Vận dụng các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính do công ty tư vấn tài chính kế toán và kiểm toán quốc tế iafc thực hiện

Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Phan Trung Kiên LỜI NÓI ĐẦU Trong năm qua với trình phát triển kinh tế thị trường định hướng xã hội chủ nghĩa nước ta, kiểm toán hoạt động tất yếu để đáp ứng nhu cầu thị trường nên phát triển nhanh chóng, đặc biệt kiểm tốn độc lập Mặt khác với xu hướng tồn cầu hóa kết nối kinh tế khu vực quốc tế mang lại nhiều hội khơng khó khăn cho doanh nghiệp Mặc dù kiểm toán ngành tương đối nước ta cạnh tranh công ty gay gắt, việc nâng cao chất lượng kiểm toán mục tiêu hàng đầu cơng ty kiểm tốn qua để khẳng định vị thương trường, nâng cao uy tín khách hàng Các cơng ty kiểm toán độc lập cung cấp dịch vụ chủ yếu kiểm tốn báo cáo tài để đưa kết luận tính trung thực, hợp lý thơng tin trình bày báo cáo tài Để làm điều kiểm tốn viên phải thu thập, đánh giá chứng kiểm toán hình thành kết luận kiểm tốn Bằng chứng kiểm toán yếu tố quan trọng định đến thành cơng kiểm tốn, muốn nâng cao chất lượng kiểm tốn trước hết phải nâng cao chất lượng chứng kiểm toán Tuy nhiên cần phải tính đến hiệu kinh tế, chi phí để nâng cao chất lượng chứng kiểm tốn q lớn hiệu mang lại cho cơng ty kiểm tốn lại khơng đảm bảo, phải để vừa có hiệu kinh tế, vừa tiết kiệm chi phí Sau thời gian tìm hiểu thực tiễn hoạt động cơng ty TNHH Tư vấn tài kế tốn kiểm tốn Quốc tế IAFC em định lựa chọn đề tài: “Vận dụng kỹ thuật thu thập chứng kiểm tốn quy trình kiểm tốn báo cáo tài cơng ty tư vấn tài kế tốn kiểm toán quốc tế IAFC thực hiện” Mục tiêu nghiên cứu đề tài tìm hiểu thực trạng vận dụng kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán kiểm tốn Báo cáo Tài cơng ty TNHH Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn Quốc tế IAFC thực Qua đưa số nhận xét kiến nghị nhằm hoàn thiện kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán SVTH: Phan Anh Hào Lớp: Kiểm toán 48A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Phan Trung Kiên Nội dung đề tài gồm chương : Chương : Thực trạng vận dụng kỹ thuật thu thập chứng kiểm tốn quy trình kiểm tốn báo cáo tài cơng ty kiểm tốn IAFC thực Chương : Nhận xét số đề xuất hoàn thiện kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán kiểm tốn báo cáo tài cơng ty kiểm tốn IAFC thực Để hồn thành đề tài này, em nhận hướng dẫn tận tình thầy giáo T.S Phan Trung Kiên anh chị cơng ty kiểm tốn IAFC Em xin gửi lời cảm ơn chân thành đến thầy giáo anh chị công ty Do hạn chế thời gian trình độ, đề tài em khơng thể tránh khỏi thiếu sót Em mong nhận góp ý thầy giáo anh chị Công ty để đề tài hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn! SVTH: Phan Anh Hào Lớp: Kiểm toán 48A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Phan Trung Kiên CHƯƠNG THỰC TRẠNG VẬN DỤNG KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TỐN TRONG QUY TRÌNH KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY KIỂM TỐN IAFC THỰC HIỆN 1.1 TỔNG QUAN VỀ TỔ CHỨC CUỘC KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHINH DO CƠNG TY KIỂM TỐN IAFC THỰC HIỆN Trước thực kiểm tốn cần tổ chức nhân tham gia kiểm toán Để nâng cao chất lượng kiểm tốn cơng ty IAFC ln ý đến việc lựa chọn kiểm toán viên tham gia kiểm toán Tùy thuộc vào đặc điểm kinh doanh khách hàng để phân công KTV hiểu rõ khách hàng tham gia kiểm tốn Mặt khác cơng ty thường khơng thay đổi kiểm toán viên kiểm toán cho khách hàng nhiều năm Việc tham gia kiểm tốn cho khách hàng nhiều năm giúp cho kiểm tốn viên tích lũy hiểu biết sâu sắc ngành nghề kinh doanh khách hàng Khơng phải lúc nguồn nhân lực đáp ứng đủ nhu cầu việc tổ chức sử dụng hợp lý nguồn nhân lực mang lại hiệu cao cho công ty Tùy vào quy mô kiểm tốn mà tổ chức đồn kiểm tốn cho phù hợp, đồn kiểm tốn gồm : thành viên ban giám đốc, trưởng/phó phịng phụ trách sốt xét chất lượng, trưởng nhóm trợ lý kiểm tốn trực tiếp thực cơng việc cơng ty khách hàng 1.1.1 Quy trình thực kiểm tốn báo cáo tài cơng ty kiểm tốn IAFC thực Quy trình kiểm tốn IAFC xây dựng dựa phối hợp chặt chẽ Chuẩn mực kiểm toán quốc tế, Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam quy định pháp luật khác có liên quan Đồng thời, vào đặc điểm riêng biệt quy mô, ngành nghề công ty khách hàng mà cơng ty xây dựng chương trình kiểm tốn mang đặc điểm riêng phù hợp với đối tượng kiểm tốn Cơng ty áp dụng phương pháp kiểm toán chuẩn IAM (Ifc Audit Methodology) xây dựng sở chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Quốc tế, bên cạnh cơng ty cịn tham khảo cơng nghệ hãng kiểm toán SVTH: Phan Anh Hào Lớp: Kiểm toán 48A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Phan Trung Kiên lớn mà nhân viên công ty làm việc IAM dựa hiểu biết sâu sắc lĩnh vực kinh doanh khách hàng, hệ thống kiểm soát nội đánh giá rủi ro Với những công cụ trợ giúp kỹ thuật có, IAM nhận diện rủi ro tiềm ẩn tăng cường hiểu biết hoạt động kinh doanh khách hàng suốt q trình kiểm tốn 1.1.1.1 Giai đoạn chuẩn bị Giai đoạn bao gồm bước khảo sát, đánh giá khách hàng, thu thập thông tin lập kế hoạch kiểm tốn Sau có định kiểm toán, Ban giám đốc đạo KTV xếp gặp gỡ khách hàng bàn mục tiêu kiểm tốn, tiến hành đánh giá sơ tình hình chung, lĩnh vực hoạt động đặc điểm khách hàng Sau KTV tiến hành thu thập thơng tin báo cáo tài chính, tài liệu cần thiết cho kiểm tốn, trao đổi với nhân viên khách hàng để thu thập thông tin Tiếp cần phải xây dựng kế hoạch kiểm tốn cụ thể, phân công công việc cho KTV Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán tiến hành chu đáo, chuẩn xác giúp cho giai đoạn sau thực có kết tốt 1.1.1.2 Giai đoạn triển khai kiểm toán Giai đoạn giai đoạn tiến hành các trắc nghiệm chủ yếu trắc nghiệm để xác minh thông tin phản anh báo cáo tài Các thủ tục :  Kiểm tra tính tn thủ hệ thống kiểm sốt nội khách hàng với văn quy phạm pháp luật liên quan đến hoạt động khách hàng hành;  Kiểm tra, soát xét việc ghi chép kế toán sổ sách kế toán khách hàng;  Kiểm tra, sốt xét Báo cáo tài chính;  Sốt xét thủ tục toán, cam kết khác tín dụng tốn;  Sốt xét kiểm soát thủ tục đấu giá, mua sắm tài sản toán cho khoản đầu tư dở dang  Phân tích tình hình biến động vốn khách hàng kỳ; SVTH: Phan Anh Hào Lớp: Kiểm toán 48A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Phan Trung Kiên  Gửi thư xác nhận tài khoản ngân hàng, đầu tư, phải thu phả trả  Quan sát thực tế tài sản cố định chủ yếu Khách hàng kiểm tra việc phản ánh tài sản ngày lập Bảng cân đối kế tốn  Đánh giá tính đắn Hệ thống kiếm soát nội Khách hàng việc quản lý tiền mặt, hàng tồn kho, tài sản cố định hàng tồn kho ngày kết thúc kỳ kế toán  Phân tích tiêu tài chủ yếu khả sinh lời, khả toán, hiệu kinh doanh khả tài khách hàng  Thực thủ tục kiểm toán khác thủ tục thay cần thiết trường hợp cụ thể 1.1.1.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán Đây giai đoạn cuối kiểm toán, KTV hay trợ lý kiểm toán dựa kết trắc nghiệm để đưa kết luận làm báo cáo nộp cáo cho trưởng nhóm kiểm tốn hay trưởng phó phịng phụ trách để tiến hành sốt xét cấp phịng Sau báo cáo gửi lên cấp quản lý cao để sốt xét cấp cơng ty Các báo cáo gửi thảo cho công ty khách hàng có thảo luận kết kiểm tốn với cơng ty khách hàng, sau hồn thiện báo cáo phát hành thức báo cáo kiểm toán, thư quản lý SVTH: Phan Anh Hào Lớp: Kiểm toán 48A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Giai đoạn chuẩn bị GVHD: TS Phan Trung Kiên Tìm hiểu, khảo sát khách thể kiểm tốn, tiến hành thu thập thông tin, đánh giá hệ thống kiểm soát nội khách hàng Lập kế hoạch kiểm toán Giai đoạn triển khai kiểm toán Giai đoạn kết thúc Tiến hành kiểm toán Rà soát kết kiểm toán Lập báo cáo kiểm toán Sơ đồ 1.1: Quy trình kiểm tốn tài IAFC 1.2 VẬN DỤNG CÁC KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN TRONG CÁC GIAI ĐOẠN KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.2.1 Khái qt trình tự lập kế hoạch kiểm tốn tổng qt cơng ty kiểm tốn IAFC Khi thực kiểm tốn cơng ty mong muốn mang lại hiệu cao cho đơn vị kiểm tốn, hay nói cách khác quan tâm tới hiệu kiểm toán Để kiểm tốn thành cơng, tránh sai sót thiết cần phải có kế hoạch kiểm tốn cụ thể Trong kiểm tốn báo cáo tài vậy, lập kế hoạch kiểm toán yêu cầu, nguyên tắc mà kiểm toán viên phải tuân thủ Lập kế hoạch kiểm toán gồm sáu bước thể qua sơ đồ sau: SVTH: Phan Anh Hào Lớp: Kiểm toán 48A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Phan Trung Kiên Chuẩn bị cho kế hoạch kiểm tốn Thu thập thơng tin sở Thu thập thơng tin nghĩa vụ pháp lý khách hàng tiến hành thủ tục phân tích Đánh giá rủi ro kiểm tốn Tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội đánh giá rủi ro kiểm soát Lập kế hoạch kiểm tốn tồn diện Sơ đồ 1.2 Các bước lập kế hoạch kiểm toán 1.2.1.1 Chuẩn bị kế hoạch kiểm tốn Cơng ty gửi thư mời đến cơng ty khách hàng, khách hàng tiềm quan tâm Nếu cơng ty có u cầu kiểm tốn phải xem xét khả chập nhận kiểm tốn, mục đích kiểm tốn để có kế hoạch cụ thể Nếu Báo cáo tài dùng rộng rãi mức độ trung thực hợp lý thơng tin BCTC phải cao nên số lượng chất lượng chứng phải tăng lên Sau xác định mục tiêu kiểm tốn cơng ty kiểm tốn có kế hoạch, ước lượng quy mơ bố trí nhân cho hợp lý Cuối cử nhân viên công ty đến trao đổi với BGĐ công ty khách hàng nhằm trao đổi điều kiện kiểm tốn phí kiểm tốn, thời gian hồn thành Nếu cơng ty khách hàng đồng ý kí hợp đồng kiểm tốn SVTH: Phan Anh Hào Lớp: Kiểm toán 48A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Phan Trung Kiên 1.2.1.2 Thu thập thơng tin sở Kiểm tốn viên cần tìm hiểu, nhận biết đặc điểm ngành nghề, lĩnh vực hoạt động trình phát triển kinh doanh khách hàng Điều cần thiết kiểm tốn viên thực kiểm tốn với tính thận trọng nghề nghiệp mức Đặc biết cần phải quan tâm tới thay đổi quy mô công ty khách hàng, tìm hiểu bên thứ ba có ảnh hưởng tới hoạt động kinh doanh khách hàng Kiểm toán viên thu thập thơng tin sở từ nhiều nguồn khác như: Trao đổi với kiểm toán viên tiền nhiệm, thu thập từ hồ sơ kiểm toán thường trực, trực tiếp trao đổi với Ban Giám đốc V.v 1.2.1.3 Thu thập thông tin nghĩa vụ pháp lý khách hàng Nếu thông tin sở giúp cho kiểm toán viên hiểu mặt hoạt động kinh doanh cơng ty khách hàng việc thu thập thông tin nghĩa vụ pháp lý cơng ty khách hàng giúp cho kiểm tốn viên nắm bắt quy trình mang tính chất pháp lý có ảnh hưởng đến mặt hoạt động kinh doanh Những thơng tin thu thập trình tiếp xúc, trao đổi với Ban Giám đốc Công ty khách hàng bao gồm loại sau:  Giấy phép thành lập Điều lệ Công ty  Biên họp cổ đông, Hội đồng quản trị, Ban Giám đốc  Các hợp đồng cam kết quan trọng  Báo cáo tài chính, Báo cáo kiểm tốn năm hành hay vài năm trước  Đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán Việc ước lượng ban đầu tính trọng yếu giúp cho kiểm tốn viên có kế hoạch thu thập chứng kiểm tốn thích hợp Cụ thể kiểm toán viên ước lượng mức trọng yếu cao, nghĩa độ xác số liệu Báo cáo tài thấp, số lượng chứng phải thu thập không cần nhiều ngược lại Sau kiểm toán viên ước lượng tính trọng yếu cho tồn Báo cáo tài chính, kiểm tốn viên thực phân bổ mức ước lượng cho khoản mục BCTC Việc phân bổ để giúp kiểm toán viên xác định số lượng chứng SVTH: Phan Anh Hào Lớp: Kiểm toán 48A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Phan Trung Kiên kiểm tốn thích hợp phải thu thập khoản mục mức chi phí thấp mà đảm bảo tổng hợp sai sót Báo cáo tài khơng vượt q mức ước lượng ban đầu tính trọng yếu Căn xác định mức trọng yếu sai phạm công ty xây dựng: Bảng 1.1: Căn xác định mức độ trọng yếu sai phạm công ty xây dựng Đối tượng Mức độ trọng yếu sai phạm Doanh thu Từ 1.1% trở lên Chi phí Từ 1.2 % trở lên Lợi nhuận Từ 2.4% trở lên Hàng tồn kho Từ 2.5 - 3.5 % Tài sản Từ 0.5 - % Nợ phải trả Từ 1.2 – 2.3 % ( Nguồn : tài liệu cơng ty IAFC ) Kiểm tốn viên cần phải thực đánh giá rủi ro tồn Báo cáo tài theo khoản mục Trên sở mức rủi ro, kiểm toán viên tính quy mơ loại chứng kiểm toán cần phải thu thập mục tiêu kiểm tốn 1.2.1.4 Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội đánh giá rủi ro kiểm soát Kiểm tốn viên cần phải có số thơng tin hiểu biết hệ thống kế toán kiểm sốt nội cơng ty khách hàng để lập kế hoạch kiểm tốn có cách tiếp cận kiểm tốn có hiệu Kiểm tốn viên tiến hành đánh giá hiệu lực hiệu hệ thống kiểm soát nội hệ thống kế toán, kiểm tra xem thủ tục kiểm sốt có áp dụng theo ngun tắc khơng Các ngun tắc là: Nguyên tắc bất kiêm nhiệm, nguyên tắc phân công, phân nhiệm nguyên tắc ủy quyền phê chuẩn Các chứng kiểm toán cho hiểu biết hệ thống kiểm sốt nội cơng ty khách hàng bao gồm thơng tin mơi trường kiểm sốt, hệ thống kế SVTH: Phan Anh Hào Lớp: Kiểm toán 48A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Phan Trung Kiên toán thủ tục kiểm soát Để thu thập chứng kiểm toán viên thường vận dụng phương pháp :  Xem xét quy định, chế độ điều lệ hoạt động công ty khách hàng  Phỏng vấn BGĐ công ty khách hàng 1.2.1.5 Lập kế hoạch kiểm toán tổng hợp Xác định vấn đề thời gian kiểm tốn, chương trình kiểm toán riêng cho khoản mục riêng biệt 1.2.2 Vận dụng kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn cơng ty kiểm toán IAFC Trong giai đoạn KTV thu thập chứng kiểm tốn nhằm mục đích đưa định kiểm tốn khơng phải thu thập chứng cho kết luận kiểm toán Do việc thu thập chứng kiểm tốn giai đoạn cần thực với phạm vi mục tiêu kiểm toán Việc thu thập chứng kiểm toán giai đoạn cần ý sử dụng nguồn tài liệu có, kết hợp với quan sát, điều tra Ở cơng ty kiểm tốn IAFC giai đoạn thường sử dụng kỹ thuật quan sát, vấn, thủ tục phân tích tính toán lại 1.2.2.1 Kỹ thuật quan sát Là việc theo dõi tượng, chu trình thủ tục người khác thực Việc quan sát thực giác quan kiểm toán viên nhằm đánh giá phạm vi lớn việc Kiểm toán viên thường xuyên ghi chép, đánh giá thơng tin thu thập thơng qua q trình quan sát hoạt động phòng ban, quan sát hoạt động phân xưởng sản xuất, hệ thống kế toán Kỹ thuật dễ sử dụng, thường KTV dùng để đánh giá sơ công ty khách hàng, đánh giá khả chấp nhận kiểm toán  Đánh giá khả chấp nhận kiểm toán Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 220 (kiểm soát chất lượng kiểm tốn) ”KTV cơng ty kiểm tốn phải thực sách thủ tục kiểm sốt chất lượng tồn hoạt động kiểm tốn cơng ty kiểm tốn kiểm toán ” SVTH: Phan Anh Hào Lớp: Kiểm toán 48A