Bằng chứng kiểm toán và kỹ thuật xác nhận trong thu thập bằng chứng kiểm toán 1

Đề án môn học Trờng Đại học Kinh tế Quốc dân Lời nói đầu Kiểm toán lĩnh vực khoa học nhiều mẻ Việt Nam Nó công cụ đắc lực quản lý kinh tế, góp phần nâng cao tính hiệu kinh tế thị trờng Hoạt động kiểm toán không tạo niềm tin cho ngời quan tâm đến tình hình tài doanh nghiệp mà hớng dẫn nghiệp vụ củng cố nề nếp hoạt động tài chính, kế toán nâng cao hiệu kinh doanh cho đơn vị đợc kiểm toán Một loại dịch vụ kiểm toán chủ yếu mà công ty kiểm toán cung cấp cho khách hàng hoạt động kiểm toán báo cáo tài Để ý kiến nhận xét báo cáo tài doanh nghiệp có giá trị pháp lý có tính thuyết phục cao kiểm toán viên phải thu thập đánh giá Bằng chứng kiểm toán đầy đủ thích hợp Một kiểm toán viên không thu thập đầy đủ đánh giá chứng kiểm toán thích hợp kiểm toán viên khó đa nhận định xác đáng đối tợng đợc kiĨm to¸n TÝnh ph¸p lý cđa kÕt ln kiĨm to¸n trớc hết đòi hỏi chứng tơng xứng theo yêu cầu quy chế, chuẩn mực pháp luật Đồng thời, tính pháp lý đòi hỏi kết luận phải chuẩn xác từ ngữ văn phạm Ngoài ra, tổ chức kiểm toán độc lập quan kiểm toán Nhà nớc, quan pháp lý chứng kiểm toán sở để giám sát, đánh giá chất lợng hoạt động kiểm toán viên trình thực kiểm toán Việc giám sát đánh giá nhà quản lý kiểm toán tiến hành kiểm toán viên nói chung (trong trờng hợp xảy kiện tụng kiểm toán viên công ty kiểm toán), vai trò quan trọng cđa b»ng chøng kiĨm to¸n, Chn mùc KiĨm to¸n ViƯt Nam số 500 quy định "Kiểm toán viên Công ty kiểm toán phải thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp để làm sở đa ý kiến Báo cáo tài đơn vị đợc kiểm toán" Chính lý mà em định nghiên cứu đề tài Bằng chứng kiểm toán kỹ thuật xác nhận thu thập chứng kiểm toán Đề tài gồm phần : PhÇn 1: Lý ln chung vỊ b»ng chøng kiĨm toán kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán Phần 2: Kỹ thuật xác nhận thu thập Bằng chứng kiểm toán Phần 3: Một số đề xuất biện pháp nâng cao chất lợng thu thập chứng Đề án môn học Trờng Đại học Kinh tế Quốc dân kiểm toán Đề án môn học Trờng Đại học Kinh tế Quốc dân Phần 1:Lý luận chung b»ng chøng kiĨm to¸n 1.1 Kh¸i qu¸t vỊ b»ng chøng kiểm toán 1.1.1 Khái niệm định chứng kiểm toán Thực chất hoạt động kiểm toán tài trình thu thập đánh giá chứng Báo cáo tài mét tỉ chøc kinh tÕ thĨ nh»m mơc ®Ých xác nhận báo cáo mức độ phù hợp Báo cáo với chuẩn mực đợc thiết lập Theo chuẩn mực kiểm toán số 500 định nghÜa b»ng chøng kiĨm to¸n nh sau: "B»ng chøng kiĨm toán tất tài liệu thông tin mà kiểm toán viên thu thập đợc liên quan đến kiểm toán dựa thông tin kiểm toán viên hình thành nên ý kiến Bằng chứng kiểm toán bao gồm tài liệu, chứng từ, sổ kế toán, báo cáo tài tài liệu thông tin từ nguồn khác " Nh chứng gồm nhiều loại khác không chứng từ, sổ sách kế toán mà bao gồm nhiều thông tin khác kiểm toán viên chủ động thu thập để làm sở cho ý kiến mình, thông qua phơng pháp xác nhận, vấn, quan sát Kiểm toán tài có đối tợng Báo cáo tài bao gồm thông tin tài tổng hợp liên quan đến toàn hoạt động sản xuất kinh doanh niên độ tài đợc kiểm toán Với đối tợng kiểm toán rộng nh vậy, chi phí kiểm toán đánh giả tất chứng lên cao Cụ thể, kiểm toán viên kiểm tra tất phiếu thu, phiếu chi đà toán, hoá đơn bên bán, hoá đơn bán hàng, chứng từ vận chuyển, đơn đặt hàng khách hàng, thẻ lơng thời gian, loại chứng từ khác sổ sách có liên quan Do vấn đề đặt phải xác định số lợng chứng thích hợp cần thu thập để đánh giá cách toàn diện đối tợng kiểm toán Quyết định kiểm toán chia làm loại: Quyết định thể thức kiểm toán cần áp dụng; Quyết định quy mô mẫu chọn thể thức định; Quyết định khoản mục cá biệt cần chọn từ tổng thể; Quyết định thời gian hoàn thành thể thức Quyết định thể thức kiểm toán cần áp dụng Thể thức kiểm toán hớng dẫn chi tiết trình thu thập loại chứng kiểm toán cá biệt phải thu thập điểm Đề án môn học Trờng Đại học Kinh tế Quốc dân kiĨm to¸n VÝ dơ, híng dÉn vỊ chi tiÕt qu¸ trình thu thập biên kiểm kê vật t, tiền t¹i kÐt, hay híng dÉn chi tiÕt vỊ thu thËp bảng so sánh chi phiếu toán với khoản chi tiền mặt, bút toán nhật ký hay chi tiết chứng từ vận chuyển Những hớng dẫn thờng đợc xếp theo thứ tự cụ thể giúp kiểm toán viên sử dụng suet kiểm toán Quyết định quy mô cần chon thể thức định Sau đà chọn đợc thể thức kiểm toán, kiểm toán viên xác định quy mô mẫu Quy mô mẫu gồm vài phần tử tổng thể nghiên cøu VÝ dơ, thĨ thøc kiĨm to¸n phiÕu thu, quý I/1999 có 5000 phiếu thu kiểm toán viên chọn quy mô mẫu là: 300 phiÕu thu 5000 phiÕu thu  200 phiÕu thu 5000 phiÕu thu Quy m« mÉu chän theo thĨ thức thay đổi kiểm toán Quyết định khoản mục cá biệt cần chọn từ tổng thể Là việc kiểm toán viên cần xác định phần tử cá biệt để kiểm tra cụ thể sau xác định xong quy mô mẫu cần chọn cho tõng thĨ thøc kiĨm to¸n VÝ dơ: ë thÝ dụ sau xác định đợc quy mô cần chän lµ 300 phiÕu tõ tỉng thĨ 5000 phiÕu thu để kiểm toán chi tiết, kiểm toán viên chọn phần tử cá biệt, cụ thể theo c¸ch sau:  Chän 100 phiÕu thu bÊt kú tháng Chọn 300 phiếu thu có giá trị tiỊn tƯ lín nhÊt  Chän phiÕu thu mét c¸ch ngẫu nhiên Chọn theo phán đoán kiểm toán viên Quyết định thời gian hoàn thành thể thức Việc xác định thời gian thể thức kiểm toán từ kỳ kế toán mà Báo cáo tài phản ánh cha kết thúc, hay lâu sau kỳ kế toán kết thúc Tuy nhiên, thờng khách hàng muốn công ty kiểm toán hoàn thành kiểm toán khoản thời gian không quý kể từ kế toán kết thúc Kết định đợc thể chơng trình kiểm toán, mô tả thể thức kiểm toán, quy mô mẫu khoản mục khác biệt phải chọn, thời gian hoàn thành cho y tế cấu thành Báo cáo tài Đề án môn học Trờng Đại học Kinh tế Quốc dân 1.1.2 Phân loại chứng kiểm toán Để thuận lợi cho việc sử dụng thu thập chứng kiểm toán Bằng chứng kiểm toán đợc phân loại theo nhiều tiêu thức,có thể liệt kê: a Phân loại chứng theo nguồn gốc hình thành Là cách phân loại vào nguồn gốc thông tin, tài liệu có liên quan đến chứng kiểm toán mà kiểm toán viên thu thập đợc trình kiểm toán b Phân loại theo độ tin cậy chứng kiểm toán Theo độ tin cậy giảm dần thông tin cần kiểm toán, kiểm toán viên phân loại theo dạng sau: - Bằng chứng đơn vị phát hành lu trữ: chứng đơn vị đợc kiểm toán lập xử lý Vì thế, mang tính độc lập thấp nên tính thuyết phục thấp Ví dụ, sổ sách kế toán, Báo cáo tài chính, phiếu thu, phiếu chi - Bằng chứng đơn vị phát hành nhng bên lu trữ: chứng loại có giá trị cao loại chứng đơn vị phát hành lu trữ, nh: hóa đơn bán hàng, phiếu xuất kho - Bằng chứng bên lập lu giữ đơn vị, nh: Hoá đơn mua hàng, vé tàu xe công tác - Bằng chứng đơn vị thứ ba cung cấp: chứng có đợc kiểm toán viên gửi th đến bên thứ ba yêu cầu họ xác nhận chân thực số Ví dụ: bảng xác nhận nợ trả chủ nợ, số d tiền gửi ngân hàng đà đợc ngân hàng xác nhận Các chứng thuộc loại gồm có: + Các chứng đơn vị bên cung cấp trực tiếp cho kiểm toán viên, nh: Các bảng xác nhận tiền gửi ngân hàng, bảng xác nhận nợ phải trả chủ nợ bảng xác nhận khoản phải thu khách hàng Các chứng kiểm toán viên có đợc thông qua hình thức gửi th xác nhận đến bên có liên quan + Các chứng đơn vị bên cung cấp song đợc lu trữ đơn vị, nh: hóa đơn mua bán, giấy báo ngân hàng - Các chứng kiểm toán kiểm toán viên tự tìm kiếm khai thác: chứng kiểm toán viên tự khai thác đánh giá trình quan sát, kiểm kê hay tính toán lại sổ sách kế toán Đây loại chứng có độ tin cậy cao Đề án môn học Trờng Đại học Kinh tế Quốc dân - Các loại chứng thuộc loại gồm có: + Bằng chứng thu đợc thông qua kiểm kê tài sản đơn vị, nh: kiểm kê hàng tồn kho, kiểm kê quỹ + Bằng chứng thu đợc thông qua việc quan sát đánh giá hệ thống kế toán, hệ thống kiểm soát nội đơn vị đợc kiểm toán + Bằng chứng thu đợc từ việc tính toán lại bảng biểu tính toán doanh nghiệp, nh: số liệu bảng lơng, bảng chấm công, kiểm toán viên tính toán lại có xác nhận đơn vị hay ngời liên quan hợp lý c Phân loại chứng theo dạng vật chất Là cách phân loại chứng kiểm toán vào biểu bên chứng kiểm toán mà kiểm toán viên thu thập trình kiểm toán Theo cách này, loại chứng kiểm toán gồm loại sau: (Độ tin cậy chứng kiểm toán đợc xếp theo thứ tự xuống) - Bằng chứng kiểm toán thu đợc thông qua quan sát: chứng mà kiểm toán viên thu thập đợc thông qua việc quan sát thực tế đơn vị đợc kiểm toán nh: quan sát chung nhà xởng, quan sát tác phong làm việc nhân viên, khách hàng hay quan sát tính hiệu lực, hiệu HTKSNB nh việc phân công phân nhiệm có đợc thực tốt hay không, - Bằng chứng thu đợc thông qua vấn: chứng mà kiểm toán viên thu đợc thông qua việc xác minh, điều tra cách vấn ngời có liên quan đến tài doanh nghiệp đợc kiểm toán hay vấn ngời có liên quan đến vấn đề mà kiểm toán viên cần tìm hiểu Các chứng loại thờng ghi chép, hay ghi âm mà kiểm toán viên thu thập đợc trình vấn ngời liênquan đến tình hình tài - Bằng chứng tài liệu: chứng mà kiểm toán viên thu thập đợc thông qua việc cung cấp thông tin, tài liệu bên liên quan theo yêu cầu kiểm toán viên Nó bao gồm loại sau: + Các tài liệu ghi chép kế toán ghi chÐp c¸c nghiƯp vơ doanh nghiƯp nh: B¸o cáo kế toán, giải trình + Các chứng từ đối tợng bên cung cấp: nh th xác nhận, hóa đơn bán hàng + Các tài liệu tính toán lại sổ sách kế toán: tính lại giá thành, tính trích khấu hao tài sản cố định Đề án môn học Trờng Đại học Kinh tế Quốc dân - Bằng chứng vật chất thu đợc trình tra hay kiểm kê tài sản hữu hình thơng mại, gồm: biên kiểm kê hàng tồn kho, Biên kiểm kê qũy tiền mặt, Bằng chứng loại có độ tin cậy cao nhất, chứng kiểm toán viên tự khai thác đánh giá trình kiểm toán nên có tính độc lập cao hay có tính thuyết phục cao d Phân loại chứng theo tính thuyết phục Do chứng đợc sử dụng trực tiếp để đa ý kiến khác tính trung thực báo cáo tài đơn vị kiểm toán phát hành Vì vậy, tiến hành kiểm toán kiểm toán viên cần xem xét đến độ tin cậy chúng Theo tiêu chí này, chứng kiểm toán phân loại sau: - Bằng chứng kiểm toán có tính thuyết phục hoàn toàn: chứng kiểm toán quan sát đánh giá trình tham gia kiểm kê Bằng chứng đợc đánh giá khách quan, xác đầy đủ có độ tin cậy cao Dựa vào chứng kiểm toán viên đa ý kiến chấp nhận toàn phần nên phản ánh nh yếu tố cấu thành nên báo cáo tài - Bằng chứng thuyết phục phần: chứng thu đợc từ vấn quan sát, cần phải đợc phân tích, xử lý kiểm tra lại Các chứng lại kiểm toán viên đa ý kiến chấp nhận phần - Bằng chứng tính thuyết phục: chứng giá trị cho kiểm toán viên đa ý kiến, định Hay nói cách khác, chứng không liên quan đến vấn đề kiểm toán viên cần xác minh hay nghi vấn trình kiểm toán Bằng chứng thu thập đợc trình vấn, ngời quản lý hay ban quản trị *Một số chứng kiểm toán đặc biệt: Trong số trờng hợp phải tu thập thêm BCKT Bằng chứng thờng gặp thuộc loại gồm: ý kiến chuyên gia Giải trình nhà quản lý Sử dụng tài liệu KTVNB Tài liệu KTV khác Bằng chứng bên hữu quan Đối với vấn đề cụ thể mà kiểm toán viên không am hiểu sâu sắc, ví dụ nh đánh giá giá trị tài sản quý hiếm, công trình nghệ thuật, khoảng s¶n , KTV cã thĨ tham kh¶o ý kiÕn cđa kiểm toán viên vấn đề đó.Tuy nhiên, cho dù kiểm toán viên có sử dụng ý kiến chuyên gia làm chứng kiểm toán, chuẩn mực kiểm toán đòi hỏi kiểm toán viên ngời Đề án môn học Trờng Đại học Kinh tế Quốc dân chịu trách nhiệm sau ý kiến nhận xét Báo cáo tài đợc kiểm toán KTV thu thập giải trình nhà quản lý để minh chứng trách nhiệm việc lập BCTC 1.1.3 Các tính chất chứng kiểm toán (yêu cầu chứng) Trong thực tế kiểm toán sở thu thập đánh giá chứng kiểm toán, kiểm toán viên hình thành nên ý kiến kết luận kiểm toán báo cáo tài Theo chuẩn lực kiểm toán Việt Nam số 500 quy định: Kiểm toán viên công ty kiểm toán phải thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp làm sở đa ý kiến báo cáo tài đơn vị đợc kiểm toán Còn theo mét c¸c chn mùc nghiƯp vơ cđa GAAS quy định là: phải thu thập chứng có hiệu lực đầy đủ thông qua việc kiểm tra, kiểm soát, quan sát, thẩm vấn xác nhận để có sở pháp lý cho ý kiến báo cáo tài đợc kiểm toán Vấn đề đặt phải thu thập đợc chứng kiểm toán thuyết phục để có sở đa ý kiến, nhận xét kiểm toán viên Tính thuyết phục chứng kiểm toán đợc định hai tính chất quan trọng tính hiệu lực (competence) tính đầy ®đ (sufficiency) a TÝnh hiƯu lùc (cßn hay cßn gäi tính thích hợp) Đây mọt khái niệm dùng ®Ĩ chØ ®é tin cËy hay chÊt lỵng cđa b»ng chứng kiểm toán Bằng chứng đáng tin cậy kiểm toán viên thu thập chứng kiểm toán từ nguồn thu thập chứng theo cách, kỹ thuật khác thu đợc kết tơng đơng (giống nhau), phản ánh thực trạng hoạt động đơn vị đợc kiểm toán Nếu chứng kiểm toán đợc xem có tÝnh hiƯu lùc cao th× nã gióp Ých nhiỊu cho kiểm toán viên đa ý kiến cách tự tin Tính hiệu lực chứng kiểm toán phụ thuộc vào yếu tố sau: -Loại hình hay dạng chứng: Độ tin cậy chứng phụ thuộc vào dạng chứng kiểm toán, chẳng hạn nh: + Bằng chứng vật chất (ví dụ: Biên kiểm kê, có đợc sau thực kiểm kê hay quan sát) + Bằng chứng dạng tài liệu (nh chứng từ sổ sách kế toán) đáng tin cậy chứng thông qua vấn - Nguồn gốc thu thập chứng kiểm toán tÝnh ®éc lËp cđa ngêi cung cÊp: b»ng chøng kiĨm toán có nguồn gốc độc lập với đối tợng kiểm Đề án môn học Trờng Đại học Kinh tế Quốc dân toán (Báo cáo tài chính) cã tÝnh hiƯu lùc cao (®é tin cËy cao) VÝ dụ chứng thu đợc từ nguồn độc lập bên (nh: Bản kê ngân hàng, giấy báo số d khách hàng ngân hàng gửi đến ) có độ tin cậy cao chứng kiểm toán khách hàng cung cấp (ví dụ: tài liệu kế toán đơn vị) Thật chứng có nguồn gốc từ khách hàng có độ rủi ro cao chứng thu đợc từ bên -Tính thích đáng: chứng kiểm toán phải phù hợp với mục tiêu kiểm toán Tuỳ theo mục tiêu kiểm toán mà thu thập chứng kiểm toán cho phù hợp Bằng chứng kiểm toán phù hợp với mục tiêu kiểm toán có tác dụng lớn việc đa ý kiến báo cáo tài chịu ảnh hởng tính kinh tế Tính liên đới nghiên cứu điều kiện mục tiêu kiểm toán đặc thù Có loại kiểm toán đặc thù: mục tiêu hữu, chọn vẹn quyền nghĩa vụ, đo lờng tính giá, trình bày khai báo Bằng chứng kiểm toán thích đáng với mục tiêu nhng lại không thích đáng với mục tiêu khác Thí dụ, giả sử kiểm toán viên lo ngại khách quan quên tính tiền khách chi phí vận chuyển (mục tiêu tính đầy đủ) Nên kiểm toán viên đà chọn mẫu gồm bản hóa đơn bán hàng truy theo chứng từ không thích đáng với mục tiêu tính đầy đủ Thể thức thích hợp so sánh mẫu gồm chứng từ vận chuyển với hóa đơn bán hàng liên quan để xác định xem chứng từ đà đợc tính tiền cha -Tính thống chứng: hay kết hợp b»ng chøng kiĨm to¸n NÕu mét cc kiĨm to¸n, kiểm toán viên thu thập đợc nhiều chứng có liên quan chặt chẽ với xác minh cho phần hay vấn đề có giá trị (độ tin cậy) so với chứng đơn lẻ Ví dụ: số d tài khoản tiền gửi ngân hàng khớp với số d tên "Giấy bao số d khách hàng" ngân hàng gửi đến cho đơn vị kiểm toán số liệu đáng tin cậy so với có thông tin số d tài khoản tiền gửi ngân hàng; tơng tự nh th xác nhận ngời bán khoản tiền hóa đơn đơn vị đợc kiểm toán mà hai thông tin trùng có độ tin cậy cao thông tin đơn lẻ hóa đơn Hay tính thèng nhÊt cđa c¸c b»ng chøng kiĨm to¸n sÏ gióp kiểm toán viên đa kết luận xác vấn đề giải cách tập trung hơn, rõ ràng hơn, có tính thuyết phục cao Đề án môn học Trờng Đại học Kinh tế Quốc dân -Thời điểm thu thập chứng kiểm toán: Yếu tố thời gian có ảnh hởng đến tính hiệu lực chứng kiểm toán đợc thu thập Yếu tố thời gian thu thập chứng đợc chia làm nhiều thời điểm, thời kỳ khác Song tuỳ thuộc vào loại chứng yếu tố thời gian lại có ảnh hởng định đến tính hiệu lực chứng kiểm toán Trong đó, tài khoản bảng cân đối kế toán, chứng thu thập có tính hiệu lực cao đợc thu thập sát ngày lập bảng cân đối tài sản Ví dụ nh: kiểm tra kiểm toán viên chứng khoán thị trờng váo sát ngày lập bảng cân đối tài sản (hay gần ngày kết thúc niên độ kế toán), có tính hiệu lực cao chứng thu thập qua kiểm tra kiểm toán viên hai tháng trớc Còn tài khoản báo cáo kết kinh doanh chứng có tính hiệu lực cao chứng thu đợc từ mẫu mang tính đại diện kỳ kiểm toán hay mẫu đợc chọn suốt thời kỳ kiểm toán sÏ cho b»ng chøng kiĨm to¸n cã tÝnh hiƯu lùc cao chứng rút từ mẫu đợc lấy thời điểm hay phần kỳ Thí dụ, mẫu ngẫu nhiên đợc lấy từ nghiệp vụ bán hàng năm có tính hiệu lực cao mẫu lấy từ sáu tháng đầu Hay nói tóm lại, chứng kiểm toán thu thập thời gian mang tính đại diện cao tính hiệu lực chứng cao -Trình độ chuyên môn kiểm toán viên trình độ ngời cung cấp thông tin nói chung Trong kiểm toán, kiểm toán viên cần phải thu thập chứng thông qua việc tự đánh giá, tính toán lại, quan sát kiểm tra, chứng (cho tính hữu, tính đầy đủ ) ngời khác cung cấp Vì thế, tính thuyết phục (tính tin cậy) chứng kiểm toán phụ thuộc lớn vào trình độ cung cấp, xử lý thông tin bên đợc kiểm toán trình độ chuyên môn kiểm toán viên Nếu kiểm toán viên có trình độ cao ngời cung cấp thông tin xác việc chọn lọc chứng kiểm toán cần thu thập toàn diện hơn, tốt ngợc lại Thí dụ, trình xem xét đánh giá giá trị, chất lợng hàng tồn kho kiểm toán viên có hiểu biết chuyên môn đa đợc đánh giá tốt hơn, sát thực kiểm toán viên thiếu hiểu biết lĩnh vực Hay nói cách khác chứng thu đợc từ ngời có trình độ chuyên môn cao tính hiệu lực hay độ tin cậy chứng thu đọc cao Trờng hợp tơng tự chứng đợc cung cấp ngời có trình độ chuyên môn cao tính hiệu lực chứng đợc đánh giá cao Thí dụ, xác nhận từ luật s ngân hàng rõ ràng đợc đánh giá Đề án môn học Trờng Đại học Kinh tế Quốc dân 1.2 ý nghĩa chứng kiểm toán Kiểm toán đà có lịch sử hình thành phát triển từ lâu đời Nó đợc phân thành hình thức khác tuỳ vào tiêu chí để phân loại Song kiểm toán hớng đến việc thu thập đánh giá chứng nhằm mục đích xác nhận báo cáo mức độ phù hợp với tình hình thực tế cách trung thực, hợp lý báo cáo tài đơn vị đợc kiểm toán hay xác nhận tình hình tài đợc phản ảnh có tuân thủ chế độ, chuẩn mực nhà nớc sở quy định hay không? Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 500 đà quy định "Bằng chứng kiểm toán tất tài liệu, thông tin mà kiểm toán viên thu thập đợc liên quan đến kiểm toán đa thông tin kiểm toán viên hình thành nên ý kiến mình" Theo chuẩn mực thø ba nhãm chn mùc ®èi víi viƯc ®iỊu tra đà nêu rõ: "Bằng chứng đáng tin cậy đầy đủ phải đợc thu thập thông qua kiểm tra xác nhận để cung cấp hợp lý cho lời nhận xét báo cáo tài đợc kiểm tra" Qua đó, nhận thấy chứng kiểm toán có vai trò to lớn, vô quan trọng việc đa ý kiÕn, nhËn xÐt hay kiÕt ln cđa kiĨm to¸n viên hoạt động đợc kiểm toán Nó sở, tảng để kiểm toán viên đa ý kiến, nhận xét báo cáo tài đơn vị đợc kiểm toán cách có giá trị pháp lý có tính thuyết phục cao Mặt khác, chứng kiểm toán gồm nhiều loại khác có tính thuyết phục khác nhau, gây ảnh hởng khác đến việc hình thành nhận xét kết luận kiểm toán viên Do đó, kiểm toán viên cần có nhận thức cụ thể loại chứng tổng hợp lại để đánh giá chứng cách hữu hiệu, sát với thực trạng tài đơn vị kiểm toán Ngoài ra, quan pháp lý, tổ chức kiểm toán độc lập hay quan kiểm toán nhà nớc chứng kiểm toán sở để cấp quản lý giám sát đánh giá chất lợng hoạt động kiểm toán viên trình thực kiểm toán Hơn nữa, trờng hợp xảy tranh chấp, kiện tụng đơn vị kiểm toán với ngời sử dụng thông tin báo cáo tài Trong luật tố tụng hình đà quy định: "Bằng chứng đợc định nghĩa có thật, liên quan đến vụ án đợc quan điều tra, Viện kiểm sát Toà án dùng làm để xác định có hay hành vi phạm tội, ngời thực hành vi phạm tội nh tình tiết khác cần thiết cho việc giải đắn vụ Đề án môn học Trờng Đại học Kinh tế Quốc dân án" Hay nói cách khác chứng kiểm toán giúp quan chức nhà nớc sở kiểm tra lại công việc kiểm toán viên công ty kiểm toán Từ có đợc hớng giải cụ thể với tranh chấp đà xảy Đề án môn học Trờng Đại học Kinh tế Quốc dân Phần 2: Kü thuËt x¸c nhËn thu thËp B»ng chøng kiểm toán 2.1 Khái niệm đặc điểm kỹ thuật xác nhận Xác nhận: trình thu thập thông tin bên thứ ba độc lập cung cấp để xác minh tính có thực thông tin mà kiểm toán nghi vấn Kỹ thuật xác nhận đợc thực theo hai hình thức, hình thức gửi th xác nhận phủ định th xác nhận dạng khẳng định Vì tuỳ theo mức độ hệ trọng thông tin mà kiểm toán viên quan tâm để lựa chọn hình thức phù hợp Theo chuẩn mực Việt Nam số 500: "Xác nhận trả lời cho yêu cầu cung cấp thông tin nhằm xác minh lại thông tin có tài liệu kế toán Vì thế, th xác nhận kiểm toán viên gửi trực tiếp đến bên thứ ba hay đơn vị đợc kiểm toán gửi th nhờ xác nhận đến bên thứ ba theo yêu cầu kiểm toán viên, nhng thiết th trả lời đơn vị thứ ba phải gửi trực tiếp địa quan thực kiểm toán đồng thời kiểm toán viên công ty kiểm toán phải kiểm soát đợc toàn trình gửi tiếp nhận th xác nhận Tránh trờng hợp đơn vị thứ ba thông đồng với đơn vị đợc kiểm toán, hay th xác nhận bị đơn vị đợc kiểm toán sửa đổi nội dung Hay th xác nhận phải đảm bảo tính độc lập, khách quan yêu cầu cần xác nhận kiểm toán viên 2.2 Các dạng xác nhận Kỹ thuật xác nhận thực theo hai hình thức, hình thức gửi th xác nhận dạng phủ định th xác nhận dạng khẳng định Thứ nhất, kiểm toán viên yêu cầu ngời xác nhận gửi th phản hồi có sai khác thực tế với thông tin kiểm toán viên nhờ xác nhận Thứ hai, kiểm toán viên yêu cầu ngời xác nhận gửi th phản hồi cho tất th xác nhận dù thực tế có trùng khớp với thông tin mà kiểm toán viên quan tâm Vì mà hình thức đảm bảo tin cậy so với th xác nhận dạng phủ định, nhng chi phí cho hình thức cao Tuỳ theo mức độ trọng yếu thông tin cần xác nhận mà kiểm toán viên lựa chọn hình thức gửi th xác nhận cho phù hợp, vừa đảm bảo thông tin xác vừa tối u hoá lợi nhuận kiểm toán ( hay tiÕt kiƯm chi phÝ ë møc cao nhÊt) Th«ng thờng nghiệp vụ phát sinh lớn kiểm toán viên dùng th xác nhận dạng khẳng định nghiệp vụ phát sinh nhỏ kiểm Đề án môn học Trờng Đại học Kinh tế Quốc dân toán viên dùng th xác nhận dạng phủ định Ví dụ, lựa chon khoản phải thu để xác nhận, vào số tiền khoản phải thu để áp dụng thủ tục kiểm toán nh cỡ mẫu thích hợp, kiểm toán viên phân nhóm để thử nghiệm nh sau: Nhóm Thành phần Phơng pháp Loại yêu cầu xác nhóm kiểm tra nhận Các khoản từ 100 triệu Xác nhận 100% Yêu cầu gửi th xác trở lên nhận trờng hợp Các khoản từ 10 triệu Chọn mẫu xác Yêu cầu gửi th xác đến 100 triệu nhận 30% nhận trờng Các khoản nhỏ 10 Chon mẫu xác hợp triệu nhận 5% Chỉ yêu cầu trả lời không đồng ý với thông tin đề nghị xác nhận 2.3 Trình tự thực kỹ thuật xác nhận Phơng pháp đợc áp dụng hầu hết kiểm toán đa đợc chứng có độ tin cậy cao kiểm toán viên thực quy trình đảm bảo yêu cầu sau: - Thông tin phải đợc xác nhận theo yêu cầu kiểm toán viên - Sự xác nhận phải đợc thực văn - Ngời xác nhận thông tin phải mang tính độc lập - Kiểm toán viên phải kiểm soát đợc toàn trình gửi tiếp nhận th xác nhận Biểu số1: Các thông tin bên xác nhận Thông tin Xác nhận Tài sản Tiền gửi ngân hàng Ngân hàng Khoản phải thu Khách nợ Phiếu nợ phải thu Ngời lập phiếu Giá trị tiền bảo hiểm nhân Công ty bảo hiểm thọ Hàng tồn kho gửi Công ty lu Công ty lu kho kho Công nợ Khoản phải trả Chủ nợ Đề án môn học Trờng Đại học Kinh tế Quốc dân Phiếu nợ phải trả Trả trớc khách hàng Cầm cố phải trả Trái phiếu phải trả Vốn chủ sở hữu Ngời cho vay Khách hàng Ngời nhận cầm cố Ngời giữ trái phiếu Ngời giữ sổ đăng ký đại lý chuyển nhợng Cổ đông Cổ phần lu hành Các loại thông tin khác Loại bảo hiểm Nợ ý muốn Hợp đồng trái khoán Vật ký quỹ cho chủ nợ Công ty bảo hiểm Luật s Công ty Ngời giữ trái khoán Chủ nợ 2.4 Vận dụng th x¸c nhËn thu thËp b»ng chøng kiĨm to¸n Trong qu¸ trình gửi th xác nhận lần đầu khoản phải thu khách hàng, Công ty xem xét trờng hợp sau xảy - Nhận đợc th xác nhận mà: + Số liệu th xác nhận khớp với số liệu đơn vị kiểm toán viên thừa nhận số liệu đơn vị Từ kiểm toán viên đa ý kiến chấp nhận toàn phần tiêu phải thu khách hàng + Số liệu th xác nhận khác với số liệu đơn vị kiểm toán viên tìm hiểu nguyên nhân chênh lệch: Nếu tìm đợc nguyên nhân chênh lệch cần đa bút toán điều chỉnh đề nghị Ban Quản lý doanh nghiệp điều chỉnh lại theo ý kiến kiểm toán viên, theo ý kiến kiểm toán viên mà doanh nghiệp điều chỉnh kiểm toán viên đa ý kiến chấp nhận toàn phần; Ban Quản lý doanh nghiệp mà không điều chỉnh theo ý kiến kiểm toán viên mà chênh lệch nhỏ chấp nhận đợc đa ý kiến chấp nhận toàn phần chênh lệch lớn kiểm toán viên đa ý kiến chấp nhận phần có ngoại trừ Nếu không tìm đợc nguyên nhân chênh lệch kiểm toán viên đánh giá mức độ ảnh hởng chênh lệch Báo cáo Tài ®Ĩ ®a ý kiÕn phï hỵp - Trêng hỵp không nhận đợc th xác nhận lần đầu kiểm toán viên gửi th xác nhận lần hai: + Nếu nhận đợc th xác nhận lần hai thực tơng tự nh gửi lần một( xem số liệu th có khớp với số liệu đơn vị hay không đa ý kiến) + Nếu không nhận đợc th xác nhận lần hai kiểm toán viên thực thủ tục bổ sung (thay thế): Kiểm tra hợp đồng kinh tế, lý hợp đồng kinh tế, hoá đơn bán hàng, phiếu xuất kho, phiếu thu, giấy báo có tiền gửi ngân hàng từ thời điểm khoá sổ kế toán đến thời điểm kiểm toán Đề án môn học Trờng Đại học Kinh tế Quốc dân Ví dụ, trình gửi nhận th xác nhận Công ty Hà Nội CPA nh sau: Thủ tục xác nhận đợc Công ty kiểm toán CPA sử dụng để kết hợp với phơng pháp kiểm kê vật chất nhằm xác nhận quyền nghĩa vụ tài sản có doanh nghiệp hay xác nhận khoản thu nhập, chi phí mà công ty đà bỏ trình sản xuất kinh doanh nh: xác nhận khoản nợ mua hàng, số phải thu, số phải trả lớn hay khách hàng có giao dịch với công ty liên doanh LMN Kỹ thuật đợc công ty kiểm toán CPA HANOI nhìn nhận phơng pháp thu đợc chứng có độ tin cậy cao mang tính chất khách quan thoả mÃn đủ yêu cầu nh: - Thông tin cần phải xác nhận theo yêu cầu KTV - Thông tin phải xác nhận văn - Sự độc lập văn - KTV kiểm soát đợc trình thu thập th xác định 2.5 Hạn chế phơng pháp xác nhận Kỹ thuật lấy xác nhận hạn chế nh: đơn vị đợc kiểm toán có quy mô lớn th xác nhận tốn chi phí, thời gian gây phiỊn phøc cho nh÷ng ngêi cung cÊp chóng ThËm chÝ th xác nhận bị thất lạc, gây cản trở thời gian cho công ty kiểm toán hay xác nhận bên thứ ba đà có dàn xếp trớc đối tợng kiểm toán Vì vậy, xác nhận có đợc sử dụng hay không phụ thuộc vào nhu cầu đáng tin cậy tình nh chứng sẵn có phơng án Và lu ý, xác nhận không đợc dùng để xác minh nghiệp vụ kinh tế cá nhân cá tổ chức hay xác nhận đợc sử dụng kiểm toán tài sản cố định Những th xác nhận bị gửi chậm thời gian yêu cầu, ý kiến xác nhận, trả lời thờng thu thập đợc thiếu hợp tác xác minh công văn đợc gửi qua đờng bu điện bị thất lạc hay chËm thêi gian Thùc tÕ vỊ viƯc thu thËp b»ng chøng kiĨm to¸n hiƯn - VỊ tÝnh thÝch hợp, độ tin cậy Bằng chứng kiểm toán: Hiện Kiểm toán viên bỏ nhiều thời gian thu thập Bằng chứng loại có độ tin cậy thấp Cha thu thập đợc nhiều bàng chứng có tinh thut phơc hoµn toµn