Đang tải... (xem toàn văn)
Lời mở đầu Đề án môn học LỜI MỞ ĐẦU Hạch toán kế toán là một bộ phận quan trọng của hệ thống công cụ quản lý kinh tế tài chính Nó không chỉ có vai trò tích cực trong việc quản lý điều hành và kiểm soá[.]
Đề án mơn học LỜI MỞ ĐẦU Hạch tốn kế toán phận quan trọng hệ thống cơng cụ quản lý kinh tế tài Nó khơng có vai trị tích cực việc quản lý điều hành kiểm soát hoạt động kinh tế mà cịn vơ quan trọng với hoạt động tài doanh nghiệp Đối với doanh nghiệp lợi nhuận mục tiêu hàng đầu hoạt động sản xuất kinh doanh Vì mục tiêu lợi nhuận dẫn đến tượng là: chi phí doanh thu kế tốn doanh nghiệp doanh nghiệp kê khai thường kê khai theo mục đích doanh nghiệp khơng kê khai hoạt động thực tế doanh nghiệp diễn Vì làm cho người sử dụng thông tin đưa định sai lầm đồng thời dẫn đến chênh lệch chi phí doanh thu mà kế tốn doanh nghiệp kê khai với chi phí doanh thu mà quan thuế xác định để tính thuế cho doanh nghiệp Do mà việc hồn thiện hệ thống kế tốn nói chung kế tốn doanh nghiệp xây lắp nói riêng phù hợp với yêu cầu kinh tế thị truờng nhiều thành phần, hồ nhập với chuẩn mực kế tốn quốc tế thơng lệ kế tốn phổ biến nước khu vực cần thiết Xây lắp ngành có đặc thù: chu kỳ sản xuất kinh doanh dài, yêu cầu vốn lớn, việc xây dựng phải theo thiết kế tiêu chuẩn kỹ thuật ban đầu, chi phí đầu vào lớn, hoạt động doanh nghiệp mang tính lưu độn, rộng lớn phức tạp nên công tác kế tốn doanh nghiệp xây lắp có đặc thù riêng Trên sở nghiên cứu vận dụng chuẩn mực IAS 11 HĐ xây dựng dựa thực tiễn Việt Nam, ngày 31/12/2002, Bộ tài ban hành chuẩn mực kế tốn số 15 “Hợp đồng xây dựng” theo định số 165/2002/QĐ- BTC quy định, hướng dẫn nguyên tắc phương pháp kế tốn doanh thu chi phí liên quan đến hợp đồng xây dựng, làm sở ghi Đề án mơn học sổ kế tốn lập báo cáo tài Các quy định chuẩn mực thông tư hướng dẫn số 105/2003/TT-BTC ngày 4/11/2003 tương đối rõ ràng làm cho cơng tác kế tốn, đồng thời, đánh dấu bước tiến trình hội nhập với giới kế toán Tuy nhiên việc hạch tốn doanh thu chi phí doanh nghiệp xây lắp theo quy định sách thuế hành cịn chưa thống Do đó, cần quan tâm tới vấn đề để đảm bảo số liệu kế toán số liệu xác định theo quy định luật thuế khơng có chênh lệch q lớn Xuất phát từ vấn đề em định nghiên cứu đề tài: Vận dụng chuẩn mực kế toán Việt Nam số 15 “Hợp đồng xây dựng” để hạch toán chi phí doanh thu doanh nghiệp xây lắp Đề tài em gồm phần: Chương I : Những vấn đề lý luận chi phí doanh thu doanh nghiệp xây lắp Chương II: Hồn thiện phương pháp hạch tốn chi phí doanh thu doanh nghiệp xây lắp Do nhận thức trình độ chun mơn kế tốn cịn hạn chế nên viết em tránh khỏi sai sót, lệch lạc Mong thầy xem xét đóng góp ý kiến giúp cho đề tài em hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn PGS.TS Nguyễn Thị Đơng tận tình giúp đỡ em hoàn thành đề tài Đề án môn học Chương I: NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ CHI PHÍ VÀ DOANH THU TRONG CÁC DOANH NGHIỆP XÂY LẮP 1.1 Đặc điểm hoạt động kinh doanh xây lắp có ảnh hưởng tới cơng tác hạch tốn chi phí doanh thu doanh nghiệp xây lắp 1.1.1 Đặc điểm hoạt động kinh doanh tổ chức kế toán doanh nghiệp xây lắp 1.1.1.1 Đặc điểm hoạt kinh doanh xây lắp Xây dựng ngành sản xuất vật chất quan trọng mang tính chất cơng nghiệp nhằm tạo sở vật chất kỹ thuật cho kinh tế quốc dân Sản phẩm xây lắp cơng trình vật kiến trúc… có quy mơ lớn , kết cấu phức tạp mang tính chất đơn chiếc, thời gian sản xuất sản phẩm lâu dài… Do đó, việc tổ chức quản lý hạch toán sản phẩm xây lắp phải lập dự toán (dự tốn thiết kế dự tốn thi cơng) Sản xuất xây lắp phải đuợc theo dõi theo giá dự toán theo giá thoả thuận với chủ đầu tư tính chất hàng hố xây lắp khơng thể rõ Sản phẩm xây lắp cố định nơi sản xuất địa điểm sản xuất phải di chuyển theo địa điểm đặt theo sản phẩm Đặc điểm làm cho cơng tác kế tốn tài sản vật tư phức tạp ảnh hưởng điểu kiện thiên nhiên, thời tiết dễ mát hư hỏng Sản phẩm xây lắp từ khởi công đến hoàn thành bàn giao đưa vào sử dụng thuờng kéo dài Nó phụ thuộc vào quy mơ, tính phức tạp cơng trình Q trình thi cơng thường thi thành nhiều giai đoạn, giai đoạn lại chia thành nhiều giai đoạn khác nhau, công việc thường diễn trời chụi tác động lớn nhân tố mơi truờng nắng, gió, mưa , bão, lũ lụt… Đặc điểm đòi hỏi việc tổ chức quản lý, giám sát chặt chẽ cho đảm bảo chất lượng cơng trình thiết kế, dự tốn Đề án mơn học 1.1.1.2 Đặc điểm tổ chức kế toán đơn vị xây lắp Đặc điểm sản xuất xây lắp ảnh hưởng đến tổ chức cơng tác kế tốn đơn vị xây lắp thể hiển chủ yếu nội dung, phương pháp trình tự hạch tốn chi phí sản xuất, phân loại chi phí , cấu giá thành xây lắp, cụ thể : Đối tượng hạch tốn chi phí hạng mục cơng trình, giai đọan cơng việc hạng mục cơng trình nhóm hạng mục cơng trình Từ xác định phương pháp hạch tốn chi phí thích hợp Đối tượng tính giá thành hạng mục cơng trình hồn thành, giai đoạn cơng việc hồn thành … Xuất phát từ đặc điểm phương pháp lập dự toán xây dựng dự toán lập theo hạng mục chi phí 1.1.2 Vai trị nhiệm vụ kế tốn chi phí doanh thu doanh nghiệp xây lắp Hiện ngành xây lắp chủ yếu áp dụng chế đấu thầu, giao nhận thầu xây dựng Vì vậy, để trúng thầu doanh nghiệp phải xây dựng giá thầu hợp lý, dựa sở định mức đơn giá xây dựng Nhà nước quy định, sở giá thị trường khả thân doanh nghiệp đồng thời phải đảm bảo có lãi Để thực yêu cầu đòi hỏi phải tăng cường quản lý kinh tế nói chung, quản lý chi phí DT nói riêng Trước u cầu đó, vai trò nhiệm vụ chủ yếu đặt cho kế tốn chi phí doanh thu doanh nghiệp xây lắp là: - Phản ánh đầy đủ kịp thời tồn chi phí thực tế phát sinh - Kiểm tra tình hình thực định mức chi phí vật tư, chi phí nhân cơng, chi phí máy thi cơng chi phí ngồi dự tốn khác, phát kịp thời khoản chênh lệch so với định mức, chi phí ngồi kế hoạch khoản thiệt hại, mát, hư hỏng… sản xuất để đề xuất biện pháp kịp thời Đề án môn học - Tính tốn hợp lý giá thành cơng tác xây lắp, sản phẩm lao vụ hoàn thành doanh nghiệp - Xác định đắn bàn giao tốn kịp thời khối lượng cơng tác xây dựng hoàn thành Định kỳ kiểm kê đánh giá khối lượng thi công dở dang theo nguyên tắc quy định 1.2 Nội dung kế tốn chi phí doanh thu doanh nghiệp xây lắp theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 15 “ Hợp đồng xây dựng” 1.2.1 Chi phí doanh thu theo VAS 15 1.2.1.1 Chi phí doanh nghiệp xây lắp theo VAS 15 Chi phí doanh nghiệp xây lắp bao gồm: Chi phí liên quan trực tiếp đến hợp đồng (HĐ) như: - Chi phí nhân cơng cơng trường, chi phí ngun liệu dùng cơng trình - Khấu hao máy móc thiết bị tài sản cố định khác để thực HĐ - Chi phí vận chuyển lắp đặt , tháo dỡ thiết bị, máy móc ngun vật liệu đến khỏi cơng trình - Chi phí th nhà xưởng, máy móc, thiết bị để thực HĐ - Chi phí thiết kế, trợ giúp kỹ thuật viên liên quan trực tiếp đến HĐ - Các chi phí liên quan trực tiếp khác - Các khoản thu nhập từ việc bán nguyên vật liệu thừa, thu lý máy móc thiết bị thi cơng kết thúc HĐ ghi giảm chi phí trực tiếp H.Đ Chi phí chung liên quan đến hoạt động HĐ phân bổ cho HĐ như: - Chi phí bảo hiểm - Chi phí thiết kế trợ giúp kỹ thuật khơng liên quan đến HĐ cụ thể - Chi phí chung liên quan đến HĐ xây dựng bao gồm chi phí vay vốn hóa theo quy định chuẩn mực 16 “ Chi phí vay” Các chi phí phân bổ theo HĐ liên quan theo phương pháp thích hợp Đề án mơn học Các chi phí khác thu từ khách hàng là: Chi phí giải phóng mặt bằng, chi phí triển khai mà theo HĐ quy định khách hàng cho nhà thầu Khơng tính vào chi phí HĐ xây dựng chi phí khơng liên quan đến hoạt động HĐ phân bổ cho HĐ xây dựng như: Chi phí quản lý hành chung, chi phí nghiên cứu triển khai mà HĐ không quy định khách hàng phải trả cho nhà thầu, chi phí bán hàng, khấu hao máy móc, thiết bị tài sản cố định khác không sử dụng cho HĐ xây dựng Các chi phí liên quan trực tiếp đến HĐ phát sinh trình đàm phán HĐ coi phần chi phí HĐ xác định cách đáng tin cậy có nhiều khả HĐ ký kết 1.2.1.2 Doanh thu doanh nghiệp xây lắp theo VAS 15 Doanh thu doanh nghiệp xây lắp bao gồm: a- Doanh thu ban đầu ghi nhận HĐ b- Các khoản tăng, giảm thực HĐ, khoản tiền thưởng khoản toán khác khoản làm thay đổi doanh thu xác định cách đáng tin cậy Doanh thu ban đầu ghi HĐ xây dựng giá trị hợp lý khoản thu thu được, chịu tác động nhiều yếu tố khơng chắn tùy thuộc vào kiện xảy tương lai Khi thực hợp đồng doanh thu phát sinh khoản tăng giảm Ví dụ: a- Nhà thầu khách hàng thỏa thuận thay đổi yêu cầu xây dựng làm tăng giảm doanh thu HĐ kỳ so với HĐ chấp thuận ban đầu b- Do giá tăng lên so với giá trị ghi HĐ c- Doanh thu giảm nhà thầu không thực tiến độ chất lượng xây dựng thỏa thuận Đề án môn học d- Doanh thu tăng giảm khối lượng thực tế tăng giảm Sự thay đổi kỹ thuật, thiết kế thay đổi khác theo yêu cầu khách hàng tình vào doanh thu khi: - Chắc chắn khách hàng chấp nhận thay đổi doanh thu phát sinh từ thay đổi - Doanh thu xác định cách đáng tin cậy Doanh thu doanh nghiệp xây lắp khoản khoản tiền thưởng Các khoản tốn khác tính vào doanh thu HĐ khoản tiền bồi thường khoản toán khác khách hàng chấp thuận xác định cách đáng tin cậy 1.2.2 Ghi nhận chi phí doanh thu doanh nghiệp xây lắp theo VAS 15 Doanh thu chi phí HĐ xây dựng ghi nhận theo hai trường hợp: 1/ Trường hợp HĐ xây dựng quy định nhà thầu toán theo tiến độ kế hoạch kết HĐ xây dựng ước tính cách đáng tin cậy Trường hợp doanh thu chi phí liên quan đến HĐ ghi nhận tương ứng với phần cơng việc hồn thành nhà thầu tự xác định vào ngày lập báo cáo tài chính, khơng phụ thuộc vào hóa đơn tốn theo tiến độ kế hoạch lập hay chưa số tiền ghi nhận hóa đơn 2/ Trường hợp HĐ xây dựng quy định nhà thầu toán theo giá trị khối lượng thực hiện, xác nhận cách đáng tin cậy khách hàng xác nhận Trường hợp doanh thu chi phí liên quan đến HĐ ghi nhận tương ứng với phần công việc hoàn thành khách hàng xác nhận kỳ phản ánh hóa đơn lập Đề án môn học Kết thực HĐ xây dựng xác định cách đáng tin cậy doanh nghiệp thu lợi ích kinh tế từ HĐ Trường hợp có ghi ngờ khả không thu khoản tính doanh thu HĐ khoản phải ghi nhận vào chi phí Phần cơng việc hồn thành HĐ làm sở xác định doanh thu xác định nhiều cách khác Tùy thuộc vào chất HĐ xây dựng, doanh nghiệp lựa chọn áp dụng ba phương pháp sau để xác định phần công việc hoàn thành: A/ Theo tỷ lệ phần trăm(%) chi phí phát sinh phần cơng việc hoàn thành thời điểm so với tổng chi phí dự tốn HĐ B/ Đánh giá phần cơng việc hoàn thành C/Theo tỷ lệ phần trăm (%) khối lượng xây lắp hoàn thành so với tổng khối lượng xây lắp phải hoàn thành HĐ Việc toán theo tiến độ khoản ứng trước nhận từ khách hàng thường không phản ánh phần cơng việc hồn thành Những chi phí sau khơng tình vào phần cơng việc hồn thành HĐ:1/ Chi phí liên qua đến hoạt động tương lai HĐ 2/ Các khoản tạm ứng cho nhà thầu phụ trước hợp công việc HĐ hoàn thành Khi kết hợp đồng xây dựng khơng thể ước tính cách đáng tin cậy thì: - Doanh thu ghi nhận tương đương với chi phí HĐ phát sinh mà việc hoàn trả tương đối chắn - Chi phí HĐ ghi nhận chi phí kỳ chi phí phát sính Phải ghi nhận vào chi phí kỳ trường hợp chi phí liên quan đến HĐ thu hồi sau đây: + Không đủ điều kiện pháp lý để tiếp tục thực HĐ Đề án môn học + Việc tiếp tục thực hợp đồng tùy thuộc vào kết xử lý hợp quan pháp luật có thẩm quyền + HĐ mà khách hàng thực thi nghĩa vụ hợp đồng Khi loại bỏ yếu tố không liên quan đến việc ước tính cách đáng tin cậy kết HĐ, doanh thu chi phí có liên quan tới HĐ xây dựng ghi nhận tương ứng với phần cơng việc hồn thành Việc trích trước chi phí sửa chữa bảo hành cơng trình thực theo lần ghi nhận doanh thu HĐ xây dựng kết thúc năm tài 1.3 Hạch tốn tổng hợp chi phí doanh thu doanh nghiệp xây lắp theo VAS 15 theo chế độ kế toán doanh nghiệp Việt Nam 1.3.1 Hạch toán tổng hợp chi phí 1.3.1.1 Hạch tốn tổng hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp ( NVLTT): 1.3.1.1.1 Nội dung tài khoản sử dụng: Nội dung: Chi phí NVLTT bao gồm tồn giá trị ngun, vật liệu chính, phụ, cấu kiện, phận rời lẻ( trừ vật liệu dùng cho máy thi công) dùng trực tiếp cho việc xây dựng, lắp đặt cơng trình Tài khoản sử dụng: TK 621 - Chi phí NVLTT Kết cấu Bên Nợ : Tập hợp giá trị nguyên vật liệu chính, phụ, cấu kiện, phận rời lẻ xuât dùng cho xây dựng, lắp đặt cơng trình Bên Có: Giá trị NVLTT, cấu kiện, phận dời lẻ xuất dùng khơng hết Kết chuyển chi phí NVLTT TK 621 khơng có số dư cuối kỳ 1.3.1.1.2 Phương pháp hạch toán - Tập hợp giá trị nguyên, vật liệu sử dụng cho hoạt động xây lắp Đề án mơn học Nợ TK 621 - Chi phí NVLTT Nợ TK 133 - Thuế GTGT đầu vào khấu trừ (Nếu có) Có TK 152 - Chi phí ngun, vật liệu thực tế xuất dùng từ kho Có TK (111,112,331…)- Mua vật liệu không qua kho mà dùng - Trường hợp vật liệu dùng không hết nhập kho, bán thu hồi: Nợ TK liên quan (111,112,152…): giá trị thu hồi Có TK 621: Chi phí NVL - Cuối kỳ, kết chuyển phẩn bổ giá trị nguyên vật liệu trực tiếp: Nợ TK 154 (1541) - Chi tiết đối tượng Có TK 621 - Chi tiết đối tượng 1.3.1.2 Hạch tốn chi phí nhân cơng trực tiếp (NCTT) 1.3.1.2.1 Nội dung tài khoản sử dụng Nội dung: Chi phí NCTT bao gồm: Các khoản thù lao lao động phải trả cho NCTT xây lắp công trình, cơng nhân phục vụ thi cơng Tài khoản sử dụng: TK 622 - Chi phí NCTT Kết cấu Bên Nợ: Tập hợp chi phí NCTT thực tế phát sính Bên Có: Kết chuyển chi phí nhân cơng trực tiếp TK 622 khơng có số dư cuối kỳ 1.3.1.2.2 Phương pháp hạch tốn - Tập hợp tiền lương, tiền cơng phải trả cho người lao động: Nợ TK 622 (chi tiết đối tượng): chi phí NCTT Có TK 334 - phải trả người lao động -Kết chuyển chi phí nhân công vào cuối kỳ: Nợ TK 154 ( 1541) - Chi tiết đối tượng Có TK 622 - Chi tiết đối tượng Đề án mơn học Chương II: HỒN THIỆN CƠNG TÁC HẠCH TỐN DOANH THU VÀ CHI PHÍ CỦA DOANH NGHIỆP XÂY LẮP 2.1 Ưu nhược điểm chuẩn mực VAS 15 2.1.1 Ưu điểm điểm chuẩn mực Xây lắp ngành có đặc thù chu kỳ sản xuất kinh doanh dài kéo dài phải đến hoàn thành đuợc bàn giao cho khách hàng phải đến lúc đớ ghi nhận doanh thu Vấn đề để xác định chi phí doanh thu cách hợp lý nhất, phù hợp với chế độ kế tốn hành Thơng thường hợp đồng xây dựng năm toán lần nên HĐ xây dựng khó xác định doanh thu Chuẩn mực kế toán số 15 đưa TK 337 – “Thanh tốn theo tiến độ kế hoạch” từ giúp cho doanh nghiệp xác định doanh thu cách xác tiến hành tốn vào cuối năm tài Theo VAS 15 doanh thu HĐ xây dựng ghi nhận theo hai cách: + Cách theo giá trị khối lượng thực + Cách theo tiến độ kế hoạch Có thể nói việc đưa hai cách ghi nhận phụ hợp với kinh tế Việt Nam Việt Nam chuyển sang kinh tế thị trường từ kinh tế tập trung quan liêu bao cấp mà mà Nhà nước vai trị chủ yếu Vì thuế có ảnh hưởng quan trọng tới hệ thơng kế toán doanh nghiệp, đặc biệt thuế thu nhập doanh nghiệp Ảnh hưởng luật mà nằm quy định Bộ Tài doanh thu, chi phí (thường gọi chế tài chính) Các quy định ln tính đến khả thu thuế Và nhờ có việc đưa hai cách ghi nhận mà có số khác biệt cho phép nói chung lợi nhuận sổ kế toán thống với lợi nhuận chụi thuế Đề án môn học Đồng thời chuẩn mực cho thấy nguyên tắc thận trọng công tác kế tốn là: doanh thu ghi nhận cách đáng tin cậy có đầy đủ điều kiện cần thiết, tài khoản sử dụng chuẩn mực tương đối đầy đủ chuẩn mực giải thích cặn kẽ giúp cho cơng tác kế toán thực dễ dàng, thống 2.1.2 Nhược điểm chuẩn mực Tuy có nhiều ưu điểm chuẩn mực tồn số điểm chưa hợp lý chưa phù hợp: Thứ là: Chuẩn mực không quy định việc ghi nhận khoản lỗ ước tính Trong IAS 11 quy định: tổng chi phí hợp đồng xây dựng ước tính lớn doanh thu hợp đồng khoản lỗ ước tính ghi nhận khoản chi phí phát sinh kỳ VAS khơng trình bày vấn đề Đây nhược điểm VAS Khi khơng trình bày vấn đề VAS vi phạm nguyên tắc thận trọng kế tốn Thứ hai là: Chuẩn mực khơng quy định cụ thể hóa đơn tốn theo tiến độ kế hoạch loại nào? Giá trị gia tăng hay biên lai toán( phiếu thu) hạch toán khoản tiền vàoTK 511 chưa hợp lý Chuẩn mực quy định doanh thu cách ghi nhận doanh thu rõ ràng: Doanh thu chi phí HĐ xây dựng đuợc ghi nhận theo hai trường hợp là: HĐ xây dựng nhà thầu toán theo tiến độ kế hoạch HĐ xây dựng quy định nhà thầu toán theo giá trị khối lượng thực Từ ta nhận thấy vấn đề đặt doanh nghiệp tự xác định doanh thu nào, mối quan hệ doanh thu mà doanh nghiệp ghi nhận với Đề án mơn học doanh thu xác định sách thuế hành để đảm bảo chênh lệch không đáng kể chấp nhận Đồng thời theo quy định chuẩn mực doanh thu HĐ xây dựng xác định sở phần khối lượng cơng việc hồn thành theo phương pháp sau: xác định theo tỷ lệ phần trăm chi phí phát sinh phần cơng việc hoàn thành so với tổng khối lưọng xây lắp phải hoàn thành HĐ Tuy nhiên vấn đề đặt hóa đơn tốn theo tiến độ kế hoạch loại nào? Hóa đơn giá trị gia tăng hay biên lai toán (phiếu thu) Nếu thu tiền mà phải phát hành hóa đơn giá trị gia tăng (GTGT) doanh nghiệp phải kê khai nộp thuế GTGT Như có chênh lệch đáng kể doanh thu doanh nghiệp tự xác định theo quy định kế toán với doanh thu kê khai tính thuế, mặt khác chủ đầu tư lại khơng muốn cơng trình có nhiều hóa đơn Trong thực tế, có nhiều doanh nghiệp phải làm thủ tục hủy hóa đơn phát hành hóa đơn cho tồn cho tồn giá trị cơng trình toán Vấn đề gây nhiều phiền hà cho doanh nghiệp Nếu thu tiền theo tiến độ kế hoạch, doanh nghiệp phát hành biên lai thu tiền ( phiếu thu ) thuận lợi cho doanh nghiệp doanh nghiệp xác định doanh thu chi phí theo phần cơng việc hồn thành theo ba phương pháp Và doanh thu ước tính nên doanh nghiệp khơng phải phát hành hóa đơn GTGT ngoại trừ chủ đầu tư u cầu Như vậy, khơng viết hóa đơn kế tốn tính doanh thu, nhiên khơng đáp ứng đuợc quy định sách thuế cụ thể khơng có để ghi vào bảng hàng hóa bán quan thuế có chấp nhận doanh thu thuế GTGT mà doanh nghiệp ước tính hay khơng?