THỰC TRẠNG ÁP DỤNG CHUẨN MỰC ĐẠO ĐỨC NGHỀ NGHIỆP CHO KIỂM TOÁN VIÊN ĐỘC LẬP Ở VIỆT NAM

Chuyên đề tự chọn - Kiểm toán MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG 1: CHUẨN MỰC ĐẠO ĐỨC NGHỀ NGHIỆP CỦA KIỂM TOÁN VIÊN .1 1.1 Khái niệm vai trò chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp Kiểm toán viên 1.1.1 Khái niệm 1.1.2 Vai trò chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp 1.2 Những nguyên tắc chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp 1.2.1 Độc lập .3 1.2.2 Tính trực 1.2.3 Khách quan 1.2.4 Năng lực chun mơn tính thận trọng 1.2.5 Tính bảo mật 1.2.6 Tư cách nghề nghiệp 1.2.7 Tuân thủ chuẩn mực chuyên môn 1.3 Những nguy ảnh hưởng tới đạo đức nghề nghiệp kiểm toán viên biện pháp bảo vệ 1.3.1 Nguy tư lợi .5 1.3.2 Nguy tự kiểm tra 1.3.3 Nguy bào chữa 1.3.4 Nguy từ quen thuộc 1.3.5 Nguy bị đe dọa 1.4 Tính độc lập hoạt động kiểm toán độc lập 1.4.1 Khái niệm cách tiếp cận tính độc lập 1.4.2 Nguy ảnh hưởng tới tính độc lập 1.4.3 Các biện pháp bảo vệ loại bỏ giảm thiểu nguy xuống mức chấp nhận 1.4.4 Việc vận dụng tính độc lập số mối quan hệ trường hợp cụ thể 13 CHƯƠNG THỰC TRẠNG ÁP DỤNG CHUẨN MỰC ĐẠO ĐỨC NGHỀ NGHIỆP CHO KIỂM TOÁN VIÊN ĐỘC LẬP Ở VIỆT NAM 17 2.1 Thực trạng thiết lập sách giám sát tuân thủ chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp công ty kiểm toán Việt Nam 17 Kiểm toán 53 B Chuyên đề tự chọn - Kiểm tốn 2.1.1 Đối với cơng ty kiểm tốn thuộc nhóm Big Four Việt Nam 17 Kiểm toán 53 B Chuyên đề tự chọn - Kiểm tốn 2.1.2 Đối với cơng ty kiểm tốn Việt Nam có quy mơ trung bình trở lên (trên 50 nhân viên) 21 2.1.3 Đối với cơng ty kiểm tốn Việt Nam quy mô nhỏ 23 2.2 Các quy định xử lý vi phạm đạo đức nghề nghiệp việc áp dụng quy định thực tế 24 CHƯƠNG 3: NHẬN XÉT VÀ CÁC GIẢI PHÁP ĐỀ XUẤT NHẰM NÂNG CAO HIỆU QUẢ CỦA VIỆC ÁP DỤNG CHUẨN MỰC ĐẠO ĐỨC NGHỀ NGHIỆP VÀO HOẠT ĐỘNG KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP 27 3.1 Những nhận xét, đánh giá thực trạng áp dụng chuẩn mực đạo đức nghề hoạt động cơng ty kiểm tốn 27 3.1.1 Ưu điểm 27 3.1.2 Nhược điểm 28 3.2 Những nhận xét, đánh giá nội dung quy định đạo đức nghề nghiệp .30 3.2.1 Về hình thức ban hành chuẩn mực 30 3.2.2 Kết cấu chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp 30 3.2.3 Về nội dung chuẩn mực 31 3.3 Giải pháp kiến nghị nhằm nâng cao hiệu áp dụng chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp vào hoạt động kiểm toán độc lập .32 3.3.1 Hoàn thiện quy định chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp hoạt động kiểm toán độc lập 32 3.3.2 Ban hành hướng dẫn chi tiết chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp 35 3.3.3 Thành lập tổ chức giám sát tuân thủ đạo đức nghể nghiệp .41 KẾT LUẬN 44 TÀI LIỆU THAM KHẢO 45 Kiểm toán 53 B Chuyên đề tự chọn - Kiểm toán LỜI MỞ ĐẦU Trong hoạt động kinh doanh, tín nhiệm từ phía đối tác khách hàng doanh nghiệp vô quan trọng, định tới khả tồn phát triển lâu dài đơn vị Kiểm tốn độc lập, với tư cách ngành cung cấp dịch vụ đảm bảo, tư vấn tài cho đơng đảo đối tượng quan tâm, vậy, lại cần phải xây dựng chữ “Tín” cho mắt khách hàng Để làm điều đó, địi hỏi cơng ty kiểm tốn độc lập kiểm toán viên bên cạnh việc thường xuyên trau dồi kĩ nghiệp vụ, trình độ chun mơn để có đủ lực đảm nhận cơng việc cịn phải trì đạo đức, lĩnh nghề nghiệp trước cám dỗ, mâu thuẫn lợi ích xuất thường xuyên trình làm việc Những năm gần đây, với trình hội nhập kinh tế quốc tế, sóng đầu tư từ nước ngồi tăng lên, đặc biệt đời thị trường chứng khốn,… địi hỏi chất lượng thơng tin tài kiểm tốn phải ngày xác, khách quan Tuy nhiên, giai đoạn này, nhiều vụ án kinh tế nghiêm trọng xảy ra, có phần lỗi kiểm tốn viên, khơng cịn xa lạ, như: vụ án bắt tang bốn kiểm toán viên nhận hối lộ tỉnh Quảng Ngãi (năm 2010), vụ án dược Viễn Đông (năm 2011), vụ án Vinashin (năm 2012)… khiến nhiều người đặt câu hỏi việc liệu ý kiến kiểm tốn viên có thực đảm bảo độ tin cậy hay không Một ngun nhân tình trạng khơng giải xung đột lợi ích trình hành nghề, vấn đề thuộc lĩnh vực đạo đức người hành nghề kiểm toán Cần phải nhắc đến hai yếu tố quan trọng tốn viên đạo đức nghề nghiệp trình độ chun mơn nghiệp vụ Nếu chuẩn mực kiểm tốn quy định hướng dẫn nguyên tắc thủ tục kiểm toán làm sở để kiểm tốn viên thực cơng việc sở để kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán, chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp quy tắc để hướng dẫn cho thành viên ứng xử hoạt động cách trung thực, Kiểm toán 53 B Chuyên đề tự chọn - Kiểm toán phục vụ cho lợi ích nghề nghiệp xã hội Được ban hành từ tháng 12 năm 2005, Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán Việt Nam nhìn chung phù hợp với thơng lệ chung quốc tế, nhiên trải qua gần năm, việc áp dụng quy định vào thực tế cịn gặp nhiều khó khăn Nhận thức rõ thực tế tầm quan trọng đạo đức nghề nghiêp kiểm toán viên, em định chọn chuyên đề: “Tìm hiểu chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp hoạt động kiểm toán độc lập Việt Nam nay” Nội dung chuyên đề trình bày theo ba chương : Chương 1: Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kiểm toán viên Chương 2: Thực trạng áp dụng chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp cho kiểm toán viên độc lập Việt Nam Chương 3: Nhận xét giải pháp đề xuất nhằm nâng cao hiệu việc áp dụng chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp vào hoạt động kiểm toán độc lập Do tìm hiểu thời gian ngắn, trình độ nhận thức cịn hạn chế nên nội dung chuyên đề tránh khỏi thiếu sót Em mong nhận góp ý, bảo, hướng dẫn thầy, cô để làm hồn thiện Em xin chân thành cảm ơn! Sinh viên Ngô Thanh Tùng Phạm Minh Phong Lã Vũ Hải Sơn Kiểm toán 53 B Chuyên đề tự chọn - Kiểm toán CHƯƠNG CHUẨN MỰC ĐẠO ĐỨC NGHỀ NGHIỆP CỦA KIỂM TOÁN VIÊN 1.1 Khái niệm vai trò chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp Kiểm toán viên 1.1.1 Khái niệm Trước tìm hiểu chuẩn mực đạo đức, ta cần hiểu đạo đức gì? Đạo đức tập hợp nguyên tắc giá trị tinh thần có tác dụng điều tiết hành vi cá nhân Mỗi cá nhân có tập hợp nguyên tắc Những nguyên tắc giá trị quan trọng chấp nhận phổ biến thường quy định văn pháp lý, học thuyết nhà thờ Theo đó, Viện đạo đức học Josephson đưa giá trị đạo đức then chốt bao gồm có: • Tính đáng tin cậy: quy định cá nhân phải trung thực, liêm trung thành • Tơn trọng: Các cá nhân phải có thái độ bao dung, chấp nhận thực tế, đối xử với người khác theo cách mà họ muốn nhận lại • Trách nhiệm: Cá nhân phải có trách nhiệm với lời nói, hành động thái độ mình, có khả kiềm chế làm gương cho người khác • Cư xử mực: Với nghĩa cơng bằng, khách quan cởi mở • Quan tâm: Quan tâm đến phúc lợi người khác • Thực quan hệ công dân: Các cá nhân phải tuân thủ luật pháp hoạt động chung bầu cử, bảo vệ tài nguyên môi trường Mỗi cá nhân khác nguyên tắc, giá trị tinh thần tầm quan trọng tương đối xác định nguyên tắc, giá trị tinh thần Sự lệch lạc hành vi, suy nghĩ cá nhân dẫn đến hành vi phi đạo đức Dựa sở đó, chuẩn mực đạo đức hệ thống phương pháp, quy tắc thức để thực việc đó, chấp nhận rộng rãi có tác dụng điều Kiểm tốn 53 B Trang Chuyên đề tự chọn - Kiểm toán chỉnh hành vi cá nhân, nhóm người hay tồn thể xã hội Là phận chuẩn mực đạo đức chung, chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp nguyên tắc hay quy tắc tối thiểu mà thành viên nghề tuân theo xem sở để đánh giá chất lượng công việc Trong nghề kế tốn nói chung kiểm tốn nói riêng, vấn đề đạo đức đặt lên hàng đầu Đạo đức nghề nghiệp yêu cầu kiểm toán viên phải người có đạo đức, tổ chức kiểm toán phải cộng đồng thành viên có đạo đức Vì thế, điều lệ đạo đức đầy cần phải xác định rõ ràng, công bố trở thành yêu cầu bắt buộc ngành kiểm toán để mặt giúp quản lý giám sát chặt chẽ kiểm toán viên, mặt khác giúp cho khách hàng, cơng chúng hiểu rõ để qua họ có quyền địi hỏi đánh giá hành vi đạo đức kiểm tốn viên Tóm lại, chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp dẫn để thành viên ln trì thái độ đắn nhằm bảo vệ nâng cao uy tín nghề nghiệp 1.1.2 Vai trị chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp Do tầm quan trọng đạo đức nghề nghiệp hoạt động kiểm toán độc lập nói riêng kiểm tốn nói chung, ngày 01/12/2005, Bộ Tài ban hành chuẩn mực đạo đức nghiệp kế toán kiểm toán Việt Nam Sự đời chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp số chuẩn mực xem bước chuyển lớn việc thúc đẩy q trình minh bạch hóa thơng tin tài kinh tế đưa hoạt động kiểm tốn theo thơng lệ chung giới Mặc dù chưa phát huy hết hiệu thực tế chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp chứng tỏ vai trị quan trọng hoạt động kiểm toán độc lập Sau số vai trò bật chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp Thứ nhất, Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp văn hướng dẫn hành nghề giúp kiểm toán viên trì thái độ độ độc lập, thận trọng, tính trực khách quan q trình thực kiểm toán Như biết, hai yếu tố quan trọng ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán đạo đức nghề nghiệp Kiểm toán 53 B Trang Chuyên đề tự chọn - Kiểm tốn trình độ chun mơn nghiệp vụ Nếu chuẩn mực kiểm toán khác hướng tới điều chỉnh tác động yếu tố thứ hai thi chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp hướng tới điều chỉnh tác động yếu tố thứ Khi hai yếu tố khơng đảm bảo kết luận kiểm tốn viên đưa khó đảm tính hợp lý, trung thực khách quan Đạo đức nghề nghiệp tài sản quý báu kiểm toán viên chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp công cụ giữ gìn tài sản Thứ hai, thơng qua chuẩn mực phát triển cách thích hợp, đánh giá trình độ chất lượng hoạt động kiểm toán Đồng thời chuẩn mực sở cho việc giáo dục đào tạo kiểm toán viên nhằm đạt chun mơn hồn hảo Đối với người khơng thuộc lĩnh vực kiểm tốn nhà quản lý, hội quản trị, cổ đông, nhà đầu tư, tổ chức điều khiển tất quan tâm, chuẩn mực sử dụng công cụ để họ thực việc đánh giá mặt đạo đức hành vi kiểm toán viên Thứ ba, Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp góp phần bảo vệ lợi ích bên quan hệ kinh tế tăng cường niềm tin công chúng vào thông tin niêm yết thị trường chứng khoán Các đối tượng kinh tế hoạt động với mục tiêu tối đa hóa lợi nhuận Xét quan điểm cá nhân tác động tích cực thực tế có nhiều trường hợp mà bên tối đa hóa lợi ích họ làm ảnh hưởng nghiêm trọng lợi ích chủ thể khác kinh tế Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp hướng dẫn cách cụ thể cách ứng xử thái độ kiểm toán viên trường hợp xung đột lợi ích diễn 1.2 Những nguyên tắc chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp Nguyên tắc chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế tốn, kiểm tốn bao gồm: Độc lập; trực; khách quan; lực chun mơn tính thận trọng; tính bảo mật; tư cách nghề nghiệp; tuân thủ đạo đức chuyên môn 1.2.1 Độc lập Độc lập nguyên tắc hành nghề kiểm toán viên hành nghề người hành nghề kế toán Kiểm toán 53 B Trang Chuyên đề tự chọn - Kiểm tốn Trong q trình kiểm tốn cung cấp dịch vụ kế toán, kiểm toán viên hành nghề người hành nghề kế tốn phải thực khơng bị chi phối lợi ích vật chất tinh thần làm ảnh hưởng đến trung thực, khách quan độc lập nghề nghiệp Trong trình kiểm tốn cung cấp dịch vụ kế tốn, có hạn chế tính độc lập kiểm toán viên hành nghề, người hành nghề kế toán phải tìm cách loại bỏ hạn chế Nếu khơng thể loại bỏ phải nêu rõ điều Báo cáo kiểm toán Báo cáo dịch vụ kế tốn 1.2.2 Tính trực Người làm kế toán người làm kiểm toán phải thẳng thắn, trung thực có quan điểm rõ ràng 1.2.3 Khách quan Người làm kế toán người làm kiểm toán phải công bằng, tôn trọng thật không thành kiến, thiên vị 1.2.4 Năng lực chuyên môn tính thận trọng Người làm kế tốn người làm kiểm tốn phải thực cơng việc kiểm tốn, kế tốn với đầy đủ lực chun mơn cần thiết, với thận trọng cao tinh thần làm việc chun cần Kiểm tốn viên có nhiệm vụ trì, cập nhật nâng cao kiến thức hoạt động thực tiễn, môi trường pháp lý tiến kỹ thuật để đáp ứng nhu cầu công việc 1.2.5 Tính bảo mật Người làm kế tốn kiểm tốn phải bảo mật thơng tin có q trình kiểm tốn; khơng tiết lộ thông tin chưa phép người có thẩm quyền, trừ có nghĩa vụ phải cơng khai theo yêu cầu pháp luật phạm vi, quyền hạn nghề nghiệp Trong Luật Kiểm tốn độc lập (2011), tính bảo mật quy định nghĩa vụ kiểm tốn viên cơng ty kiểm toán Cụ thể, Điều 43 Luật quy định: Kiểm toán 53 B Trang Chuyên đề tự chọn - Kiểm tốn • Kiểm tốn viên hành nghề, doanh nghiệp kiểm toán, chi nhánh doanh nghiệp kiểm tốn nước ngồi Việt Nam khơng tiết lộ thơng tin hồ sơ kiểm tốn, khách hàng, đơn vị kiểm toán, trừ trường hợp khách hàng, đơn vị kiểm toán chấp thuận theo quy định pháp luật • Kiểm tốn viên hành nghề, doanh nghiệp kiểm toán, chi nhánh doanh nghiệp kiểm toán nước ngồi Việt Nam khơng sử dụng thơng tin hồ sơ kiểm toán, khách hàng, đơn vị kiểm tốn để xâm phạm lợi ích Nhà nước, lợi ích cơng cộng, quyền, lợi ích hợp pháp quan, tổ chức, cá nhân • Doanh nghiệp kiểm tốn, chi nhánh doanh nghiệp kiểm tốn nước ngồi Việt Nam phải xây dựng vận hành hệ thống kiểm soát nội nhằm bảo đảm thực nghĩa vụ bảo mật 1.2.6 Tư cách nghề nghiệp Người làm kế toán kiểm toán phải trau dồi bảo vệ uy tín nghề nghiệp, khơng gây hành vi làm giảm uy tín nghề nghiệp 1.2.7 Tuân thủ chuẩn mực chun mơn Người làm kế tốn người làm kiểm tốn phải thực cơng việc kế tốn, kiểm toán theo kỹ thuật chuẩn mực chuyên mơn quy định chuẩn mực kế tốn, chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, quy định Hội nghề nghiệp quy định pháp luật hành 1.3 Những nguy ảnh hưởng tới đạo đức nghề nghiệp kiểm toán viên biện pháp bảo vệ Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp phân loại nguy theo nhóm sau: 1.3.1 Nguy tư lợi Nguy xảy người làm kế toán người làm kiểm toán thành viên quan hệ gia đình ruột thịt hay quan hệ gia đình trực tiếp người làm kế tốn người làm kiểm tốn có lợi ích tài hay lợi ích khác Kiểm tốn 53 B Trang