THÔNG TIN TÀI LIỆU
TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN Viện Kế toán – Kiểm tốn ĐỀ ÁN MƠN HỌC KIỂM TỐN ĐỀ TÀI: CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG TỚI XÉT ĐOÁN CHUYÊN MƠN CỦA KIỂM TỐN VIÊN ĐỘC LẬP Ở VIỆT NAM Sinh viên thực hiện: Nguyễn Thị Ngọc Hân Mã sinh viên: 11181465 Giảng viên hướng dẫn: ThS Phan Thị Thanh Loan Hà Nội, năm 2021 Đề án môn học Kiểm toán MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU PHẦN I – Lý luận chung xét đốn chun mơn nhân tố ảnh hưởng tới xét đốn chun mơn kiểm toán viên độc lập I.1 Khái niệm xét đốn chun mơn kiểm toán độc lập I.1.1 Khái niệm kiểm toán độc lập I.1.2 Đối tượng kiểm toán độc lập I.1.3 Khái niệm xét đốn chun mơn kiểm tốn độc lập I.2 Sự cần thiết tầm quan trọng xét đốn chun mơn kiểm toán độc lập 10 I.3 Các nhân tố ảnh hưởng tới xét đốn chun mơn kiểm tốn viên 11 I.3.1 Nhân tố thái độ hoài nghi nghề nghiệp kiểm toán viên 11 I.3.2 Nhân tố kiến thức chuyên môn lực kiểm toán viên 12 I.3.3 Nhân tố độ khó mục tiêu kiểm tốn kinh nghiệm kiểm toán viên 12 I.3.4 Một số mơ hình nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng tới xét đốn chun mơn kiểm tốn viên độc lập khác 13 PHẦN II – Thực trạng nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng tới xét đoán chuyên mơn kiểm tốn viên độc lập Việt Nam 15 II.1 Nhân tố thái độ hồi nghi nghề nghiệp kiểm tốn viên 15 II.2 Nhân tố kiến thức chun mơn, lực kinh nghiệm kiểm tốn 15 II.3 Nhân tố độ khó mục tiêu kiểm toán 16 PHẦN III – Nhận xét ưu điểm tồn kiến nghị nhằm hồn thiện mơ hình nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng tới xét đốn chun mơn kiểm tốn viên độc lập Việt Nam 17 III.1 Nhận xét ưu điểm tồn thực trạng nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng tới xét đốn chun mơn kiểm tốn viên độc lập Việt Nam .17 III.2 Kiến nghị nhằm hồn thiện mơ hình nhân tố ảnh hưởng tới xét đốn chun mơn kiểm tốn viên Việt Nam 18 Đề án mơn học Kiểm tốn III.2.1 Các nhân tố khách quan tác động tới xét đốn chun mơn kiểm tốn viên 18 III.2.2 Các nhân tố chủ quan tác động tới xét đốn chun mơn kiểm tốn viên 20 KẾT LUẬN DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO LỜI MỞ ĐẦU Cùng với phát triển kinh tế thị trường, hoạt động kiểm tốn hình thành phát triển, trở thành nhu cầu tất yếu hoạt động kinh doanh góp phần nâng cao chất lượng quản lý doanh nghiệp Trong đó, xét đốn chun mơn đóng vai trị then chốt cho thành cơng kiểm tốn nói chung kiểm tốn độc lập nói riêng Để sử dụng xét đốn nghề nghiệp cách xác hiệu quả, kiểm toán viên phải hiểu quy tắc chuẩn mực liên quan đến lĩnh vực kế toán kiểm toán Chuẩn mực Kiểm toán Quốc tế – ISA 200 nhấn mạnh tầm quan trọng việc thực xét đốn chun mơn giai đoạn lập kế hoạch q trình thực kiểm tốn Tương tự, Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam – VSA 200 yêu cầu kiểm toán viên phải thực xét đốn chun mơn ln trì thái độ hồi nghi nghề nghiệp suốt q trình lập kế hoạch thực kiểm toán Sai lầm xét đốn kiểm tốn viên độc lập ảnh hưởng đến nhiều đối tượng khác sử dụng thông tin Báo cáo tài chính, khiến họ sai lệch việc đưa định kinh tế Từ đó, xét đốn khơng đảm bảo gây suy giảm uy tín nghề nghiệp kiểm tốn viên, hay chí dẫn đến việc kiểm tốn viên phải gánh chịu trách nhiệm hình phạt pháp lý Bên cạnh đó, quy trình kiểm tốn kế toán bối cảnh kinh tế ngày trở nên phức tạp, trở thành thách thức lớn việc đưa xét đoán chuyên mơn kiểm tốn viên Nói xét đốn chun môn, ta nhận thấy vấn đề mang tính định tính nhiều định lượng, nhiên mà lượng hóa nhân tố ảnh hưởng hay xây dựng mơ hình nhân tố ảnh hưởng tới xét đốn chun mơn kiểm toán viên hay xa đưa quy tắc riêng cho việc đảm bảo xác hiệu thực xét đoán chuyên mơn kiểm tốn viên, cụ thể lĩnh vực kiểm toán độc lập Việt Nam điều quan trọng cần thiết Đề án mơn học Kiểm tốn Cùng với giúp đỡ hướng dẫn ThS Phan Thị Thanh Loan, em tiến hành tìm hiểu chọn đề tài: “Các nhân tố ảnh hưởng tới xét đốn chun mơn kiểm toán viên độc lập Việt Nam” Cấu trúc đề án bao gồm ba phần: Phần I: Lý luận chung xét đốn chun mơn nhân tố ảnh hưởng tới xét đốn chun mơn kiểm tốn viên độc lập; Phần II: Thực trạng nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng tới xét đốn chun mơn kiểm toán viên độc lập Việt Nam; Phần III: Nhận xét ưu điểm tồn kiến nghị nhằm hồn thiện mơ hình nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng tới xét đốn chun mơn kiểm toán viên độc lập Việt Nam PHẦN I – Lý luận chung xét đốn chun mơn nhân tố ảnh hưởng tới xét đốn chun mơn kiểm toán viên độc lập I.1 Khái niệm xét đốn chun mơn kiểm tốn độc lập I.1.1 Khái niệm kiểm tốn độc lập Theo Giáo trình Lý thuyết kiểm toán (GS TS Nguyễn Quang Quynh, 2017): Phân theo tổ chức máy kiểm tốn, phân kiểm toán thành Kiểm toán Nhà nước, Kiểm toán độc lập Kiểm toán nội Phân theo đối tượng cụ thể, kiểm tốn phân thành Kiểm tốn (bảng khai) tài chính, Kiểm tốn hoạt động Kiểm tốn liên kết Theo Điều 5, Luật Kiểm toán độc lập số 67/2011/QH12 trình bày: “1 Kiểm tốn độc lập việc kiểm toán viên hành nghề, doanh nghiệp kiểm toán, chi nhánh doanh nghiệp kiểm tốn nước ngồi Việt Nam kiểm tra, đưa ý kiến độc lập báo cáo tài cơng việc kiểm toán khác theo hợp đồng kiểm toán Cụ thể loại kiểm toán độc lập sau: Kiểm toán báo cáo tài việc kiểm tốn viên hành nghề, doanh nghiệp kiểm toán, chi nhánh doanh nghiệp kiểm tốn nước ngồi Việt Nam kiểm tra, đưa ý kiến tính trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu báo cáo tài đơn vị kiểm toán theo quy định chuẩn mực kiểm toán 10 Kiểm toán tuân thủ việc kiểm toán viên hành nghề, doanh nghiệp kiểm toán, chi nhánh doanh nghiệp kiểm tốn nước ngồi Việt Nam kiểm tra, đưa ý kiến việc tuân thủ pháp luật, quy chế, quy định mà đơn vị kiểm toán phải thực 11 Kiểm toán hoạt động việc kiểm toán viên hành nghề, doanh nghiệp kiểm tốn, chi nhánh doanh nghiệp kiểm tốn nước ngồi Việt Nam kiểm tra, đưa ý kiến tính kinh tế, hiệu lực hiệu hoạt động phận toàn đơn vị kiểm toán.” Tuy nhiên thực tế, nhắc kiểm tốn độc lập Việt Nam nói riêng giới nói chung, lĩnh vực đặc trưng kiểm toán độc lập kiểm toán tài Lí cơng việc kiểm tốn Báo cáo tài thường doanh nghiệp kiểm toán thực để phục vụ cho nhà quản lý, Chính phủ, ngân hàng, nhà đầu tư, nhà cung cấp khách hàng đơn vị Các doanh nghiệp kiểm tốn có tính độc lập khách thể kiểm tốn, theo đó, kết luận kiểm toán đưa kỳ vọng khách quan tạo niềm tin lớn đông đảo người sử dụng kết kiểm tốn Chính mà đây, viết đề tài “Các nhân tố ảnh hưởng tới xét đốn chun mơn kiểm tốn viên độc lập Việt Nam” này, kiểm toán độc lập đề cập đến ngầm hiểu kiểm tốn tài I.1.2 Đối tượng kiểm tốn độc lập Kiểm tốn tài chính, đầy đủ kiểm tốn báo cáo tài hay kiểm tốn bảng khai tài chính, tích lũy đánh giá chứng kiểm tốn thơng tin, cụ thể thơng tin cung cấp bảng khai tài thực thể kinh tế, để định báo cáo phù hợp thông tin so với chuẩn mực thiết lập Kiểm toán thực người độc lập, có lực chun mơn (Arens, 2017) Đối tượng kiểm tốn tài bảng khai tài hay báo cáo tài Theo đó, báo cáo tài hệ thống lập theo chuẩn mực chế độ kế toán toán hành, phản ánh thơng tin kinh tế, tài chủ yếu đơn vị Theo Luật kế toán Việt Nam, Báo cáo tài bao gồm: Bảng cân đối kế tốn; Báo cáo kết kinh doanh; Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Thuyết minh báo cáo tài Ở nước ngồi, hệ thống Báo cáo tài doanh nghiệp cịn có thêm Báo cáo thay đổi vốn chủ sở hữu Bên cạnh đó, cịn có bảng khai tài khác như: Các bảng kê khai tài sản phá sản, giải thể, bảng kê khai theo yêu cầu chủ đầu tư hay ngân hàng I.1.3 Khái niệm xét đốn chun mơn kiểm tốn độc lập Thuật ngữ “xét đốn chun mơn” sử dụng rộng rãi kiểm tốn tài chính, đề cập khái niệm kiểm tốn tài “kiểm tốn thực người độc lập, có khả (xét đốn) chun mơn” Nhưng cụ thể, xét đốn chun mơn có nghĩa kiểm tốn viên? Theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam VSA 200 – Mục tiêu tổng thể kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán thực kiểm toán, đoạn 16: “Xét đốn chun mơn địi hỏi thiết yếu tiến hành kiểm tốn Kiểm tốn viên khơng thể thực chuẩn mực quy định đạo đức nghề nghiệp, chuẩn mực kiểm toán, định cần thiết suốt kiểm toán không sử dụng kiến thức kinh nghiệm cách phù hợp với thực tế hoàn cảnh cụ thể.” Theo đó, xét đốn chun mơn hay xét đoán nghề nghiệp hiểu việc ứng dụng kiến thức kinh nghiệm tích lũy q trình học tập, lao động thực tiễn với việc áp dụng tiêu chuẩn đạo đức nghề nghiệp thực định hành động thích hợp cá nhân kiểm tốn viên tình cụ thể I.1.3.1 Các kiến thức tiêu chuẩn đạo đức nghề nghiệp xét đốn chun mơn kiểm tốn viên “Các kiến thức” “tiêu chuẩn đạo đức nghề nghiệp” đề cập khái niệm hiểu hiểu biết liên quan đến lĩnh vực liên quan yêu cầu hiểu biết Chuẩn mực Kế tốn, Chuẩn mực Kiểm tốn, Thuế hay Tài chính… Bởi đối tượng kiểm toán Báo cáo tài lập phận Kế tốn doanh nghiệp, phản ánh tình hình kinh doanh doanh nghiệp mối quan hệ doanh nghiệp bên khác liên quan nhà cung cấp, khách hàng quan Nhà nước Thuế, Hải quan Mà mục tiêu tổng quát kiểm toán viên cơng ty kiểm tốn đưa ý kiến xác nhận báo cáo tài có lập sở chuẩn mực chế độ kế tốn hành chấp nhận, có tn thủ pháp luật liên quan có phản ánh trung thực hợp lý tình hình tài khía cạnh trọng yếu Để kiểm toán viên sử dụng xét đốn nghề nghiệp cách xác, họ phải hiểu quy tắc chuẩn mực liên quan đến kế toán kiểm toán I.1.3.2 Kinh nghiệm kiểm tốn xét đốn chun mơn kiểm tốn viên “Kinh nghiệm” khái niệm đòi hỏi kiểm toán viên việc lựa chọn thủ tục kiểm toán cần thiết hay việc định cấp nhân viên thích hợp để tham gia quan hệ ngược chiều độ khó mục tiêu kiểm tốn tự tin kiểm toán viên vào xét đoán chun mơn mối quan hệ thuận chiều kinh nghiệm kiểm toán tự tin kiểm tốn viên vào xét đốn chun mơn Tức là, độ khó mục tiêu kiểm tốn kinh nghiệm kiểm toán tác động tới tự tin kiểm tốn viên vào xét đốn chun mơn Sự tin tưởng kiểm tốn viên vào xét đốn chun mơn yếu tố quan trọng việc định kiểm toán viên Mà việc định kiểm toán viên lại phụ thuộc vào xét đốn chun mơn kiểm tốn viên Vậy câu hỏi đặt có tồn hay khơng mối quan hệ thuận chiều hay ngược chiều độ khó mục tiêu kiểm toán kinh nghiệm kiểm toán xét đốn chun mơn kiểm tốn viên? Lehmann Norman (2006) trả lời cho nửa câu hỏi cách kiểm toán viên giàu kinh nghiệm cung cấp xét đoán tốt so với kiểm tốn kinh nghiệm Agoglia cộng (2009) đồng tình kinh nghiệm lĩnh vực cụ thể giữ vai trò then chốt việc làm giảm ảnh hưởng tài liệu đánh giá gian lận xét đoán rủi ro gian lận kiểm tốn viên I.3.4 Một số mơ hình nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng tới xét đoán chuyên mơn kiểm tốn viên độc lập khác Ngồi nhân tố bật nêu trên, nhiều mơ hình nghiên cứu khác tiến hành giúp trả lời đa dạng câu hỏi liên quan đến đề tài Socol (Socol, 2008, pp 209 – 216) nghiên cứu mơi trường kiểm tốn, tính cách cá nhân kiểm tốn viên, chứng kiểm tốn q trình định kiểm toán viên nhân tố tiềm có ảnh hưởng tới xét đốn chun mơn kiểm tốn viên độc lập Cịn theo Tanc (Tanc & Gumrah, 2015, pp 525 – 538), tính độc lập, kinh nghiệm tính khách quan yếu tố quan trọng ảnh hưởng tới xét đốn chun mơn kiểm toán viên độc lập Xét phạm trù yếu tố xuất phát từ chủ quan kiểm tốn viên, bên cạnh thái độ hồi nghi nghề nghiệp, tính cách cá nhân, chủ đề quan tâm, nghiên cứu cảm xúc, tâm trạng kiểm tốn viên có ảnh hưởng tới xét đốn chun mơn kiểm tốn viên Cianci (Cianci & Bierstaker, 2009, pp 119 – 144) Moreno (Bhattacharjee & Moreno, 2013, pp – 8) khẳng định xét đốn chun mơn bị ảnh hưởng tâm trạng cảm xúc kiểm toán viên Nolder (Nolder, 2012) đồng tình với điều đưa kết luận tâm trạng tiêu cực có ảnh hưởng khác đến khác xét đoán kiểm toán viên Dù cho tiêu chuẩn đạo đức nghề nghiệp kiểm tốn có u cầu kiểm tốn viên phải ln độc lập q trình thực kiểm tốn, mặt hình thức tinh thần Ngồi ra, tận tâm nghề nghiệp, lĩnh vực kiểm tốn bí kinh doanh doanh nghiệp có liên quan chặn chẽ thuận chiều với xét đốn chun mơn kiểm tốn viên (Wittayapoom, 2014, pp 585 – 593) Bên cạnh đó, có số nghiên cứu lại giúp trả lời câu hỏi ngược lại là: Những nhân tố khơng có ảnh hưởng tới xét đốn chun mơn kiểm toán viên độc lập? Theo Peytcheva (Peytcheva & Gillett, 2011, pp 285 – 301), quan điểm đối tác hay đồng nghiệp khơng ảnh hưởng tới xét đốn chun mơn kiểm tốn viên Aghazadeh (Aghazadeh, 2012) nghiên cứu đưa kết luận tương tự xét đốn chun mơn kiểm tốn viên không bị ảnh hưởng tự tin mà đơn vị kiểm toán thể khách thể kiểm tốn có mơi trường kiểm sốt hiệu Tuy nhiên, kiểm toán viên lại sử dụng phương pháp đốn tự tin khách hàng có kiểm sốt nội khơng hiệu lực Một kết luận khác đưa theo tự tin khách hàng cung cấp hiểu biết sơ cho kiểm tốn viên Và kinh nghiệm có ảnh hưởng tới xét đốn chun mơn kiểm tốn viên, kinh nghiệm lại không ảnh hưởng tới việc định công ty quốc gia văn hóa khác (Figueroa & Cardona, 2013, pp 221 – 222) Điều đảm bảo cho tính khách quan kết luận kiểm tốn PHẦN II – Thực trạng nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng tới xét đốn chun mơn kiểm tốn viên độc lập Việt Nam Trên giới, đề tài xét đốn chun mơn kiểm tốn viên có dịng nghiên cứu thực đến tiếp tục phát triển với vô nhiều kết luận trả lời cho đa dạng câu hỏi liên quan tới chủ đề Tuy nhiên, việc nghiên cứu xây dựng mơ hình nhân tố ảnh hưởng tới xét đốn chun mơn kiểm tốn độc lập Việt Nam có chưa có II.1 Nhân tố thái độ hồi nghi nghề nghiệp kiểm tốn viên Tuy chưa có nghiên cứu cụ thể xét đốn chuyên môn, vài nghiên cứu liên quan đến tính độc lập thái độ hồi nghi nghề nghiệp kiểm tốn viên có đề cập tới ảnh hưởng số nhân tố đến trình đưa xét đốn chun mơn kiểm tốn viên độc lập Việt Nam Theo đó, mối nguy tính độc lập kiểm tốn viên có tác động tiêu cực làm giảm mức độ hồi nghi nghề nghiệp, dẫn đến, kiểm tốn viên khó khăn để thể mức độ hồi nghi nghề nghiệp đưa xét đốn chun mơn (Mai Thị Hoàng Minh, Nguyễn Vĩnh Khương, 2018) Điều chứng tỏ tính độc lập thái độ hồi nghi nghề nghiệp có mối quan hệ chặt chẽ với cân nhắc có mối liên hệ mật thiết tới xét đốn chun mơn kiểm tốn viên II.2 Nhân tố kiến thức chuyên môn, lực kinh nghiệm kiểm toán Theo ThS Nguyễn Thị Khánh Vân, nhiều nghiên cứu trước ghi nhận kiến thức, kinh nghiệm, lực kiểm tốn viên có ảnh hưởng đến thực xét đốn chun mơn kiểm tốn viên đó, khẳng định kiến thức, kinh nghiệm, lực kiểm toán viên cơng ty kiểm tốn Việt Nam có ảnh hưởng đến thực xét đốn chun mơn Tuy nhiên Việt Nam nhen nhúm có số nghiên cứu dừng mức xây dựng lý luận chung mơ hình nghiên cứu tổng quan thể vai trò kiến thức, kinh nghiệm lực kiểm toán viên, chưa chạy số liệu thực tế cho mơ hình nên chưa đưa kết luận khoa học rõ ràng việc có yếu tố tác động tới xét đốn chun mơn kiểm tốn viên áp dụng với mơi trường doanh nghiệp kiểm toán Việt Nam II.3 Nhân tố độ khó mục tiêu kiểm tốn Như đề cập, việc xét đốn chun mơn kiểm tốn viên thực suốt q trình thực kiểm tốn Trong nghiên cứu trình thu thập chứng kiểm tốn Báo cáo tài doanh nghiệp sản xuất kinh doanh hóa chất Cơng ty kiểm toán AASC thực hiện, Tác giả Phạm Thị Xuân Thu cho biết rằng: Do việc đánh giá rủi ro kiểm tốn có ảnh hưởng đến tồn kiểm tốn, mặt khác việc đánh giá mang tính xét đoán nghề nghiệp, nên Ban Giám đốc AASC thường cử thành viên Ban Giám đốc (thường Phó Giám đốc), người có trình độ chuyên môn cao nhiều kinh nghiệm, chịu trách nhiệm đánh giá rủi ro kiểm toán, xem xét khả chấp nhận kiểm toán cho khách hàng Qua đây, thấy rằng, xét đốn chun mơn mang tính trọng yếu địi hỏi kiểm tốn viên phải có kinh nghiệm lực chun mơn cao Điều đặt câu hỏi độ khó mục tiêu kiểm tốn liệu có ảnh hưởng tới xét đốn chun mơn kiểm tốn viên? Bởi khơng, lại địi hỏi kiểm tốn viên phải có lực kinh nghiệm để thực xét đốn vấn đề xét đốn mang tính trọng yếu lan tỏa Và sâu là, liệu có tồn mối quan hệ nghịch chiều hay thuận chiều độ khó mục tiêu kiểm tốn mức độ xét đốn chun mơn kiểm toán viên độc lập Việt Nam, nghĩa độ khó lớn địi hỏi mức độ xét đốn nhiều hay ít? Bên cạnh đó, điều mặt khác, ngầm khẳng định có tồn ảnh hưởng kiến thức, kinh nghiệm lực tới xét đốn chun mơn kiểm toán viên độc lập Việt Nam PHẦN III – Nhận xét ưu điểm tồn kiến nghị nhằm hồn thiện mơ hình nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng tới xét đốn chun mơn kiểm toán viên độc lập Việt Nam III.1 Nhận xét ưu điểm tồn thực trạng nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng tới xét đoán chun mơn kiểm tốn viên độc lập Việt Nam Có thể thấy Việt Nam, khơng có mơ hình nghiên cứu cụ thể nhân tố ảnh hưởng tới xét đoán chuyên mơn kiểm tốn viên độc lập Ở nghiên cứu ThS Nguyễn Thị Khánh Vân đề cập tới nhân tố mang tính chủ quan từ kiểm toán viên kiến thức, kinh nghiệm lực Tuy nhiên chưa đề cập hết yếu tố chủ quan quan trọng có khả ảnh hưởng tới xét đốn chun mơn kiểm tốn viên cần xét đến nguyên tắc đạo đức, tính độc lập, tính khách quan hay đặc biệt thái độ hoài nghi nghề nghiệp Mặt khác, yếu tố khách quan, tác động từ bên ngồi ảnh hưởng tới xét đốn chun mơn kiểm tốn viên mơi trường kiểm tốn, chuẩn mực, quy định, biến động kinh tế… chưa có nghiên cứu cụ thể Đây thực thiếu sót lớn lĩnh vực nghiên cứu khoa học kiểm tốn Bởi xét đốn chun mơn, đề cập đầu đề tài, đóng vai trị then chốt cho thành cơng kiểm tốn nói chung kiểm tốn độc lập nói riêng Nhất bối cảnh hành lang pháp lý Việt Nam, chuyển đổi tiệm cận dần sang quy định, Chuẩn mực Kế toán, Kiểm toán quốc tế IFRS ISA, việc đưa mơ hình yếu tố ảnh hưởng tới xét đốn chun mơn kiểm tốn viên vơ cần thiết Xét đốn nghề nghiệp áp dụng kiểm toán mang lại lợi ích thiết thực từ kết xác định rủi ro kiểm toán phát triển thủ tục kiểm tốn thích hợp, xác định định khối lượng công việc chứng cần thiết để hình thành ý kiến kiểm tốn Và để từ đó, kiểm tốn viên doanh nghiệp kiểm toán thể dự đoán ảnh hưởng chuẩn bị đối phó với thay đổi xảy q trình thực xét đốn chun mơn Bởi chất, kiểm tốn thực xét đốn chun mơn, xét đốn chun mơn kiểm toán viên yếu tố then chốt định chất lượng kiểm tốn Chính mà đề tài nên quan tâm, nghiên cứu, phát triển đưa vào giảng dạy, nghiên cứu nhiều Tuy nhiên, mặt ưu điểm, đề tài nghiên cứu đào sâu giới nghiên cứu khoa học quốc tế Và thế, nhà nghiên cứu Việt Nam có nguồn tư liệu tham khảo phong phú mà dựa vào đó, ứng dụng để nghiên cứu sâu áp dụng môi trường Việt Nam III.2 Kiến nghị nhằm hồn thiện mơ hình nhân tố ảnh hưởng tới xét đốn chun mơn kiểm tốn viên Việt Nam Dựa vào tồn trên, em muốn đề xuất mơ hình nghiên cứu tổng quan hơn, xét phương diện chủ quan kiểm toán viên: kiến thức, kinh nghiệm lực kiểm toán viên phương diện khách quan – yếu tố bên ngồi tác động tới xét đốn chun mơn kiểm tốn viên Dưới em xin đề xuất thêm số yếu tố tác động tới xét đốn chun mơn kiểm tốn viên dựa vào nghiên cứu khoa học tiến hành giới, bao gồm nghiên cứu đề cập phần I – Lý luận chung nghiên cứu đề cập tiếp sau đây, mà áp dụng nghiên cứu Việt Nam, chia theo hai khía cạnh là: nhân tố khách quan đến từ môi trường bên nhân tố chủ quan đến từ kiểm tốn viên, tác động tới xét đốn chun mơn kiểm tốn viên III.2.1 Các nhân tố khách quan tác động tới xét đốn chun mơn kiểm toán viên Trung tâm Chất lượng Kiểm toán Hoa Kỳ (Center for Audit Quality - CAQ), liên kết với Viện Kế tốn Cơng chứng Hoa Kỳ (American Institute of Certified Public Accountants – AICPA) thách thức việc thực xét đốn chun mơn mà kiểm toán viên độc lập phải đối mặt yếu tố quan trọng quy trình xét đoán hiệu kiểm toán sau: Cơng việc kế tốn kiểm tốn có liên quan mật thiết với nhau, thách thức việc thực xét đốn chun mơn kiếm toán viên đặt bởi: - Việc kết hợp chuẩn mực kế toán chuẩn mực kiểm toán dựa nguyên tắc hay mục tiêu kiểm toán nhằm đưa định quán Cụ thể việc xác định, phân biệt nghiệp vụ phát sinh có hình thức khác chất kế toán; - Mức độ phức tạp giao dịch kinh tế phát sinh, việc định kinh tế yêu cầu chuẩn mực kế tốn địi hỏi kiểm tốn viên phải xem xét vấn đề theo nhiều khía cạnh, nhiều góc nhìn để đưa phán đốn phù hợp nhất; - Yêu cầu việc tăng cường tập trung việc cơng bố yếu tố mang tính chủ quan cao báo cáo tài như: sách kế tốn ước tính kế tốn quan trọng; - Việc kiểm tra, rà soát đánh giá kết cơng việc kiểm tốn viên Dựa vào thách thức nêu trên, nhân tố ảnh hưởng tới xét đốn chun mơn kiểm tốn viên độc lập xác định bao gồm: Chi phí kiểm tốn Defond Jambalvo (1993) cho rằng, phí kiểm toán cao tạo thêm giá trị để kiểm toán viên phát lỗi quản lý sai phạm bất thường báo cáo tài chính, qua đưa xét đốn chun mơn tốt Phí kiểm tốn khác tùy thuộc vào việc chuyển giao rủi ro, phức tạp dịch vụ, mức độ chuyên môn tư vấn khác (Listya & Sukrisno, 2014) Thời gian kiểm toán Giới hạn thời gian kiểm tốn địi hỏi kiểm tốn viên phải vận dụng xét đốn chun mơn việc đánh giá khoản mục trọng yếu nhằm xây dựng kế hoạch kiểm toán phù hợp Một thời gian kiểm tốn q ngắn hay q dài có nguy gây ảnh hưởng tới xét đốn chun mơn kiểm tốn viên Sự rõ ràng, cập nhật thường xuyên thống chuẩn mực kế tốn, kiểm tốn Do cơng việc kế toán kiểm toán gắn liền với gắn liền với chuẩn mực quy định luật hay hiệp hội nghề nghiệp, nên hệ thống chuẩn mực rõ ràng thường xuyên cập nhật giúp cho xét đốn chun mơn kiểm tốn viên xác phù hợp hoàn cảnh cụ thể định III.2.2 Các nhân tố chủ quan tác động tới xét đốn chun mơn kiểm tốn viên Dựa vào nghiên cứu đề cập phần I – Lý luận chung, bên cạnh yếu tố đề cập tới mơ hình nghiên cứu ThS Nguyễn Thị Khánh Vân bao gồm kiến thức, kinh nghiệm lực kiểm toán viên, em xin phép đề xuất thêm hai yếu tố quan trọng cần nghiên cứu là: Tính độc lập kiểm tốn viên Tính độc lập kiểm tốn viên có ảnh hưởng đáng kể đến việc thực thủ tục kiểm tốn để phát gian lận, thơng qua ảnh hưởng đáng kể đến chất lượng xét đốn chun mơn (Iman & Sukrisno, 2014) Khẳng định củng cố nghiên cứu Listya & Sukrisno (2014) Thái độ hoài nghi nghề nghiệp kiểm toán viên Kinh nghiệm kiểm toán viên hiểu biết khách hàng, lập kế hoạch hữu hiệu hiệu nhân tố quan trọng ảnh hưởng đến việc xét đốn Một kiểm tốn viên có kinh nghiệm kiểm tốn khách hàng ln có thái độ thận trọng hoài nghi nghề nghiệp tốt (Kym cộng sự, 2008) KẾT LUẬN Đây đề tài khơng cịn đề tài mà vô mật thiết, quan trọng đáng quan tâm gắn liền với chất lượng kiểm tốn Em tin mơ hình nhân tố ảnh hưởng tới xét đốn chun mơn kiểm tốn viên giúp cho quan quản lý Bộ Tài Hiệp hội nghề nghiệp Kế tốn – Kiểm tốn (VACPA) tìm biện pháp phù hợp, giúp kiểm toán viên nâng cao hiệu xét đốn nghề nghiệp Bên cạnh đó, quy tắc thống cụ thể nhằm đảm bảo lực xét đốn chun mơn kiểm tốn viên giúp đưa chủ đề vào giảng dạy chuyên môn, nhằm xây dựng lực xét đốn chun mơn cho cử nhân kiểm tốn tương lai từ trình học tập, nghiên cứu ban đầu môi trường sư phạm Tuy nhiên, Việt Nam chưa có nhiều nghiên cứu tiến hành mặc doanh nghiệp kiểm tốn hay kiểm tốn viên ngành ln hồn tồn ý thức tầm quan trọng Vì vậy, mong viết này, dù cịn nhiều thiếu sót, đưa nhìn tổng quan đề tài từ đó, thúc đẩy việc nghiên cứu gợi mở hướng nghiên cứu kiểm định nhân tố ảnh huởng đến xét đoán nghề nghiệp ảnh hưởng xét đốn chun mơn đến chất lượng kiểm tốn cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam thời gian DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO [1] Aghazadeh, S (2012) Expressed confidence and skepticism: The effect of expressed confidence on auditor judgments The University of Oklahoma, Oklahoma [2] Agoglia, Richard, C., The Effects of Audit Review Format on Review Team Judgments, May 2009, pp 95–111 [3] Arens, A.A., Elder, R.J., Beasley, M.S., Hogan, C.E (2017), Auditing and Assurance Services – an Integrated Approach, Chapter 13, 16th edition, Pearson [4] Arkes, H.R (1991), Costss and benefits of judgment errors: Implications for debiasing, Psychological Bulletin UO, No 3:486 – 498 [5] Bhattacharjee, S., & Moreno, K K (2013) The role of auditors’ emotions and moods on audit judgment: A research summary with suggested practice implications Current Issues in Auditing, 7(2), 1–8 [6] Bik, O P G (2010) The behavior of assurance professionals: A cross-cultural perspective Delft: Eburon Academic Publishers [7] Bộ Tài (2012), Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200 [8] Chartered professional accountants of Ontario (2017), The Importance of Professional Judgment and Professional Skepticism in Conducting a Review Engagement [9] Chis, A., Achim, A., (2014) Professional judgement – The key to a successful audit SEA – Practical Application of Science, Volume II, Issue (5), pp 217 – 221 [10] Chung, J., Monroe, G S (2000), The Effects of Experience and Task Difficulty on Accuracy and Confidence Assessments of Auditors, Accounting and Finance, Vol 40, No 2:135 – 152 [11] Cianci, A M., & Bierstaker, J L (2009) The impact of positive and negative mood on the hypothesis generation and ethical judgments of auditors Auditing: A Journal of Practice & Theory, 28(2), 119–144 [12] Danescu, T., & Chira, A (2014) Professional Judgment and Reticence to Apply Sampling Techniques Procedia Economics and Finance, 15, 1253–1258 [13] Deangelo (1981), Audit Size and Audit Quality, Journal of Accounting and Economic, p 183 [14] Elcin, S., Dursun, A., (2018), The Factors Affecting Using Professional Judgment in Independent Auditing: Evidences from Turkey [15] Figueroa, C R., & Cardona, R J C (2013) Does Experience Affect Auditors’ Professional Judgement? Internal Controls and Fraud Decisions In Global Conference on Business & Finance Proceedings (Vol 8, pp 221–222) Institute for Business & Finance Research [16] Grout, P., Jewitt, I., Pong, C., Whittington, G., Dewartripont, M., Laroque, G., (1994), Auditor’s professional judgement: implications for regulation and the law, Economic Policy, Vol 9, No 19:307 – 351 [17] GS TS Nguyễn Quang Quynh, PGS TS Nguyễn Thị Phương Hoa (2017), Giáo trình “Lý thuyết kiểm toán”, Chương 3, NXB Trường ĐH KTQD, Hà Nội [18] IAASB, ICAS, & IAAER (2015) Research Finding Opportunity February 26, 2016 [19] Iman Sarwokoa, Sukrisno Agoes (2014), An empirical analysis of auditor’s industry specialization, auditor’s independence and audit procedures on audit quality: Evidence from Indonesia, Procedia - Social and Behavioral Sciences, (164), P 271 - 281 [20] Ivan, I (2016), The importance of professional judgement applied in the context of the International Financial Reporting Standards, Audit Financiar, vol XIV, no 10(142)/2016, pp 1127-1135 [21] Kemp, S (2012), Audit Scepticism: an international perspective, FCA, Charter, September [22] Kym Boon, Jill McKinnon, Philip Ross, (2008), Audit service quality in compulsory audit tendering: Preparer perceptions and satisfaction, Accounting Research Journal, Vol 21 Issue: 2, pp.93-122 [23] Lehmann, C M., & Norman, C S (2006) The effects of experi ence on complex problem representation and judgment in auditing: An experimental investigation Behavioral Research in Accounting, 18(1), 65–83 [24] Listya Yuniastuti Rahmina, Sukrisno Agoes (2014), "Influence of auditor independence, audit tenture andit fee on suadit quality of members of capital market accountant forum in Indonesia", Procedia - Social and Behavioral Science, (164), P 324 - 331 [25] Luật Kiểm toán độc lập (2011) [26] Mai Thị Hoàng Minh, Nguyễn Vĩnh Khương (2018), Các nghiên cứu mối quan hệ thái độ hồi nghi nghề nghiệp tính độc lập kiểm tốn viên, Tạp chí Khoa học – Trường ĐH Quy Nhơn, ISSN: 1859-0357, Tập 12, Số 6, tr 101 – 109 [27] ML Defond, J Jiambalvo Contemporary Accounting Research (2), 415431, 1993 [28] Nolder, C J (2012) The Role of Professional Skepticism, Attitudes and Emotions on Auditor’s Judgments Bentley University, Ann Arbor, United States [29] Peytcheva, M., & Gillett, P R (2011) How partners’ views influence auditor judgment Auditing: A Journal of Practice & Theory, 30(4), 285–301 [30] Phạm Thị Xn Thu (2008), Hồn thiện quy trình thu thập chứng kiểm tốn Báo cáo tài doanh nghiệp sản xuất kinh doanh hóa chất Cơng ty kiểm toán AASC thực [31] Socol, A (2008) Materality in the Context of an Audit Between Professional Judgment and Subjectivism Annals of the University of Petrosani Economics, 8(2), 209216 [32] Tanỗ, A., & Gỹmrah, A (2015) A Survey to Determine Factors Affecting Professional Judgment Ability on Independent Audit World of Accounting Science, 17(3), 522–538 [33] Ths Nguyễn Thị Khánh Vân (2020), Vai trò kiến thức, kinh nghiệm lực đến xét đốn chun mơn kiểm toán viên [34] Trotman, K T (2006), Professional Judgement: Are Auditors Being Held to a Higher Standard Than Other Professionals?, Sydney: Institute of Chartered Accountants in Australia [35] Wittayapoom, K (2014) Professional Judgment Effectiveness: A Study Of Tax Auditors In Thailand In Global Conference On Business & Finance Proceedings (Vol 9, pp 585–593) Institute for Business & Finance Research ... thiện mơ hình nhân tố ảnh hưởng tới xét đốn chun mơn kiểm toán viên Việt Nam 18 Đề án môn học Kiểm tốn III.2.1 Các nhân tố khách quan tác động tới xét đốn chun mơn kiểm toán viên ... chung xét đoán chuyên môn nhân tố ảnh hưởng tới xét đốn chun mơn kiểm tốn viên độc lập I.1 Khái niệm xét đốn chun mơn kiểm tốn độc lập I.1.1 Khái niệm kiểm toán độc lập Theo Giáo trình Lý thuyết kiểm. .. khách quan kết luận kiểm toán PHẦN II – Thực trạng nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng tới xét đoán chun mơn kiểm tốn viên độc lập Việt Nam Trên giới, đề tài xét đoán chuyên mơn kiểm tốn viên có dịng nghiên
Ngày đăng: 05/12/2022, 20:39
Xem thêm: