Bằng chứng kiểm toán và các kĩ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán trong quá trình kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty kiểm toán tư vấn thuế (atc) thực tiễn và giải pháp,

NGÂN HÀNG NHÀ NƯỚC VIỆT NAM HỌC VIỆN NGÂN HÀNG KHOA KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN -***** - KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP Đề tài: BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN VÀ CÁC KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TỐN TRONG Q TRÌNH KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY KIỂM TỐN – TƯ VẤN THUẾ (ATC) THỰC TIỄN VÀ GIẢI PHÁP Giáo viên hướng dẫn: TS NGUYỄN THÀNH TRUNG Họ tên sinh viên: NGUYỄN THỊ PHƯƠNG NHUNG Lớp: KTDN.H_K12 Khoa: KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN Hà Nội, tháng năm 2013 Khóa Luận - Học Viện Ngân Hàng 2013 Lời cam đoan Em xin cam đoan: Bài khóa luận tốt nghiệp cơng trình nghiên cứu thực riêng em, hình thành phát triển sở nghiên cứu lý thuyết thực tiễn Khóa luận thực với giúp đỡ anh chị Công ty TNHH Kiểm toán – Tư vấn thuế (ATC) đặc biệt hướng dẫn nhiệt tình TS Nguyễn Thành Trung Mọi tham khảo khóa luận trích dẫn rõ ràng Nếu có chép khơng hợp lệ, vi phạm quy chế,… em xin chịu trách nhiệm Một lần nữa, em xin khẳng định trung thực cam kết Sinh viên thực Nguyễn Thị Phương Nhung SV Nguyễn Thị Phương Nhung Khóa Luận - Học Viện Ngân Hàng 2013 Lời cảm ơn Em xin gửi lời cảm ơn chân thành tới toàn thể thầy, giáo khoa Kế tốn – Kiểm toán trang bị cho em tảng kiến thức sở cần thiết để phục vụ cho việc nghiên cứu khóa luận Đặc biệt, em muốn cảm ơn TS Nguyễn Thành Trung người trực tiếp hướng dẫn em suốt thời gian qua dẫn nhiệt tình hữu ích thầy Trong thời gian thực tập tìm hiểu thực tế Cơng ty kiểm toán – tư vấn thuế ATC, em nhận giúp đỡ bảo tận tình anh chị công ty, em cung cấp số tài liệu cần thiết giúp cho khóa luận em sinh động hoàn thiện Về phần nội dung, giới hạn mặt kinh nghiệm thời gian nên viết khơng tránh khỏi thiếu sót nhiều mặt Em mong nhận thơng cảm góp ý thầy cô để viết đầy đủ hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn! SV Nguyễn Thị Phương Nhung Khóa Luận - Học Viện Ngân Hàng 2013 Mục lục Lời cam đoan Lời cảm ơn Mục lục Danh sách chữ viết tắt Lời mở đầu CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN VÀ KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH ……10 1.1 Bằng chứng kiểm toán …………………………………………… 10 1.1.1 Khái niệm vai trò Bằng chứng kiểm toán ……………………10 1.1.2 Phân loại ……………………………………………… …………12 1.1.3 Yêu cầu Bằng chứng kiểm toán …………………………… 13 1.1.4 Mối quan hệ Bằng chứng kiểm toán Cơ sở dẫn liệu ….16 1.2 Kỹ thuật thu thập Bằng chứng kiểm toán ……………………… 17 1.2.1 Kiểm tra vật chất (Kiểm kê) …………………………………… 17 1.2.2 Kiểm tra tài liệu ………………………………………………….18 1.2.3 Quan sát ………………………………………………………… 19 1.2.4 Điều tra – vấn …………………………………………….19 1.2.5 Lấy xác nhận…………………………………………………… 20 1.2.6 Tính tốn ………………………………………………………….22 1.2.7 Phân tích …………………………………………………… 22 CHƯƠNG 2: THỰC TẾ VẬN DỤNG CÁC KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY KIỂM TOÁN – TƯ VẤN THUẾ (ATC)………… 25 2.1 Giới thiệu chung Công ty ATC………………………………… 25 2.1.1 Lịch sử hình thành phát triển Cơng ty ATC………… .25 2.1.2 Cơ cấu tổ chức …………………………………………… ……….26 2.1.3 Những dịch vụ Công ty ATC cung cấp…………………………27 SV Nguyễn Thị Phương Nhung Khóa Luận - Học Viện Ngân Hàng 2013 2.1.4 Các khách hàng chủ yếu Công ty ATC…………………… 27 2.1.5 Khái qt quy trình kiểm tốn Công ty ATC thực hiện…….28 2.1.6 Tổ chức hồ sơ kiểm toán………………………………………… 30 2.2 Thực tế vận dụng kỹ thuật thu thập Bằng chứng kiểm tốn Cơng ty ATC…………………………………………………………………… 32 2.2.1 Khái quát thực tế áp dụng kỹ thuật thu thập Bằng chứng kiểm toán kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty ATC thực hiện……32 2.2.2 Thực tế vận dụng kỹ thuật thu thập Bằng chứng kiểm toán giai đoạn Lập kế hoạch kiểm tốn Cơng ty ATC thực hiện…………35 2.2.2.1 Thu thập thông tin sở khách hàng ………………………… 36 2.2.2.2 Đánh giá chung Hệ thống kiểm sốt nội bộ…………………… 40 2.2.2.3 Phân tích số liệu ……………………………………………………41 2.2.2.4 Đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán…………………………….42 2.2.3 Thực tế vận dụng kỹ thuật thu thập Bằng chứng kiểm toán giai đoạn Thực kiểm toán Cơng ty ATC thực hiện……………………44 2.2.3.1 Kiểm tốn khoản mục tiền …………………………………………42 2.2.3.2 Kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng…………………………45 2.2.4 Thực tế vận dụng kỹ thuật thu thập Bằng chứng kiểm toán giai đoạn Kết thúc kiểm tốn Cơng ty ATC thực hiện…………………… 60 CHƯƠNG 3: NHẬN XÉT VÀ CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CÁC KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY KIỂM TỐN – TƯ VẤN THUẾ (ATC) ……………………………………………………………… ….64 3.1 Nhận xét ưu, nhược điểm việc vận dụng kỹ thuật thu thập Bằng chứng kiểm tốn Cơng ty ATC thực hiện…………………………….64 3.1.1 Những ưu điểm………………………………………………………64 3.1.2 Những tồn tại……………………………………………………… 66 3.2 Các giải pháp để hoàn thiện kỹ thuật thu thập Bằng chứng kiểm toán kiểm toán báo cáo tài Cơng ty ATC thực hiện………….68 SV Nguyễn Thị Phương Nhung Khóa Luận - Học Viện Ngân Hàng 2013 3.2.1 Sự cần thiết phải hoàn thiện kỹ thuật thu thập Bằng chứng kiểm toán kiểm tốn báo cáo tài chính………………………………….68 3.2.2 Ngun nhân phương hướng hoàn thiện kỹ thuật thu thập Bằng chứng kiểm tốn Cơng ty ATC thực hiện…………………………….69 3.2.3 Các giải pháp để hoàn thiện kỹ thuật thu thập Bằng chứng kiểm toán kiểm toán báo cáo tài Cơng ty ATC thực hiện……70 3.2.3.1 Kỹ thuật vấn – quan sát…………………………………… 71 3.2.3.2 Kỹ thuật lấy xác nhận……………………………………………….71 3.2.3.3 Kỹ thuật kiểm kê……………………………………………………72 3.2.3.4 Kỹ thuật kiểm tra tài liệu tính tốn………………………………73 3.2.3.5 Kỹ thuật phân tích…………………………………………… ……73 3.2.3.6 Các giải pháp khác………………………………………………….74 3.2.4 Một số kiến nghị thực giải pháp hoàn thiện việc vận dụng kỹ thuật thu thập Bằng chứng kiểm tốn kiểm tốn báo cáo tài chính…………………………… ……………………………………………… 76 KẾT LUẬN 78 TÀI LIỆU THAM KHẢO 79 PHỤ LỤC 80 SV Nguyễn Thị Phương Nhung Khóa Luận - Học Viện Ngân Hàng 2013 Danh sách chữ viết tắt Viết tắt Nội dung ATC Cơng ty TNHH Kiểm tốn – Tư vấn thuế BCKT Bằng chứng kiểm toán BCTC Báo cáo tài KTV Kiểm tốn viên HTKSNB Hệ thống kiểm soát nội BCĐKT Bảng cân đối kế toán BCKQKD Báo cáo kết kinh doanh Công ty VNF1 Sơn La Công ty Lương thực Sơn La CSDL Cơ sở dẫn liệu HTK Hàng tồn kho TSCĐ Tài sản cố định TGNH Tiền gửi ngân hàng SV Nguyễn Thị Phương Nhung Khóa Luận - Học Viện Ngân Hàng 2013 Lời mở đầu Sự minh bạch thơng tin tài doanh nghiệp câu hỏi đặt tất người hoạt động lĩnh vực tài chính, đầu tư… kiểm toán viên (KTV) Đặc biệt thời gian gần đây, Việt Nam xảy khơng vụ việc liên quan đến gian lận báo cáo tài gây chấn động dư luận số công ty niêm yết, công ty đại chúng hay Tập đoàn lớn, điều làm dần niềm tin người sử dụng thơng tin tính trung thực thông tin thể báo cáo tài (BCTC) Trước thực trạng này, cho thấy rõ tầm quan trọng hoạt động kiểm tốn nói chung kiểm tốn BCTC nói riêng tiến trình minh bạch, cơng khai tình hình tài doanh nghiệp Về thực chất, hoạt động kiểm tốn q trình thu thập đánh giá chứng dựa sở dẫn liệu, với mục tiêu cuối đưa ý kiến tính trung thực, hợp lý thơng tin Có thể nói, thành cơng kiểm tốn phụ thuộc trước hết vào việc thu thập sau xem xét, nhận định chứng kiểm toán (BCKT) Kiểm toán viên (KTV) BCKT cở sở cho việc đánh giá xét đoán nghề nghiệp KTV đưa ý kiến mình; vậy, BCKT có ảnh hưởng lớn, mang tính định đến ý kiến nhận định KTV Trong kiểm toán BCTC, đối tượng kiểm toán bao gồm tất khoản mục số liệu thơng tin khác trình bày BCTC, nên việc thu thập BCKT đầy đủ thích hợp KTV cần phải vận dụng linh hoạt nhiều kỹ thuật khác cách hợp lý vừa đảm bảo chứng thu thập đầy đủ vừa khơng gây tốn chi phí khơng cần thiết Khơng thế, có nhiều thách thức đặt cho KTV, đòi hỏi họ phải bắt kịp với đa dạng thông tin, mức độ tinh vi hành vi gian lận sai sót Hệ thống phương pháp thu thập BCKT cần phải hồn thiện khơng ngừng qua hoạt động thực tiễn kiểm toán theo thay đổi thời kỳ khác Chính vậy, việc hồn thiện kỹ thuật thu thập BCKT để nâng cao chất lượng giảm thiểu chi phí kiểm tốn vấn đề đáng quan tâm SV Nguyễn Thị Phương Nhung Khóa Luận - Học Viện Ngân Hàng 2013 Cơng ty kiểm tốn Nhận thấy vai trò BCKT tầm quan trọng kỹ thuật thu thập BCKT cơng tác kiểm tốn, sinh viên chuyên ngành kế toán – kiểm toán với kiến thức trang bị nhà trường, qua q trình thực tập Cơng ty Kiểm toán – Tư vấn thuế (ATC) em lựa chọn đề tài: “Bằng chứng kiểm toán kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm toán – Tư vấn thuế (ATC) Thực tiễn giải pháp” Thực tế, cơng ty kiểm tốn lại có quan điểm, cách vận dụng kỹ thuật thu thập, phân tích BCKT riêng Trong phạm vi khóa luận, em xin trình bày việc sử dụng kỹ thuật đơn vị khách hàng Công ty kiểm tốn ATC thực hiện, với cơng việc để thu thập BCKT q trình kiểm tốn khoản mục tiền doanh thu Đây hai khoản mục quan trọng, lại gắn liền với nhau, dễ xảy sai phạm Từ thực tiễn vận dụng kỹ thuật đó, em xin đưa ý kiến nhận xét phương hướng hoàn thiện cho kiểm tốn đạt hiệu Khóa luận thực với mục tiêu chủ yếu nhằm tìm hiểu sâu BCKT – kỹ thuật thu thập BCKT mặt lý luận thực tế, phần giúp cho thân người đọc có nhìn khái qt hiểu quy trình kiểm tốn, phương pháp thu thập BCKT Cơng ty kiểm tốn ATC thực hiện; góp phần trau dồi thêm kinh nghiệm kiểm toán để đạt hiệu ngày cao Đối với thân em, kiến thức lý luận thực tế cần thiết cho sinh viên chuyên ngành kế toán – kiểm toán, bước đệm quan trọng cho em trước bước bên ngồi mơi trường làm việc thực tế Ngồi phần Mở đầu Kết Luận, Luận văn gồm có chương chính: Chương 1: Cơ sở lý luận kỹ thuật thu thập Bằng chứng kiểm toán kiểm tốn Báo cáo tài Chương 2: Thực tế vận dụng kỹ thuật thu thập Bằng chứng kiểm toán kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty Kiểm toán & Tư vấn thuế (ATC) thực Chương 3: Nhận xét giải pháp hoàn thiện kỹ thuật thu thập Bằng chứng kiểm toán kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty ATC thực SV Nguyễn Thị Phương Nhung Khóa Luận - Học Viện Ngân Hàng 2013 CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN VÀ KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Bằng chứng kiểm tốn Kiểm tốn nói chung hay kiểm tốn tài nói riêng q trình KTV thực cơng việc khác để tìm kiếm BCKT giúp cho họ đưa ý kiến đối tượng kiểm toán Với kiểm toán BCTC, chức KTV “xác minh bày tỏ ý kiến” BCTC tổ chức kinh tế cụ thể mức độ phù hợp báo cáo với chuẩn mực thiết lập, sản phẩm thể cuối Báo cáo kiểm tốn Có thể nói, cơng việc thực chất KTV dùng phương pháp kỹ thuật để thu thập BCKT, đảm bảo thích hợp đầy đủ Vậy BCKT gì? 1.1.1 Khái niệm vai trị Bằng chứng kiểm tốn Theo chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam VSA500, đoạn 05, có định nghĩa: “Bằng chứng kiểm toán (BCKT) tất tài liệu, thơng tin kiểm tốn viên thu thập liên quan đến kiểm toán dựa thơng tin kiểm tốn viên hình thành nên ý kiến mình” Theo khái niệm BCKT gồm thông tin nhân chứng vật chứng mà KTV thu thập làm sở cho nhận xét BCTC Khái niệm rõ đặc tính BCKT quan hệ chúng với kết luận kiểm tốn BCKT có tính đa dạng, loại chứng khác có ảnh hưởng khác đến việc hình thành kết luận kiểm tốn Do đó, KTV cần nhận thức cụ thể loại BCKT để đánh giá chứng cách hữu hiệu tiến hành kiểm toán Mặt khác, Bằng chứng kiểm tốn (BCKT) có vai trị quan trọng việc hình thành ý kiến, kết luận kiểm tốn, nói thành cơng tồn kiểm tốn phụ thuộc chủ yếu vào việc thu thập đánh giá BCKT Kết luận KTV khó với thực trạng đối tượng kiểm toán chứng thu q ít, khơng phù hợp, có độ tin cậy khơng cao Những đối tượng kiểm tốn SV 10 Nguyễn Thị Phương Nhung Khóa Luận - Học Viện Ngân Hàng Tên khách hàng: Công ty CP Vinafood1 Sơn La Người thực Tên NTA 2013 Ngày 15/1/2012 Ngày khóa sổ: 31/12/2011 Người sốt Nội dung: TÌM HIỂU KHÁCH HÀNG VÀ MƠI TRƯỜNG HOẠT ĐỘNG xét Người sốt xét A MỤC TIÊU: Thu thập hiểu biết KH môi trường hoạt động để xác định hiểu kiện, giao dịch thông lệ kinh doanh KH có ảnh hưởng trọng yếu tới BCTC, qua giúp xác định rủi ro có sai sót trọng yếu gian lận nhầm lẫn B NỘI DUNG CHÍNH: Hiểu biết mơi trường hoạt động yếu tố bên ngồi ảnh hưởng đến DN: 1.1 Mơi trường kinh doanh chung Công ty hoạt động lĩnh vực kinh doanh lương thực Công ty công ty Tổng công ty Lương thực Miền Bắc, thực nhiệm vụ theo khu vực phụ trách lương thực quốc gia tự doanh Đơn vị có doanh nghiệp cạnh tranh ngành thuộc địa bàn kinh tế khó khăn, vúng sâu, vùng xa 1.2 Các vấn đề ngành nghề mà DN kinh doanh xu hướng ngành nghề Đơn vị thực chủ yếu dựa nhiệm vụ an toàn lương thực quốc gia thực xuất lương thự theo sản lượng Tổng công ty giao Đơn vị thực tự doanh lĩnh vực lương thực khác 1.3 Môi trường pháp lý mà DN hoạt động Đơn vị trực thuộc Tổng công ty lương thực miền Bắc kinh doanh theo Luật doanh nghiệp, tuân thủ quy định Luật doanh nghiệp, cơng ty cịn thực quy định Tổng công ty lĩnh vực an toàn lương thực quy định xuất lương thực 1.4 Các yếu tố bên khác ảnh hưởng tới DN Hiểu biết DN 2.1 Các hoạt động tình hình kinh doanh chủ yếu Kinh doanh lương thực, thực phẩm - Mua bán giống ngô - Xay sát sản xuất bột ngô - Bán lẻ lương thực, thực phẩm - Bản lẻ lương thực cửa hàng chuyên doanh SV 82 Nguyễn Thị Phương Nhung Khóa Luận - Học Viện Ngân Hàng 2.2 2013 Sở hữu, bên liên quan cấu trúc tổ chức DN Sở hữu DN: Ông Nguyễn Văn Muộn GĐ Ơng Nguyễn Văn Năm Phó GĐ Ơng Nguyễn Anh Tuấn: kế tốn trưởng Các bên liên quan Mơ tả cấu trúc tổ chức DN theo phòng, ban: (bằng mô tả sơ đồ) Đơn vị tổ chức quản lý theo mơ hình quản lý trục đường thẳng Giám đốc quản lý phòng ban, giám đốc chi nhánh Đơn vị có phịng chức năng: Tài chính, Kinh doanh, Nhân sự- hành chính, phịng ban chịu quản lý trực tiếp cuả Giám đốc Đơn vị có Giám đốc chi nhánh đứng đầu chi nhánh, chịu quản lý trực tiếp từ Giám đốc 2.3 Các thay đổi lớn quy mô hoạt động DN Đơn vị khơng có thay đổi quy mô hoạt động 2.4 Hiểu biết hệ thống kế tốn áp dụng Cơng ty áp dụng Chế độ kế toán doanh nghiệp ban hành theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 sửa đổi, bổ sung theo quy định Thông tư 206/2009/TT-BTC ngày 27/1/2009 Thông tư 244/2009/TT-BTC ngày 31/12/2009 Bộ trưởng Bộ tài Đơn vị khấu hao theo đường thẳng tuân thủ theo Quyết định 203/2009/BT-BTC Cơng ty áp dụng hình thức chứng từ ghi sổ Phịng kế tốn gồm người: Kế toán trưởng – Phụ trách chung Kế toán tổng hợp – Phụ trách tổng hợp báo cáo chi nhánh, văn phịng, đưa bút tốn tổng hợp Kế tốn kho, kế tốn cơng nợ, kế tốn ngân hàng Các kế tốn phần hành phân cơng đối chiếu với nhau, kế toán tổng hợp người thực kiểm tra phát sai sót chênh lệch phần hành Quy trình hạch tốn: Chứng từ tập hợp văn phòng từ phòng nghiệp vụ, sau kế tốn ghi nhận theo phát isinh Đơn vị thực lập báo cáo theo năm tài kết thúc đến 31/12 năm, báo cáo tổng hợp lập có báo cáo chi nhánh đưa lên Các sách ước tính khấu hao, phân bổ theo chế độ kế toán hành 2.5 Kết kinh doanh thuế Các vấn đề khác 3.1 SV 83 Nhân chủ chốt DN Nguyễn Thị Phương Nhung Khóa Luận - Học Viện Ngân Hàng Họ tên Chức vụ Bằng cấp kinh nghiệm Ông Nguyễn Văn Muộn Giám đốc Ông Nguyễn Văn Năm Phó GĐ Bà Nguyễn Anh Tuấn Kế 2013 Liên lạc (mail/tel) toán trưởng 3.2 Nhân kế tốn Họ tên Chức vụ Cơng việc Liên lạc (mail/tel) Bà Nguyễn Anh Tuấn Kế toán trưởng Bà Lan Kế tốn tổng hợp 3.3 Các thơng tin hành khác Địa DN đơn vị liên quan (nếu có) Trụ sở: Số đường Lị Văn Giá, Tp Sơn La C KẾT LUẬN: GIAO DỊCH BẤT THƯỜNG VÀ CÁC RỦI RO PHÁT HIỆN Rủi ro liên quan tới toàn BCTC Rủi ro liên quan tới TK cụ thể Khơng có rủi ro phát trình tìm hiểu khách hàng Phụ lục 02 (Trích giấy tờ làm việc KTV) SV 84 Nguyễn Thị Phương Nhung Khóa Luận - Học Viện Ngân Hàng CƠNG TY TNHH Kiểm tốn – Tư vấn thuế 2013 85/6 A410 Tên khách hàng: Công ty cổ phần Lương thực Sơn La Người lập CT Tên TQH Ngày khóa sổ: 31/12/2011 Ngày 08/02/1 Người soát xét Nội dung: TÌM HIỂU CHU TRÌNH BÁN HÀNG, PHẢI THU, THU TIỀN Người soát xét A MỤC TIÊU: (1) Xác định hiểu giao dịch kiện liên quan tới chu trình KD quan trọng; (2) Đánh giá mặt thiết kế thực thủ tục kiểm sốt chu trình KD này; (3) Quyết định xem liệu có thực kiểm tra hệ thống KSNB; (4) Thiết kế thủ tục kiểm tra phù hợp có hiệu B CÁC BƯỚC CÔNG VIỆC THỰC HIỆN: Hiểu biết khía cạnh kinh doanh chủ yếu liên quan tới bán hàng, phải thu thu tiền Các thông tin khía cạnh kinh doanh liên quan chủ yếu tới bán hàng, phải thu thu tiền bao gồm, không giới hạn, thông tin sau: Sản phẩm dịch vụ DN; cấu loại doanh thu tổng doanh thu; cách thức bán hàng DN áp dụng chủ yếu (Bán buôn, bán lẻ, trả chậm, trả góp, trao đổi hàng, bán hàng thu tiền ngay, bán qua đại lý); thị phần sản phẩm dịch vụ; loại KH; mức độ phụ thuộc vào KH lớn; phát triển sản phẩm mới; tính thời vụ hàng hóa dịch vụ; mức độ cạnh tranh; sách giá bán hàng dịch vụ; kênh phân phối; vấn đề pháp luật quy định hoạt động ngành; quy mơ KH; sách hóa đơn, chiết khấu, giảm giá khuyến mại; điều khoản bán hàng thơng thường; điều khoản tốn, hoa hồng bán hàng; bán hàng cho bên có liên quan; quản lý nợ phải thu; rủi ro liên quan tới trình thu tiền bán hàng… Đơn vị kinh doanh chủ yếu gạo, ngơ, sắn Trong đó, doanh thu chủ yếu gạo (xuất khẩu) Đơn vị bán hàng theo hình thức bn thẳng, bán thẳng, khơng áp dụng tín dụng chiết khấu bán hàng Hiểu biết sách kế tốn áp dụng Chính sách kế toán áp dụng bán hàng, phải thu thu tiền cần tìm hiểu cho sản phẩm dịch vụ chính, cụ thể sau: thời điểm ghi nhận doanh thu, sở cho việc ghi nhận doanh thu, phải thu; ước tính kế tốn xét đốn sử dụng tỷ lệ hồn thành, ước tính dự phịng phải thu khó địi; sách thủ tục gửi hàng bán hàng đại lý; so sánh sách kế tốn áp dụng có phù hợp với quy định chuẩn mực, chế độ kế toán; sách kế tốn có áp dụng qn; thay đổi sách kế tốn ước tính kế tốn có trình bày phù hợp… Mơ tả chu trình “bán hàng, phải thu thu tiền” Chu trình “ bán hàng, phải thu thu tiền” mô tả sau: sử dụng phương pháp trần thuật (narrative) sơ đồ (flowchart) để mô tả lại chu trình bán hàng, phải thu thu tiền DN Khi mơ tả chu trình, cần lưu ý thông tin sau: (1) loại nghiệp vụ trọng yếu chu trình từ giai đoạn thực nghiệp vụ, ghi chép nghiệp vụ bảo vệ tài sản liên quan, (2) thủ tục kiểm sốt DN chu trình này; (3) thẩm quyền phê duyệt phận, phòng ban khâu chu trình; (4) tài liệu báo cáo sử dụng cho mục đích kiểm sốt chu trình (5) lưu ý việc phân cơng phân nhiệm chu trình, đảm bảo ghi nhận việc người đảm nhiệm nhiều khâu chu trình (nếu có SV 85 Nguyễn Thị Phương Nhung Khóa Luận - Học Viện Ngân Hàng 2013 Phụ lục 03 SV 86 Nguyễn Thị Phương Nhung Khóa Luận - Học Viện Ngân Hàng SV 87 Nguyễn Thị Phương 2013 Nhung Khóa Luận - Học Viện Ngân Hàng SV 88 Nguyễn Thị Phương 2013 Nhung Khóa Luận - Học Viện Ngân Hàng SV 89 Nguyễn Thị Phương 2013 Nhung Khóa Luận - Học Viện Ngân Hàng SV 90 Nguyễn Thị Phương 2013 Nhung Khóa Luận - Học Viện Ngân Hàng 2013 Phụ lục 04 CƠNG TY TNHH Kiểm tốn – tư vấn thuế Tên khách hàng: Công ty cổ phần Lương thực Sơn La D130 Người lập CT Tên TQH Ngày 08/02/12 Người sốt xét Ngày khóa sổ: 31/12/2011 Nội dung: TIỀN VÀ CÁC KHOẢN TƯƠNG ĐƯƠNG TIỀN Người soát xét A MỤC TIÊU Đảm bảo khoản tiền tương đương tiền có thực; thuộc quyền sở hữu DN; đư xác, niên độ; trình bày BCTC phù hợp với chuẩn mực chế độ kế tốn hiệ B RỦI RO SAI SĨT TRỌNG YẾU CỦA KHOẢN MỤC Các rủi ro trọng yếu C Người thực Thủ tục kiểm toán Tham chiếu THỦ TỤC KIỂM TOÁN Thủ tục S Ngườ i TT Tham chiếu thực I Thủ tục chung Kiểm tra nguyên tắc kế toán áp dụng quán với năm trước phù hợp với quy định chuẩn mực chế độ kế toán hành Lập bảng số liệu tổng hợp có so sánh với số dư cuối năm trước Đối chiếu số dư bảng số liệu tổng hợp với Bảng CĐPS giấy tờ làm việc kiểm toán năm trước (nếu có) SV 91 Nguyễn Thị Phương TCH D110 Nhung Khóa Luận - Học Viện Ngân Hàng 2013 II Kiểm tra phân tích So sánh số dư tiền khoản tương đương tiền năm so với năm trước, giải thích biến động bất thường TCH D140 D150 Phân tích tỷ trọng số dư tiền gửi tổng tài sản ngắn hạn, tỷ suất tài tiền khả toán so sánh với số dư cuối năm trước, giải thích biến động bất thường N/A … SV 92 Nguyễn Thị Phương Nhung Khóa Luận - Học Viện Ngân Hàng 2013 Phụ lục 05 SV 93 Nguyễn Thị Phương Nhung Khóa Luận - Học Viện Ngân Hàng 2013 Phụ lục 06 SV 94 Nguyễn Thị Phương Nhung Khóa Luận - Học Viện Ngân Hàng SV 95 Nguyễn Thị Phương 2013 Nhung Khóa Luận - Học Viện Ngân Hàng 2013 Phụ lục 07 SV 96 Nguyễn Thị Phương Nhung