và thành công đến tất cả

bạn bè, thầy cô và gia đình

Thành phố Hồ Chí Minh, tháng năm 2018

Nghiên cứu sinh Nguyễn Thị Thu Hoàn

MỤC LỤC

PHẦN MỞ ĐẦU xvi

1 Tính thiết thực của đề tài xvi

2 Mục tiêu nghiên cứu và câu hỏi nghiên cứu xx

3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu xx

4 Phương pháp nghiên cứu xxi

5 Đóng góp của luận án xxi

6 Kết cấu của luận án xxii

CHƯƠNG 1 TỔNG QUAN VỀ VẤN ĐỀ NGHIÊN CỨU 1

1.1 Những lợi ích và khó khăn khi áp dụng Chuẩn mực kế toán 1

1.2 Các nghiên cứu về thu nhập chịu thuế và lợi nhuận kế toán 3

1.2.1 Nghiên cứu nước ngoài 3

1.2.2 Nghiên cứu trong nước 7

1.3 Các nghiên cứu về tuân thủ chuẩn mực kế toán 9

1.3.1 Nghiên cứu về các nhân tố ảnh hưởng đến tuân thủ chuẩn mực kế toán 9

1.3.2 Nghiên cứu về kết quả đo lường mức độ tuân thủ đối với IAS và IFRS

12

1.4 Các nghiên cứu về việc áp dụng Chuẩn mực kế toán 15

1.5 Các nghiên cứu về các nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng chuẩn mực kế toán 19 1.5.1 Nghiên cứu nước ngoài 19

1.5.2 Nghiên cứu trong nước 25

1.6 Nhận xét về các nghiên cứu trước 30

1.6.1 Đóng góp của các nghiên cứu trước 31

1.6.2 Khoảng trống nghiên cứu 32

1.6.3 Hướng nghiên cứu của tác giả 33

KẾT LUẬN CHƯƠNG 1 34

CHƯƠNG 2 CƠ SỞ LÝ THUYẾT 35

2.1 Một số vấn đề chung về Chuẩn mực kế toán và Chuẩn mực kế toán thuế thu

nhập doanh nghiệp 35

2.1.1 Chuẩn mực kế toán 35

2.1.2 Chuẩn mực kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp quốc tế (IAS 12) 36

2.1.3 Chuẩn mực kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp (VAS 17) 39

2.1.4 Các phương pháp kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp 41

2.2 Các lý thuyết nền 42

2.2.1 Lý thuyết ủy nhiệm (Agency Theory) 42

2.2.2 Lý thuyết thông tin hữu ích (Decision usefulness Theory) 44

2.2.3 Lý thuyết kế toán thực chứng (Positive Accounting Theory) 45

2.2.4 Lý thuyết tâm lý (Psychological Theory) 48

2.3 Các nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng Chuẩn mực kế toán 50

2.3.1 Quy mô doanh nghiệp 50

2.3.2 Năng lực nhân viên kế toán 51

2.3.3 Kiểm toán độc lập 52

2.3.4 Hỗ trợ tư vấn tổ chức nghề nghiệp 54

2.3.5 Trình độ và nhận thức nhà quản lý 55

2.3.6 Tuân thủ quy định kế toán 55

2.3.7 Áp lực từ thuế 56

KẾT LUẬN CHƯƠNG 2 58

CHƯƠNG 3 PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 59

3.1 Quy trình nghiên cứu 59

3.2 Phương pháp nghiên cứu định tính 61

3.2.1 Phương pháp tình huống 62

3.2.2 Phương pháp phỏng vấn chuyên gia 66

3.2.3 Mô hình nghiên cứu dự tính và giả thuyết nghiên cứu 66

3.2.4 Xây dựng thang đo 69

3.3 Phương pháp nghiên cứu định lượng 75

3.3.1 Phương pháp nghiên cứu 75

3.3.2 Thu thập dữ liệu và chọn mẫu nghiên cứu 75

3.3.3 Thiết kế câu hỏi 76

3.3.4 Kiểm định T-Test, Anova, mô hình hồi quy bội 77

3.3.5 Đánh giá độ tin cậy thang đo 78

3.3.6 Phân tích nhân tố khám phá - EFA 78

3.3.7 Phân tích nhân tố khẳng định - CFA 80

3.3.8 Phân tích mô hình cấu trúc tuyến tính -SEM 81

KẾT LUẬN CHƯƠNG 3 83

CHƯƠNG 4 KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VÀ BÀN LUẬN 85

4.1 Kết quả nghiên cứu định tính 85

4.1.1 Kết quả nghiên cứu tình huống 85

4.1.2 Kết quả phỏng vấn chuyên gia 88

4.1.3 Xác định mô hình nghiên cứu lý thuyết 91

4.2 Kết quả nghiên cứu định lượng 95

4.2.1 Kết quả khảo sát thống kê mô tả 95

4.2.2 Thực trạng về áp dụng Chuẩn mực kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp và các nhân tố ảnh hưởng 98

4.3 Phân tích nhân tố khám phá - EFA 101

4.3.1 Đánh giá độ tin cậy của thang đo 101

4.3.2 Kiểm định giá trị thang đo bằng phân tích EFA 106

4.4 Phân tích nhân tố khẳng định - CFA 110

4.4.1 Thang đo năng lực nhân viên kế toán 110

4.4.2 Thang đo trình độ và nhận thức của nhà quản lý 111

4.4.3 Thang đo tuân thủ quy định kế toán 111

4.4.4 Thang đo tâm lý kế toán viên 112

4.4.5 Thang đo chất lượng phần mềm kế toán 113

4.4.6 Thang đo áp lực từ thuế 113

4.4.7 Thang đo hỗ trợ tư vấn của tổ chức nghề nghiệp 114 4.4.8 Tổng hợp kết quả CFA các thang đo ảnh hưởng đến tuân thủ quy định

kế toán 115

4.5 Kiểm định mô hình lý thuyết và giả thuyết nghiên cứu bằng mô hình cấu trúc

- SEM 121

4.5.1 Kết quả mô hình SEM 121

4.5.2 Tổng hợp kết quả kiểm định với các giả thuyết nghiên cứu 126

4.6 Bàn luận về kết quả nghiên cứu 129

4.6.1 Bàn luận về kết quả kiểm định mô hình lý thuyết 130

4.6.2 Bàn luận về mức độ ảnh hưởng của các nhân tố tác động đến việc áp dụng VAS 17 132

KẾT LUẬN CHƯƠNG 4 140

CHƯƠNG 5: KẾT LUẬN VÀ GỢI Ý CHÍNH SÁCH 141

5.1 Kết luận 141

5.2 Một số gợi ý chính sách 145

5.2.1 Nâng cao chất lượng nguồn nhân lực kế toán 145

5.2.2 Thay đổi tâm lý e ngại của người làm kế toán 146

5.2.3 Hỗ trợ tư vấn của tổ chức nghề nghiệp 147

5.2.4 Giảm áp lực từ thuế 148

5.2.5 Nâng cao trình độ và nhận thức của nhà quản lý 148

5.2.6 Gia tăng chất lượng phần mềm kế toán 149

5.2.7 Nâng cao tính tuân thủ quy định kế toán 149

5.2.8 Nâng cao chất lượng kiểm toán độc lập 150

5.3 Hạn chế và hướng mở rộng cho nghiên cứu tiếp theo 151

5.3.1 Một số hạn chế của luận án 151

5.3.2 Hướng mở rộng cho nghiên cứu tiếp theo 151

TÀI LIỆU THAM KHẢO

PHỤ LỤC

DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT

BCĐKT: Bảng cân đối kế toán

BCKQHĐ: Báo cáo kết quả hoạt động

BCTC: Báo cáo tài chính

DNVVN: Doanh nghiệp vừa và nhỏ

FASB: Hội đồng chuẩn mực kế toán tài chính Mỹ

HTTT: Hệ thống thông tin

HTTTKT: Hệ thống thông tin kế toán

IAS 12: Chuẩn mực kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp quốc tế IAS: Chuẩn mực kế toán quốc tế

IASB: Hội đồng chuẩn mực kế toán quốc tế

IASC: Ủy ban chuẩn mực kế toán quốc tế

IFAC: Liên đoàn kế toán quốc tế

IFRS: Chuẩn mực Báo cáo tài chính quốc tế

IMF: Quỹ tiền tệ quốc tế

KT: Kế toán

MLR: Multiple linear regression – Hồi quy bội

PMKT: Phần mềm kế toán

SMEs: Doanh nghiệp nhỏ và vừa

SXKD: Sản xuất kinh doanh

TNDN: Thu nhập doanh nghiệp

TPHCM: Thành Phố Hồ Chí Minh

TTKT: Thông tin kế toán

TTNDN: Thuế thu nhập doanh nghiệp

VAS 17: Chuẩn mực kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp VAS: Chuẩn mực kế toán Việt Nam

VN: Việt Nam

DANH MỤC CÁC BẢNG

Bảng 2.1: Lịch sử phát triển của IAS 12 37

Bảng 2.2: Tổng hợp các nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng Chuẩn mực kế toán từ cơ sở lý thuyết 50

Bảng 3.1: Quy trình phương pháp tình huống 62

Bảng 3.2: Giả thuyết nghiên cứu mối quan hệ tác động đến tuân thủ quy định kế toán 68

Bảng 3.3: Thang đo áp dụng Chuẩn mực kế toán thuế TNDN 70

Bảng 4.1: Kết quả nhân tố mới 87

Bảng 4.2: Các nhân tố kế thừa và nhân tố mới 93

Bảng 4.3: Tỷ lệ DN phát sinh thuế TNDN hoãn lại 97

Bảng 4.4: Phân tích thực trạng áp dụng VAS 17 99

Bảng 4.5: Giá trị trung bình các biến quan sát 100

Bảng 4.6: Cronbach’s alpha khái niệm thang đo 101

Bảng 4.7: Kết quả phân tích nhóm giữa biến kiểm toán độc lập và tuân thủ quy định kế toán 103

Bảng 4.8: Kết quả kiểm định T-test giữa biến kiểm toán độc lập và tuân thủ quy định kế toán 104

Bảng 4.9: Bảng kiểm định đồng nhất phương sai 105

Bảng 4 10: Bảng kiểm định Anova 105

Bảng 4.11: Bảng phân tích nhóm giữa biến quy mô và áp dụng VAS 17 105

Bảng 4.12: Bảng phân tích DN thực hiện Kiểm toán độc lập theo Quy mô doanh nghiệp 106

Bảng 4.13: Bảng kiểm định Chi – bình phương giữa Kiểm toán độc lập và Quy mô DN 106

Bảng 4.14: Kiểm định KMO và Bartlerrs 107

Bảng 4.15: Bảng hệ số R và R2 108

Bảng 4.16: Mức độ phù hợp của mô hình 109

Bảng 4.17: Hệ số hồi quy 109

Bảng 4.18: Kết quả kiểm định giá trị phân biệt thang đo khái niệm tuân thủ quy định kế toán 118

Bảng 4.19: Hệ số tin cậy tổng hợp và phương sai trích 119

Bảng 4.20: Kết quả kiểm định mối quan hệ nhân quả giữa các khái niệm trong mô hình lý thuyết (chưa chuẩn hóa) 123

Bảng 4.21: Bảng các trọng số hồi quy đã được chuẩn hóa 124

Bảng 4.22: Kết quả kiểm định các giả thuyết nghiên cứu 125

Bảng 4.23: Tổng hợp kết quả kiểm định giả thuyết nghiên cứu 126

Bảng 4.24: Bảng tổng hợp các nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng VAS 17 theo mức độ giảm dần 129

DANH MỤC SƠ ĐỒ

Sơ đồ 1.1: Mô hình nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng IAS 20

Sơ đồ 1.2: Mô hình nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng VAS 30

Sơ đồ 2.1: Quy trình thiết lập VAS 39

Sơ đồ 3.1: Quy trình nghiên cứu 60

Sơ đồ 3.2: Mô hình lý thuyết dự tính 67

Sơ đồ 3.3: Phương pháp thu thập dữ liệu 75

Sơ đồ 4.1: Mô hình nghiên cứu lý thuyết áp dụng VAS 17 92

Sơ đồ 4.2: Quy mô doanh nghiệp 96

Sơ đồ 4.3: DN phát sinh thuế TNDN hoãn lại 97

Sơ đồ 4.4: Tỷ lệ doanh nghiệp được kiểm toán 98

Sơ đồ 4.5: Mô hình lý thuyết chính thức các nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng VAS 17 - Mô hình hệ số hồi quy đã chuẩn hóa 128

DANH MỤC HÌNH VẼ

Hình 4.1: Kết quả thang đo năng lực nhân viên kế toán (chuẩn hóa) 110

Hình 4.2: Kết quả thang đo trình độ và nhận thức của nhà quản lý (chuẩn hóa) 111

Hình 4.3: Kết quả thang đo tuân thủ quy định kế toán (chuẩn hóa) 112

Hình 4.4: Kết quả thang đo tâm lý kế toán viên (chuẩn hóa) 112

Hình 4.5: Kết quả thang đo chất lượng phần mềm kế toán (chuẩn hóa) 113

Hình 4.6: Kết quả thang đo áp lực từ thuế (chuẩn hóa) 114

Hình 4.7: Kết quả thang đo hỗ trợ tư vấn của tổ chức nghề nghiệp (chuẩn hóa) 114

Hình 4.8: Kết quả CFA thang đo tuân thủ quy định kế toán 116

Hình 4.9: Kết quả phân tích khẳng định CFA 120

Hình 4.10: Kết quả mô hình SEM 122

DANH MỤC PHỤ LỤC

PL 1.1: Kết quả nghiên cứu về việc tuân thủ các thông tin bắt buộc IAS/IFRS

PL 1.2: Tổng hợp nghiên cứu tuân thủ công bố thông tin IFRS

PL 1.3 Đánh giá về mức độ tuân thủ liên quan đến tài sản vô hình theo IFRS

PL 1.4: Các nhân tố ảnh hưởng đến CMKT đứng trên góc độ phạm vi quốc gia

PL 1.5: Các nhân tố ảnh hưởng đến việc vận dụng CMKT quốc tế đứng trên góc độ

đối sánh giữa các quốc gia

PL 2.1: Chuẩn mực kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp

PL 3.1 : Dàn bài thảo luận thử

PL 3.2: Danh sách các giảng viên góp dàn bài thảo luận thử

PL 3.3: Dàn bài thảo luận hoàn chỉnh

PL 3.4 : Danh sách tình huống nghiên cứu và đối tượng nghiên cứu tình huống

PL 3.5: Bảng chi tiết kỹ thuật thu thập dữ liệu nghiên cứu tình huống

PL 3.6: Dàn bài thảo luận chuyên gia kết quả nghiên cứu tình huống

PL 3.7: Danh sách các chuyên gia góp ý kết quả nghiên cứu tình huống và góp ý bảng câu hỏi khảo sát định lượng

PL 3.8: Bảng câu hỏi khảo sát chính thức

PL 3.9: Phân loại quy mô doanh nghiệp theo NĐ 56/2009/NĐ-CP

PL 3.10: Hướng dẫn tiêu chuẩn và điều kiện của phần mềm kế toán theo thông tư 103/2005/TT-BTC

PL 3.11: Tóm tắt biến trong thang đo

PL 4.1: Kết quả mô tả, phân tích nghiên cứu tình huống

PL 4.2: Kết quả mô tả, phân tích nghiên cứu tình huống về các nhân tố ảnh hưởng đến việc tuân thủ quy định kế toán trong việc áp dụng VAS 17

PL 4.3: Giá trị trung bình của các biến quan sát

PL 4.4: Cronbach’ Alpha của các biến

PL 4.5: Tổng phương sai được giải thích

PL 4.6: Ma trận nhân tố xoay

PL 4.7: Kết quả CFA mô hình đo lường các khái niệm

PL 4.8: Kết quả mô hình SEM lý thuyết

PL 4.9: Danh sách các doanh nghiệp khảo sát

PHẦN MỞ ĐẦU

1 Tính thiết thực của đề tài

Thông tin kế toán cung cấp sẽ giúp cho doanh nghiệp nâng cao khả năng cạnh tranh và tạo ra giá trị gia tăng trong việc cung cấp những sản phẩm và dịch vụ hữu ích cho khách hàng (Laudon & Lau don, 2007) Nguyễn Thị Kim Cúc (2014), chất lượng thông tin kế toán được cung cấp là một trong những tiêu chuẩn quan trọng đảm bảo sự an toàn khả năng mang lại hiệu quả cho quyết định kinh doanh Trong quá trình hội nhập quốc tế, việc tuân thủ khung pháp lý kế toán sẽ tạo cho thị trường vốn tại Việt Nam tồn tại và phát triển Các thông tin trên BCTC cung cấp sẽ đáp ứng được nhu cầu của các đối tượng sử dụng thông qua việc lập và trình bày tuân thủ hệ thống chuẩn mực kế toán Việc áp dụng các chuẩn mực kế toán là một biện pháp cần thiết

để đảm bảo tính minh bạch và giải thích đúng đắn thông tin trình bày trên báo cáo tài chính

Hiện nay các hiệp định đa phương và song phương giữa Việt Nam và các nước trên thế giới được ký kết ngày càng nhiều, điều này bắt buộc Việt Nam phải thay đổi

hệ thống pháp lý để đáp ứng nhu cầu của hội nhập Năm 1999, Việt Nam (Bộ Tài Chính) bắt đầu nghiên cứu và soạn thảo Chuẩn mực kế toán (CMKT) và đến năm

2005 đã ban hành được 26 CMKT Các Doanh nghiệp (DN) tại Việt Nam (VN) bắt đầu áp dụng các chuẩn mực này Tuy nhiên, quy trình soạn thảo và ban hành chuẩn mực kế toán chưa chuyên nghiệp cũng dẫn đến việc áp dụng chuẩn mực vào thực tiễn gặp khó khăn (Adam và Đỗ Thùy Linh, 2005) Việc ban hành chuẩn mực kế toán đến việc thực thi các chuẩn mực kế toán là cả một quá trình và luôn gặp nhiều rào cản như hệ thống luật pháp, năng lực của kế toán viên (Dona L Street & ctg, 2002; Choi

& ctg, 2011) Bên cạnh đó do bối cảnh kinh tế xã hội khác nhau thì việc áp dụng Chuẩn mực kế toán vào thực tế cũng sẽ gặp những khó khăn nhất định (Thanh Đoàn, 2008) và dẫn đến việc kế toán cung cấp số liệu chưa thật sự thuyết phục đối với nhà đầu tư hoặc quản lý (Trần Đình Khôi Nguyên, 2011) Những lý do trên phần nào đã

làm cho các doanh nghiệp không tuân thủ Chế độ kế toán, bỏ qua việc áp dụng VAS điều này sẽ làm cho thông tin trên báo cáo tài chính cung cấp bị ảnh hưởng

Trên thế giới hiện nay nghiên cứu về chuẩn mực kế toán có rất nhiều các nghiên cứu đã bàn luận ở nhiều góc độ liên quan đến chuẩn mực kế toán trong đó đặc biệt là tìm hiểu về các nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng chuẩn mực kế toán IAS/IFRS với mục tiêu nhằm nâng cao chất lượng thông tin BCTC cung cấp như nghiên cứu của (Al-Akra & ctg, 2009; Zehri & Chouaibi 2013; Stainbank, 2014) Còn ở Việt Nam

Còn ở Việt Nam mặc dù các chuẩn mực kế toán đã ra đời trong khoảng thời gian rất dài, nhưng chưa có nhiều nghiên cứu nào về mức độ áp dụng CMKT cũng như tìm hiểu về những nhân tố nào ảnh hưởng đến việc áp dụng CMKT VN tại các

DN ở VN Cho đến năm 2010, 2011, 2013 các nghiên cứu của Trần Đình Khôi Nguyên về các nhân tố ảnh hưởng đến việc vận dụng CMKT tại Đà Nẵng đã cho ra kết quả nghiên cứu là trình độ nhân viên kế toán, vai trò của tư vấn cộng đồng kinh doanh, ảnh hưởng của công tác thanh tra kiểm tra, quy mô doanh nghiệp, khả năng sinh lời Sau đó đến năm 2016, Đặng Ngọc Hùng cũng đã nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng CMKT Việt Nam trên quy mô rộng hơn về các nhân tố có tác động đến vận dụng chuẩn mực kế toán là tổ chức tư vấn nghề nghiệp, kinh nghiệm

và năng lực của kế toán viên, chế độ kế toán và thông tư hướng dẫn, đặc điểm của doanh nghiệp Hầu hết các nghiên cứu ở Việt Nam đều tập trung vào các chuẩn mực

kế toán mà ít có nghiên cứu về một chuẩn mực cụ thể

Có thể thấy rằng, đến nay các nghiên cứu về việc áp dụng CMKT Việt Nam tại các DN VN vẫn còn hạn chế và luôn là một câu hỏi lớn Lý do là do đặc điểm khung pháp lý về kế toán VN tồn tại song song giữa CMKT và Chế độ kế toán, vì vậy sẽ phát sinh những xung khắc vì mục đích, bản chất của Chuẩn mực và Chế độ kế toán

có nhiều sự khác biệt (Nguyễn Công Phương, 2013) Ngoài ra nghiên cứu của Nguyễn Công Phương (2012) cho thấy người sử dụng và người lập BCTC không phân biệt được Chuẩn mực kế toán và Chế độ kế toán, rất ít người áp dụng chuẩn mực kế toán trong công tác kế toán và ít quan tâm đúng mức đến CMKT do bởi CMKT quá trừu

tượng, người làm kế toán lại không có thói quen phân tích, phán đoán để xử lý tình huống mà theo thói quen dựa vào những quy định có sẵn và vì thế khi được hỏi, hầu hết người làm kế toán ở VN chỉ ra rằng họ dựa vào Chế độ kế toán là chủ yếu và khi tìm hiểu sâu hơn họ mới đọc đến CMKT

Trong hệ thống Chuẩn mực kế toán Việt Nam, việc ra đời một chuẩn mực cụ thể để xác lập tính độc lập của kế toán với chính sách thuế và cơ chế tài chính doanh nghiệp là điều rất quan trọng, bởi lẽ đó là sự thừa nhận có sự khác nhau giữa lợi nhuận

kế toán và thu nhập tính thuế đồng thời khẳng định có sự khác biệt vấn đề liên quan đến chi phí thuế TNDN hiện hành và chi phí thuế TNDN hoãn lại trong quá trình quyết toán thuế TNDN (Chúc Anh Tú & Nguyễn Tiến Hưng, 2010) Bên cạnh đó một chuẩn mực kế toán có thể bị chi phối bởi nhiều chuẩn mực khác và nó không thể tách khỏi hệ thống Chuẩn mực kế toán Việt Nam Sự ra đời Chuẩn mực kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp (VAS 17) đánh dấu những cột mốc quan trọng trong việc xử lý chênh lệch giữa thu nhập tính thuế và lợi nhuận kế toán

Chuẩn mực kế toán số 17 - Thuế thu nhập doanh nghiệp được ban hành theo Quyết định số 12/2005/QĐ-BTC ngày 15/02/2005 của Bộ trưởng Bộ Tài Chính được hướng dẫn theo thông tư số 20/2006/TTBTC Đây là lần đầu tiên Việt Nam ban hành chuẩn mực kế toán có hướng dẫn một cách đầy đủ, chi tiết trong việc đo lường, ghi nhận và trình bày thông tin trên báo cáo tài chính phù hợp với chuẩn mực kế toán quốc tế về kế toán thuế Thu nhập doanh nghiệp Tuy nhiên do mục đích của thuế và

kế toán là khác nhau, nên những quy định pháp lý về thuế và quy định pháp lý về kế toán liên quan đến thuế TNDN cũng tồn tại những khác biệt đáng kể Lợi nhuận kế toán được xử lý theo chuẩn mực kế toán và Chế độ kế toán, còn thu nhập tính thuế được xử lý theo quy định của luật thuế TNDN Vì vậy, mục đích của việc ban hành chuẩn mực kế toán thuế TNDN – VAS 17 nhằm giúp cho nhà quản lý nhận thức được các khoản chênh lệch mặc định nói trên Bên cạnh đó VAS 17 còn giải quyết vấn đề bất hợp lý trong việc ghi nhận chi phí giữa kế toán và thuế Nếu ghi nhận và xử lý thông tin trên BCTC theo VAS 17 thì chính sách kế toán của DN và chính thuế có thể hoàn toàn độc lập với nhau, giảm thiểu sự can thiệp vào công việc kinh doanh của

DN VAS 17 là công cụ hiệu quả để minh bạch số liệu liên quan đến thuế TNDN giữa

DN và cơ quan thuế (Nguyễn Xuân Thắng, 2007)

Tuy nhiên không như phần lớn các chuẩn mực khác thể hiện được tính thực thi cao hơn do về cơ bản nội dung của các VAS là có sự thống nhất, không có sự xung đột với cơ chế tài chính hiện hành nhờ đó tạo điều kiện thuận lợi cho các DN trong quá trình thực hiện (Phạm Hoài Hương, 2010) VAS 17 mặc dù đã được ban hành hơn 10 năm nay nhưng khi áp dụng vào trong thực tế đã gặp không ít vướng mắc trong vấn đề hiểu và vận dụng đúng theo tinh thần nội dung trong chuẩn mực

Vì vậy trong nghiên cứu này, tác giả tiếp tục đi sâu nghiên cứu và tìm kiếm thêm nhân tố và xác định mức độ ảnh hưởng của việc áp dụng CMKT VN, đặc biệt nghiên cứu một chuẩn mực cụ thể - CMKT thuế thu nhập doanh nghiệp (VAS 17) bởi các lý do sau đây:

(i) Chênh lệch do khác biệt giữa chính sách thuế và chế độ kế toán

(ii) Chênh lệch số liệu giữa chính sách kế toán do doanh nghiệp lựa chọn và

lý thuyết và các nghiên cứu trước đây về các nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng CMKT nói chung đặc biệt áp dụng cho VAS 17 nói riêng làm đề tài nghiên cứu cho luận án với tên đề tài “Các nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng Chuẩn mực kế toán – Nghiên cứu Chuẩn mực kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp tại Việt Nam” Với chủ đề nghiên cứu này, trước hết nhiệm vụ đầu tiên tác giả nghiên cứu các nhân tố

nào ảnh hưởng đến việc áp dụng CMKT tại các quốc gia trên thế giới, sau đó đi sâu vào nghiên cứu cho VAS 17

2 Mục tiêu nghiên cứu và câu hỏi nghiên cứu

Mục tiêu chung

Xác định các nhân tố ảnh hưởng và đo lường mức độ ảnh hưởng của chúng đến việc áp dụng Chuẩn mực kế toán – Nghiên cứu Chuẩn mực kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam

kế toán thuế TNDN tại Việt Nam

- Đo lường mức độ ảnh hưởng của các nhân tố đến việc áp dụng Chuẩn mực kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp tại Việt Nam

Dựa vào các mục tiêu cụ thể của nghiên cứu, đề tài xác lập các câu hỏi nghiên cứu như sau:

Câu hỏi nghiên cứu:

- Thứ nhất: Những nhân tố nào ảnh hưởng đến việc áp dụng Chuẩn mực kế toán

- Chuẩn mực kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp tại Việt Nam?

- Thứ hai: Mô hình và thang đo được xây dựng như thế nào để kiểm định sự ảnh hưởng của các nhân tố đến việc áp dụng Chuẩn mực kế toán - Chuẩn mực kế toán thuế TNDN?

- Thứ ba: Mức độ ảnh hưởng của các nhân tố đến việc áp dụng Chuẩn mực kế

kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp như thế nào?

3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu

Đối tượng nghiên cứu: Hệ thống chuẩn mực kế toán – Nghiên cứu Chuẩn mực

kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp (VAS 17)

Phạm vi nghiên cứu: Tác giả tìm hiểu chủ yếu ở các doanh nghiệp vừa và lớn

có phát sinh thuế hoãn lại hoạt động trên địa bàn TPHCM và một số tỉnh, thành phố

lân cận khác như: Đồng Nai, Bà Rịa Vũng tàu…

4 Phương pháp nghiên cứu

Nhằm đạt được mục tiêu nghiên cứu đã đề ra, tác giả kết hợp cách tiếp cận định tính, định lượng với nghiên cứu khám phá cụ thể như sau:

Phương pháp nghiên cứu định tính được sử dụng bằng phương pháp tình huống với công cụ thảo luận nhóm, thảo luận tay đôi, phân tích, so sánh, tổng hợp, phỏng vấn các chuyên gia trong lĩnh vực kế toán, kiểm toán, kế toán trưởng, giảng viên có kinh nghiệm giảng dạy kế toán đồng thời có kinh nghiệm thực tế làm kế toán cho các công ty Kết quả đạt được từ phương pháp nghiên cứu tình huống giải quyết được câu hỏi nghiên cứu 1 là nhận diện được các nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng VAS 17 như nhân tố năng lực nhân viên kế toán, hỗ trợ tư vấn của tổ chức nghề nghiệp, áp lực từ thuế, trình độ và nhận thức của nhà quản lý, tâm lý kế toán viên, chất lượng phần mềm kế toán, quy mô doanh nghiệp và kiểm toán độc lập

Phương pháp nghiên cứu định lượng: Từ kết quả nghiên cứu của phương pháp định tính tác giả tiếp tục đưa vào đo lường, kiểm định thông qua bảng khảo sát các câu hỏi đối với đối tượng là giảng viên dạy kế toán đang làm kế toán, tư vấn kế toán,

kế toán tại các doanh nghiệp Công cụ thu thập dữ liệu ở phương pháp này là hình thức gửi bảng câu hỏi khảo sát trực tiếp đến các đối tượng Sau đó tác giả sử dụng công cụ phân tích EFA, CFA, SEM để xử lý dữ liệu Kết quả nghiên cứu giải quyết được câu hỏi 2, câu hỏi 3 là xác định được mô hình nghiên cứu chính thức các nhân

tố ảnh hưởng đến việc áp dụng chuẩn mực – Nghiên cứu VAS 17 và mức độ ảnh hưởng của chúng tới việc áp dụng chuẩn mực kế toán VAS 17

5 Đóng góp của luận án

Về mặt học thuật

 Hệ thống hóa được cơ sở lý thuyết về các nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng chuẩn mực kế toán và chuẩn mực kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp

 Xây dựng được thang đo đo lường việc áp dụng chuẩn mực kế toán – Nghiên cứu VAS 17

 Thông qua nghiên cứu tình huống, đã xác định được 9 nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng chuẩn mực – Nghiên cứu VAS 17 trong đó có 2 nhân tố mới là Tâm lý

kế toán và chất lượng phần mềm kế toán

 Thông qua việc khảo sát, nghiên cứu đã đo lường phản ánh được thực trạng áp dụng VAS 17 tại các DN đồng thời trên cơ sở tiếp cận một cách toàn diện các thuộc tính đo lường các nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng chuẩn mực kế toán – Nghiên cứu VAS 17

Về mặt ứng dụng

 Nghiên cứu là một kênh tham khảo có giá trị trong việc tuân thủ quy định chuẩn mực kế toán nói chung và chuẩn mực kế toán thuế thu nhập nói riêng của các doanh nghiệp

 Nghiên cứu là một căn cứ có giá trị trong việc đánh giá thực trạng việc áp dụng VAS 17 trong các DN Việt Nam hiện nay và là nguồn thông tin cần thiết cho các cơ quan ban nghành cụ thể là Bộ tài chính nhận định về thực trạng áp dụng VAS 17 trong thời gian qua đồng thời đánh giá được những nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng chuẩn mực kế toán nói chung và VAS 17 nói riêng

 Giúp cho các doanh nghiệp hiểu được tầm quan trọng của VAS 17 để từ đó

có những chính sách quan tâm đến công tác kế toán tại đơn vị thông qua việc hỗ trợ

kế toán tham gia vào các lớp đào tạo nhằm nâng cao kiến thức liên quan đến chuẩn mực kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp nói chung và VAS 17 nói riêng không chỉ cho kế toán mà còn cho nhà quản lý để việc thực thi VAS 17 của đơn vị được hiệu quả hơn

 Là tài liệu tham khảo hữu ích cho những nhà nghiên cứu, những đối tượng

muốn quan tâm nghiên cứu chuẩn mực kế toán nói chung và VAS 17 nói riêng

6 Kết cấu của luận án

Kết cấu của luận án gồm 5 chương

Phần mở đầu: Tác giả tóm lược thực trạng của chuẩn mực kế toán nói chung

và VAS 17 nói riêng để từ đó đưa ra vai trò và lợi ích mà chuẩn mực kế toán thuế TNDN đem lại cho các doanh nghiệp Đồng thời tác giả đưa ra các mục tiêu nghiên cứu, phương pháp nghiên cứu và câu hỏi nghiên cứu của luận án

Chương 1: Tổng quan về vấn đề nghiên cứu: Tác giả trình bày các nghiên

cứu ở Việt Nam và trên thế giới các nội dung liên quan đến chuẩn mực kế toán mục đích xác định những nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng chuẩn mực kế toán nói chung và VAS 17 nói riêng; Tác giả đã đúc kết được những thành quả đạt được, những hạn chế của nghiên cứu để tìm ra khoảng trống trong nghiên cứu để giúp tác giả nhận biết được tầm quan trọng và sự cần thiết, phù hợp phải nghiên cứu chuẩn mực kế toán thuế TNDN

Chương 2: Cơ sở lý thuyết: Chương này làm rõ những khái niệm chính liên

quan đến nghiên cứu và cơ sở lý thuyết có liên quan đến nghiên cứu tạo nền tảng vững chắc cho việc giải thích mối quan hệ giữa các nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng chuẩn mực kế toán thuế TNDN

Chương 3: Phương pháp nghiên cứu: Tác giả đã kế thừa các nghiên cứu trước

theo phương pháp tổng hợp và phân tích từ đó nội suy và khám phá ra vấn đề nghiên cứu thông qua phương pháp nghiên cứu hỗn hợp Nghiên cứu định tính được thực hiện thông qua phương pháp tình huống nhằm thu thập dữ liệu thông qua dàn bài thảo luận thử và thảo luận chính thức như thảo luận nhóm, thảo luận tay đôi với việc phân tích sâu Kết quả nội dung thu thập được từ phương pháp tình huống đã giúp tác giả xác định được mô hình nghiên cứu Tiếp đến tác giả sử dụng phương pháp định lượng trong nghiên cứu Để nhằm mục đích đo lường mức độ ảnh hưởng của các nhân tố đến việc áp dụng VAS 17 đã được khám phá ở quy trình nghiên cứu định tính Tác giả tiếp tục nghiên cứu thông qua phương pháp định lượng như đánh giá độ tin cậy của thang đo: Nguồn dữ liệu được tổng hợp từ bảng khảo sát chính thức sau đó tác giả sử dụng kỹ thuật EFA, Crobach’ alpha nhằm loại bỏ các thang đo không phù hợp Nghiên cứu cũng sử dụng kỹ thuật CFA để kiểm định lại các thuộc tính của các thang

đo, kiểm định sự thích hợp của các thang đo và phương pháp nghiên cứu cuối cùng

sử dụng phương pháp phân tích mô hình cấu trúc tuyến tính SEM để xác định mô hình chính thức

Chương 4: Kết quả nghiên cứu và bàn luận: Tác giả phân tích và trình bày

kết quả nghiên cứu tình huống, phỏng vấn chuyên gia và phương pháp kiểm định EFA, CFA, SEM trên SPSS 20 và phần mềm AMOS 20 đồng thời thảo luận kết quả nghiên cứu

Chương 5: Kết luận và gợi ý chính sách: Chương này tác giả đưa ra kết luận

và qua đó trình bày những quan điểm gợi ý, định hướng về mặt thực tiễn khi áp dụng VAS 17 hiện nay tại các doanh nghiệp Việt Nam đồng thời trình bày những hạn chế

và phương hướng nghiên cứu tiếp theo

Danh mục công trình của tác giả

Tài liệu tham khảo

Phụ lục

CHƯƠNG 1 TỔNG QUAN VỀ VẤN ĐỀ NGHIÊN CỨU

1.1 Những lợi ích và khó khăn khi áp dụng Chuẩn mực kế toán

Lợi ích của việc áp dụng chuẩn mực kế toán

Áp dụng chuẩn mực kế toán trong việc lập và trình bày thông tin trên BCTC giúp nâng cao tính minh bạch, khả năng so sánh, tính hiệu quả, thanh khoản của thị trường vốn và tạo điều kiện cho các giao dịch giữa các quốc gia trên toàn thế giới (Hội kế toán công chứng Anh Quốc (ACCA), 2016) Albu & ctg (2013); Hồ Xuân Thủy (2016) cho rằng đối với các doanh nghiệp vừa và nhỏ áp dụng IFRS sẽ làm tăng cơ hội kinh doanh và mở rộng hoạt động sản xuất kinh doanh của mình Khi phỏng vấn các chuyên gia kết quả đều cho rằng áp dụng IFRS cho các doanh nghiệp vừa và nhỏ cũng sẽ làm tăng chất lượng thông tin trên BCTC

Theo Vụ chế độ kế toán và kiểm toán – Bộ Tài Chính (2016) trong cuộc hội thảo

về IFRS cơ hội và thách thức khi áp dụng tại Việt Nam đã nêu vai trò của việc áp dụng chuẩn mực kế toán nhằm tăng cường trách nhiệm giải trình, nâng cao tính minh bạch của BCTC và khả năng so sánh giữa các DN với nhau cũng như các giai đoạn khác nhau của cùng một DN Việc áp dụng CMK cung cấp cho người sử dụng BCTC nhiều thông tin hữu ích cho việc ra quyết định quản lý, điều hành, quản trị và kiểm soát rủi ro Việt Nam áp dụng chuẩn mực kế toán quốc tế nói chung và chuẩn mực kế toán nói riêng nhằm mục đích để quốc tế công nhận VN là nước có nền kinh tế thị trường đầy đủ để khơi thông dòng vốn FDI Khi các doanh nghiệp tuân thủ chuẩn mực kế toán sẽ làm tăng tính hữu ích của thông tin trên BCTC, bên cạnh đó cũng tạo niềm tin cho những đối tượng sử dụng thông tin trên BCTC Vì vậy việc tuân thủ quy định áp dụng Chuẩn mực kế toán là rất cần thiết để nâng cao độ tin cậy của BCTC nhằm tạo sự yên tâm và tin tưởng cho đối tượng sử dụng

Theo Nguyễn Công Phương (2013), nghiên cứu về mô hình Chuẩn mực - Chế độ

kế toán của Việt Nam, kết quả nghiên cứu cho rằng hệ thống kế toán dựa vào chuẩn mực định hướng nhà đầu tư với chức năng ưu tiên cung cấp thông tin kế toán và sự

liên kết giữa kế toán và thuế độc lập với nhau, về mặt kỹ thuật nhấn mạnh đến trình bày thông tin BCTC cho nhà đầu tư Các nguyên tắc xác lập một khuôn khổ cho những quy tắc và hướng dẫn Tính ràng buộc của chuẩn mực có tính linh hoạt cao, vận dụng chính sách kế toán phù hợp với bản chất giao dịch từ đó thể hiện tính trung thực và nâng cao kỹ năng nghề nghiệp

Theo nghiên cứu của Trần Đình Khôi Nguyên (2011, 2013), các thuộc tính liên quan đến lợi ích của vận dụng Chuẩn mực kế toán là DN có khả năng tiếp nhận các khoản tài trợ từ hệ thống ngân hàng vì tính minh bạch của thông tin và DN có khả năng mở rộng hoạt động kinh doanh, tạo niềm tin trong cộng đồng kinh doanh, thể hiện trách nhiệm của doanh nghiệp đối với cơ quan quản lý nhà nước

Khó khăn khi áp dụng Chuẩn mực kế toán

Nghiên cứu của Nguyễn Công Phương (2012) về Chuẩn mực kế toán, kết quả cho thấy Chuẩn mực kế toán ít được quan tâm đúng mức do quá trừu tượng (tỷ lệ 26%), chuẩn mực không đưa ra phương pháp hạch toán chi tiết trên tài khoản và ghi nhận vào sổ sách kế toán cũng như phương pháp lập cụ thể trên báo cáo tài chính (tỷ

lệ 27%), người sử dụng chuẩn mực không có thói quen phân tích, phán đoán để xử lý tình huống mà theo thói quen dựa vào những quy định có sẵn trong Chế độ kế toán

và vận dụng (tỷ lệ 41%)

Theo Vụ chế độ kế toán và kiểm toán – Bộ Tài Chính (2016) trong cuộc hội thảo về IFRS cơ hội và thách thức khi áp dụng tại Việt Nam, thị trường vốn và thị trường tài chính tại Việt Nam chưa phát triển đủ mạnh, một số trái phiếu chuyển đổi, công cụ phái sinh, cổ phiếu ưu đãi chưa được giao dịch rộng rãi và hầu hết DN chưa

có nhiều kinh nghiệm trong việc hạch toán và giao dịch những nghiệp vụ đó Nền kinh tế còn chịu ảnh hưởng lớn từ DN nhà nước, vì vậy khó có thể đáp ứng yêu cầu IFRS do tâm lý sợ minh bạch, mong muốn che giấu sự thật về sức khỏe tài chính và muốn thông tin trên BCTC đẹp để hoàn thành nhiệm vụ được giao

Tính hệ thống của chuẩn mực: Chuẩn mực kế toán phải đảm bảo tính hệ thống, nhất quán và có mối quan hệ mật thiết với nhau Mỗi chuẩn mực đều giải quyết một vấn đề cụ thể và được ban hành trong mỗi bối cảnh cụ thể, vì thế tính hệ thống của

chuẩn mực luôn có khả năng bị đe dọa khi thực tế thay đổi và vì vậy chúng cũng luôn được điều chỉnh để phù hợp với thực tế Trên thế giới hiện nay, cách giải quyết vấn

đề này là hình thành “Khuôn mẫu lý thuyết”, tuy nhiên khuôn mẫu lý thuyết cũng cần phải điều chỉnh khi thực tiễn thay đổi

Mức độ cụ thể của chuẩn mực: Các Chuẩn mực kế toán chỉ nên đưa ra nguyên tắc thay vì đi vào quy định cụ thể (rules –based) Tuy nhiên nếu dựa vào những nguyên tắc cũng gây ra những khó khăn vì tính xét đoán cao dẫn đến rủi ro về mức

độ tuân thủ và điều này yêu cầu năng lực chuyên môn cao của người kế toán

Nghiên cứu quan hệ giữa chi phí – lợi ích, Hồ Xuân Thủy (2016) đưa ra vấn

đề là lợi ích mà chuẩn mực đem lại có tương xứng với chi phí phải bỏ ra, liệu có bộ chuẩn mực chung nào sử dụng phù hợp cho tất cả loại hình doanh nghiệp, nghành nghề, quy mô hay không Nếu hướng giải quyết phát triển chuẩn mực cho các doanh nghiệp niêm yết trên sàn chứng khoán và doanh nghiệp cho vay vốn hay doanh nghiệp vừa và nhỏ thì chất lượng của chuẩn mực có đạt yêu cầu Khi doanh nghiệp được linh hoạt trong việc tìm kiếm các chính sách kế toán phù hợp với doanh nghiệp thì khả năng thông tin so sánh trên báo cáo tài chính cũng khác nhau

1.2 Các nghiên cứu về thu nhập chịu thuế và lợi nhuận kế toán

1.2.1 Nghiên cứu nước ngoài

Ở các nước trên thế giới có rất nhiều dòng nghiên cứu về chuẩn mực kế toán, thu nhập chịu thuế, lợi nhuận kế toán… Sau đây là chi tiết các dòng nghiên cứu

Sự khác biệt giữa lợi nhuận kế toán và thu nhập chịu thuế

Nghiên cứu về nguyên nhân có sự khác biệt giữa lợi nhuận kế toán và thu nhập chịu thuế theo (Phillips & ctg, 2003; Hanlon, 2005; Cho & Wong, 2006) là do chênh lệch tạm thời phát sinh Hanlon (2005) phân tích sự khác biệt thu nhập chịu thuế và lợi nhuận kế toán cho giai đoạn 1994-2000 (SFAS số 109) với kết quả cho thấy các công ty có lợi nhuận kế toán luôn lớn hơn so với thu nhập chịu thuế Các nghiên cứu cho rằng lợi nhuận kế toán luôn cao hơn thu nhập chịu thuế trong khoảng thời gian dài, tuy nhiên các nghiên cứu không cung cấp thông tin chi tiết về nguyên nhân gây

ra chênh lệch trên để có chiến lược cho việc giảm thiểu mức thuế nộp trong tương lai

Nghiên cứu về lợi ích của thuế hoãn lại và phương pháp tiếp cận thuế hoãn lại

Thuế hoãn lại có ích cho các nhà đầu tư trong việc dự đoán dòng tiền tương lai (Cheung & ctg, 1997; Legoria, 2005, Chludek, 2011; Laux, 2011), hay thuế hoãn lại có ảnh hưởng đến giá cổ phiếu (Chaney & Jeter, 1994; Lev & Nissam, 2004; Diehl, 2010), hoặc hữu ích cho nhà phân tích (Van Horne &Wachowicz Jnr, 2008) hoặc chi phí doanh nghiệp bỏ ra để tính toán thuế hoãn lại lớn hơn lợi ích thu được cho doanh nghiệp (Chludek, 2011) Nghiên cứu của Chludek (2011) điều tra ý nghĩa của thuế hoãn lại trong một mô hình hồi quy được sử dụng để dự đoán khoản thuế phải nộp trong giai đoạn 1975-1994, nghiên cứu cho rằng trong các ngành công nghiệp nhất định thuế hoãn lại hữu ích hơn trong các nghành khác Nghiên cứu này sẽ thú vị hơn nếu chuỗi thời gian được tách biệt bởi các Chuẩn mực kế toán khác nhau Laux (2011) tách biệt các khoản thuế thu nhập hoãn lại theo như điều chỉnh trong GAAP trước khi tính thu nhập chịu thuế

Nghiên cứu của Legoria & ctg (2005), xem xét đến việc ghi nhận các khoản thuế thu nhập hoãn lại theo SFSA 109 có hữu ích trong việc dự đoán dòng tiền mặt trong tương lai Kết quả nghiên cứu, việc ghi nhận riêng biệt về tài sản thuế thu nhập hoãn lại, nợ phải trả và trợ cấp định giá cung cấp khả năng dự báo tăng lên trong tương lai Liệu thuế thu nhập hoãn lại có ích và có giá trị cho các nhà đầu tư Amir & ctg (1997) đã sử dụng mẫu của 500 công ty trong danh sách của Fortune để kiểm tra các khoản nợ thuế hoãn lại có liên quan đến khấu hao không Kết quả nghiên cứu các khoản nợ thuế hoãn lại liên quan đến khấu hao đồng thời tài sản thuế thu nhập hoãn lại cũng liên quan đến lợi ích của nhân viên và trách nhiệm môi trường phù hợp với mong đợi của nhà đầu tư trong việc dùng các khoản thuế hoãn lại để tái cơ cấu

Phát triển dòng nghiên cứu tiếp theo của Amir & ctg (1997) là nghiên cứu của Guenther & Sansing (2000, 2004); Dotan (2003), dự đoán việc định giá thuế thu nhập hoãn lại phụ thuộc vào thời điểm trình bày thông tin trên báo cáo tài chính Những khoản thuế hoãn lại liên quan đến doanh thu hoặc chi phí ghi nhận trong quá khứ sẽ ảnh hưởng đến thời gian thanh toán thuế trong tương lai Dòng nghiên cứu phát triển

tiếp theo là của tác giả Laux (2013) đã thu thập dữ liệu thuế thu nhập hoãn lại cho các công ty S&P 500 và phân loại sự chênh lệch tạm thời tùy thuộc vào doanh thu và chi phí tạo ra mục thuế hoãn lại hoặc sau khi có thu nhập chịu thuế Kết quả nghiên cứu với những bằng chứng ủng hộ dự đoán nghiên cứu của Guenther and Sansing (2000, 2004) và Dotan (2003) là các khoản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh từ chênh lệch tạm thời bao gồm thu nhập trước và thu nhập sau thuế không liên quan đến giá cổ phiếu hiện tại

Nghiên cứu của Skinner & ctg (2008) cung cấp bằng chứng về vai trò của thuế

hoãn lại đối với sự khủng hoảng tài chính của các ngân hàng tại Nhật bản Các ngân hàng Nhật Bản đã sử dụng khoản thuế hoãn lại như một phần chiến lược để củng cố

vốn cố định của các ngân hàng Kasipillai, J & Mahenthiran (2013) xem xét các công

ty niêm yết tại Malaysia đã sử dụng thuế thu nhập hoãn lại để tránh sự suy giảm về thu nhập và nghiên cứu cũng sử dụng khoản thuế thu nhập hoãn lại để quản lý các khoản thu nhập Nghiên cứu về phương pháp nợ phải trả dựa trên đánh giá tài sản/nợ phải trả phát sinh liên quan đến thuế phân bổ nên được xem là phương pháp tiếp cận dựa trên bảng cân đối kế toán (Hung & Subramanyam, 2007) Những nghiên cứu trên cung cấp thông tin về thuế thu nhập hoãn lại là hữu ích trong việc dự đoán dòng tiền trong tương lai và có liên quan đến giải thích giá cổ phiếu hiện tại

Nghiên cứu về mối liên quan giá cổ phiếu và thuế thu nhập hoãn lại và xem xét đến sự khác biệt giữa các quy định kế toán và quy định thuế dẫn đến phát sinh các khoản thuế hoãn lại như Jeter & Chaney, 1988; Chaney & Jeter (1989); Givoly & Hayn (1992); Guenther & Sansing, (2000, 2004); Citron (2001); Lynn & ctg (2008); Wong & ctg (2011)

Nghiên cứu về phương pháp tiếp cận thuế hoãn lại có dòng nghiên cứu của Beaver & Dukes (1972); Chaney & Jeter (1994); Chang & ctg (2009) sử dụng cách tiếp cận báo cáo thu nhập để tính các khoản thuế hoãn lại Ở Úc IFRS (AIFRS) quy định sự thay đổi trong kế toán Úc đã giới thiệu AASB 112 - thuế thu nhập, quy định

về phương pháp tiếp cận thuế hoãn lại trên báo cáo tình hình tài chính (BCĐKT) Để thay thế cách tiếp cận báo cáo thu nhập của kế toán thuế thu nhập doanh nhiệp

AASB1020 với sự thay đổi gần tương tự như tại Mỹ khi mà tiếp cận báo cáo thu nhập cho thuế hoãn lại đã được thay thế (APB11) bằng cách tiếp cận BCĐKT (SFAS 109) Tuy nhiên ở Úc môi trường kế toán cho phép đánh giá lại tài sản và điều này trái ngược với môi trường kế toán không đánh giá lại của Mỹ nơi có những bằng chứng

về sự liên quan đến gia tăng giá trị của thuế hoãn lại theo tiếp cận BCĐKT (Ayers, 1998)

Phát triển tiếp theo dòng nghiên cứu của các tác giả trước đây, tác giả Dean Hanlon & ctg (2014) đưa ra kết quả phản ảnh sự ưa thích của các nhà đầu tư đốí với cách tiếp cận báo cáo tình hình tài chính (BCĐKT) với khoản kế toán thuế hoãn lại trong việc đánh giá lại tài sản Kết quả là sự gia tăng số thuế thu nhập hoãn lại khi áp dụng cách tiếp cận báo cáo tình hình tài chính (BCĐKT) có sự liên quan đến việc đánh giá lại tài sản như nhà máy và thiết bị

Nghiên cứu sự tác động của IAS 12

Nghiên cứu của Marcela ZÁROVÁ (2010), đã điều tra sự tác động của IAS

12 đối với các quy định về thuế hoãn lại và trình bày ảnh hưởng của IAS 12 khi thực hiện vào hệ thống quản lý kế toán thuế tại cộng hòa Séc Nghiên cứu này tác giả tập trung vào việc trình bày ảnh hưởng của IAS 12 và việc triển khai IAS 12 Phương pháp tác giả sử dụng trong nghiên cứu là phương pháp thống kê mô tả Diane Kraal

& ctg (2012) nghiên cứu nội dung hội tụ hay không hội tụ kế toán quốc tế IAS 12, kết quả đưa ra được những lợi ích cuả quá trình hội tụ kế toán toàn cầu và đặc biệt sự tác động rất lớn của việc áp dụng IAS 12 Hùng & Subramanyam (2007) sử dụng một

số mẫu nghiên cứu các công ty Đức để điều tra tác động của việc áp dụng Chuẩn mực

kế toán quốc tế (IAS 12) trên tất cả các tài sản, nợ phải trả và thu nhập của các công

ty Kết quả chỉ ra rằng thuế thu nhập hoãn lại điều chỉnh thường xuyên nhất và 95% các doanh nghiệp báo cáo một sự thay đổi thuế thu nhập hoãn lại do ảnh hưởng của IAS 12 Ernst and Young (2004) cũng ước tính rằng tác động của IAS 12 sẽ làm tăng tài sản thuế thu nhập hoãn lại và thuế hoãn lại phải trả

Nghiên cứu của Prem W.S Yapa & ctg (2015) về việc áp dụng chuẩn mực kế toán quốc tế thuế TNDN (IAS 12) hội tụ hay hòa hợp với kế toán quốc gia ở các nước

trong khu vực ASEAN trong phạm vi nghiên cứu Singapore và Malaysia Nghiên cứu này được thực hiện trong hai giai đoạn Giai đoạn thứ phát hiện và phân tích những tác động chung của IFRS đối với Singapore và Malaysia, kết quả cho thấy được lợi ích khi áp dụng IFRS đem lại là gia tăng khoản đầu tư vốn của nước ngoài, giảm chi phí đầu tư và làm tăng niềm tin đối với BCTC cho các bên liên quan Tuy nhiên bên cạnh đó việc hội tụ hay hòa hợp cũng gặp phải những khó khăn về các thông tin liên quan đến giá trị hợp lý, công cụ tài chính, bất động sản và nông nghiệp Giai đoạn thứ hai đưa ra các nghiên cứu sâu hơn về chuẩn mực kế toán thuế thu nhập quốc tế (IAS 12) với việc tuân thủ thuế bởi lẽ thuế TNDN là một phần tất yếu quan trọng của báo cáo tài chính, nội dung tập trung vào mức độ thách thức của IAS 12 đem lại Nghiên cứu trên đã được nhóm tác giả sử dụng phương pháp luận để phát hiện vấn

đề nghiên cứu và phân tích các vấn đề liên quan dựa trên việc sử dụng lý thuyết về thể chế, lý thuyết về các biên liên quan để đạt được ra mục tiêu nghiên cứu

1.2.2 Nghiên cứu trong nước

Sự khác biệt giữa lợi nhuận kế toán và thu nhập chịu thuế

Nghiên cứu của tác giả Trần Thị Hương (2012) đã thực hiện và xử lý khoản chênh lệch giữa chuẩn mực và Chế độ kế toán với chính sách thuế thu nhập doanh nghiệp đối với các khoản ghi nhận doanh thu, thu nhập và chi phí Tác giả đã sử dụng phương pháp nghiên cứu định tính (phương pháp tiếp cận hệ thống) để mô tả khoảng cách chênh lệch giữa Chuẩn mực kế toán, Chế độ kế toán đối với chính sách thuế thu thập doanh nghiệp

Nghiên cứu của Mai Thị Hoàng Minh (2009) về Chuẩn mực kế toán thuế thu nhập trong mối quan hệ với chính sách thuế thu nhập doanh nghiệp Chuẩn mực kế toán thuế thu nhập đã xác lập tính độc lập với chính sách và cơ chế tài chính doanh nghiệp, đó là sự thừa nhận có thể khác nhau giữa lợi nhuận kế toán và thu nhập chịu thuế Tuy nhiên khi doanh nghiệp áp dụng VAS 17 vào lập và trình bày báo cáo tài chính cần hiểu chuẩn mực không thay thế cơ chế, chính sách tài chính và thuế Sự độc lập cơ bản giữa chính sách thuế là điều tất yếu và phổ biến ở mọi quốc gia Mối

quan hệ độc lập giữa kế toán và thuế chủ yếu do sự khác biệt giữa thu nhập chịu thuế

và lợi nhuận kế toán

Nghiên cứu của Chu thị Bích Hạnh (2012), tác giả tập trung làm rõ ảnh hưởng của một số Chuẩn mực kế toán đến việc xác định và hạch toán thuế thu nhập doanh nghiệp Nghiên cứu cho rằng thuế thu nhập doanh nghiệp vừa chịu sự ảnh hưởng của một số Chuẩn mực kế toán như VAS 14 (Doanh thu và thu nhập khác), VAS 15 (Hợp đồng xây dựng), VAS 3 (Tài sản cố định), VAS 16 (Chi phí đi vay), VAS 29 (Thay đổi chính sách kế toán, ước tính kế toán và các sai sót), VAS 25 (BCTC hợp nhất và

kế toán khoản đầu tư vào công ty con) làm phát sinh chênh lệch tạm thời và chênh lệch vĩnh viễn, VAS 14 chịu chi phối của luật thuế thu nhập doanh nghiệp Tuy nhiên tác giả chưa phân tích các nguyên tắc, quy định, phương pháp hạch toán kế toán thuế TNDN theo CMKT 17 Sự ảnh hưởng này bắt nguồn từ việc ghi nhận doanh thu, chi phí khác nhau giữa quy định kế toán và quy định thuế Nghiên cứu sử dụng phương pháp nghiên cứu định tính (phương pháp tiếp cận hệ thống) để đưa ra một số ảnh hưởng của các chuẩn mực đến việc xác định và hạch toán thuế thu nhập doanh nghiệp

Phương pháp tiếp cận thuế hoãn lại

Nghiên cứu của Phan Thị Anh Đào (2010) đã làm rõ một số quy định IAS 12 liên quan đến thuế thu nhập hoãn lại Bên cạnh đó nghiên cứu đã đưa ra phương pháp tiếp cận báo cáo tình hình tài chính (BCĐKT) để so sánh những khoản mục tài sản,

nợ phải trả với cơ sở tính thuế Kết quả đạt được là những khoản chênh lệch tạm thời

sẽ là cơ sở cho việc xác định thuế thu nhập hoãn lại Nghiên cứu đã tiếp cận một số nội dung IAS 12 nhằm sáng tỏ hơn một số quy định trong chuẩn mực VAS 17 Tuy nhiên nghiên cứu chỉ dừng lại ở một số điểm cơ bản trong lý luận chuẩn mực thuế thu nhập doanh nghiệp

Nghiên cứu của Phan thị Anh Đào (2011) về Chuẩn mực kế toán quốc tế về thuế thu nhập doanh nghiệp và những cập nhật thời điểm hiện nay Tác giả đã giới thiệu về hệ thống Chuẩn mực kế toán quốc tế và chuẩn mực quốc tế về thuế thu nhập doanh nghiệp (IAS 12) đồng thời nghiên cứu chỉ ra một số nội dung cơ bản của IAS

12 đã được sửa đổi và cập nhật về phương pháp tiếp cận trong kế toán thuế thu nhập

doanh nghiệp, ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoãn lại và thuế thu nhập hoãn lại phải trả, vấn đề phân loại và chiết khấu Trong nghiên cứu của mình, tác giả đã có sự so sánh IAS 12 phiên bản mới so với phiên bản gốc thông qua việc phân tích, so sánh

và tổng hợp

Nguyễn Mạnh Hiền (2015), đã nghiên cứu kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp với thuế suất thay đổi và bàn về các phương pháp tiếp cận trong kế toán thuế TNDN nhằm mục đích đưa ra gợi ý về kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp trong trường hợp

có sự thay đổi về thuế suất thuế TNDN Trong nghiên cứu tác giả trình bày về phương pháp hoãn lại theo hướng tiếp cận Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh và phương pháp tài sản - nợ phải trả tiếp theo hướng tiếp cận dựa trên báo cáo tình hình tài chính (bảng cân đối kế toán)

Nghiên cứu sự tác động của IAS 12

Nguyễn Thị Hồng Vân, Đỗ Thị Lan Hương (2012), nghiên cứu tập trung vào nội dung thay đổi IAS 12 gần đây và những khó khăn khi vận dụng vào thực tế Một

số những thay đổi IAS 12 so với phiên bản gốc đồng thời trình bày những khó khăn chung khi vận dụng IAS 12

Hầu hết những nghiên cứu trên chỉ tập trung vào việc nghiên cứu sự khác biệt giữa thu nhập chịu thuế và lợi nhuận kế toán hoặc nghiên cứu thuế thu nhập hoãn lại hoặc thuế thu nhập hoãn lại phải trả trong việc áp dụng mà vẫn chưa có bằng chứng nào cho thấy các nghiên cứu đi sâu vào giải quyết vấn đề liên quan đến việc vận dụng IAS 12 vào thực tiễn

1.3 Các nghiên cứu về tuân thủ chuẩn mực kế toán

1.3.1 Nghiên cứu về các nhân tố ảnh hưởng đến tuân thủ chuẩn mực kế toán

Nghiên cứu của Khaled Samaha & Hichem Khlif, 2016 đã đưa ra cơ sở các

lý thuyết, các nghiên cứu thực nghiệm liên quan đến việc áp dụng, tuân thủ IFRS ở các nước đang phát triển như động cơ áp dụng IFRS, đặc điểm công ty có ảnh hưởng đến việc tuân thủ IFRS hay không và việc ban hành các quy định pháp luật để thực thi cho việc tuân thủ IFRS có hiệu quả không Kết quả nghiên cứu đã chỉ ra 2 lý thuyết chính liên quan đến việc tuân thủ là lý thuyết kinh tế về mạng lưới (Katz & Shapiro,

1985) và đẳng số (DiMaggio & Powell, 1991) Đồng thời nghiên cứu cung cấp những bằng chứng thực nghiệm ở các nước đang phát triển là đặc điểm công ty và có ảnh hưởng đến mức độ tuân thủ quy định IFRS luôn ở ở mức trung lập

Việc thực thi các tiêu chuẩn kế toán ở các nước đang phát triển đang là một trong những vấn đề lớn (Lin & Liyan, 2001), nghiên cứu cho rằng cơ chế giám sát việc thực thi các yêu cầu của IFRS ảnh hưởng lớn đến tuân thủ IFRS Theo nghiên cứu của Scott & ctg (1976) cho rằng chất lượng báo cáo tài chính kém có thể cản trở khả năng nhận được các khoản đầu tư, đặc biệt là ở các thị trường cổ phiếu mới hình thành Nghiên cứu cũng cho rằng vấn đề kế toán ở các nước đang phát triển thiếu kế toán đủ tiêu chuẩn ở các cấp, thông tin kế toán cung cấp chưa đạt chất lượng, số liệu

kế toán cung cấp không sử dụng được cho mục đích quản lý nội bộ, pháp luật kế toán liên quan đến các tiêu chuẩn và thủ tục kế toán kiểm toán còn chưa đủ mạnh đồng thời thiếu hiệp hội kế toán quốc gia phát triển mạnh Đó là những nguyên nhân chính ảnh hưởng đến việc tuân thủ IFRS

Mặc dù những năm gần đây các nước đang phát triển đã áp dụng IFRS và đã nhận thức được hệ thống kế toán và báo cáo kế toán phải đạt hiệu quả và phản ảnh được bối cảnh hoạt động (Dahawy & Samaha, 2010) Tuy nhiên động cơ cho việc áp dụng IFRS cho thấy các bằng chứng thực nghiệm ở các nước đang phát triển còn hạn chế, đặc điểm công ty và mức độ tuân thủ IFRS là có liên quan đến nhau Bên cạnh

đó việc tuân thủ IFRS và tác động của nó có ảnh hưởng lớn đối với đầu tư trực tiếp nước ngoài, chi phí vốn cổ phần và quản lý thu nhập

Nghiên cứu của (Karim & Ahmed, 2005; Al-Shammari & ctg, 2008; Samaha

& Stapleton, 2009; Al-Akra & ctg, 2010; Bova & Pereira, 2012) giải thích việc tuân thủ IFRS tại các nước đang phát triển Việc tuân thủ IFRS được đo lường thông qua việc công bố thông tin báo cáo gồm một số yêu cầu công bố thông tin do IFRS áp dụng Riêng nghiên cứu của (Karim & Ahmed, 2005) đã nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng đến việc tuân thủ IFRS cho 188 công ty vào năm 2002 Kết quả cho thấy mức

độ tuân thủ IFRS gắn liền với loại hình DN kiểm toán, quy mô doanh nghiệp đồng thời lợi nhuận kế toán không liên quan nhiều đến việc tuân thủ IFRS

Al-Shammari & ctg, 2008 tiến hành một nghiên cứu xuyên quốc gia để kiểm tra các yếu tố quyết định đến việc tuân tuân thủ IFRS ở Bahrain, Kuwait, Oman, Ảrập Xêút, Qatar và UAE Nhóm tác giả đã sử dụng mẫu 137 công ty từ năm 1996 đến

2002 Kết quả nghiên cứu nhân tố quy mô doanh nghiệp có ảnh hưởng tích cực đến việc tuân thủ IFRS, trong khi sự phân tán quyền sở hữu không liên quan đáng kể tới việc tuân thủ IFRS

Nghiên cứu của Samaha & Stapleton, 2009 đã thực hiện ở 281 công ty niêm yết trong năm 2000 Tác giả đã cung cấp bằng chứng cho thấy loại hình công ty kiểm toán quốc tế là yếu tố chi phối liên quan đến việc công bố và đo lường, trình bày thông tin kế toán ở Ai Cập, đồng thời quyền sở hữu, giao dịch cổ phiếu, quy mô doanh nghiệp cũng ảnh hưởng đến việc tuân thủ chuẩn mực kế toán quốc tế Tuy nhiên ngoài kết quả trên, nghiên cứu cho rằng lợi nhuận, tính thanh khoản và đòn bẩy dường như không ảnh hưởng đến việc tuân thủ kế toán ở Ai Cập Al-Akra & ctg, 2010 đã thực hiện nghiên cứu ở Jordan cho mẫu 80 công ty phi tài chính năm 2004 Họ cung cấp bằng chứng về quy mô doanh nghiệp, tỷ lệ đòn bẩy, doanh nghiệp kiểm toán và lợi nhuận có ảnh hưởng đáng kể đến sự tuân thủ IFRS

Healy & Palepu, 2001 cho rằng việc tuân thủ IFRS ở các nước đang phát triển chỉ tối ưu khi có việc giám sát và thực thi bởi các tổ chức một cách có hiệu quả Việc

sử dụng các quy định pháp luật là cơ chế giám sát tuân thủ đồng thời cần phải đưa ra những biện pháp chế tài mạnh (Walker,1987)

Chen & Zhang, 2010 cho rằng năm 2001, Trung Quốc đã đưa ra những quy định nghiêm khắc trong việc thực thi pháp luật, điều này đã góp phần làm tăng sự tuân thủ với IFRS Nghiên cứu đươc thực hiện ở 103 công ty Trung Quốc từ năm

1999 đến năm 2004 Gần đây, Mısırlıoğlu & ctg, 2013 đã đưa ra câu hỏi khảo sát liệu việc bắt buộc áp dụng IFRS có làm tăng mức độ tuân thủ của công ty với IFRS ở Thổ Nhĩ Kỳ hay không Kết quả nghiên cứu cho rằng do sự thống trị của luật thuế, thiếu

sự cưỡng chế, các vấn đề quản trị doanh nghiệp, hệ thống thông tin quản lý không đầy đủ là những vấn đề làm giảm thiểu mức độ tuân thủ IFRS ở Thổ Nhĩ Kỳ

Nghiên cứu của Ahmed Ebrahim & cgt (2015) về ban quản trị doanh nghiệp

có ảnh hưởng đến sự tuân thủ chuẩn mực kế toán quốc tế ở các quốc gia đang phát triển - Nghiên cứu cho chuẩn mực thuế thu nhập ở Ai Cập Kết quả nghiên cứu có sự ảnh hưởng của quản trị doanh nghiệp liên quan đến quyền sở hữu công ty và thành phần ban quản trị cùng với chất lượng kiểm toán đối với việc tuân thủ các yêu cầu của IFRS tại các nước đang phát triển Tại Ai Cập kế toán thuế thu nhập là nghiên cứu điển hình cho vấn đề trên, với kết quả cho thấy việc tuân thủ các yêu cầu công nhận và công bố thông tin về kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp trong quá trình áp dụng IFRS bị ảnh hưởng đáng kể bởi quyền sở hữu, hội đồng quản trị, kiểm toán viên độc lập Các công ty được kiểm toán bởi công ty quốc tế hoặc có thành viên trong hội đồng quản trị sẽ có nhiều khả năng ghi nhận các khoản thuế hoãn lại trong báo cáo tài chính và tuân thủ các yêu cầu công bố thông tin liên quan Bên cạnh đó kết quả cũng cho rằng quyền sở hữu trong doanh nghiệp tăng cường sự tuân thủ trong việc ghi nhận và công bố thông tin giữa các công ty Ai Cập, nhưng quyền sở hữu của chính phủ có ảnh hưởng tiêu cực đến việc tuân thủ chuẩn mực IAS 12 Kết quả nghiên cứu trên nhấn mạnh đến vấn đề quản lý, chủ sở hữu, tính phức tạp của kiểm toán viên độc lập về sự tuân thủ IFRS ở các nước đang phát triển và hiệu quả hội nhập giữa trình độ quản lý, trình độ của chủ sở hữu, chất lượng kiểm toán độc lập ảnh hưởng đến sự tuân thủ IFRS Tác giả đã sử dụng mô hình phân tích hồi quy để xử lý mô hình nghiên cứu trên

Như vậy nhìn chung các nghiên cứu trên cho thấy quy mô doanh nghiệp, doanh nghiệp kiểm toán, chất lượng kiểm toán độc lập và đòn bẩy liên quan chặt chữ với việc tuân thủ IFRS, trong khi đó lợi nhuận, nghành công nghiệp và sự phân tán quyền

sở hữu có ảnh hưởng ở mức độ trung lập với việc tuân thủ IFRS

1.3.2 Nghiên cứu về kết quả đo lường mức độ tuân thủ đối với IAS và IFRS

Một số nghiên cứu trước đây sử dụng các phương pháp khác nhau để đo mức

độ tuân thủ của các công ty với IAS/IFRS như sử dụng chỉ số công bố thông tin cho việc áp dụng IAS/IFRS Kết quả nghiên cứu về việc tuân thủ các thông tin bắt buộc IAS/IFRS được tóm tắt cụ thể ở Phụ lục 1.1

Bên cạnh đó hai cuộc điều tra của SEC và của Viện Kế toán viên Anh và Wales (ICAEW) cung cấp một số bằng chứng sơ bộ về mức độ tuân thủ của IFRS với các thông tin bắt buộc của IFRS sau năm 2005 Tuy nhiên, những phát hiện của họ chủ yếu mang tính mô tả Vì vậy, SEC đã báo cáo rằng họ "vẫn chưa có kết luận toàn diện

về việc tuân thủ tổng thể hoặc tuân thủ một phần IFRS của các công ty

Nghiên cứu của Loannis Tsalavoutas, 2011, có sự liên quan giữa thay đổi vốn chủ sở hữu với mức độ tuân thủ các thông tin bắt buộc của IFRS, giữa thay đổi thu nhập dòng và mức độ tuân thủ thông tin của IFRS Có mối liên hệ tích cực giữa quy

mô của công ty kiểm toán và mức độ áp dụng IFRS Các công ty kiểm toán lớn có nhiều năng lực và chuyên môn hơn về IFRS Cũng theo nghiên cứu của Tsalavoutas

& Evans (2010), các công ty kiểm toán Big 4 thường thu hút các nhân viên giàu kinh nghiệm từ các hoạt động nước ngoài để từ đó có thể hỗ trợ quá trình chuyển đổi CM quốc gia sang việc áp dụng CM kế toán quốc tế Vì vậy chuyên môn và năng lực có thể là những nhân tố ảnh hưởng rất lớn cho mức độ tuân thủ IFRS Nghiên cứu của Nobes & Parker (2008) cho rằng, pháp luật yếu kém, thiếu nguồn nhân lực kế toán, nguồn nhân lực kiểm toán có chất lượng hoặc kiểm toán không hiệu quả ở một số nước Châu Âu ảnh hưởng đến việc tuân thủ IFRS

Nghiên cứu của Majidul Islama & ctg, 2017 được thực hiện ở Bangladesh đã phân tích báo cáo tài chính của 26 ngân hàng về tính thanh khoản, tài sản, nợ phả trả

và các khoản ngoại bảng, các giao dịch với các bên liên quan Kết quả nghiên cứu các ngân hàng không đảm bảo tuân thủ tất cả các nội dung trong chuẩn mực kế toán quốc gia Các ngân hàng được kiểm toán bởi Big 4 cho kết quả việc tuân thủ tốt hơn khi lập báo cáo tài chính so với các tổ chức khác ngoài big 4

Nghiên cứu của (Ali & Ahmed, 2007, Archambault & Archambault, 2003 cho rằng việc tuân thủ chịu ảnh hưởng bởi văn hóa, hệ thống quốc gia, các chuẩn mực xã hội và hệ thống doanh nghiệp Ahmed, Neel & Wang (2013) đã lập luận rằng việc bắt buộc áp dụng tiêu chuẩn của các chuẩn mực kế toán quốc tế có thể mang lại lợi ích cho quốc gia với điều kiện (i) IFRS có chất lượng cao hơn GAAP trong nước và (ii) cơ chế thực thi trong nước có hiệu quả IFRS sẽ giúp tạo ra các báo cáo chất lượng

tốt hơn cũng như có tính năng so sánh cáo hơn cho các đối tượng sử dụng thông tin Nhưng ngược lại nếu IFRS có chất lượng thấp hơn GAAP trong nước, các nhà quản

lý có quyền lựa chọn việc áp dụng GAAP hay IFRS

Nghiên cứu của Alain Devalle & ctg, 2016 về phương pháp đo lường mức độ

tuân thủ IFRS được tóm tắt (Phụ lục 1.2)

Bên cạnh đó tác giả Alain Devalle & ctg, 2016 cũng đánh giá về mức độ tuân

thủ liên quan đến tài sản vô hình theo IFRS (Phụ lục 1.3):

Đánh giá về sự tuân thủ IFRS trong việc cung cấp các thông tin: có các phương pháp luận khác nhau về Dscore Mức độ tuân thủ IFRS có thể được đo bằng nhiều cách, sử dụng Dscores khác nhau phụ thuộc và các biến số được phân tích của Siegel,

1956 Trong nghiên cứu của Ali, Ahmed, & Henry, 2004, nhóm tác giả đã sử dụng chỉ số đo lường đánh giá theo trọng số, trong khi đó khi nghiên cứu của Galani & ctg, 2011 lại sử dụng chỉ số đo lường đánh giá không có trọng số Việc sử dụng 2 cách tiếp cận này độc lập với nhau trong khoảng thời gian nghiên cứu khác nhau Những người ủng hộ cách tiếp cận chỉ số đo lường trọng số tin rằng các thông tin trên BCTC cung cấp không có tầm quan trọng như nhau và chỉ có một số thông tin mới

có tầm quan trọng đối với đối tượng sử dụng thông tin Còn những người ủng hộ cách tiếp cận chỉ số đo lường không trọng số thì các thông tin trên BCTC cung cấp có tầm quan trọng như nhau Bên cạnh phương pháp áp dụng trên, phương pháp tiếp cận tuân thủ một phần được tìm thấy trong nghiên cứu của Al-Shiab, 2003 Còn nghiên cứu của Tsalavoutas & Evans, 2010; Tsalavoutas & ctg, 2014 sử dụng kết hợp các phương pháp trên khi đánh giá tất cả các thông tin trên một cách độc lập

Các nghiên cứu về phương pháp sử dụng đo lường mức độ tuân thủ IFRS, theo nghiên cứu của Alain Devalle & ctg (2016) có 4 phương pháp cụ thể của Dscore

- Phương pháp của Cooke không được tính trọng số (Unweighted):

- Phương pháp của Cooke được tính trọng số (Weighted)

- Phương pháp tuân thủ một phần không có trọng số

- Phương pháp tuân thủ một phần có trọng số