Khái quát v ề tính độ c l ậ p c ủ a ki ể m toán viên
Khái ni ệ m v ề tính độ c l ậ p c ủ a ki ể m toán viên trong cung ứ ng d ị ch
Theo định nghĩa của từ điển Tiếng Việt, độc lập có nghĩa là tự mình tồn tại, hoạt động, không nương tựa hoặc phụ thuộc vào ai, vào cái gì khác Hiểu theo một cách chung nhất, độc lập là sự khách quan, không bị phụ thuộc vào các yếu tố ngoại cảnh khi đưa ra một quyết định, một ý kiến Do nhiều yếu tố khác nhau mà tính độc lập cũng sẽ được hiểu theo những chiều hướng khác nhau phụ thuộc vào quan điểm, cách nhìn nhận, đặc điểm văn hóa, xã hội, chính trị…
Trong lĩnh vực kiểm toán, tính độc lập của kiểm toán viên đóng một vai trò quan trọng và vẫn đảm bảo ý nghĩa chung nêu trên Đối với kiểm toán viên, tính độc lập là một trong những yêu cầu về đạo đức khi hành nghề Điều này được quy định cụ thể trong các chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp quốc tế và Việt Nam.
Theo Chuẩn mực Kiểm toán quốc tế số 200 (ISA 200) quy định về mục tiêu chung của kiểm toán viên độc lập và thực hiện cuộc kiểm toán tuân theo chuẩn mực kiểm toán quốc tế, đoạn 14 trong chuẩn mực này có đề cập đến yêu cầu khi thực hiện cuộc kiểm toán BCTC: “Kiểm toán viên phải tuân theo những yêu cầu liên quan đến đạo đức, bao gồm những gì liên quan đến tính độc lập khi thực hiện cuộc kiểm toán BCTC.” Cụ thể trong phần áp dụng và giải nghĩa của ISA 200, đoạn A16 nêu rõ trong trường hợp cuộc kiểm toán mang lợi ích công chúng, các nguyên tắc đạo đức của IESBA - Ủy ban chuẩn mực kiểm toán quốc tế thuộc Liên đoàn Kế toán quốc tế (IFAC) yêu cầu KTV phải độc lập với khách thể kiểm toán và đối tượng kiểm toán, tính độc lập này bao gồm độc lập trong tư tưởng và độc lập về hình thức: tinh thần của KTV và đòihỏi KTV trong thực tế cẩnphải độclập vớibấtcử khách hàng nào mà họ cung cấp dich vụkiểm toán
- Độc lập về hình thức biểu hiện có nghĩa là mối quan hệ giữa KTV và khách hàng kiểm toán phải được thể hiện là độc lập, các bên thứ ba phải nhân thấy KTV là người có khả năng duy trì sự vô tư trong các phán đoán và chống lại được các sức ép từ phía các nhà quản lý công ty khách hàng; độc lập hình thức đòi hỏi KTV phải tránh những tình huống mà có thể làm cho người sử dụng nghỉ ngờ KTV có thể đưa ra ý kiến không khách quan
- Độc lập tư tưởng là trạng thái suy nghĩ mà cho phép KTV thực hiện kiểm toán với sự khách quan, trung thực và hoài nghi mang tính nghề nghiệp
Như vậy, có thể hiểu rằng, tính độc lập là nguyên tắc hành nghề cơ bản của KTV mà trong quá trình hành nghề, KTV phải duy trì tính độc lập trên cả hai khía cạnh tư tưởng và hình thức KTV phải thực sự không bị chi phối hoặc bị tác động bởi bất kỳ lợi ích vật chất hoặc tinh thần nào làm ảnh hưởng đến sự trung thực, khách quan và độc lập nghề nghiệp của mình.
Vai trò c ủa tính độ c l ậ p trong ki ể m toán
Lý thuyết người đại diện (Agency Theory) được phát triển bởi Jensen và Meckling trong một công bố năm 1976 nghiên cứu về mối quan hệ giữa bên ủy quyền và bên được ủy quyền hay nói cách khác, nghiên cứu mối quan hệ giữa người chủ sở hữu và người thay mặt người chủ sở hữu để điều hành hoạt động của đơn vị - gọi là người đại diện Người chủ sở hữu mong muốn người đại diện hoàn thành mục tiêu của mình đặt ra và người đại diện phải thực hiện công việc một cách hiệu quả và trung thực Người đại diện có nhiều thẩm quyền trong việc điều hành hoạt động của đơn vị, trong khi người chủ sở hữu khó có thể giám sát hoạt động của đơn vị Vì vậy, lý thuyết cho rằng, tồn tại khả năng người đại diện không thực hiện hết hoặc không đúng những yêu cầu của người sở hữu vốn đề ra Do đó xảy ra xung đột lợi ích giữa người sở hữu vốn và người đại diện.
Dựa trên lý thuyết đó, KTV được chọn trong mối quan hệ lợi ích giữa bên thứ ba và nhà quản lý Trong mối quan hệ ba bên này, KTV đóng vai trò là chuyên gia có chuyên môn cao và độc lập để xác nhận thông tin thể hiện trên báo cáo của đơn vị được kiểm toán, từ đó giải quyết những xung đột lợi ích giữa người chủ sở hữu, người đại diện và các bên liên quan. Đối với KTV, trong quá trình hành nghề KTV có thể bị ảnh hưởng bởi rất nhiều nhân tố Tính độc lậpcủa KTV đối với khách thể kiểm toán sẽ giúp đảm bảo khả năng KTV đưa ra ý kiến kiểm toán mà không bị ảnh hưởng bởi bất cứ yếu tố nào làm thay đổi ý kiến kiểm toán Chuẩn mực đồng thời khẳng định, KTV không được nhận làm kiểm toán cho đơn vị mình có quan hệ kinh tế hoặc quyền lợi kinh tế như góp vốn cổ phần, cho vay, hoặc là cổ đông công ty khách hàng…; KTV không được nhận làm kiểm toán cho công ty mình có quan hệ nhân thân; KTV không được cung cấp dịch vụ kiểm toán cho đơn vị khách hàng mà mình cung cấp dịch vụ tư vấn khác Mặt khác, tính độc lập còn giúp KTV gia tăng tính chính trực, khách quan và giữ một thái độ hoài nghi nghề nghiệp. Đối với khách hàng kiểm toán, việc sử dụng dịch vụ kiểm toán từ bên thứ ba độc lập cũng đóng vai trò như một sự phòng ngừa gian lận hay sai sót xảy ra Cụ thể, những cá nhân hay bộ phận chịu trách nhiệm hay tham gia vào quá trình chuẩn bị và lập BCTC sẽ phải thận trọng để tránh sai sót và điều này cũng làm giảm cơ hội thực hiện gian lận trong doanh nghiệp. Đối với người sử dụng bên trong và bên ngoài doanh nghiệp, thông tin tài chính được đảm bảo bởi bên thứ ba độc lập sẽ giúp người sử dụng tăng sự tự tin và tránh các rủi ro khi ra các quyết định kinh tế Ví dụ, trong quá trình thẩmđịnh năng lực tài chính của doanh nghiệp để ra quyết định cho vay vốn, ngân hàng có thể sử dụng BCTC đã được kiểm toán như một căn cứ có độ tin cậy cao để ra quyết định
Các nhân t ố ảnh hưởng đến tính độ c l ậ p c ủ a ki ể m toán viên
Th ờ i k ỳ (nhi ệ m k ỳ ) ki ể m toán (Audit Tenure)
Thời kỳ kiểm toán được hiểu là thời kỳ mà các công ty kiểm toán cung cấp dịch vụ kiểm toán cho khách hàng
Có hai luồng quan điểm về sự tác động của thời kỳ kiểm toán tới tính độc lập của KTV Một quan điểm thì cho rằng, một thời kỳ kiểm toán dài sẽ làm giảm tính độc lập của KTV và theo đó làm giảm chất lượng kiểm toán Quan điểm khác thì cho rằng chính sự luân chuyển của các chủ phần hùn kiểm toán (partners) được đánh giá là một trong những nhân tốlàm tăng tính độc lập của KTV Ở Việt Nam hiện nay, quy định về thời kỳ kiểm toán và luân chuyển KTV hành nghề được quy định rất rõ trong các văn bản Luật và các chuẩn mực kiểm toán Luật Kiểm toán độc lập năm 2011 quy định tại điều 58: “Doanh nghiệp kiểm toán, chi nhánh doanh nghiệp kiểm toán nước ngoài tại Việt Nam không được bố trí KTV hành nghềthực hiện kiểm toán cho một đơn vị có lợi ích công chúng trong nămnăm tài chính liên tục” khi kiểm toán cho các đơn vị có lợi ích công chúng Tuy nhiên, tại Điều 16 Nghị định số 17/2012/NĐ-CP của Chính phủ ngày 13/3/2012 quy định chi tiết và hướng dẫn một số điều của Luật Kiểm toán độc lập
Nguyễn Thị Hiền - 11181676 11 thì “KTV hành nghề không được ký báo cáo kiểm toán cho một đơn vị được kiểm toán quá ba (03) năm liên tục”.
Như vậy, quy định về thời gian kiểm toán giữa hai văn bản chưa thống nhất Thời gian kiểm toán từ 03 năm trở xuống so với quy định trên thế giới là ngắn. Điều này có thể khiến KTV gặp rủi ro khi phải bỏ qua những kinh nghiệm thực tế ở những năm đầu kiểm toán, đồng thời họ lại gặp khó khăn và rủi ro khác trong việc tìm hiểu một khách hàng mới.
Hơn nữa, hiểu theo văn bản này thì luân chuyển KTV chỉ áp dụng đối với KTV hành nghề ký tên trên BCKT chứ không phải là công ty kiểm toán vì thế sau
03 năm chỉcẩn thay thếngười phụ trách cuộckiểm toán.
S ự cung c ấ p d ị ch v ụ phi ki ể m toán (Non-audit service)
Dịch vụ phi kiểm toán là những dịch vụ khác với dịch vụ kiểm toán mà công ty kiểm toán độc lập cung cấp cho cùng một khách hàng kiểm toán Các dịch vụ phi kiểm toán gồm có: Dịch vụ tư vấn quản lý, dịch vụ kế toán, dịch vụ tư vấn thuế…
Căn cứ vào nhiều nghiên cứu liên quan tác động của dịch vụ phi kiểm toán đến tính độc lập của kiểm toán viên tại nhiều thị trường khác nhau qua các thời kỳ Kết quả của sự tác động là hỗn hợp Dịch vụ phi kiểm toán có thể làm giảm tính độc lập kiểm toán hoặc không ảnh hưởng đánh kể tới tính độc lập Một số nghiên cứu còn cho thấy, dịch vụ phi kiểm toán làm tăng chất lượng kiểm toán Có thể kể tới các nghiên cứu tiêu biểu sau:
Dịch vụ phi kiểm toán có thể ảnh hưởng tính độc lập kiểm toán RandolphA Shockley (1981) nghiên cứu thông qua bảng câu hỏi qua mail, kết quả là công ty kiểm toán có cung cấp dịch vụ tư vấn quản lý thì làm giảm tính độc lập kiểm toán.
Nicholas Dopuch và Ronald R King (1991) dùng phương pháp thực nghiệm để nghiên cứu và tác giả đề nghị rằng, người làm chính sách ngăn cấm dịch vụ phi kiểm toán thì sẽ có sự bất lợi tác động tới cấu trúc thị trường của ngành kiểm toán, từ đó có thể ảnh hưởng tính độc lập kiểm toán
Ferdinand A Gul và cộng sự (2007) chỉ ra mối quan hệ giữa phí phi kiểm toán và tính độc lập kiểm toán thì phụ thuộc vào nhiệm kỳ kiểm toán, và phí phi kiểm toán có tác động âm tới tính độc lập kiểm toán khi nhiệm kỳ kiểm toán ngắn và quy mô công ty khách hàng nhỏ Dahlia Robinson (2008) cho rằng, dịch vụ thuế cung cấp bởi kiểm toán viên thì làm suy giảm tính độc lập kiểm toán Allen D Blay và Marshall A Geiger (2013) chứng minh được mối quan hệ giữa sự suy giảm tính độc lập và phí dịch vụ phi kiểm toán tại Mỹ.
Kiểm toán viên cung cấp dịch vụ hỗ trợ kiện tụng có nhiều khả năng biện hộ quan điểm khách hàng của họ, từ đó làm giảm tính độc lập kiểm toán Tiêu biểu có các nghiên cứu của: Crain và cộng sự (1994); Trompeter (1994); Ponemon (1995); Brody & Masselli (1996); Haynes và cộng sự (1998); Shaub (2004); Francis
(2006); Jenkins & Lowe (2011) Dịch vụ thiết kế hệ thống cũng làm giảm tính độc lập kiểm toán như nghiên cứu của Kurt Pany and P M J Reekers (1983).
Tuy nhiên, có nhiều nghiên cứu cho rằng, dịch vụ phi kiểm toán không làm giảm tính độc độc lập toán Mark L Defond và cộng sự (2002) không tìm thấy sự liên quan đáng kể giữa các phí dịch vụ phi kiểm toán và suy giảm tính độc lập kiểm toán viên A A Ghosh và cộng sự (2009) cho rằng, không có bằng chứng về mối liên quan giữa tính độc lập kiểm toán và tỷ lệ phí phi kiểm toán.
Mohinder Parkash và Rajeev Singhal (2009) cho thấy không có sự tương quan đáng kể giữa ý kiến chấp nhận toàn phần và phí dịch vụ phi kiểm toán Philip Beaulieu và Alan Reinstein (2010) chỉ ra người hành nghề tại công ty lớn sẽ ít có khả năng hơn kiểm toán viên ở công ty nhỏ trong vấn đề tin rằng dịch vụ phi kiểm toán làm suy giảm tính độc lập kiểm toán.
Nicole Ratzinger-Sakel (2013) cho rằng, kiểm toán viên nước Đức thì không giảm độc lập hơn khi cung cấp dịch vụ phi kiểm toán Ananth Seetharaman và cộng sự (2015) không tìm thấy mối quan hệ giữa dịch vụ thuế được cung cấp bởi kiểm toán viên và chất lượng báo cáo tài chính cho công ty đại chúng
Dịch vụ phi kiểm toán tạo ra sự lan tỏa kiến thức, từ đó mang lại nhiều lợi ích
Zoe-Vonna Palmrose (1986) cho rằng khách hàng cảm nhận tốt hơn với việc được công ty kiểm toán cung cấp đồng thời dịch vụ kiểm toán và phi kiểm toán Mohinder Parkash và Carol F Venable (1993) chỉ ra khách hàng có xu hướng mua dịch vụ phi kiểm toán vì có sự lan tỏa kiến thức khi có sử dụng đồng thời của dịch vụ kiểm toán và dịch vụ phi kiểm toán từ một công ty kiểm toán.
Michael Firth (1997) giải thích công ty có chi phí ủy quyền đại diện cao hơn thì có liên quan đến mua dịch vụ phi kiểm toán nhỏ hơn từ kiểm toán viên của họ
Jennifer R Joe và Scott D Vandervelde (2005) chỉ ra dịch vụ phi kiểm toán được cung cấp bởi kiểm toán viên có thể có nhiều lợi ích từ việc kiến thức chuyển giao thêm cho tiếp cận rủi ro kiểm toán khi cùng một kiểm toán viên thực hiện cả dịch vụ kiểm toán và phi kiểm toán Nghiên cứu của W Robert Knechel và Divesh S Sharma (2012) cho thấy, dịch vụ phi kiểm toán được cung cấp bởi kiểm toán viên thì mang lại nhiều lợi ích cho khách hàng mà không dẫn đến mất sự hiệu quả kiểm toán
Từ kết quả nghiên cứu trên cho thấy dịch vụ phi kiểm toán với dịch vụ ghi sổ kế toán và tư vấn thuế sẽ làm suy giảm đáng kể tính độc lập kiểm toán Những dịch vụ phi kiểm toán khác không những không làm tính độc lập kiểm toán mà còn làm tăng hiệu quả kiểm toán do có được sự lan tỏa kiến thức
Tại Mỹ: Đạo luật Sarbanes-Oxley được quốc hội Mỹ phê chuẩn ngày 30/07/2002 đã tạo ra ảnh hưởng to lớn đến nghề kiểm toán mà đặc biệt là vấn đề kiểm soát đạo đức của KTV trong quá trình hành nghề Trong 11 chương của đạo luật thì chương 2 của ‘nó” dành để đưa ra các quy định liên quan đến tính độc lập
Nguyễn Thị Hiền - 11181676 14 của KTV Trong đó cóquy định cụ thể một số vấn đề như : Các công ty kiểm toán không được cung cấp dịch vụ phi kiểm toán như giữ sổ, thiết kế hệ thống kế toán, kiểm toán nội bộ, quản trị nhân sự, môi giới chứng khoán…(điều 201); trưởng nhóm kiểm toán, các chủ nhiệm phần hùn phải được xoay vòng sau 5 năm (điều 203); sẽ là phạm luật đối với công ty kiểm toán nếu KTV tiến hành kiểm toán cho công ty khách hàng khi mà những năm trước đó họđã là giám đốc điều hành, giám đốc tài chính, trưởng ban kiểm soát, kế toán trưởng hay những người có chức vụ tương đương (điều 206)…
Phí ki ể m toán (Audit fees)
Nghiên cứu mối quan hệ giữa phí trả cho KTV với chất lượng kiểm toán độc lậpở Mỹ giai đoạn 2000-2003 cho thấy yếutố kinh tế quyếtđịnh hành vi của KTV ảnh hưởng đến chất lượng dịch vụ kiểm toán Theo đó, một số công ty kiểm toán thực hiện cắt giảm giá phí kiểm toán để giữ chân khách hàng, duy trì tăng trưởng doanh thu hoặc mởrộng thị phần và điều này có thể làm suy giảm tính độc lập của KTV cũngnhư gây ra các vấn đểvềchấtlượng kiểm toán
Tại Việt Nam, nghiên cứu của Phan Thanh Hải (2012) chỉ ra một sốhạn chế của dịch vụ kiểm toán Việt Nam trong quá trình hoạt động, đó là tình trạng hạ thấp giá phí, rút ngắn thời gian kiểm toán để giữ chân khách hàng ảnh hưởng đến chất lượngkiểm toán và tính minh bạchcủa BCTC.
M ố i quan h ệ gi ữ a KTV và khách hàng (Client affliation with auditors)
Mối quan hệ giữa khách hàng và công ty kiểm toán sẽ làm ảnh hưởng đến tính độc lập của KTV Tính độc lập của KTV sẽ bị suy yếu nếu họ tham gia hoặc có một vị trí có thể gây ảnh hưởng đến nhóm kiểm toán đang thực hiện cuộc kiểm toán tại khách hàng kiểm toán
Imhoff (1978) đã thực hiện một cuộc điều tra về KTV và những người sử dụng BCTC để đánh giá về tính độc lập của KTV khi KTV đồng ý nhận lời làm việc cho công ty khách hàng củahọ.Kết quả điều tra cho thấy cả 2 nhóm (KTV và người sử dụng BCTC) đều cho rằng tính độc lập của KTV sẽ giảm đi khi khoảng thời gian mà KTV chấp nhậnsẽ làm việctại công ty khách hàng tăng lên
Nguyễn Thị Hiền - 11181676 16 Điều 30 của Luật Kiểm toán độc lập Việt Nam cũng chỉ rõ các trường hợp KTV không đượcthực hiệncuộckiểm toán khi:
- Thành viên tham gia cuộc kiểm toán, người quản lý, điều hành của doanh nghiệp kiểm toán là thành viên, cổ đông sáng lập hoặc mua cổ phần, góp vốn vào đơn vị được kiểm toán hoặc có quan hệ kinh tế, tài chính khác với đơn vịđược kiểm toán theo quy định của chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán;
- Người có trách nhiệm quản lý, điều hành của doanh nghiệp kiểm toán có bố, mẹ, vợ, chẳng con, anh, chị, em ruột là thành viên, cổ đông sáng lập hoặc mua cổ phần, góp vốn và có ảnh hưởng đáng kể đối với đơn vị được kiểm toán hoặc là người có trách nhiệm quản lý, điều hành, thành viên ban kiểm soát hoặc kế toán trưởng của đơn vị được kiểm toán;
- Người có trách nhiệm quản lý, điều hành, thành viên ban kiểm soát hoặc kế toán trưởng của đơn vịđược kiểm toán đồng thời là người góp vốn và có ảnh hưởng đáng kể đối với doanh nghiệp kiểm toán;
- Doanh nghiệp kiểm toán và đơn vịđược kiểm toán có cùng một cá nhân hoặc doanh nghiệp, tổ chức thành lập hoặc tham gia thành lập.
C ạ nh tranh c ủ a th ị trườ ng ki ể m toán, quy mô công ty ki ể m toán
Theo nghiên cứu của Beattie và cộng sự (1999), sự cạnh tranh cao trong thị trườngkiểm toán và quy mô công ty kiểm toán nhỏ theo quan điểm củacả KTV và người sử dụng BCTC là các nhân tố tiềm ẩn đe dọa tính độc lập của KTV
Các công ty kiểm toán lớn, thành viên các hãng quốctế thườngđược đánh giá là độc lập hơn so với các công ty kiểm toán nhỏ hay các hãng địa phương Tuy nhiên, một số nghiên cứu khác lại cho rằng quy mô công ty kiểm toán nhỏ và sự gần gũi của thị trường kiểm toán ví dụ ở Ailen lại làm tăng cường tính độc lập Theo danh sách doanh nghiệp kiểm toán đủ điều kiện kinh doanh dịch vụ kiểm toán (cập nhật đến ngày 01/1/2020) được liệt kê từ trang thông tin chính thức
Nguyễn Thị Hiền - 11181676 17 của bộ tài chính, có 193 công ty đủ điều kiện kinh doanh dịch vụ kiểm toán và hàng năm có hàng nghìn cuộc kiểm toán độc lập được thực hiện và đảm bảo tính độc lập của kiểm toán viên Số lượng công ty nhỏ và vừa chiếm hơn 3/4 Điều này làm cho tính cạnh tranh trong hoạt độngkiểm toán và các hoạt động dịch vụ phi kiểm toán rất cao, tiềm ẩn nhiều nhân tố đe dọa đến tính độc lập củaKTV.
Đả m b ảo tính độ c l ậ p trong cung c ấ p d ị ch v ụ ki ể m toán
Theo Chuẩn mực kiểm soát chất lượng số 1: Kiểm soát chất lượng doanh nghiệp thực hiện kiểm toán, soát xét BCTC, dịch vụ đảm bảo và các dịch vụ liên quan khác quy định: “Doanh nghiệp kiểm toán phải xây dựng các chính sách và thủ tục để có sự đảm bảo hợp lý rằng doanh nghiệp kiểm toán, tất cả cán bộ, nhân viên của doanh nghiệp và nếu cần thiết, các đối tượng khác phải tuân thủ chuẩn mực và các quy định về tính độc lập (kể cả cán bộ, nhân viên của công ty mạng lưới) sẽ duy trì được tính độc lập cần thiết theo chuẩn mực và các quy định về đạo đức nghề nghiệp có liên quan.”
Các chính sách và thủ tục này sẽ cho phép doanh nghiệp kiểm toán xác định và đánh giá các trường hợp và các mối quan hệ có thể đe dọa đến tính độc lập, và có biện pháp thích hợp để loại trừ hoặc giảm các nguy cơ đó xuống mức thấp có thể chấp nhận được bằng cách sử dụng các biện pháp phòng vệ hoặc nếu cần thiết, rút khỏi hợp đồng dịch vụ nếu việc đó được pháp luật và các quy định cho phép. Chuẩn mực về kiểm soát chất lượng kiểm toán đưa ra những yêu cầu về duy trì tính độc lậpcần thiết đối với doanh nghiệp kiểm toán là bởi những ảnh hưởng rõ rệt của tính độc lập đối với chất lượng dịch vụ, cụ thể trong các trường hợp dưới đây.
Một là, khi được phân chia công việc kiểm toán tại công ty khách hàng, KTV cần xem xét các mối quan hệ xã hội với công ty khách hàng, và khi chấp nhận tham gia cuộc kiểm toán, KTV cần phải đảm bảo được tính độc lập của mình
Hai là, KTV cần chuẩn bị hành trang kiến thức, đảm bảo khi thực hiện cuộc kiểm toán sẽ theo đúng các chuẩn mực, pháp luật hiện hành; từ đó đưa ra các kế hoạch, quyết định độc lập
Ba là, trong quá trình thu thập bằng chứng, nếu KTV thực tính độc lập với khách hàng thì các bằng chứng mà họ thu thập sẽ đáng tin cậy hơn dựa trên nguồn gốc của bằng chứng KTV phải có quyền tự do tiếp cận với những tài liệu và sổ sách ghi chép của khách hàng và có quyền đòi hỏi các KTV nội bộ và Ban quản trị doanh nghiệp phải cung cấp đầy đủ các thông tin liên quan Tuy vậy, các thông tin này vẫn chưa đảm bảo độ tin cậy tối đa vì có thể đã bị điều chỉnh theo ý muốn của Ban quản trị Do đó, bằng tính độc lập và đạo đức nghề nghiệp của mình, KTV cần xác minh một cách chắc chắn về độ tin cậy đối với bằng chứng và thu thập thêm nhiều bằng chứng khác từ bên ngoài doanh nghiệp Nếu không xác minh được, thì các thông tin trên BCTC sẽ thiếu tin cậy, ảnh hưởng lớn đến các đối tượng sử dụng thông tin
Như vậy có thể nói rằng, tính độc lập của KTV ảnh hưởng trực tiếp đến từng giai đoạn cuộc kiểm toán, và từng công việc KTV Nếu KTV đảm bảo được tính độc lập, khách quan thì những gì mà họ đưa ra trong báo cáo kiểm toán đều đáng tin cậy cho những người sử dụng thông tin, tăng niềm tin của công chúng đối với báo cáo kiểm toán, công ty kiểm toán và các KTV
Văn bả n pháp lý t ạ i Vi ệt Nam quy đị nh v ề tính độ c l ậ p c ủ a ki ể m toán viên
2.1 Văn bản pháp lý tại Việt Nam quy định về tính độc lập của kiểm toán viên
Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán Việt Nam ban hành kèm theo Thông tư số 70/2015/TT-BTC ngày 08 tháng 5 năm 2015 của Bộ Tài chính dựa trên cơ sở chuẩn mực kiểm toán quốc tế, yêu cầu KTV phải đảm bảo tính độc lập với đơn vị được kiểm toán trên hai khía cạnh tư tưởng và hình thức
Thứ nhất, độc lập trong tư tưởng là trạng thái của tâm trí cho phép KTV đưa ra kết luận mà không bị tác động bởi nhân tố nào ảnh hưởng đến xét đoán chuyên môn và gia tăng tính chính trực, đảm bảo tính khách quan và sự hoài nghi nghề nghiệp của KTV Trong quá trình hành nghề, KTV bị tác động bởi rất nhiều yếu tố nên để duy trì trạng thái độc lập tư tưởng cần sự tu dưỡng đạo đức nghề nghiệp bởi chính KTV
Thứ hai, độc lập về hình thức là việc tránh các sự kiện hay hoàn cảnh đáng kể mà bên thứ ba phù hợp và có hiểu biết, sau khi xem xét tất cả các sự kiện và hoàn cảnh cụ thể ấy, có khả năng đưa ra kết luận rằng tính chính trực, khách quan và hoài nghi nghề nghiệp của KTV nói riêng hay doanh nghiệp kiểm toán nói chung không được đảm bảo Hay nói cách khác, tính độc lập về hình thức được đánh giá từ bên ngoài, hay công chúng đối với KTV.
Tính độc lập là nền tảng của hoạt động kiểm toán Đây được coi là điều kiện cần thiết để doanh nghiệp đạt được mục tiêu trong hoạt động kiểm toán và là nguyên tắc hành nghề cơ bản của KTV Yêu cầu về tính độc lập đòi hỏi KTV phải trung thực, có tinh thần trách nhiệm cao, không bị chi phối hoặc tác động bởi bất kỳ lợi ích vật chất nào
Chuẩn mực này đã xây dựng một khuôn khổ, trong đó, yêu cầu các công ty kiểm toán và thành viên nhóm thực hiện dịch vụ đảm bảo phải xác định, đánh giá,
Nguyễn Thị Hiền - 11181676 20 khắc phục các nguy cơ đe dọa tính độc lập Trong đoạn 290.12 Thông tư số
70/2015/TT-BTC có yêu cầu “doanh nghiệp kiểm toán phải xây dựng các chính sách và thủ tục để có sự đảm bảo hợp lý rằng tính độc lập được duy trì tuân theo yêu cầu về đạo đức nghề nghiệp có liên quan” Ngoài ra chuẩn mực kiểm toán Việt
Nam (VSA) yêu cầu thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể hợp đồng dịch vụ phải đưa ra kết luận về việc tuân thủ các yêu cầu về tính độc lập áp dụng cho hợp đồng dịch vụ đó.
Cùng với đó, Luật Kiểm toán độc lập cũng quy định độc lập là một trong những nguyên tắc hoạt động của kiểm toán độc lập Để đảm bảo nguyên tắc này trong hoạt động, công ty kiểm toán không được kiểm toán khi đang thực hiện hoặc để thực hiện trong năm trước liền kề công việc ghi sổ kế toán, lập BCTC (BCTC) hoặc kiểm toán nội bộ cho đơn vị được kiểm toán
Dưới hệ thống pháp luật và chuẩn mực được ban hành, hiên nay, đa số các doanh nghiệp đều tuân thủ đúng và đảm bảo tính độc lập khi cung cấp kiểm toán tài chính cho khách hàng Độc lập cả về mặt hình thức và độc lập cả về mặt tư tưởng.
Th ự c tr ạ ng b ảo đảm tính độ c l ậ p c ủ a ki ể m toán viên
T ạ i công ty TNHH Ernst & Young Vi ệ t Nam
Công ty kiểm toán hàng đầu đều chú trọng tới việc thực hiện các chính sách đảm bảo tính độc lập một cách đầy đủ Trên Báo cáo minh bạch của công ty kiểm toán Ernst & Young Việt Nam năm 2019 phần 6 đảm bảo rằng “các chính sách và quy trình đảm bảo tuân thủ tính độc lập của E&Y được thiết kế đảm bảo E&Y Việt
Nam và các nhân viên chuyên nghiệp của chúng tôi tuân thủ các chuẩn mực về tính độc lập quy định cho từng trường hợp cụ thể, ví dụ bao gồm Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp của Ủy Ban chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp của kế toán viên (IESBA) thuộc liên đoàn kế toán viên quốc tế (IFAC) và chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp của Kế toán, Kiểm toán Việt Nam” Công ty cam kết xem xét tính độc lập từ nhiều góc độ khác nhau, kể cả mối quan hệ tài chính của công ty và các nhân viên chuyên nghiệp của công ty, các mối quan hệ làm việc, các mối quan hệ kinh doanh, mức độ cho phép thực hiện dịch vụ phi kiểm toán, sự thay đổi luân phiên các thành viên Ban Giám Đốc phụ trách cuộc kiểm toán, cách tính phí Một số biện pháp phòng vệ công ty đưa ra là:
- Triển khai các ứng dụng, công cụ và các quy trình của E&Y Toàn cầu để hỗ trợ nhân viên trong việc tuân thủ các chính sách độc lập
- Xây dựng và áp dụng chương trình kiểm tra soát xét công tác đảm bảo tính minh bạch định kỳ, việc kiểm tra được thực hiện ở các cấp độ khác nhau như ở từng cuộc kiểm toán, ở từng phòng ban, và ở cấp công ty.
- Áp dụng các chính sách thưởng phạt đặc biệt liên quan đến các quyết định nâng bậc, lên lương và các hình thức kỉ luật khác.
T ạ i công ty TNHH Deloitte Vi ệ t Nam
Trên Báo cáo minh bạch năm 2019 của công ty TNHH Deloitte Việt Nam đề cập “công ty thiết lập các chính sách và thủ tục nhằm đảm bảo một cách hợp lí về tính độc lập Các chính sách và thủ tục dựa trên bộ quy tắc đạo đức và trong một số trường hợp được quy định chặt hơn nhằm phản ánh các chuẩn mực của Việt Nam” Các biện pháp phòng vệ được công ty thực hiện qua hệ thống quản lí chất lượng của công ty liên quan đến tính độc lập bao gồm:
- Xây dựng các chính sách và thủ tục về tính độc lập.
- Sử dụng kết hợp hệ thống DESC (là hệ thống chứa cơ sở dữ liệu về các công ty bị hạn chế quốc tế), GIMS (là hệ thống chứa cơ sở dữ liệu về các
Nguyễn Thị Hiền - 11181676 23 lợi ích tài chính) và quy trình xác nhận tính độc lập Ba mảng này trợ lẫn nhau trong việc xác định liệu một công ty hay các lợi ích tài chính đó có bị hạn chế hay không, đồng thời các thành viên Ban Giám đốc và nhân viên kê khai lợi ích tài chính vào danh mục đầu tư trên hệ thống GIMS, và Công ty định kỳ xác nhận với DTTL về tính tuân thủ của Công ty và của các thành viên Ban Giám đốc, nhân viên nghiệp vụ và nhân viên hành chính đối với các chính sách về tính độc lập của Công ty
- Công ty có quy trình đánh giá và giám sát mối quan hệ kinh doanh Mục đích của quá trình này là nhằm đảm bảo rằng, trước khi bắt đầu bất kỳ mối quan hệ kinh doanh nào với một công ty bị hạn chế hoặc Ban Giám đốc hoặc các cổ đông quan trọng của công ty này, cần có việc xem xét, đánh giá để đảm bảo rằng mối quan hệ này không làm ảnh hưởng đến tính độc lập đối với công ty bị giới hạn này
- Cung cấp các khóa học về tính độc lập cho các thành viên ban giám đốc và nhân viên nghiệp vụ.
- Nhân viên của Deloitte đều được yêu cầu phải tuân thủ luật pháp về việc không được nhận, đề nghị và chi trả hối lộ và/hoặc biểu tặng bất kỳ thứ gì có giá trị cho các cá nhân và tổ chức với ý định gây ảnh hưởng đến cá nhân và tổ chức đó để có lợi cho Công ty Công ty cũng có các chính sách và quy trình nội bộ riêng để ngăn chặn các hành vi vi phạm pháp luật và đạo đức Trong quá trình cung cấp dịch vụ, Công ty cam kết với khách hàng và ngược lại, không đề nghị, hứa hẹn hoặc đưa ra các lợi ích tài chính hoặc bất kỳ lợi ích nào khác cho người khác với ý định khiến họ thực hiện các hành vi sai trái hoặc khuyến khích các hành vi sai trái vì lợi ích của khách hàng và Công ty
- Giám sát hệ thống độc lập và kiểm soát liên quan đến tính độc lập của cá nhân, các đợt soát xét chất lượng và hợp đồng Đối với cá nhân, định kỳ công ty thực hiện kiểm tra tính tuân thủ đối với các quy trình và chính
Nguyễn Thị Hiền - 11181676 24 sách về tính độc lập nhằm xác định các giải trình và các thông tin do các thành viên cung cấp trên GIMS có đúng và đầy đủ hay không Đối với công ty, phải trải qua các đợt soát xét chất lượng 3 năm 1 lần,
- Có các hành động và các biện pháp xử lý các trường hợp không tuân thủ
- Phân công trách nhiệm đối với các hệ thống kiểm soát về hệ thống độc lập Công ty đã bổ nhiệm một Giám đốc phụ trách tính độc lập, chịu trách nhiệm thực hiện và duy trì hệ thống kiểm soát chất lượng về tính độc lập Có các kênh liên lạc giữa Giám đốc phụ trách tính độc lập của Công ty, Ban Giám đốc của Công ty và Nhóm phụ trách về tính độc lập của DTTL DTTL đã bổ nhiệm một trưởng nhóm cấp cao và các thành viên nhóm phụ trách về tính độc lập DTTL, có trách nhiệm cung cấp cách tiếp cận tới các thông tin chính xác và kịp thời, được thiết kế nhằm tạo điều kiện thuận lợi cho bộ phận phụ trách về tính độc lập của Công ty
- Lãnh đạo của Công ty nhấn mạnh tầm quan trọng của việc tuân thủ tính độc lập và các chuẩn mực kiểm soát chất lượng có liên quan, thiết lập chính sách truyền thông nội bộ về cam kết của lãnh đạo cấp cao và truyền đạt tầm quan trọng của chính sách này tới các giá trị chuyên môn và văn hóa của Công ty Các chiến lược và quy trình truyền đạt tầm quan trọng của tính độc lập tới các thành viên Ban Giám đốc, nhân viên nghiệp vụ và nhân viên hành chính đã được áp dụng, nhấn mạnh tới trách nhiệm của mỗi cá nhân trong việc hiểu biết về các yêu cầu về tính độc lập.
T ạ i công ty TNHH Hãng ki ể m toán AASC
Theo Báo cáo minh bạch năm 2019 của hãng Kiểm toán AASC quy định cụ thể toàn bộ các thành viên tham gia cuộc kiểm toán (bao gồm cả thành viên Ban Tổng Giám Đốc phụ trách hợp đồng dịch vụ, người thực hiện soát xét KSCL, kiểm toán viên và các thành viên khác) khi thực hiện cung cấp dịch vụ phải đảm bảo xác
Nguyễn Thị Hiền - 11181676 25 định, đánh giá, báo cáo các nguy cơ ảnh hưởng đến tính độc lập, và các biện pháp bảo vệ cần thiết làm giảm các nguy cơ này xuống mức có thể chấp nhận được. Các biện pháp phòng vệ chung được thực hiện bao gồm:
- Các thành viên nhóm kiểm toán phải đảm bảo yêu cầu về trình độ chuyên môn và kinh nghiệm nghề nghiệp.
- Kiểm toán viên phải liên tục cập nhật, bổ sung kiến thức, kinh nghiệm nghề nghiệp chuyên môn.
- Cuộc kiểm toán phải tuân thủ các quy định về thủ tục, trình tự soát xét
Các biện pháp bảo vệ cụ thể đối với từng cuộc kiểm toán được thực hiện bao gồm:
- Toàn bộ các thành viên của nhóm kiểm toán (bao gồm cả các cấp soát xét) phải ký cam kết về tính độc lập và hành động phù hợp với cam kết
- Cuộc kiểm toán phải tuân thủ đúng các quy định nội bộ về giám sát việc tuân thủ các chính sách và thủ tục của công ty có liên quan đến tính độc lập.
- Sử dụng thành viên Ban Tổng Giám đốc và các nhóm cung cấp dịch vụ khác nhau và đảm bảo các tuyến báo cáo độc lập khi cung cấp dịch vụ phi đảm bảo cho khách hàng sử dụng dịch vụ đảm bảo.
- Thông báo đầy đủ về Quy chế xử lý kỷ luật nhằm nâng cao sự tuân thủ các chính sách và thủ tục về tính độc lập.
- Bổ sung kiểm toán viên khác để soát xét lại các công việc đã làm và tham khảo ý kiến nếu cần thiết.
- Xin ý kiến tư vấn từ bên thứ ba, như tổ chức nghề nghiệp, chuyên gia, chuyên gia tư vấn pháp luật hoặc một kiểm toán viên hành nghề khác đối với các vấn đề liên quan đến cuộc kiểm toán , bao gồm cả các vấn đề liên quan đến tính độc lập
- Chuyển một thành viên khỏi nhóm kiểm toán khi các lợi ích tài chính hoặc các mối quan hệ của thành viên đó có nguy cơ ảnh hưởng đến tính độc lập.
T ạ i công ty TNHH ki ểm toán và định giá Thăng Long
Theo Báo cáo minh bạch năm 2019 của công ty TNHH kiểm toán và định giá Thăng Long,Công ty quy định:
- Tuân thủ các chuẩn mực hiện hành.
- Đảm bảo tính độc lập về tư tưong và độc lập về hình thức Đối với một khách hàng kiểm toán cụ thể, công ty kiểm toán phải độc lập với khách hàng kiểm toán Tương tự đối với trường hợp hợp đồng cung cấp dịch vụ đảm bảo khác không phải là hợp đồng kiểm toán (hợp đồng phi toán), công ty kiểm toán cũng phải đoc lập hàng dịch vụ đảm bảo phi kiểm toán
- Xác định các nguy ảnh hưởng đến tính độc lập trong từng hợp đồng kiểm toán hoặc hợp đồng phi kiếm toán cụ thế như: do tu lợi, tự kiêm tra, sự bào chữa, quan hệ ruột thịt, quan hệ khác và sự đe dọa
- Đưa ra các biện pháp bảo vệ nhằm loại bỏ hoặc làm giảm các nguy cơ xuống mức có thể chấp nhận được, trong đó đặc biệt chú trong đen việc ban hành và áp dụng các quy trình và thủ tục.
PHẦN 3: NHẬN XÉT VÀ ĐỀ XUẤT CÁC GIẢI PHÁP NHẰM NÂNG CAO TÍNH ĐỘC LẬP CỦA KIỂM TOÁN VIÊN TRONG CUNG CẤP DỊCH VỤ
Nh ậ n xét v ề th ự c tr ạng đả m b ảo tính độ c l ậ p c ủ a ki ể m toán
Ưu điể m
Hệ thống pháp luật và chuẩn mực về việc đảm bảo tính độc lập được ban hành khá đầy đủ và mang tính hướng dẫn cao cho các công ty kiểm toán và nhân viên nghiệp vụ
Các công ty lớn và vừa hầu như có quy định, chính sách và hệ thống đảm bảo tính độc lập và thực hiện các nguy cơ phòng vệ rất tốt Đặc biệt tại các công ty Big4 đã áp dụng hệ thống thông tin, ứng dụng, công cụ và các quy trình của công ty mẹ toàn cầu để hỗ trợ nhân viên trong việc tuân thủ các chính sách độc lập Cu thể tại Deloitte sử dụng kết hợp hệ thống DESC (là hệ thống chứa cơ sở dữ liệu về các công ty bị hạn chế quốc tế), GIMS (là hệ thống chứa cơ sở dữ liệu về các lợi ích tài chính) và quy trình xác nhận tính độc lập Đây được coi là một trong những phương pháp hiện đại giúp công ty kiểm toán xác định và kiểm soát được tính độc lập của nhân viên nghiệp vụ với khách hàng kiểm toán Ngoài ra tại các công ty này còn đảm bảo giám sát trong quá trình thực hiện kiểm toán đồng thời định kỳ kiểm tra tính độc lập của kiểm toán viên và công ty cũng được đảm bảo soát xét 3 năm 1 lần
Ngoài ra các công ty kiểm toán nhỏ cũng đang từng bước nỗ lực hoàn thiện hệ thống soát xét chất lượng liên quan đến tính độc lập Từng công ty cũng đang ngày càng xây dựng và thực hiện một cách hiệu quả các biện pháp phòng vệ tại Việt Nam
H ạ n ch ế
3.1.2.1 Hạn chế về pháp luật và các chuẩn mực hiện hành
Pháp luật và chuẩn mực về tính độc lập của kiểm toán viên có đoạn vẫn chưa ghi cụ thể từng trường hợp để hướng dẫn một cách triệt để cho công ty kiểm toán và nhân viên nghiệp vụ Cụ thể trong đoạn 290.19 của chương 290 tính độc lập - Áp dụng cho dịch vụ kiểm toán và dịch vụ soát xét trong Chuẩn mực đạo đức kế toán kiểm toán (Ban hành kèm theo Thông tư số 70/2015/TT-BTC) có ghi rõ “trong hầu hết các trường hợp, chương này không quy định trách nhiệm cụ thể của các cá nhân trong doanh nghiệp kiểm toán đối với các hành động liên quan đến tính độc lập vì trách nhiệm này có thể khác biệt, tùy thuộc vào quy mô, cấu trúc và tổ chức của doanh nghiệp kiểm toán” Đồng thời chính sự quy định không rõ ràng từ việc đảm bảo tính độc lập, quy định pháp lý và các trường hợp được cho là kiểm toán viên đã vi phạm tính độc lập cùng với việc chịu trách nhiệm cho việc phát hiện gian lận và sai sót trên BCTC của khách hàng Dẫn đến một số trường hợp kiểm toán viên lợi dụng lá chắn luật để thực hiện các hànhvi vi phạm đến tính độc lập.
Cụ thể, theo luật kiểm toán thì kiểm toán viên không chịu trách nhiệm trong việc tìm ra những gian lận Trong các báo cáo kiểm toán có cả Báo cáo của Ban giám đốc, nói lên trách nhiệm của Ban giám đốc trong việc cam kết những số liệu đưa cho kiểm toán là đúng Kiểm toán viên không có trách nhiệm tìm ra các gian lận
Năm 2016, CTCP Tập đoàn Kỹ nghệ Gỗ Trường Thành công bố BCTC quý 2/2016 gây bất ngờ với khoản lỗ lên đến cả nghìn tỷ đồng Nguyên nhân là do công ty chưa trích lập dự phòng đối với khoản phải thu khó đòi và kiểm kê phát hiện thiếu tới gần 980 tỷ đồng hàng tồn kho trong giá vốn hàng bán Lật lại các báo cáo kiểm toán của Gỗ Trường Thành do công ty TNHH Kiểm toán DFK Việt Nam thực hiện, đặc biệt là báo cáo kiểm toán tại thời điểm 31/12/2015 các ý kiến đều là chấp nhận toàn phần, không có BCTC nào chỉ được chấp nhận từng phần hoặc từ chối nêu ý kiến hoặc không chấp nhận Chỉ đến khi công ty kiểm toán E&Y vào
Nguyễn Thị Hiền - 11181676 29 cuộc mới phát hiện ra sai phạm trọng yếu còn tồn tại, công ty E&Y phải điều chỉnh thẳng vào chi phí giá vốn quý 2/2016 của TTF, đồng thời số dư hàng tồn kho tại ngày 30/06/2016 chỉ còn 1.834 tỷ đồng – giảm 729 tỷ đồng so với đầu quý 2, giảm
510 tỷ đồng so với đầu năm Khoản phải thu cũng giảm 264 tỷ đồng Khi KTV không cần chịu trách nhiệm tìm ra gian lận thì liệu KTV độc lập tìm ra gian lận hay là lựa chọn cấu kết thông đồng với công ty khách hàng, nhận lại lợi ích về mình? Câu hỏi này đến nay vẫn bị bỏ ngỏ bởi có một "lá chắn" khá an toàn cho các công ty kiểm toán khi xảy ra gian lận tại khách hàng mà họ bị "qua mặt" không phát hiện ra
3.1.2.2 Hạn chế xuất phát từban lãnh đạo công ty
Bên cạnh các công ty đã thực hiện tốt công tác đảm bảo tính độc lập và thực hiện các biện pháp phòng vệ một cách hiệu quả thì một số công ty còn chưa đảm bảo được tính độc lập này Theo như phần 2.2 thực trạng có thể thấy việc xây dựng các chính sách, hệ thống và qui trình bảo đảm tính độc lập về cả quy mô và hiệu quả có sự giảm dần từ các công ty big4, non-big và các công ty kiểm toán nhỏ Đặc biệt có thể thấy ban lãnh đạo các công ty Kiểm toán nhỏ còn đang hời hợt, quy định chưa cụ thể cho các vấn đề liên quan đến việc đảm bảo tính độc lập Ngay trong bản báo cáo minh bạch của các công ty này (cụ thể là công ty TNHH Kiểm toán và Đinh giá Thăng Long) giải trình rất ít việc đảm bảo tính độc lập và thực hiện các biện pháp phòng vệ của công ty
“Theo Quyết định số 673/QĐ-UBCK ngày 06/07/2016, UBCKNN đã đình chỉ tư cách được chấp thuận kiểm toán cho đơn vị có lợi ích công chúng thuộc lĩnh vực chứng khoán đối với kiểm toán viên của Công ty TNHH Kiểm toán và định giá Thăng Long –T.D.K là kiểm toán viên Từ Quỳnh Hạnh (Giấy chứng nhận đăng ký hành nghề kiểm toán số 0313-2014-045-1) và kiểm toán viên Phan Văn Thuận (Giấy chứng nhận đăng ký hành nghề kiểm toán số 2024-2014-045-1) theo quy định tại Điều 13 Thông tư số 183/2013/TT-BTC ngày 04/12/2013 của Bộ trưởng
Bộ Tài chính về kiểm toán độc lập đối với đơn vị có lợi ích công chúng Lưu ý, bà
Từ Quỳnh Hạnh là Tổng Giám đốc còn ông Phan Văn Thuận Phó Tổng Giám đốc kiêm Giám đốc Chi nhánh Miền Bắc của TDK Lý do khiến công ty bị UBCKNN ra Quyết định số 1087/QĐ-UBCK đình chỉ tư cách tổ chức kiểm toán độc lập được chấp thuận kiểm toán cho đơn vị có lợi ích công chúng thuộc lĩnh vực chứng khoán kể từ ngày 11/10/2016 đến hết ngày 31/12/2016, bà Hạnh cho biết “là do chất lượng kiểm toán của công ty không đạt yêu cầu theo kết quả kiểm tra” “Năm vừa rồi, cơ quan quản lý lấy 7 file kiểm toán thì trong đó có 4 file không đạt yêu cầu Tức là quá bán Nên không đạt về chất lượng Đó là những tai nạn nghề nghiệp, rủi ro nghề nghiệp mà chúng tôi phải rút kinh nghiệm”, CEO công ty TNHH Kiểm toán và Định giá Thăng Long trình bày Mặc dù đã bị đình chỉ tư cách chấp thuận kiểm toán cho đơn vị lợi ích công chúng thuộc lĩnh vực chứng khoán nhưng công ty vẫn ký và phát hành BCTC kiểm toán 2016 của CTCP Liên doanh Đầu tư Quốc tế KLF (HNX: KLF) Một mặt, đây được xem như việc không tuân thủ quy định luật pháp, mặt khác đây được xem như việc không tuân thủ tính độc lập của kiểm toán viên do nguy cơ từ sự tư lợi, vì muốn được nhận phí kiểm toán mà công ty kiểm toán vẫn chấp thuận thực hiện kiểm toán dù không có quyền hành
Bên cạnh đó, câu chuyện liên quan đến việc Thăng Long TDK và IFC, 2 công ty kiểm toán cho CTCP Mỏ và xuất nhập khẩu khoáng sản miền Trung (mã MTM) Sau quá trình điều tra, mới đây, Cơ quan An ninh điều tra - Bộ Công an đã chính thức kết luận: “Các bị can đã làm giả chứng từ, hồ sơ kế toán, hồ sơ công ty đại chúng của CTCP Mỏ và xuất nhập khẩu khoáng sản miền Trung; lập khống hồ sơ đăng ký giao dịch; tạo cung cầu giả tạo để bán cổ phiếu MTM trên thị trường UPCoM, lừa đảo chiếm đoạt tiền của các nhà đầu tư cổ phiếu” Khi kiểm toán, các kiểm toán viên chỉ căn cứ vào hồ sơ, chứng từ ngân hàng do Ngô Văn Hiến cung cấp, không soát xét kỹ hồ sơ, nhưng vẫn đưa ra ý kiến chấp nhận toàn phần Vụ việc này một phần có thể do năng lực của kiểm toán viên chưa đủ cao để có thể phát hiện ra sai phạm, mặt khác có thể do ảnh hưởng từ tính độc lập của kiểm toán viên, có thể có sự thông đồng cấu kết giữa KTV và công ty khách hàng.”
3.1.2.3 Hạn chế xuất phát từ bản thân kiểm toán viên và ban giám đốc phụ trách cuộc kiểm toán
Xét cho cùng việc nhận biết và chấp hành tính độc lập xuất phát cơ bản từ bản thân nhân viên nghiệp vụ của công ty, các kiểm toán viên phải luôn nhận biết và hiểu biết về tính độc lập của mình với công ty khách hàng, tách biệt được các lợi ích cá nhân ra khỏi cuộc kiểm toán Tuy nhiên, hiện nay một số kiểm toán viên còn chưa nhận thức rõ được tầm quan trọng của tính độc lập của kiểm toán viên và cố tình vi phạm tính độc lập nhằm đạt được mục đích tư lợi nào đó
Ngoài ra, tính độc lập của Kiểm toán viên hiện nay đang có nguy cơ cao bị xâm phạm bởi việc kiểm toán viên có thể trở thành nhân viên của khách hàng Cụ thể, kiểm toán viên là một nghề mang tính chất cực nhọc, đi lại nhiều và áp lực công việc cao Thông thường các sinh viên kiểm toán mới ra trường sẽ đầu quân cho các công ty kiểm toán Sau quá trình làm việc dài khoảng 2 đến 3 năm, khi các kiểm toán viên có đủ trình độ năng lực, tích lũy đủ kinh nghiệm, họ thường được các công ty khách hàng mời gọi với vị trí tốt và mức lương hấp dẫn Nhiều kiểm toán viên sẽ lựa chọn đi theo khách hàng để đảm bảo cuộc sống ổn định và có mức lương tốt thay vì ở lại công ty kiểm toán chịu áp lực và hay phải đi công tác Thực trạng này xảy ra nhiều trong thực tế đặc biệt là các nhân viên tại 4 công ty kiểm toán lớn là PricewaterhouseCoopers, Deloitte, Ernst & Young, KPMG Việc thuyên chuyển công tác của các nhân viên kiểm toán có thể ảnh hưởng đến tính độc lập của kiểm toán viên, họ có thể không muốn làm ảnh hưởng việc làm của họ trong tương lai.
Ban giám đốc là người thực hiện việc lựa chọn các thành viên vào cuộc kiểm toán, vì vậy họ phải đảm bảo các nhân viên được chọn lựa đảm bảo tính độc lập trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán Trong giai đoạn thực hiện và kết thúc kiểm toán, thành viên ban giám đốc là người chịu trách nhiệm quan sát giám sát tính độc lập của các thành viên trong đội kiểm toán Tuy nhiên chính do tư lợi cá nhân hoặc phải chịu áp lực trước các mối quan hệ lợi ích xã hội nên ban giám đốc có thể chỉ thị KTV có những hành động gian lận, thiếu khách quan trong công việc nhằm
Nguyễn Thị Hiền - 11181676 32 giúp các đơn vị, công ty che giấu sai phạm, hành vi trái pháp luật Bên cạnh đó, có thể do BGĐ nhìn nhận sai năng lực, đạo đức của KTV nên đã tạo điều kiện cho KTV thực hiện các hành vi vi phạm tính độc lập khi phân chia công việc trong cuộc kiểm toán.
Gi ả i pháp nh ằm nâng cao tính độ c l ậ p c ủ a ki ể m toán viên trong cung
Trách nhi ệ m c ủa các cơ quan chức năng và hiệ p h ộ i hành ngh ề
Các hiệp hội nghề nghiệp cần được trao quyền nhiều hơn trong việc phát triển chuẩn mực kiểm toán, kế toán cũng như đưa ra hướng dẫn về các chuẩn mực này, để đồng bộ hóa các chuẩn mực và quy định về pháp luật, tránh việc tạo các lá chắn luật Đồng thời, cơ quan quản lý nhà nước nên tập trung giám sát, quản lý nhiều hơn đối với các hiệp hội nghề nghiệp và công ty kiểm toán
- Lấy ý kiến rộng rãi đối với công chúng, các cơ quan ban ngành, các nhà khoa học đối với dự thảo Luật kiểm toán độc lập Trong đó nhấn mạnh những điều quy định liên quan đến việc nghiêm cấm thực hiện đối với các KTV, công ty kiểm toán trong quá trình hành nghề Sau khi hoàn chỉnh cần nhanh chóng trình Quốc hội xem xét thông qua để văn bản
Luật được thực sự đi vào thực tế phát huy hiệu quả của mô hình có sự kiểm soát của Nhà nước đối với kiểm soát chất lượng kiểm toán nói chung và kiểm soát đạo đức nghề nghiệp nói riêng
- Tổ chức thành lập một cơ quan (ban/ủy ban) chịu trách nhiệm kiểm soát về vấn đề tuân thủđạo đức của những người hành nghề kế toán và kiểm toán Cơ cấu của cơ quan này nên theo hướng mở bao gồm những nhà khoa học có chuyên môn, đại diện của Bộ tài chính và tốt nhất cơ quan này nên độc lập với Ban KSCL của VACPA, VAA hiện tại
- Nghiên cứu ban hành công văn hướng dẫn và thực hiện việc thí điểm cho phép các công ty kiểm toán được quyền đăng ký lựa chọn công ty kiểm toán khác thực hiện việc kiểm soát chéo công ty của mình trong một khoảng thời gian nhất định (ví dụ như 1-2 năm)
- Nên nghiên cứu ban hành các hướng dẫn chi tiết dưới dạng các thông tư tương tự đối với lĩnh vực kế toán Vì hiện tại ngay đến cả những nước phát triển như Mỹ và Pháp, mặc dù ngành kiểm toán đã phát triển hàng trăm năm nhưng họ vẫn đưa ra các hướng dẫn chi tiết và cụ thể đối với việc tuân thủ chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp Điều này sẽ làm cho việc áp dụng nội dung các chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp vào thực tế được dễ dàng hơn và góp phần làm cho công chúng có thể thực hiện việc kiểm soát đối với hoạt động của ngành kiểm toán
Mặt khác, thực tiễn hoạt động kiểm toán độc lập đã đặt ra vấn đề: ranh giới giữa tư vấn và kiểm toán Nghĩa là, nếu công ty kiểm toán tham gia tư vấn quá sâu vào các quy trình kiểm soát của doanh nghiệp và sau đó lại thực hiện kiểm toán doanh nghiệp thì sẽ dẫn đến những mâu thuẫn, xung đột, thậm chí làm ảnh hưởng
Nguyễn Thị Hiền - 11181676 34 đến tính minh bạch của các BCTC được kiểm toán (đặc biệt là BCTC của các doanh nghiệp tham gia thị trường chứng khoán) Bởi vậy, để giúp các công ty kiểm toán phát huy tốt vai trò mà không bị vướng vào những xung đột lợi ích, bên cạnh việc đưa ra những yêu cầu chung về tính độc lập trong kiểm toán, Cục Quản lý giám sát kế toán, kiểm toán (Bộ Tài chính) cần phối hợp với Ủy ban Chứng khoán Nhà nước xây dựng những yêu cầu riêng, cụ thể về ranh giới giữa kiểm toán và tư vấn cho những doanh nghiệp niêm yết.
Trách nhi ệ m c ủ a doanh nghi ệ p ki ể m toán
Theo Chuẩn mực kiểm soát chất lượng số 1: Kiểm soát chất lượng doanh nghiệp thực hiện kiểm toán, soát xét BCTC, dịch vụ đảm bảo và các dịch vụ liên quan khác, các công ty kiểm toán phải có trách nhiệm trong việc xây dựng các chính sách và thủ tục để đạt được sự đảm bảo hợp lý rằng công ty kiểm toán và nhân sự của công ty kiểm toán đã tuân thủ chuẩn mực và các quy định về đạo đức nghề nghiệp có liên quan, bao gồm cả tính độc lập.
Hệ thống kiểm soát chất lượng kiểm toán của công ty kiểm toán cũng là nhóm yếu tố quan trọng để đảm bảo yêu cầu về tính độc lập và chất lượng trong hoạt động kiểm toán Từ quan điểm này, Phó Tổng Giám đốc PwC Việt Nam Trần Hồng Kiên khuyến nghị, các công ty kiểm toán phải có những quy trình thủ tục cần thiết liên quan đến việc quản lý chất lượng kiểm toán nói chung như: tuyển dụng, đào tạo, kiểm tra, giám sát, hỗ trợ… Trong giai đoạn kiểm soát chất lượng kiểm toán của công ty phải đảm bảo tính độc lập giữa KTV và khách hàng kiểm toán
Các công ty vừa và nhỏ cần ban hành các chính sách, thưởng phạt cụ thể có liên quan đến tính độc lập, cần xây dựng quy trình kiểm soát tính độc lập giữa nhân viên nghiệp vụ, thành viên ban tổng giám đốc với các công ty khách hàng Nếu có thể, cần học hỏi cách các công ty kiểm toán hàng đầu trong big4 về việc họ kiểm soát tính độc lập của nhân viên công ty như thế nào và việc họ thực hiện các hoạt động giám sát, hoạt động phòng vệ sao cho hiệu quả
3.2.2.1 Đối với thành viên ban giám đốc phụ trách tổng thể cuộc kiểm toán
Thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể cuộc kiểm toán phải đưa ra kết luận về sự tuân thủ các quy định về tính độc lập được áp dụng trong cuộc kiểm toán Để đưa ra kết luận, thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể cuộc kiểm toán phải:
- Thu thập các thông tin liên quan từ doanh nghiệp kiểm toán và công ty mạng lưới, nếu cần thiết, để có thể phát hiện và đánh giá các yếu tố và các mối quan hệ đe dọa đến tính độc lập.
- Đánh giá thông tin về các vi phạm phát hiện được (nếu có) đối với chính sách và thủ tục đảm bảo tính độc lập của doanh nghiệp kiểm toán để xác định xem liệucác vi phạm đó có đe dọa đến tính độc lập của cuộc kiểm toán hay không
- Tiến hành các biện pháp thích hợp để loại bỏ các đe dọa trên hoặc giảm thiểu xuống mức có thể chấp nhận được bằng cách áp dụng các biện pháp bảo vệ, hoặc nếu cần, có thể rút khỏi cuộc kiểm toán trong trường hợp pháp luật và các quy định có liên quan cho phép
Nếu xét thấy không có khả năng giải quyết vấn đề, thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể cuộc kiểm toán phải báo cáo kịp thời với Giám đốc doanh nghiệp kiểm toán để có biện pháp giải quyết phù hợp
3.2.2.2 Cụ thể trong từng giai đoạn của cuộc kiểm toán
Tính độc lập của KTV cần được đảm bảo và duy trì xuyên suốt các giai đoạn của cuộc kiểm toán, bao gồm: (1) Bổ nhiệm KTV trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán; (2) Thực hiện kiểm toán; (3) Soát xét chât lượng kiểm toan trong giai đoạn kết thuc kiểm toán; (4) Lưu trữ tài liệu và hồ sơ kiểm toán. a Bổ nhiệm kiểm toán viên trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán
Thủ tục bộ nhiệm KTV phải đảm báo có giá trị, tức trước khi khách hàng kiểm toán mới được chấp nhận, KTV phải xác định liệu tính độc lập hay các chuẩn
Nguyễn Thị Hiền - 11181676 36 mực đạo đức khác có bị vi phạm hay không, đó sẽ là nguyên nhân tạo nên các vấn đề nghiêm trọng.
Việc bổ nhiệm KTV là trách nhiệm của thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể cuộc kiểm toán, họ phải đảm bảo cho nhóm kiểm toán và các chuyên gia không thuộc nhóm kiểm toán có năng lực chuyên môn và khả năng phù hợp để thực hiện cuộc kiểm toán phù hợp với các chuẩn mực nghề nghiệp, pháp luật và các quy định có liên quan; và tạo điều kiện để báo cáo kiểm toán được phát hành phù hợp với hoàn cảnh cụ thể của cuộc kiểm toán b Các gi ải pháp khi tính độ c l ập không được đả m b ảo trong giai đoạ n th ự c hi ệ n ki ể m toán
Trong quá trình thực hiện kiểm toán tính độc lập của KTV sẽ bị ảnh hưởng bởi các nguy cơ do tư lợi, nguy cơ tự kiểm tra, nguy cơ về sự bào chữa, nguy cơ từ sự quen thuộc, và nguy cơ bị đe dọa.
Khi phát hiện tính độc lập bị vi phạm, nhóm kiểm toán phải khẩn trương thông báo (theo các chính sách và thủ tục của doanh nghiệp) cho thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể hợp đồng dịch vụ, những người chịu trách nhiệm về các chính sách và thủ tục liên quan đến tính độc lập, những nhân sự có liên quan khác trong doanh nghiệp, mạng lưới (khi thích hợp), và những đối tượng phải tuân thủ các quy định về tính độc lập để có biện pháp giải quyết thích hợp Công ty kiểm toán phải đánh giá mức độ nghiêm trọng của vi phạm và ảnh hưởng của vi phạm đó đến tính khách quan và khả năng phát hành báo cáo kiểm toán Mức độ nghiêm trọng của vi phạm phụthuộc vào các yếu tố sau:
- Tính chất và thời gian của vi phạm
- Số lượng và tính chất của các vi phạm trước đó có liên quan đến cuộc kiểm toán hiện tại
- Liệu các thành viên trong nhóm kiểm toán đã có hiểu biết về lợi ích hoặc mối quan hệ là nguyên nhân dẫn đến vi phạm hay không
- Liệu cá nhân gây ra vi phạm có là thành viên nhóm kiểm toán hay là một cá nhân khác phải tuân thủ các quy định về tính độc lập hay không
- Vai trò của thành viên trong nhóm kiểm toán, nếu vi phạm liên quan đến thành viên đó
- Ảnh hưởng của dịch vụ chuyên môn (nếu có) đối với tài liệu kế toán hoặc BCTC mà doanh nghiệp kiểm toán đưa ra ý kiến, nếu vi phạm là do việc cung cấp dịch vụ chuyên môn đó gây ra
Trách nhi ệ m c ủ a ki ể m toán viên
Việc KTV và công ty kiểm toán thiếu tính độc lập trong hoạt động nghề nghiệp sẽ làm ảnh hưởng đến các doanh nghiệp có lợi ích công chúng, nhà đầu tư và thị trường chứng khoán Do đó, để đảm bảo tính độc lập trong hoạt động kiểm toán, KTV cần tuân thủ nghiêm chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp cũng như các quy định của pháp luật đồng thời cần luôn luôn có ý thức đảm bảo tính độc lập giữa mình và khách hàng kiểm toán:
- Nhận thức đúng về vai trò của KTV trong đấu tranh chống tham nhũng, lãng phí và những biểu hiện tiêu cực khác Đồng thời phải nhận thức rõ tầm quan trọng của việc đảm bảo tính độc lập, đặc biệt là nhận thức đầy đủ về các quyền và nhiệm vụ của KTV liên quan đến việc bảo đảm tính độc lập trong quá trình thực hiện kiểm toán
- Không ngừng học tập nâng cao trình độ chuyên môn, chú ý cập nhật, bổ sung kiến thức, kinh nghiệm nghề nghiệp, rèn luyện tính chuyên nghiệp và bản lĩnh nghề nghiệp
- Chấp hành tốt các chuẩn mực và nguyên tắc về chuyên môn và đạo đức nghề nghiệp
- Chủ động trao đổi thông tin với các cấp quản lý trong Đoàn hoặc cấp trên về các vấn đề có thể ảnh hưởng đến tính độc lập và tính khách quan của Đoàn kiểm toán hay bản thân từng KTV khi thực hiện kiểm toán ở đơn vị
- KTV là trưởng đoàn kiểm toán càng phải chú trọng đến việc đảm bảo tính độc lập, đồng thời luôn nhắc nhở các thành viên của Đoàn chú trọng đến tầm quan trọng của tính độc lập và yêu cầu họ phải hành động phù hợp với cam kết về tính độc lập.
Yêu cầu vềtính độc lập đối với kiểm toán viên được xem như là điều kiện cần để đạt được mục tiêu của hoạt động kiểm toán, độc lập là nguyên tắc hành nghề cơ bản của kiểm toán viên Kết quả kiểm toán sẽ không có giá trị khi những người sử dụng kết quả kiểm toán tin rằng cuộc kiểm toán thiếu tính độc lập cho dù cuộc kiểm toán được thực hiện bởi người có trình độ cao đến đâu Yêu cầu về tính độc lập đòi hỏi sự trung thực và trách nhiệm của kiểm toán viên đối với những người sử dụng kết quả kiểm toán, đồng thời các kiểm toán viên không bị ràng buộc trong việc tiếp xúc với các tài liệu và báo cáo của doanh nghiệp Trong quá trình kiểm toán, kiểm toán viên phải thực sự không bị chi phối hoặc tác động bởi bất kỳ lợi ích vật chất hoặc tinh thần nào làm ảnh hưởng đến sự trung thực khách quan và độc lập nghề nghiệp của mình Để đảm bảo yêu cầu này, ngoài mặt chủ quan về tư chất đạo đức của kiểm toán viên cần duy trì và đảm bảo tính độc lập trong quá trình kiểm toán, pháp luật yêu cầu các kiểm toán viên không được thực hiện kiểm toán cho các khách hàng mà kiểm toán viên có quan hệ gia đình, họ hàng hoặc quyền lợi về mặt kinh tế Có thể thấy tính độc lập của kiểm toán viên luôn luôn bị đe dọa bởi những nguy cơ tiềm ẩn và cũng nhờ có những chuẩn mực đạo đức và hướng dẫn cụ thể trong từng trường hợp mà họ có thể giảm thiểu những nguy cơ đấy ở mức chấp nhận được khi hành nghề kiểm toán Nói chung sự đảm bảo tính độc lập khi cung cấp dịch vụ là cần thiết bởi vì giá trị cốt lõi của ngành dịch vụ kiểm toán hay rộng hơn là dịch vụ đảm bảo, được xây dựng bằng chính niềm tin của người sử dụng, niềm tin vào sự trung thực, khách quan và những đánh giá chuyên môn của kiểm toán viên Tính độc lập về hình thức luôn cần được kết hợp độc lập trong tư tưởng để giúp cuộc kiểm toán đạt được hiệu quả tối ưu
Em hy vọng đề tài này sẽ cung cấp được những thông tin hữu ích, phục vụ cho những mục đích khác nhau nhằm củng cố những vấn đề liên quan đến tính độc lập của kiểm toán viên
Em xin chân thành cảm ơn !
DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO
1 Báo cáo minh bạch năm 2019 của công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam
2 Báo cáo minh bạch năm 2019 của công ty TNHH Deloitte Việt Nam.
3 Báo cáo minh bạch năm 2019 của hãng Kiểm toán AASC.
4 Báo cáo minh bạch năm 2019 công ty TNHH kiểm toán và định giá Thăng Long.
5 Chuẩn mực Kiểm toán quốc tế số 200 (ISA 200).
6 Chuẩn mực kiểm soát chất lượng số 1: Kiểm soát chất lượng doanh nghiệp thực hiện kiểm toán, soát xét báo cáo tài chính, dịch vụ đảm bảo và các dịch vụ liên quan khác (Ban hành kèm theo Thông tư số 214/2012/TT-BTC ngày
06 tháng 12 năm 2012của Bộ Tài chính).
7 Danh sách doanh nghiệp kiểm toán đủ điều kiện kinh doanh dịch vụ kiểm toán (cập nhật đến ngày 01/1/2020) của Bộ Tài Chính.
8 https://phantichtaichinh.com/cac-nhan-to-anh-huong-den-tinh-doc-lap-cua- kiem-toan-vien-trong-kiem-toan-bctc/ , truy cập ngày 09/03/2021
9 https://tapchitaichinh.vn/tai-chinh-kinh-doanh/tai-chinh-doanh-nghiep/dich- vu-phi-kiem-toan-va-tinh-doc-lap-cua-kiem-toan-vien-viet-nam-
10 https://tapchitaichinh.vn/tai-chinh-kinh-doanh/tai-chinh-doanh-nghiep/dich- vu-phi-kiem-toan-va-tinh-doc-lap-cua-kiem-toan-vien-viet-nam-
11.Luật kiểm toán độc lập, luật số 67/2011/QH12 của Quốc hội.
12.Giáo trình Kiểm toán tài chính, đồng chủ biên: GS TS Nguyễn Quang Quynh, PGS TS Ngô Trí Tuệ, nhà xuất bản Đại học Kinh tế Quốc dân.
13.Giáo trình Lý thuyết kiểm toán, đồng chủ biên: GS TS Nguyễn Quang Quynh, TS Nguyễn Thị Phương Hoa, nhà xuất bản Tài chính.