LÝ LUẬN CHUNG VỀ TÍNH ĐỘC LẬP CỦA KIỂM TOÁN VIÊN
Khái quát về tính độc lập của kiểm toán viên
1.1.1 Khái niệm về tính độc lập của kiểm toán viên trong cung ứng dịch vụ kiểm toán
Theo định nghĩa của từ điển Tiếng Việt, độc lập có nghĩa là tự mình tồn tại, hoạt động, không nương tựa hoặc phụ thuộc vào ai, vào cái gì khác Hiểu theo một cách chung nhất, độc lập là sự khách quan, không bị phụ thuộc vào các yếu tố ngoại cảnh khi đưa ra một quyết định, một ý kiến Do nhiều yếu tố khác nhau mà tính độc lập cũng sẽ được hiểu theo những chiều hướng khác nhau phụ thuộc vào quan điểm, cách nhìn nhận, đặc điểm văn hóa, xã hội, chính trị…
Trong lĩnh vực kiểm toán, tính độc lập của kiểm toán viên đóng một vai trò quan trọng và vẫn đảm bảo ý nghĩa chung nêu trên Đối với kiểm toán viên, tính độc lập là một trong những yêu cầu về đạo đức khi hành nghề Điều này được quy định cụ thể trong các chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp quốc tế và Việt Nam
Theo Chuẩn mực Kiểm toán quốc tế số 200 (ISA 200) quy định về mục tiêu chung của kiểm toán viên độc lập và thực hiện cuộc kiểm toán tuân theo chuẩn mực kiểm toán quốc tế, đoạn 14 trong chuẩn mực này có đề cập đến yêu cầu khi thực hiện cuộc kiểm toán BCTC: “Kiểm toán viên phải tuân theo những yêu cầu liên quan đến đạo đức, bao gồm những gì liên quan đến tính độc lập khi thực hiện cuộc kiểm toán BCTC.” Cụ thể trong phần áp dụng và giải nghĩa của ISA 200, đoạn A16 nêu rõ trong trường hợp cuộc kiểm toán mang lợi ích công chúng, các nguyên tắc đạo đức của IESBA - Ủy ban chuẩn mực kiểm toán quốc tế thuộc Liên đoàn Kế toán quốc tế (IFAC) yêu cầu KTV phải độc lập với khách thể kiểm toán và đối tượng kiểm toán, tính độc lập này bao gồm độc lập trong tư tưởng và độc lập về hình thức: tinh thần của KTV và đòi hỏi KTV trong thực tế cẩn phải độc lập với bất cử khách hàng nào mà họ cung cấp dich vụ kiểm toán
- Độc lập về hình thức biểu hiện có nghĩa là mối quan hệ giữa KTV và khách hàng kiểm toán phải được thể hiện là độc lập, các bên thứ ba phải nhân thấy KTV là người có khả năng duy trì sự vô tư trong các phán đoán và chống lại được các sức ép từ phía các nhà quản lý công ty khách hàng; độc lập hình thức đòi hỏi KTV phải tránh những tình huống mà có thể làm cho người sử dụng nghỉ ngờ KTV có thể đưa ra ý kiến không khách quan
- Độc lập tư tưởng là trạng thái suy nghĩ mà cho phép KTV thực hiện kiểm toán với sự khách quan, trung thực và hoài nghi mang tính nghề nghiệp
Như vậy, có thể hiểu rằng, tính độc lập là nguyên tắc hành nghề cơ bản của KTV mà trong quá trình hành nghề, KTV phải duy trì tính độc lập trên cả hai khía cạnh tư tưởng và hình thức KTV phải thực sự không bị chi phối hoặc bị tác động bởi bất kỳ lợi ích vật chất hoặc tinh thần nào làm ảnh hưởng đến sự trung thực, khách quan và độc lập nghề nghiệp của mình
1.1.2 Vai trò của tính độc lập trong kiểm toán
Lý thuyết người đại diện (Agency Theory) được phát triển bởi Jensen và Meckling trong một công bố năm 1976 nghiên cứu về mối quan hệ giữa bên ủy quyền và bên được ủy quyền hay nói cách khác, nghiên cứu mối quan hệ giữa người chủ sở hữu và người thay mặt người chủ sở hữu để điều hành hoạt động của đơn vị - gọi là người đại diện Người chủ sở hữu mong muốn người đại diện hoàn thành mục tiêu của mình đặt ra và người đại diện phải thực hiện công việc một cách hiệu quả và trung thực Người đại diện có nhiều thẩm quyền trong việc điều hành hoạt động của đơn vị, trong khi người chủ sở hữu khó có thể giám sát hoạt động của đơn vị Vì vậy, lý thuyết cho rằng, tồn tại khả năng người đại diện không thực hiện hết hoặc không đúng những yêu cầu của người sở hữu vốn đề ra Do đó xảy ra xung đột lợi ích giữa người sở hữu vốn và người đại diện
Dựa trên lý thuyết đó, KTV được chọn trong mối quan hệ lợi ích giữa bên thứ ba và nhà quản lý Trong mối quan hệ ba bên này, KTV đóng vai trò là chuyên gia có chuyên môn cao và độc lập để xác nhận thông tin thể hiện trên báo cáo của đơn vị được kiểm toán, từ đó giải quyết những xung đột lợi ích giữa người chủ sở hữu, người đại diện và các bên liên quan Đối với KTV, trong quá trình hành nghề KTV có thể bị ảnh hưởng bởi rất nhiều nhân tố Tính độc lập của KTV đối với khách thể kiểm toán sẽ giúp đảm bảo khả năng KTV đưa ra ý kiến kiểm toán mà không bị ảnh hưởng bởi bất cứ yếu tố nào làm thay đổi ý kiến kiểm toán Chuẩn mực đồng thời khẳng định, KTV không được nhận làm kiểm toán cho đơn vị mình có quan hệ kinh tế hoặc quyền lợi kinh tế như góp vốn cổ phần, cho vay, hoặc là cổ đông công ty khách hàng…; KTV không được nhận làm kiểm toán cho công ty mình có quan hệ nhân thân; KTV không được cung cấp dịch vụ kiểm toán cho đơn vị khách hàng mà mình cung cấp dịch vụ tư vấn khác Mặt khác, tính độc lập còn giúp KTV gia tăng tính chính trực, khách quan và giữ một thái độ hoài nghi nghề nghiệp Đối với khách hàng kiểm toán, việc sử dụng dịch vụ kiểm toán từ bên thứ ba độc lập cũng đóng vai trò như một sự phòng ngừa gian lận hay sai sót xảy ra Cụ thể, những cá nhân hay bộ phận chịu trách nhiệm hay tham gia vào quá trình chuẩn bị và lập BCTC sẽ phải thận trọng để tránh sai sót và điều này cũng làm giảm cơ hội thực hiện gian lận trong doanh nghiệp Đối với người sử dụng bên trong và bên ngoài doanh nghiệp, thông tin tài chính được đảm bảo bởi bên thứ ba độc lập sẽ giúp người sử dụng tăng sự tự tin và tránh các rủi ro khi ra các quyết định kinh tế Ví dụ, trong quá trình thẩm định năng lực tài chính của doanh nghiệp để ra quyết định cho vay vốn, ngân hàng có thể sử dụng BCTC đã được kiểm toán như một căn cứ có độ tin cậy cao để ra quyết định
Các nhân tố ảnh hưởng đến tính độc lập của kiểm toán viên
Roger W Bartlett (1993) đã định nghĩa về tính độc lập của kiểm toán như là
“một thái độ tinh thần khách quan trong việc đưa ra các quyết định về công tác kiểm toán và BCTC” Theo đó, độc lập được hiểu là trong quá tình kiểm toán, KTV không bị chi phối hoặc tác động bởi bất kỳ lợi ích vật chất hoặc tinh thần nào làm ảnh hưởng đến tính trung thực, khách quan và độc lập nghề nghiệp của mình Tính độc lập là nguyên tắc đầu tiên và quan trọng nhất đối với đạo đức nghề nghiệp của KTV
Tính độc lập trong kiểm toán được chia thành hai khía cạnh là độc lập trong tư tưởng và độc lập về hình thức biểu hiện Độc lập trong thực tế đề cập đến việc KTV phải đưa ra ý kiến khách quan và vô tư trong suốt quá trình kiểm toán
Cho đến nay, trên thế giới đã có rất nhiều nghiên cứu về các nhân tố ảnh hưởng tới tính độc lập của KTV như:
- Carmichael & Swieringa (1968) trong “The Compatibility of Auditing Independence and Management Services – An Identification of Issues”, The Accounting Review;
- Chrystelle Richard, “Why an auditor cant be competent and independent: A French case study”, 2006;
- Imhoff, “Employment Effects on Auditor Independence”, The Accounting Review, 1978;
- Teoh & Lim, “An empirical study of the effects of audit committees”, Journal of Accounting, Auditing and taxation, 1996… Ở Việt Nam cũng đã có một số nghiên cứu về tính độc lập của KTV nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán như bài báo:
- “Đảm bảo và tăng cường tính độc lập của KTV nhầm nâng cao chất lượng và uy tín của kiểm toán Nhà nước” của TS Giang Thị Xuyến (2011);
- Bài báo “Bàn về dự án Luật Kiểm toán độc lập: Về luân phiên KTV”, Tạp chí Kiểm toán của TS Hà Thị Ngọc Hà (2011);
- Bài báo “Các nhân tố ảnh hưởng đến tính độc lập của KTV – Bằng chứng thực nghiệm tại Việt Nam” của Nguyễn Thị Phương Hồng và Hà Hoàng Nhân (Tạp chí Kinh tế và Phát triển – 2015)…
Căn cứ vào các nghiên cứu trên về các nhân tố ảnh hưởng tới tính độc lập của KTV trên thế giới nói chung và Việt Nam nói chung, tính độc lập của KTV trong kiểm toán chịu tác động bởi các nhân tố sau:
1.2.1 Thời kỳ (nhiệm kỳ) kiểm toán (Audit Tenure)
Thời kỳ kiểm toán được hiểu là thời kỳ mà các công ty kiểm toán cung cấp dịch vụ kiểm toán cho khách hàng
Có hai luồng quan điểm về sự tác động của thời kỳ kiểm toán tới tính độc lập của KTV Một quan điểm thì cho rằng, một thời kỳ kiểm toán dài sẽ làm giảm tính độc lập của KTV và theo đó làm giảm chất lượng kiểm toán Quan điểm khác thì cho rằng chính sự luân chuyển của các chủ phần hùn kiểm toán (partners) được đánh giá là một trong những nhân tố làm tăng tính độc lập của KTV Ở Việt Nam hiện nay, quy định về thời kỳ kiểm toán và luân chuyển KTV hành nghề được quy định rất rõ trong các văn bản Luật và các chuẩn mực kiểm toán Luật Kiểm toán độc lập năm 2011 quy định tại điều 58: “Doanh nghiệp kiểm toán, chi nhánh doanh nghiệp kiểm toán nước ngoài tại Việt Nam không được bố trí KTV hành nghề thực hiện kiểm toán cho một đơn vị có lợi ích công chúng trong năm năm tài chính liên tục” khi kiểm toán cho các đơn vị có lợi ích công chúng
Tuy nhiên, tại Điều 16 Nghị định số 17/2012/NĐ-CP của Chính phủ ngày 13/3/2012 quy định chi tiết và hướng dẫn một số điều của Luật Kiểm toán độc lập
Nguyễn Thị Hiền - 11181676 11 thì “KTV hành nghề không được ký báo cáo kiểm toán cho một đơn vị được kiểm toán quá ba (03) năm liên tục”
Như vậy, quy định về thời gian kiểm toán giữa hai văn bản chưa thống nhất Thời gian kiểm toán từ 03 năm trở xuống so với quy định trên thế giới là ngắn Điều này có thể khiến KTV gặp rủi ro khi phải bỏ qua những kinh nghiệm thực tế ở những năm đầu kiểm toán, đồng thời họ lại gặp khó khăn và rủi ro khác trong việc tìm hiểu một khách hàng mới
Hơn nữa, hiểu theo văn bản này thì luân chuyển KTV chỉ áp dụng đối với KTV hành nghề ký tên trên BCKT chứ không phải là công ty kiểm toán vì thế sau
03 năm chỉ cẩn thay thế người phụ trách cuộc kiểm toán
1.2.2 Sự cung cấp dịch vụ phi kiểm toán (Non-audit service)
Dịch vụ phi kiểm toán là những dịch vụ khác với dịch vụ kiểm toán mà công ty kiểm toán độc lập cung cấp cho cùng một khách hàng kiểm toán Các dịch vụ phi kiểm toán gồm có: Dịch vụ tư vấn quản lý, dịch vụ kế toán, dịch vụ tư vấn thuế…
Căn cứ vào nhiều nghiên cứu liên quan tác động của dịch vụ phi kiểm toán đến tính độc lập của kiểm toán viên tại nhiều thị trường khác nhau qua các thời kỳ Kết quả của sự tác động là hỗn hợp Dịch vụ phi kiểm toán có thể làm giảm tính độc lập kiểm toán hoặc không ảnh hưởng đánh kể tới tính độc lập Một số nghiên cứu còn cho thấy, dịch vụ phi kiểm toán làm tăng chất lượng kiểm toán Có thể kể tới các nghiên cứu tiêu biểu sau:
Dịch vụ phi kiểm toán có thể ảnh hưởng tính độc lập kiểm toán RandolphA Shockley (1981) nghiên cứu thông qua bảng câu hỏi qua mail, kết quả là công ty kiểm toán có cung cấp dịch vụ tư vấn quản lý thì làm giảm tính độc lập kiểm toán
Nicholas Dopuch và Ronald R King (1991) dùng phương pháp thực nghiệm để nghiên cứu và tác giả đề nghị rằng, người làm chính sách ngăn cấm dịch vụ phi kiểm toán thì sẽ có sự bất lợi tác động tới cấu trúc thị trường của ngành kiểm toán, từ đó có thể ảnh hưởng tính độc lập kiểm toán
Ferdinand A Gul và cộng sự (2007) chỉ ra mối quan hệ giữa phí phi kiểm toán và tính độc lập kiểm toán thì phụ thuộc vào nhiệm kỳ kiểm toán, và phí phi kiểm toán có tác động âm tới tính độc lập kiểm toán khi nhiệm kỳ kiểm toán ngắn và quy mô công ty khách hàng nhỏ Dahlia Robinson (2008) cho rằng, dịch vụ thuế cung cấp bởi kiểm toán viên thì làm suy giảm tính độc lập kiểm toán Allen D Blay và Marshall A Geiger (2013) chứng minh được mối quan hệ giữa sự suy giảm tính độc lập và phí dịch vụ phi kiểm toán tại Mỹ
Kiểm toán viên cung cấp dịch vụ hỗ trợ kiện tụng có nhiều khả năng biện hộ quan điểm khách hàng của họ, từ đó làm giảm tính độc lập kiểm toán Tiêu biểu có các nghiên cứu của: Crain và cộng sự (1994); Trompeter (1994); Ponemon (1995); Brody & Masselli (1996); Haynes và cộng sự (1998); Shaub (2004); Francis (2006); Jenkins & Lowe (2011) Dịch vụ thiết kế hệ thống cũng làm giảm tính độc lập kiểm toán như nghiên cứu của Kurt Pany and P M J Reekers (1983)
Tuy nhiên, có nhiều nghiên cứu cho rằng, dịch vụ phi kiểm toán không làm giảm tính độc độc lập toán Mark L Defond và cộng sự (2002) không tìm thấy sự liên quan đáng kể giữa các phí dịch vụ phi kiểm toán và suy giảm tính độc lập kiểm toán viên A A Ghosh và cộng sự (2009) cho rằng, không có bằng chứng về mối liên quan giữa tính độc lập kiểm toán và tỷ lệ phí phi kiểm toán
Đảm bảo tính độc lập trong cung cấp dịch vụ kiểm toán
Theo Chuẩn mực kiểm soát chất lượng số 1: Kiểm soát chất lượng doanh nghiệp thực hiện kiểm toán, soát xét BCTC, dịch vụ đảm bảo và các dịch vụ liên quan khác quy định: “Doanh nghiệp kiểm toán phải xây dựng các chính sách và thủ tục để có sự đảm bảo hợp lý rằng doanh nghiệp kiểm toán, tất cả cán bộ, nhân viên của doanh nghiệp và nếu cần thiết, các đối tượng khác phải tuân thủ chuẩn mực và các quy định về tính độc lập (kể cả cán bộ, nhân viên của công ty mạng lưới) sẽ duy trì được tính độc lập cần thiết theo chuẩn mực và các quy định về đạo đức nghề nghiệp có liên quan.”
Các chính sách và thủ tục này sẽ cho phép doanh nghiệp kiểm toán xác định và đánh giá các trường hợp và các mối quan hệ có thể đe dọa đến tính độc lập, và có biện pháp thích hợp để loại trừ hoặc giảm các nguy cơ đó xuống mức thấp có thể chấp nhận được bằng cách sử dụng các biện pháp phòng vệ hoặc nếu cần thiết, rút khỏi hợp đồng dịch vụ nếu việc đó được pháp luật và các quy định cho phép
Chuẩn mực về kiểm soát chất lượng kiểm toán đưa ra những yêu cầu về duy trì tính độc lập cần thiết đối với doanh nghiệp kiểm toán là bởi những ảnh hưởng rõ rệt của tính độc lập đối với chất lượng dịch vụ, cụ thể trong các trường hợp dưới đây
Một là, khi được phân chia công việc kiểm toán tại công ty khách hàng, KTV cần xem xét các mối quan hệ xã hội với công ty khách hàng, và khi chấp nhận tham gia cuộc kiểm toán, KTV cần phải đảm bảo được tính độc lập của mình
Hai là, KTV cần chuẩn bị hành trang kiến thức, đảm bảo khi thực hiện cuộc kiểm toán sẽ theo đúng các chuẩn mực, pháp luật hiện hành; từ đó đưa ra các kế hoạch, quyết định độc lập
Ba là, trong quá trình thu thập bằng chứng, nếu KTV thực tính độc lập với khách hàng thì các bằng chứng mà họ thu thập sẽ đáng tin cậy hơn dựa trên nguồn gốc của bằng chứng KTV phải có quyền tự do tiếp cận với những tài liệu và sổ sách ghi chép của khách hàng và có quyền đòi hỏi các KTV nội bộ và Ban quản trị doanh nghiệp phải cung cấp đầy đủ các thông tin liên quan Tuy vậy, các thông tin này vẫn chưa đảm bảo độ tin cậy tối đa vì có thể đã bị điều chỉnh theo ý muốn của Ban quản trị Do đó, bằng tính độc lập và đạo đức nghề nghiệp của mình, KTV cần xác minh một cách chắc chắn về độ tin cậy đối với bằng chứng và thu thập thêm nhiều bằng chứng khác từ bên ngoài doanh nghiệp Nếu không xác minh được, thì các thông tin trên BCTC sẽ thiếu tin cậy, ảnh hưởng lớn đến các đối tượng sử dụng thông tin
Như vậy có thể nói rằng, tính độc lập của KTV ảnh hưởng trực tiếp đến từng giai đoạn cuộc kiểm toán, và từng công việc KTV Nếu KTV đảm bảo được tính độc lập, khách quan thì những gì mà họ đưa ra trong báo cáo kiểm toán đều đáng tin cậy cho những người sử dụng thông tin, tăng niềm tin của công chúng đối với báo cáo kiểm toán, công ty kiểm toán và các KTV
THỰC TRẠNG ĐẢM BẢO TÍNH ĐỘC LẬP CỦA KIỂM TOÁN VIÊN TRONG CUNG ỨNG DỊCH VỤ KIỂM TOÁN Ở NƯỚC TA
Văn bản pháp lý tại Việt Nam quy định về tính độc lập của kiểm toán viên
2.1 Văn bản pháp lý tại Việt Nam quy định về tính độc lập của kiểm toán viên
Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán Việt Nam ban hành kèm theo Thông tư số 70/2015/TT-BTC ngày 08 tháng 5 năm 2015 của Bộ Tài chính dựa trên cơ sở chuẩn mực kiểm toán quốc tế, yêu cầu KTV phải đảm bảo tính độc lập với đơn vị được kiểm toán trên hai khía cạnh tư tưởng và hình thức
Thứ nhất, độc lập trong tư tưởng là trạng thái của tâm trí cho phép KTV đưa ra kết luận mà không bị tác động bởi nhân tố nào ảnh hưởng đến xét đoán chuyên môn và gia tăng tính chính trực, đảm bảo tính khách quan và sự hoài nghi nghề nghiệp của KTV Trong quá trình hành nghề, KTV bị tác động bởi rất nhiều yếu tố nên để duy trì trạng thái độc lập tư tưởng cần sự tu dưỡng đạo đức nghề nghiệp bởi chính KTV
Thứ hai, độc lập về hình thức là việc tránh các sự kiện hay hoàn cảnh đáng kể mà bên thứ ba phù hợp và có hiểu biết, sau khi xem xét tất cả các sự kiện và hoàn cảnh cụ thể ấy, có khả năng đưa ra kết luận rằng tính chính trực, khách quan và hoài nghi nghề nghiệp của KTV nói riêng hay doanh nghiệp kiểm toán nói chung không được đảm bảo Hay nói cách khác, tính độc lập về hình thức được đánh giá từ bên ngoài, hay công chúng đối với KTV
Tính độc lập là nền tảng của hoạt động kiểm toán Đây được coi là điều kiện cần thiết để doanh nghiệp đạt được mục tiêu trong hoạt động kiểm toán và là nguyên tắc hành nghề cơ bản của KTV Yêu cầu về tính độc lập đòi hỏi KTV phải trung thực, có tinh thần trách nhiệm cao, không bị chi phối hoặc tác động bởi bất kỳ lợi ích vật chất nào
Chuẩn mực này đã xây dựng một khuôn khổ, trong đó, yêu cầu các công ty kiểm toán và thành viên nhóm thực hiện dịch vụ đảm bảo phải xác định, đánh giá,
Nguyễn Thị Hiền - 11181676 20 khắc phục các nguy cơ đe dọa tính độc lập Trong đoạn 290.12 Thông tư số
70/2015/TT-BTC có yêu cầu “doanh nghiệp kiểm toán phải xây dựng các chính sách và thủ tục để có sự đảm bảo hợp lý rằng tính độc lập được duy trì tuân theo yêu cầu về đạo đức nghề nghiệp có liên quan” Ngoài ra chuẩn mực kiểm toán Việt
Nam (VSA) yêu cầu thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể hợp đồng dịch vụ phải đưa ra kết luận về việc tuân thủ các yêu cầu về tính độc lập áp dụng cho hợp đồng dịch vụ đó
Cùng với đó, Luật Kiểm toán độc lập cũng quy định độc lập là một trong những nguyên tắc hoạt động của kiểm toán độc lập Để đảm bảo nguyên tắc này trong hoạt động, công ty kiểm toán không được kiểm toán khi đang thực hiện hoặc để thực hiện trong năm trước liền kề công việc ghi sổ kế toán, lập BCTC (BCTC) hoặc kiểm toán nội bộ cho đơn vị được kiểm toán
Dưới hệ thống pháp luật và chuẩn mực được ban hành, hiên nay, đa số các doanh nghiệp đều tuân thủ đúng và đảm bảo tính độc lập khi cung cấp kiểm toán tài chính cho khách hàng Độc lập cả về mặt hình thức và độc lập cả về mặt tư tưởng.
Thực trạng bảo đảm tính độc lập của kiểm toán viên
Trong chương 5 giáo trình Kiểm toán tài chính của trường đại học Kinh Tế
Quốc Dân có đề cập đến ngay từ giai đoạn đầu tiên của bước lập kế hoạch kiểm toán là chuẩn bị kiểm toán khi quyết định việc có chấp nhận khách hàng kiểm toán hay không “công ty kiểm toán phải lựa chọn đội ngũ nhân viên kiểm toán thích hợp cho hợp đồng kiểm toán không những đạt hiệu quả của cuộc kiểm toán mà còn tuân thủ các CMKT chung được thừa nhận” và đặc biệt là tuân thủ tính độc lập Thực tế, khi các công ty xem xét việc có chấp nhận các khách hàng hay không, họ sẽ xem xét lựa chọn kiểm toán viên phù hợp đảm bảo tính độc lập khách quan với khách hàng kiểm toán
Thực tế cũng cho thấy, không ít công ty kiểm toán và KTV chưa đảm bảo tính độc lập trong hoạt động nghề nghiệp Do có sự thỏa hiệp, thiếu trung thực khách
Nguyễn Thị Hiền - 11181676 21 quan khi đưa ra các ý kiến đánh giá đối với đơn vị được kiểm toán nên một số KTV và công ty kiểm toán từng bị Uỷ ban Chứng khoán Nhà nước xử phạt, đình chỉ công tác như: Công ty TNHH Kiểm toán và Định giá Thăng Long, Công ty TNHH Kiểm toán BDO, Công ty Kiểm toán Mỹ AA, Công ty Kiểm toán và Kế toán Hà Nội… Đối với các công ty kiểm toán, việc xem xét tính độc lập của kiểm toán viên rất quan trọng vì nó ảnh hưởng trực tiếp đến chất lượng kiểm toán, uy tín công ty và các rủi ro pháp lý vì vậy, đa phần các công ty kiểm toán hiện nay đều có các quy trình đánh giá tính độc lập của kiểm toán xuyên suốt các giai đoạn của cuộc kiểm toán Đặc biệt tại các công ty kiểm toán lớn như Big4 hay non-Big đều có những chính sách hệ thống rất chặt chẽ đảm bảo tính độc lập Cụ thể, khi quyết định có chấp nhận hoặc duy trì hợp đồng dịch vụ, hoặc một cá nhân có là thành viên nhóm kiểm toán hay không, doanh nghiệp kiểm toán phải xác định và đánh giá các nguy cơ đe dọa tính độc lập Khi đưa ra các quyết định này, nếu các nguy cơ không ở mức có thể chấp nhận được thì các công ty xác định các biện pháp bảo vệ để loại trừ hoặc làm giảm các nguy cơ đó xuống mức có thể chấp nhận được Khi cân nhắc quyết định tiếp tục duy trì hợp đồng dịch vụ, công ty thường xem xét các biện pháp bảo vệ hiện tại có hiệu quả để loại trừ hoặc làm giảm các nguy cơ đó xuống mức có thể chấp nhận được hay không, hoặc cần phải áp dụng các biện pháp bảo vệ khác, hoặc phải chấm dứt hợp đồng dịch vụ đó Ngoài ra, trong quá trình thực hiện hợp đồng, nếu xuất hiện các thông tin mới về nguy cơ đe dọa tính độc lập, sẽ đánh giá mức độ nghiêm trọng của các nguy cơ đó và giải quyết chúng trong từng trường hợp cụ thể
2.2.1.Tại công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam
Công ty kiểm toán hàng đầu đều chú trọng tới việc thực hiện các chính sách đảm bảo tính độc lập một cách đầy đủ Trên Báo cáo minh bạch của công ty kiểm toán Ernst & Young Việt Nam năm 2019 phần 6 đảm bảo rằng “các chính sách và quy trình đảm bảo tuân thủ tính độc lập của E&Y được thiết kế đảm bảo E&Y Việt
Nam và các nhân viên chuyên nghiệp của chúng tôi tuân thủ các chuẩn mực về tính độc lập quy định cho từng trường hợp cụ thể, ví dụ bao gồm Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp của Ủy Ban chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp của kế toán viên (IESBA) thuộc liên đoàn kế toán viên quốc tế (IFAC) và chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp của Kế toán, Kiểm toán Việt Nam” Công ty cam kết xem xét tính độc lập từ nhiều góc độ khác nhau, kể cả mối quan hệ tài chính của công ty và các nhân viên chuyên nghiệp của công ty, các mối quan hệ làm việc, các mối quan hệ kinh doanh, mức độ cho phép thực hiện dịch vụ phi kiểm toán, sự thay đổi luân phiên các thành viên Ban Giám Đốc phụ trách cuộc kiểm toán, cách tính phí Một số biện pháp phòng vệ công ty đưa ra là:
- Triển khai các ứng dụng, công cụ và các quy trình của E&Y Toàn cầu để hỗ trợ nhân viên trong việc tuân thủ các chính sách độc lập
- Xây dựng và áp dụng chương trình kiểm tra soát xét công tác đảm bảo tính minh bạch định kỳ, việc kiểm tra được thực hiện ở các cấp độ khác nhau như ở từng cuộc kiểm toán, ở từng phòng ban, và ở cấp công ty
- Áp dụng các chính sách thưởng phạt đặc biệt liên quan đến các quyết định nâng bậc, lên lương và các hình thức kỉ luật khác
2.2.2 Tại công ty TNHH Deloitte Việt Nam
Trên Báo cáo minh bạch năm 2019 của công ty TNHH Deloitte Việt Nam đề cập “công ty thiết lập các chính sách và thủ tục nhằm đảm bảo một cách hợp lí về tính độc lập Các chính sách và thủ tục dựa trên bộ quy tắc đạo đức và trong một số trường hợp được quy định chặt hơn nhằm phản ánh các chuẩn mực của Việt Nam” Các biện pháp phòng vệ được công ty thực hiện qua hệ thống quản lí chất lượng của công ty liên quan đến tính độc lập bao gồm:
- Xây dựng các chính sách và thủ tục về tính độc lập
- Sử dụng kết hợp hệ thống DESC (là hệ thống chứa cơ sở dữ liệu về các công ty bị hạn chế quốc tế), GIMS (là hệ thống chứa cơ sở dữ liệu về các
Nguyễn Thị Hiền - 11181676 23 lợi ích tài chính) và quy trình xác nhận tính độc lập Ba mảng này trợ lẫn nhau trong việc xác định liệu một công ty hay các lợi ích tài chính đó có bị hạn chế hay không, đồng thời các thành viên Ban Giám đốc và nhân viên kê khai lợi ích tài chính vào danh mục đầu tư trên hệ thống GIMS, và Công ty định kỳ xác nhận với DTTL về tính tuân thủ của Công ty và của các thành viên Ban Giám đốc, nhân viên nghiệp vụ và nhân viên hành chính đối với các chính sách về tính độc lập của Công ty
- Công ty có quy trình đánh giá và giám sát mối quan hệ kinh doanh Mục đích của quá trình này là nhằm đảm bảo rằng, trước khi bắt đầu bất kỳ mối quan hệ kinh doanh nào với một công ty bị hạn chế hoặc Ban Giám đốc hoặc các cổ đông quan trọng của công ty này, cần có việc xem xét, đánh giá để đảm bảo rằng mối quan hệ này không làm ảnh hưởng đến tính độc lập đối với công ty bị giới hạn này
- Cung cấp các khóa học về tính độc lập cho các thành viên ban giám đốc và nhân viên nghiệp vụ
- Nhân viên của Deloitte đều được yêu cầu phải tuân thủ luật pháp về việc không được nhận, đề nghị và chi trả hối lộ và/hoặc biểu tặng bất kỳ thứ gì có giá trị cho các cá nhân và tổ chức với ý định gây ảnh hưởng đến cá nhân và tổ chức đó để có lợi cho Công ty Công ty cũng có các chính sách và quy trình nội bộ riêng để ngăn chặn các hành vi vi phạm pháp luật và đạo đức Trong quá trình cung cấp dịch vụ, Công ty cam kết với khách hàng và ngược lại, không đề nghị, hứa hẹn hoặc đưa ra các lợi ích tài chính hoặc bất kỳ lợi ích nào khác cho người khác với ý định khiến họ thực hiện các hành vi sai trái hoặc khuyến khích các hành vi sai trái vì lợi ích của khách hàng và Công ty
- Giám sát hệ thống độc lập và kiểm soát liên quan đến tính độc lập của cá nhân, các đợt soát xét chất lượng và hợp đồng Đối với cá nhân, định kỳ công ty thực hiện kiểm tra tính tuân thủ đối với các quy trình và chính
Nguyễn Thị Hiền - 11181676 24 sách về tính độc lập nhằm xác định các giải trình và các thông tin do các thành viên cung cấp trên GIMS có đúng và đầy đủ hay không Đối với công ty, phải trải qua các đợt soát xét chất lượng 3 năm 1 lần,
- Có các hành động và các biện pháp xử lý các trường hợp không tuân thủ
- Phân công trách nhiệm đối với các hệ thống kiểm soát về hệ thống độc lập Công ty đã bổ nhiệm một Giám đốc phụ trách tính độc lập, chịu trách nhiệm thực hiện và duy trì hệ thống kiểm soát chất lượng về tính độc lập Có các kênh liên lạc giữa Giám đốc phụ trách tính độc lập của Công ty, Ban Giám đốc của Công ty và Nhóm phụ trách về tính độc lập của DTTL DTTL đã bổ nhiệm một trưởng nhóm cấp cao và các thành viên nhóm phụ trách về tính độc lập DTTL, có trách nhiệm cung cấp cách tiếp cận tới các thông tin chính xác và kịp thời, được thiết kế nhằm tạo điều kiện thuận lợi cho bộ phận phụ trách về tính độc lập của Công ty
- Lãnh đạo của Công ty nhấn mạnh tầm quan trọng của việc tuân thủ tính độc lập và các chuẩn mực kiểm soát chất lượng có liên quan, thiết lập chính sách truyền thông nội bộ về cam kết của lãnh đạo cấp cao và truyền đạt tầm quan trọng của chính sách này tới các giá trị chuyên môn và văn hóa của Công ty Các chiến lược và quy trình truyền đạt tầm quan trọng của tính độc lập tới các thành viên Ban Giám đốc, nhân viên nghiệp vụ và nhân viên hành chính đã được áp dụng, nhấn mạnh tới trách nhiệm của mỗi cá nhân trong việc hiểu biết về các yêu cầu về tính độc lập
2.2.3 Tại công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC:
NHẬN XÉT VÀ ĐỀ XUẤT CÁC GIẢI PHÁP NHẰM NÂNG CAO TÍNH ĐỘC LẬP CỦA KIỂM TOÁN VIÊN TRONG CUNG CẤP DỊCH VỤ KIỂM TOÁN
Nhận xét về thực trạng đảm bảo tính độc lập của kiểm toán
Hệ thống pháp luật và chuẩn mực về việc đảm bảo tính độc lập được ban hành khá đầy đủ và mang tính hướng dẫn cao cho các công ty kiểm toán và nhân viên nghiệp vụ
Các công ty lớn và vừa hầu như có quy định, chính sách và hệ thống đảm bảo tính độc lập và thực hiện các nguy cơ phòng vệ rất tốt Đặc biệt tại các công ty Big4 đã áp dụng hệ thống thông tin, ứng dụng, công cụ và các quy trình của công ty mẹ toàn cầu để hỗ trợ nhân viên trong việc tuân thủ các chính sách độc lập Cu thể tại Deloitte sử dụng kết hợp hệ thống DESC (là hệ thống chứa cơ sở dữ liệu về các công ty bị hạn chế quốc tế), GIMS (là hệ thống chứa cơ sở dữ liệu về các lợi ích tài chính) và quy trình xác nhận tính độc lập Đây được coi là một trong những phương pháp hiện đại giúp công ty kiểm toán xác định và kiểm soát được tính độc lập của nhân viên nghiệp vụ với khách hàng kiểm toán Ngoài ra tại các công ty này còn đảm bảo giám sát trong quá trình thực hiện kiểm toán đồng thời định kỳ kiểm tra tính độc lập của kiểm toán viên và công ty cũng được đảm bảo soát xét 3 năm 1 lần
Ngoài ra các công ty kiểm toán nhỏ cũng đang từng bước nỗ lực hoàn thiện hệ thống soát xét chất lượng liên quan đến tính độc lập Từng công ty cũng đang ngày càng xây dựng và thực hiện một cách hiệu quả các biện pháp phòng vệ tại Việt Nam
3.1.2.1 Hạn chế về pháp luật và các chuẩn mực hiện hành
Pháp luật và chuẩn mực về tính độc lập của kiểm toán viên có đoạn vẫn chưa ghi cụ thể từng trường hợp để hướng dẫn một cách triệt để cho công ty kiểm toán và nhân viên nghiệp vụ Cụ thể trong đoạn 290.19 của chương 290 tính độc lập - Áp dụng cho dịch vụ kiểm toán và dịch vụ soát xét trong Chuẩn mực đạo đức kế toán kiểm toán (Ban hành kèm theo Thông tư số 70/2015/TT-BTC) có ghi rõ “trong hầu hết các trường hợp, chương này không quy định trách nhiệm cụ thể của các cá nhân trong doanh nghiệp kiểm toán đối với các hành động liên quan đến tính độc lập vì trách nhiệm này có thể khác biệt, tùy thuộc vào quy mô, cấu trúc và tổ chức của doanh nghiệp kiểm toán” Đồng thời chính sự quy định không rõ ràng từ việc đảm bảo tính độc lập, quy định pháp lý và các trường hợp được cho là kiểm toán viên đã vi phạm tính độc lập cùng với việc chịu trách nhiệm cho việc phát hiện gian lận và sai sót trên BCTC của khách hàng Dẫn đến một số trường hợp kiểm toán viên lợi dụng lá chắn luật để thực hiện các hành vi vi phạm đến tính độc lập
Cụ thể, theo luật kiểm toán thì kiểm toán viên không chịu trách nhiệm trong việc tìm ra những gian lận Trong các báo cáo kiểm toán có cả Báo cáo của Ban giám đốc, nói lên trách nhiệm của Ban giám đốc trong việc cam kết những số liệu đưa cho kiểm toán là đúng Kiểm toán viên không có trách nhiệm tìm ra các gian lận
Năm 2016, CTCP Tập đoàn Kỹ nghệ Gỗ Trường Thành công bố BCTC quý 2/2016 gây bất ngờ với khoản lỗ lên đến cả nghìn tỷ đồng Nguyên nhân là do công ty chưa trích lập dự phòng đối với khoản phải thu khó đòi và kiểm kê phát hiện thiếu tới gần 980 tỷ đồng hàng tồn kho trong giá vốn hàng bán Lật lại các báo cáo kiểm toán của Gỗ Trường Thành do công ty TNHH Kiểm toán DFK Việt Nam thực hiện, đặc biệt là báo cáo kiểm toán tại thời điểm 31/12/2015 các ý kiến đều là chấp nhận toàn phần, không có BCTC nào chỉ được chấp nhận từng phần hoặc từ chối nêu ý kiến hoặc không chấp nhận Chỉ đến khi công ty kiểm toán E&Y vào
Nguyễn Thị Hiền - 11181676 29 cuộc mới phát hiện ra sai phạm trọng yếu còn tồn tại, công ty E&Y phải điều chỉnh thẳng vào chi phí giá vốn quý 2/2016 của TTF, đồng thời số dư hàng tồn kho tại ngày 30/06/2016 chỉ còn 1.834 tỷ đồng – giảm 729 tỷ đồng so với đầu quý 2, giảm
510 tỷ đồng so với đầu năm Khoản phải thu cũng giảm 264 tỷ đồng Khi KTV không cần chịu trách nhiệm tìm ra gian lận thì liệu KTV độc lập tìm ra gian lận hay là lựa chọn cấu kết thông đồng với công ty khách hàng, nhận lại lợi ích về mình? Câu hỏi này đến nay vẫn bị bỏ ngỏ bởi có một "lá chắn" khá an toàn cho các công ty kiểm toán khi xảy ra gian lận tại khách hàng mà họ bị "qua mặt" không phát hiện ra
3.1.2.2 Hạn chế xuất phát từ ban lãnh đạo công ty
Bên cạnh các công ty đã thực hiện tốt công tác đảm bảo tính độc lập và thực hiện các biện pháp phòng vệ một cách hiệu quả thì một số công ty còn chưa đảm bảo được tính độc lập này Theo như phần 2.2 thực trạng có thể thấy việc xây dựng các chính sách, hệ thống và qui trình bảo đảm tính độc lập về cả quy mô và hiệu quả có sự giảm dần từ các công ty big4, non-big và các công ty kiểm toán nhỏ Đặc biệt có thể thấy ban lãnh đạo các công ty Kiểm toán nhỏ còn đang hời hợt, quy định chưa cụ thể cho các vấn đề liên quan đến việc đảm bảo tính độc lập Ngay trong bản báo cáo minh bạch của các công ty này (cụ thể là công ty TNHH Kiểm toán và Đinh giá Thăng Long) giải trình rất ít việc đảm bảo tính độc lập và thực hiện các biện pháp phòng vệ của công ty
“Theo Quyết định số 673/QĐ-UBCK ngày 06/07/2016, UBCKNN đã đình chỉ tư cách được chấp thuận kiểm toán cho đơn vị có lợi ích công chúng thuộc lĩnh vực chứng khoán đối với kiểm toán viên của Công ty TNHH Kiểm toán và định giá Thăng Long – T.D.K là kiểm toán viên Từ Quỳnh Hạnh (Giấy chứng nhận đăng ký hành nghề kiểm toán số 0313-2014-045-1) và kiểm toán viên Phan Văn Thuận (Giấy chứng nhận đăng ký hành nghề kiểm toán số 2024-2014-045-1) theo quy định tại Điều 13 Thông tư số 183/2013/TT-BTC ngày 04/12/2013 của Bộ trưởng
Bộ Tài chính về kiểm toán độc lập đối với đơn vị có lợi ích công chúng Lưu ý, bà
Từ Quỳnh Hạnh là Tổng Giám đốc còn ông Phan Văn Thuận Phó Tổng Giám đốc kiêm Giám đốc Chi nhánh Miền Bắc của TDK Lý do khiến công ty bị UBCKNN ra Quyết định số 1087/QĐ-UBCK đình chỉ tư cách tổ chức kiểm toán độc lập được chấp thuận kiểm toán cho đơn vị có lợi ích công chúng thuộc lĩnh vực chứng khoán kể từ ngày 11/10/2016 đến hết ngày 31/12/2016, bà Hạnh cho biết “là do chất lượng kiểm toán của công ty không đạt yêu cầu theo kết quả kiểm tra” “Năm vừa rồi, cơ quan quản lý lấy 7 file kiểm toán thì trong đó có 4 file không đạt yêu cầu Tức là quá bán Nên không đạt về chất lượng Đó là những tai nạn nghề nghiệp, rủi ro nghề nghiệp mà chúng tôi phải rút kinh nghiệm”, CEO công ty TNHH Kiểm toán và Định giá Thăng Long trình bày Mặc dù đã bị đình chỉ tư cách chấp thuận kiểm toán cho đơn vị lợi ích công chúng thuộc lĩnh vực chứng khoán nhưng công ty vẫn ký và phát hành BCTC kiểm toán 2016 của CTCP Liên doanh Đầu tư Quốc tế KLF (HNX: KLF) Một mặt, đây được xem như việc không tuân thủ quy định luật pháp, mặt khác đây được xem như việc không tuân thủ tính độc lập của kiểm toán viên do nguy cơ từ sự tư lợi, vì muốn được nhận phí kiểm toán mà công ty kiểm toán vẫn chấp thuận thực hiện kiểm toán dù không có quyền hành
Bên cạnh đó, câu chuyện liên quan đến việc Thăng Long TDK và IFC, 2 công ty kiểm toán cho CTCP Mỏ và xuất nhập khẩu khoáng sản miền Trung (mã MTM) Sau quá trình điều tra, mới đây, Cơ quan An ninh điều tra - Bộ Công an đã chính thức kết luận: “Các bị can đã làm giả chứng từ, hồ sơ kế toán, hồ sơ công ty đại chúng của CTCP Mỏ và xuất nhập khẩu khoáng sản miền Trung; lập khống hồ sơ đăng ký giao dịch; tạo cung cầu giả tạo để bán cổ phiếu MTM trên thị trường UPCoM, lừa đảo chiếm đoạt tiền của các nhà đầu tư cổ phiếu” Khi kiểm toán, các kiểm toán viên chỉ căn cứ vào hồ sơ, chứng từ ngân hàng do Ngô Văn Hiến cung cấp, không soát xét kỹ hồ sơ, nhưng vẫn đưa ra ý kiến chấp nhận toàn phần Vụ việc này một phần có thể do năng lực của kiểm toán viên chưa đủ cao để có thể phát hiện ra sai phạm, mặt khác có thể do ảnh hưởng từ tính độc lập của kiểm toán viên, có thể có sự thông đồng cấu kết giữa KTV và công ty khách hàng.”
3.1.2.3 Hạn chế xuất phát từ bản thân kiểm toán viên và ban giám đốc phụ trách cuộc kiểm toán
Xét cho cùng việc nhận biết và chấp hành tính độc lập xuất phát cơ bản từ bản thân nhân viên nghiệp vụ của công ty, các kiểm toán viên phải luôn nhận biết và hiểu biết về tính độc lập của mình với công ty khách hàng, tách biệt được các lợi ích cá nhân ra khỏi cuộc kiểm toán Tuy nhiên, hiện nay một số kiểm toán viên còn chưa nhận thức rõ được tầm quan trọng của tính độc lập của kiểm toán viên và cố tình vi phạm tính độc lập nhằm đạt được mục đích tư lợi nào đó
Ngoài ra, tính độc lập của Kiểm toán viên hiện nay đang có nguy cơ cao bị xâm phạm bởi việc kiểm toán viên có thể trở thành nhân viên của khách hàng Cụ thể, kiểm toán viên là một nghề mang tính chất cực nhọc, đi lại nhiều và áp lực công việc cao Thông thường các sinh viên kiểm toán mới ra trường sẽ đầu quân cho các công ty kiểm toán Sau quá trình làm việc dài khoảng 2 đến 3 năm, khi các kiểm toán viên có đủ trình độ năng lực, tích lũy đủ kinh nghiệm, họ thường được các công ty khách hàng mời gọi với vị trí tốt và mức lương hấp dẫn Nhiều kiểm toán viên sẽ lựa chọn đi theo khách hàng để đảm bảo cuộc sống ổn định và có mức lương tốt thay vì ở lại công ty kiểm toán chịu áp lực và hay phải đi công tác Thực trạng này xảy ra nhiều trong thực tế đặc biệt là các nhân viên tại 4 công ty kiểm toán lớn là PricewaterhouseCoopers, Deloitte, Ernst & Young, KPMG Việc thuyên chuyển công tác của các nhân viên kiểm toán có thể ảnh hưởng đến tính độc lập của kiểm toán viên, họ có thể không muốn làm ảnh hưởng việc làm của họ trong tương lai
Ban giám đốc là người thực hiện việc lựa chọn các thành viên vào cuộc kiểm toán, vì vậy họ phải đảm bảo các nhân viên được chọn lựa đảm bảo tính độc lập trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán Trong giai đoạn thực hiện và kết thúc kiểm toán, thành viên ban giám đốc là người chịu trách nhiệm quan sát giám sát tính độc lập của các thành viên trong đội kiểm toán Tuy nhiên chính do tư lợi cá nhân hoặc phải chịu áp lực trước các mối quan hệ lợi ích xã hội nên ban giám đốc có thể chỉ thị KTV có những hành động gian lận, thiếu khách quan trong công việc nhằm
Giải pháp nhằm nâng cao tính độc lập của kiểm toán viên trong cung cấp dịch vụ kiểm toán
Trong bối cảnh nền kinh tế Việt Nam phát triển và hội nhập mạnh mẽ với quốc tế, đặc biệt các doanh nghiệp đang trong xu hướng chuyển dịch từ áp dụng Chuẩn mực Kế toán Việt Nam (VAS) sang Chuẩn mực Lập BCTC quốc tế (IFRS) thì chất lượng kiểm toán đòi hỏi cần phải nâng cao hơn nữa Tính độc lập là một thành phần thiết yếu của chất lượng kiểm toán, đảm bảo sự khách quan của ý kiến kiểm toán Vi phạm tính độc lập ảnh hưởng nghiêm trọng đến chất lượng của cuộc kiểm toán, nó có thể làm suy giảm danh tiếng của KTV và các hãng kiểm toán, nghiêm trọng hơn sẽ bị tước giấy phép hành nghề Vì vậy trong quá trình thưc hiện kiểm toán BCTC, KTV và công ty kiểm toán luôn hướng đến việc đảm bảo tính độc lập Qua các khía cạnh còn hạn chế về sự đảm bảo tính độc lập của KTV tại Việt Nam, em xin được đề xuất một số giải pháp cần thiết được thực hiện để nâng cao cũng như phòn vệ tính độc lập cho kiểm toán viên Các chủ thể tham gia giải quyết ở đây gồm: KTV; công ty kiểm toán; các cơ quan chức năng và hiệp hội hành nghề
3.2.1 Trách nhiệm của các cơ quan chức năng và hiệp hội hành nghề
Các hiệp hội nghề nghiệp cần được trao quyền nhiều hơn trong việc phát triển chuẩn mực kiểm toán, kế toán cũng như đưa ra hướng dẫn về các chuẩn mực này, để đồng bộ hóa các chuẩn mực và quy định về pháp luật, tránh việc tạo các lá chắn luật Đồng thời, cơ quan quản lý nhà nước nên tập trung giám sát, quản lý nhiều hơn đối với các hiệp hội nghề nghiệp và công ty kiểm toán
- Lấy ý kiến rộng rãi đối với công chúng, các cơ quan ban ngành, các nhà khoa học đối với dự thảo Luật kiểm toán độc lập Trong đó nhấn mạnh những điều quy định liên quan đến việc nghiêm cấm thực hiện đối với các KTV, công ty kiểm toán trong quá trình hành nghề Sau khi hoàn chỉnh cần nhanh chóng trình Quốc hội xem xét thông qua để văn bản Luật được thực sự đi vào thực tế phát huy hiệu quả của mô hình có sự kiểm soát của Nhà nước đối với kiểm soát chất lượng kiểm toán nói chung và kiểm soát đạo đức nghề nghiệp nói riêng
- Tổ chức thành lập một cơ quan (ban/ủy ban) chịu trách nhiệm kiểm soát về vấn đề tuân thủ đạo đức của những người hành nghề kế toán và kiểm toán Cơ cấu của cơ quan này nên theo hướng mở bao gồm những nhà khoa học có chuyên môn, đại diện của Bộ tài chính và tốt nhất cơ quan này nên độc lập với Ban KSCL của VACPA, VAA hiện tại
- Nghiên cứu ban hành công văn hướng dẫn và thực hiện việc thí điểm cho phép các công ty kiểm toán được quyền đăng ký lựa chọn công ty kiểm toán khác thực hiện việc kiểm soát chéo công ty của mình trong một khoảng thời gian nhất định (ví dụ như 1-2 năm)
- Nên nghiên cứu ban hành các hướng dẫn chi tiết dưới dạng các thông tư tương tự đối với lĩnh vực kế toán Vì hiện tại ngay đến cả những nước phát triển như Mỹ và Pháp, mặc dù ngành kiểm toán đã phát triển hàng trăm năm nhưng họ vẫn đưa ra các hướng dẫn chi tiết và cụ thể đối với việc tuân thủ chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp Điều này sẽ làm cho việc áp dụng nội dung các chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp vào thực tế được dễ dàng hơn và góp phần làm cho công chúng có thể thực hiện việc kiểm soát đối với hoạt động của ngành kiểm toán
Mặt khác, thực tiễn hoạt động kiểm toán độc lập đã đặt ra vấn đề: ranh giới giữa tư vấn và kiểm toán Nghĩa là, nếu công ty kiểm toán tham gia tư vấn quá sâu vào các quy trình kiểm soát của doanh nghiệp và sau đó lại thực hiện kiểm toán doanh nghiệp thì sẽ dẫn đến những mâu thuẫn, xung đột, thậm chí làm ảnh hưởng
Nguyễn Thị Hiền - 11181676 34 đến tính minh bạch của các BCTC được kiểm toán (đặc biệt là BCTC của các doanh nghiệp tham gia thị trường chứng khoán) Bởi vậy, để giúp các công ty kiểm toán phát huy tốt vai trò mà không bị vướng vào những xung đột lợi ích, bên cạnh việc đưa ra những yêu cầu chung về tính độc lập trong kiểm toán, Cục Quản lý giám sát kế toán, kiểm toán (Bộ Tài chính) cần phối hợp với Ủy ban Chứng khoán Nhà nước xây dựng những yêu cầu riêng, cụ thể về ranh giới giữa kiểm toán và tư vấn cho những doanh nghiệp niêm yết
3.2.2 Trách nhiệm của doanh nghiệp kiểm toán
Theo Chuẩn mực kiểm soát chất lượng số 1: Kiểm soát chất lượng doanh nghiệp thực hiện kiểm toán, soát xét BCTC, dịch vụ đảm bảo và các dịch vụ liên quan khác, các công ty kiểm toán phải có trách nhiệm trong việc xây dựng các chính sách và thủ tục để đạt được sự đảm bảo hợp lý rằng công ty kiểm toán và nhân sự của công ty kiểm toán đã tuân thủ chuẩn mực và các quy định về đạo đức nghề nghiệp có liên quan, bao gồm cả tính độc lập
Hệ thống kiểm soát chất lượng kiểm toán của công ty kiểm toán cũng là nhóm yếu tố quan trọng để đảm bảo yêu cầu về tính độc lập và chất lượng trong hoạt động kiểm toán Từ quan điểm này, Phó Tổng Giám đốc PwC Việt Nam Trần Hồng Kiên khuyến nghị, các công ty kiểm toán phải có những quy trình thủ tục cần thiết liên quan đến việc quản lý chất lượng kiểm toán nói chung như: tuyển dụng, đào tạo, kiểm tra, giám sát, hỗ trợ… Trong giai đoạn kiểm soát chất lượng kiểm toán của công ty phải đảm bảo tính độc lập giữa KTV và khách hàng kiểm toán
Các công ty vừa và nhỏ cần ban hành các chính sách, thưởng phạt cụ thể có liên quan đến tính độc lập, cần xây dựng quy trình kiểm soát tính độc lập giữa nhân viên nghiệp vụ, thành viên ban tổng giám đốc với các công ty khách hàng Nếu có thể, cần học hỏi cách các công ty kiểm toán hàng đầu trong big4 về việc họ kiểm soát tính độc lập của nhân viên công ty như thế nào và việc họ thực hiện các hoạt động giám sát, hoạt động phòng vệ sao cho hiệu quả
3.2.2.1 Đối với thành viên ban giám đốc phụ trách tổng thể cuộc kiểm toán
Thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể cuộc kiểm toán phải đưa ra kết luận về sự tuân thủ các quy định về tính độc lập được áp dụng trong cuộc kiểm toán Để đưa ra kết luận, thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể cuộc kiểm toán phải:
- Thu thập các thông tin liên quan từ doanh nghiệp kiểm toán và công ty mạng lưới, nếu cần thiết, để có thể phát hiện và đánh giá các yếu tố và các mối quan hệ đe dọa đến tính độc lập
- Đánh giá thông tin về các vi phạm phát hiện được (nếu có) đối với chính sách và thủ tục đảm bảo tính độc lập của doanh nghiệp kiểm toán để xác định xem liệu các vi phạm đó có đe dọa đến tính độc lập của cuộc kiểm toán hay không
- Tiến hành các biện pháp thích hợp để loại bỏ các đe dọa trên hoặc giảm thiểu xuống mức có thể chấp nhận được bằng cách áp dụng các biện pháp bảo vệ, hoặc nếu cần, có thể rút khỏi cuộc kiểm toán trong trường hợp pháp luật và các quy định có liên quan cho phép