Bằng chứng kiểm toán và kỹ thuật bằng chứng kiếm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính

Đề án môn học LỜI MỞ ĐẦU Cùng với xu hội nhập phát triển tồn cầu hố kinh tế, thị trường mở rộng hàng hoá nước hàng hố nước ngồi Thêm vào đó, nhập thị trường nhiều công ty với đa dạng loại hình dạng chủng loại sản phẩm kinh doanh với phát triển thị trường chứng khoán vài năm gần khiến cho nhu cầu xác thơng tin tài ngày gia tăng Những thơng tin có ý nghĩa quan trọng tới việc định doanh nghiệp, nhà đầu tư…Điều kích thích nhu cầu kiểm tốn gia tăng Là loại hình kiểm tốn, kiểm tốn tài thực chức xác minh bày tỏ ý kiến trung thực hợp lý Báo cáo tài Đối tượng kiểm tốn nói chung đối tượng kiểm tốn tài nói riêng chứa đựng nhiều mối quan hệ kinh tế pháp lý phong phú Hơn kiểm toán tài chính, ý kiến hay kết luận kiểm tốn viên không phục vụ cho thân người lập hay người xác minh mà phục vụ cho người quan tâm tới tính trung thực hợp lý Báo cáo tài Do kết luận phải dựa chứng đầy đủ có hiệu lực với chi phí kiểm tốn hợp lý Trong thời kỳ hội nhập phát triển với xuất nhiều cơng ty kiểm tốn thị thường việc nâng cao chất lượng kiểm toán yếu tố hàng đầu cơng ty kiểm tốn, cơng ty kiểm tốn tạo lợi cạnh tranh tạo cho chỗ đứng thương trường Muốn làm điều việc nâng cao chất lượng chứng kiểm toán điều tất yếu, mục tiêu hàng đầu cơng ty kiểm tốn Vấn đề đặt cân đối mục tiêu nâng cao chất lượng chứng kiểm tốn với chi phí kiểm tốn hợp lý để cơng ty kiểm tốn tránh rủi ro kiểm toán Đề án môn học Với tầm quan trọng chứng kiểm toán nên Em chọn đề án: “Bằng chứng kiểm toán kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán kiểm tốn Báo cáo tài chính” Đề án Em gồm hai phần: Phần 1: Cơ sở lý luận chứng kiểm toán kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán Phần 2: Thực tế việc thực kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán Việt Nam số đề xuất khắc phục Đề án môn học CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN VÀ PHƯƠNG PHÁP KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Lý luận chung chứng kiểm toán 1.1.1 Khái niệm chứng kiểm toán Chức kiểm tốn tài “xác minh bày tỏ ý kiến” khai tài chính, thể qua trình thu thập đánh giá chứng Báo cáo tài tổ chức kinh tế cụ thể nhằm mục đính xác nhận báo cáo mức độ phù hợp báo cáo với chuẩn mực thiết lập thơng qua Báo cáo kiểm tốn Báo cáo kiểm toán ghi nhận ý kiến kiểm toán viên, sản phẩm quan trọng kiểm tốn, độ xác hợp lý phụ thuộc nhiều vào chứng mà kiểm tốn viên thu thập q trình kiểm tốn Bằng chứng để chứng minh cho điều là có thật Với ý nghĩa chứng kiểm tốn tất thơng tin mà kiểm toán viên thu thập liên quan tới kiểm tốn, dựa thơng tin kiểm tốn viên hình thành nên ý kiến nhận xét trung thực hợp lý Báo cáo tài kiểm tốn Khái niệm rõ đặc tính chứng mối quan hệ chứng với kết luận kiểm toán Theo chuẩn mực Kiểm tốn Việt Nam sơ 500: “Bằng chứng kiểm tốn tất tài liệu, thơng tin kiểm toán viên thu thập liên quan đến kiểm tốn dựa thơng tin kiểm tốn viên hình thành nên ý kiến Bằng chứng kiểm tốn gồm tài liệu, chứng từ, sổ kế tốn, Báo cáo tài , nhứng tài liệu thông tin từ nguồn khác “ Đề án mơn học Theo khái niệm ta thấy chứng kiểm tốn thông tin văn thông tin lời nói, chứng từ sổ sách, biên kiểm kê, thư xác nhận khách hàng… Các loại chứng kiểm tốn khác có ảnh hưởng khác đến việc hình thành ý kiến kiểm tốn viên Do kiểm tốn viên cần nhận thức cụ thể loại chứng để đánh giá chứng cách hữu hiệu thực hành kiểm tốn 1.1.2 Các tính chất chứng kiểm tốn Bằng chứng kiểm tốn có ý nghĩa quan trọng, sở để hình thành ý kiến kết luận kiểm tốn viên, yếu tố định độ xác rủi ro ý kiến kiểm tốn viên Từ thành cơng tồn kiểm tốn phụ thuộc trước hết vào việc thu thập sau đánh giá chứng kiểm toán viên Khi kiểm tốn viên khơng thu thập đầy đủ đánh giá chứng kiểm tốn thích hợp kiểm tốn viên khó đưa nhận định xác đối tượng kiểm tốn Nói cách khác, kết luận kiểm tốn khó xác thực trạng đối tượng kiểm toán chứng thu q ít, chứng khơng phù hợp chứng có độ tin cậy khơng cao Như đầy đủ hiệu lực chứng kiểm tốn ln liền với nhau, có quan hệ mật thiết với Tính hiệu lực đầy đủ chứng kiểm tốn hiểu sau: Tính hiệu lực chứng kiểm toán khái niệm độ tin cậy hay chất lượng chứng kiểm toán Nếu chứng đánh giá có độ tin cậy cao giúp cho kiểm tốn viên đưa nhận xét Báo cáo tài khách thể kiểm tốn trình bày trung thực, hợp lý Như chứng có tính hiệu lực hay có giá trị đáng tin cậy, thể thực trạng doanh nghiệp Do việc thu thập chứng đáng tin cậy quan trọng Để thu thập chứng kiểm tốn có độ tin cậy cao kiểm tốn viên phải nhận định nhân tố ảnh hưởng tới tính hiệu lực chứng kiểm tốn như: Đề án mơn học Một là, thể thức kiểm toán áp dụng: Độ tin cậy chứng kiểm toán phụ thuộc vào định thể thức kiểm tốn áp dụng Nó khơng phụ thuộc vào định qui mô mẫu định khoản mục cá biệt lựa chọn vào mẫu Hai là, hình dạng chứng: Bằng chứng vật chất ví dụ biên kiểm kê hàng tồn kho, quỹ tiền mặt, tài sản cố định…đáng tin cậy chứng văn thư xác nhận nợ phải thu, phải trả… Bằng chứng dạng văn đáng tin cậy chứng thu lời nói vấn Ba là, nguồn thu thập chứng kiểm toán: Bằng chứng kiểm toán thu từ nguồn độc lập với đối tượng kiểm tốn đáng tin cậy Bằng chứng thu từ bên doanh nghiệp chứng từ luân chuyển nội doanh nghiệp, sổ sách kế tốn… có độ tin cậy khơng cao chứng thu từ bên doanh nghiệp giấy xác nhận khách hàng, giấy báo số dư khách hàng khách hàng cung cấp…Bằng chứng thu trực tiếp kiểm toán viên chứng thu từ kiểm kê, quan sát, tính tốn điều tra… có độ tin cậy cao chứng thu khơng trực tiếp kiểm tốn viên Bốn là, hiểu biết chuyên môn: nguồn gốc chứng độc lập chứng khơng đáng tin cậy người thu thập chứng khồng có chun mơn để thực việc Bằng chứng thu trực tiếp kiểm tốn viên khơng đáng tin cậy kiểm tốn viên khơng có chun mơn thực Ví dụ chứng kiểm tốn viên thu thập thông qua kiểm kê nguyên vật liệu khách hàng chuyên kinh doanh sản xuất kim cương, kiểm tốn viên khơng đào tạo để phân biệt kim cương thuỷ tinh kết thu từ q trình kiểm kê khơng đáng tin cậy Năm là, phù hợp với sở dẫn liệu: Bằng chứng kiểm toán phải liên quan tới mục tiêu kiểm toán mà kiểm toán viên thực trước có Đề án mơn học thuyết phục Ví dụ kiểm toán viên nhận định khoản phải thu khách hàng lớn bất thường, kiểm tốn viên phải thu thập chứng liên quan tới mục tiêu hữu Kiểm tốn viên tiến hành xác nhận nợ phải thu Nếu kiểm toán viên thực chọn mẫu khoản phải thu, đối chiếu với sổ chi tiết, sổ TK 131 (mục tiêu đầy đủ) chứng thu trường hợp khơng đáng tin cậy Sáu là, hệ thống kiểm sốt nội bộ: Hệ thống kiểm soát nội hệ thống sách thủ tục thiết lập nhằm đạt bốn mục tiêu sau: bảo vệ tài sản đơn vị, bảo đảm độ tin cậy thông tin, bảo đảm việc thực chế độ pháp lý bảo đảm hiệu hoạt động Hệ thống kiểm soát nội hoạt động dựa sở xác định rủi ro xảy khâu cơng việc để tìm biện pháp ngăn chặn nhằm thực có hiệu mục tiêu sau: Thứ nghiệp vụ kinh tế ghi sổ phải có hợp lý Thứ hai nghiệp vụ kinh tế ghi sổ phải phê chuẩn đắn Thứ ba nghiệp vụ kinh tế phải đánh giá đắn Thứ tư nghiệp vụ kinh tế phải phân loại đắn Thứ năm nghiệp vụ kinh tế phải phản ánh kịp thời Thứ sáu nghiệp vụ kinh tế phải ghi đắn váo sổ chi tiết, sổ tổng hợp Do báo cáo kiểm toán thu trường hợp hệ thống kiểm sốt nội hoạt động có hiệu có độ tin cậy cao chứng kiểm toán thu điều kiện hệ thống kiểm soát nội hoạt động yếu Bảy là, tính kịp thời chứng: Tính kịp thời chứng thể qua thời điểm chứng thu thập khoảng thời gian tiến hành kiểm toán Bằng chứng kiểm toán cho khoản mục bảng cân đối kế toán thường thuyết phục thu thập vào thời điểm gần ngày khoá sổ kế toán Đối với khoản mục báo cáo kết kinh doanh chứng kiểm tốn thường thuyết phục thu từ mẫu gồm phần tử lấy toàn thời gian kiểm tốn Ví dụ kiểm toán khoản mục doanh thu báo cáo kết kinh doanh kiểm Đề án mơn học tốn viên tiến hành kiểm tra chọn mẫu hoá đơn bán hàng chứng kiểm toán thu từ mẫu hoá đơn bán hàng 12 tháng đáng tin cậy chứng thu từ mẫu hoá đơn bán hàng tháng đầu năm Tám là, kết hợp chứng: Các chứng có tính thuyết phục thông tin từ nhiều nguồn khác nhiều loại thông tin khác xác nhận Trường hợp kiểm tốn viên có mức độ tin tưởng chung cao so với trường hợp xuất phát từ chứng riêng rẽ Ngược lại trường hợp chứng từ nguồn mâu thuẫn với chứng từ nguồn khác, kiểm toán viên phải xác định thủ tục kiểm tra bổ xung cần thiết để sửa chữa mâu thuẫn Tính đầy đủ chứng kiểm tốn khái niệm số lượng hay quy mô cần thiết chứng kiểm tốn để kiểm tốn viên dựa vào đưa ý kiến tính trung thực hợp lý Báo cáo tài kiểm tốn Đây vấn đề khơng có thước đo chung mà đòi hỏi lớn xét đoán nghề nghiệp kiểm toán viên Theo chuẩn mực Kiểm tốn Việt Nam Số 500: “Trong q trình hình thành ý kiến mình, kiểm tốn viên khơng thiết phải kiểm tra tất thơng tin có sẵn Kiểm toán phép đưa kết luận số dư tài khoản, nghiệp vụ kinh tế hệ thống kiểm soát nội sở kiểm tra chọn mẫu theo phương pháp thống kê theo xét đốn cá nhân” Nói tới tính đầy đủ đề cập tới số lượng, chủng loại chứng cần thu thập, khơng có chuẩn mực quy định cách cụ thể chứng đủ mà phụ thuộc vào đoán chủ quan kiểm toán viên Phán tuỳ thuộc vào tình cụ thể Như để thu thập đủ số lượng chứng cần thiết kiểm tốn viên cần phải cân nhắc, xem xét tới nhân tố ảnh hưởng tới tính đầy đủ chứng kiểm toán bao gồm: Một là, kích cỡ mẫu: Quy mơ mẫu cần chọn thể thức định kiểm toán yếu tố quan trọng để xác định đầy đủ Đề án môn học chứng kiểm toán Với thể thức kiểm toán định chứng kiểm tốn thu từ mẫu có kích thước lớn đầy đủ chứng thu từ mẫu kích thước nhỏ Tuy nhiên tính đầy đủ chứng kiểm tốn cịn phụ thuộc vào phần tử lựa chọn vào mẫu Hai là, tính trọng yếu: Tính trọng yếu khái niệm tầm cỡ chất sai phạm thơng tin tài đơn lẻ nhóm bối cảnh cụ thể dựa vào thơng tin để xét đốn khơng thể xác rút nhận xét sai lầm Do đối tượng cụ thể kiểm tốn trọng yếu số lượng chứng cần thu thập nhiều để kiểm tốn viên đưa ý kiến xác đáng đối tượng kiểm toán Các sai phạm coi trọng yếu sai phạm ảnh hưởng trọng yếu tới Báo cáo tài chính, ngược lại sai phạm có quy mơ nhỏ khó ảnh hưởng trọng yếu tới Báo cáo tài Ba là, mức độ rủi ro: Rủi ro kiểm toán khả kiểm tốn viên đưa ý kiến khơng xác đáng đối tượng kiểm tốn Như q trình lập kế hoạch kiểm toán, kiểm toán viên phải tiến hành đánh giá mức độ rủi ro khoản mục Trong q trình thực hành kiểm tốn kiểm toán viên dựa vào đánh giá để tiến hành thu thập chứng kiểm toán Những khoản mục đánh giá rủi ro tức khả tồn nhiều sai phạm tiềm ẩn, để đưa ý kiến xác đáng tính trung thực hợp lý Báo cáo tài kiểm tốn viên phải thu thập nhiều chứng, ngược lại khoản mục đánh giá rủi ro số lượng chứng cần thu thập Trong lĩnh vực nghề kiểm tốn khơng có chuẩn mực thức mức rủi ro kiểm tốn chấp nhận, loại trừ mức rủi ro kiểm toán phải mức thấp cho phép Trong thực tiễn, rủi ro kiểm toán thường xảy giới hạn quản lý, kiểm toán mà trực tiếp chi phí kiểm tốn từ ảnh hưởng tới số lượng chứng kiểm toán thu Trong quan hệ rủi ro kiểm tốn Đề án mơn học chi phí kiểm tốn có quan hệ tỉ lệ nghịch với nhau, rủi ro kiểm toán số lượng chứng cần thu thập có mối quan hệ tỉ lệ thuận với 1.1.3 Phân loại chứng kiểm tốn Bằng chứng kiểm tốn có tính đa dạng Các loại chứng kiểm toán khác ảnh hưởng khác tới việc hình thành ý kiến kiểm toán Mỗi loại chứng kiểm toán khác có độ tin cậy khác nhau, mức độ tin cậy chứng kiểm toán yếu tố quan trọng tác động tới định kiểm toán viên thực hành kiểm tốn Do kiểm tốn viên cần nhận thức cụ thể loại chứng để đánh giá chứng cách hữu hiệu thực hành kiểm toán, xác định độ tin cậy cách hợp lý nhằm thu thập chứng cách có lợi việc phân loại chứng quan trọng, giúp kiểm tốn viên tìm chứng có độ tin cậy cao nhằm giảm bớt chi phí kiểm tốn Việc phân loại tiến hành theo cách sau: Thứ nhất: phân loại theo mức độ sẵn có chứng Theo cách phân loại chứng kiểm tốn xem xét dạng: Một là, chứng sẵn có tài liệu kế tốn gồm: chứng từ, sổ sách kế toán, Báo cáo tài chính… Hai là, chứng tài liệu tạo gồm: chứng vật chất (biên kiểm kê hàng tồn kho, quỹ tiền mặt, tài sản cố định…); chứng xác nhận (Thư xác nhận số dư khách hàng, thư xác nhận số dư tài khoản tiền gửi…); chứng phân tích chứng thu từ kết q trình phân tích kiểm toán viên thực hiện; chứng vấn (bằng chứng kiểm tốn thu từ q trình vấn nhân viên, ban giám đốc đối tượng kiểm toán vấn đề kiểm toán viên nghi vấn) Việc phân chia giúp kiểm tốn viên kiểm sốt chi phí thời gian kiểm tốn chứng sẵn có thường có chi Đề án mơn học phí thu thập thấp Tuy nhiên độ tin cậy chứng không cao Thứ hai: Phân loại theo nguồn hình thành chứng Cách phân loại dựa vào nguồn gốc thơng tin, tài liệu có liên quan đến Báo cáo tài kiểm tốn mà kiểm tốn viên thu thập q trình kiểm toán Theo cách chứng kiểm toán chia thành loại sau: Một là, chứng khách thể kiểm toán phát hành lưu chuyển nội doanh nghiệp như: bảng chấm cơng, bảng tính phân bổ khấu hao, sổ chi tiết, sổ tổng hợp, phiếu kiểm tra sản phẩm hoàn thành…Lượng chứng chiếm lượng lớn phổ biến, cung cấp với số lượng nhanh, chi phí thấp Tuy nhiên loại chứng có nguồn gốc từ nội khách thể kiểm tốn chúng thực đáng tin cậy hệ thống kiểm soát nội có hiệu lực Do tính thuyết phục chứng không cao Hai là, chứng đối tượng khác phát hành lưu trữ doanh nghiệp như: hoá đơn bán hàng, biên giao nhận hàng hoá, biên bàn giao tài sản cố đinh…Loại chứng bên thứ ba có liên quan bên ngồi doanh nghiệp cung cấp nên có độ tin cậy cao Tuy nhiên loại chứng có khả bị sửa chữa hệ thống kiểm sốt nội doanh nghiệp hoạt động khơng hiệu Do kiểm tốn viên phải nắm rõ đặc điểm để có định thu thập chứng thích đáng Ba là, chứng tài liệu đơn vị phát hành lưu chuyển ngồi doanh nghiệp như: hố đơn bán hàng, uỷ nhiệm chi, Đây chứng có độ thuyết phục cao lưu trữ doanh nghiệp bên thứ ba Tuy nhiên độ tin cậy loại chứng phụ thuộc vào tính độc lập bên thứ ba