Hoàn thiện kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty tnhh ecovis stt việt nam thực hiện,

Học viện ngân hàng Khoá luận tốt nghiệp NGÂN HÀNG NHÀ NƯỚC VIỆT NAM HỌC VIỆN NGÂN HÀNG KHOA KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN -***** - KHỐ LUẬN TỐT NGHIỆP ĐỀ TÀI: HỒN THIỆN KIỂM TỐN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH ECOVIS STT VIỆT NAM THỰC HIỆN Giáo viên hướng dẫn : TS Lê Thị Thu Hà Sinh viên thực : Trần Thị Quý Lớp : KTDNB K12 Khoa : Kế Toán – Kiểm Toán Hà Nội, Năm 2013 Sinh viên thực hiện: Trần Thị Quý Lớp: KTDNB K12 Học viện ngân hàng Khoá luận tốt nghiệp NGÂN HÀNG NHÀ NƯỚC VIỆT NAM HỌC VIỆN NGÂN HÀNG KHOA KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN -***** - KHOÁ LUẬN TỐT NGHIỆP ĐỀ TÀI: HỒN THIỆN KIỂM TỐN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH ECOVIS STT VIỆT NAM THỰC HIỆN Giáo viên hướng dẫn : TS Lê Thị Thu Hà Sinh viên thực : Trần Thị Quý Lớp : KTDNB K12 Khoa : Kế Toán – Kiểm Toán Hà Nội, Năm 2013 Học viện ngân hàng Khoá luận tốt nghiệp LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan nội dung khố luận tốt nghiệp: “Hồn thiện kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng kiểm toán báo cáo tài cơng ty TNHH ECOVIS STT Việt Nam thực hiện” cơng trình nghiên cứu thực riêng tơi, hình thành phát triển sở nghiên cứu lý thuyết thực hành thực tế Khoá luận thực với hướng dẫn nhiệt tình anh chị bên Cơng ty TNHH ECOVIS STT Việt Nam Các số liệu, kết nêu khóa luận tốt nghiệp trung thực xuất phát từ tình hình thực tế đơn vị thực tập Một lần nữa, xin khẳng định trung thực cam kết trên! Hà nội, ngày 28 tháng năm 2013 Sinh viên Trần Thị Quý Sinh viên thực hiện: Trần Thị Quý Lớp: KTDNB K12 Học viện ngân hàng Khoá luận tốt nghiệp LỜI CẢM ƠN Em xin gửi lời cảm ơn chân thành tới tồn thể thầy khoa Kế Tốn – Kiểm Toán đặc biệt TS Lê Thị Thu Hà – người trực tiếp hướng dẫn, giúp đỡ em q trình hồn thành khố luận tốt nghiệp Trong thời gian thực tập tìm hiểu tình hình thực tế Cơng ty TNHH ECOVIS STT Việt Nam, em nhận giúp đỡ bảo tận tình anh, chị phịng Kiểm Tốn phịng ban khác Em xin chân thành cảm ơn! Hà Nội, ngày 28 tháng năm 2013 Sinh viên Trần Thị Quý Sinh viên thực hiện: Trần Thị Quý Lớp: KTDNB K12 Học viện ngân hàng Khoá luận tốt nghiệp MỤC LỤC DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT DANH MỤC SƠ ĐỒ BẢNG BIỂU LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Cơ sở lý luận kế toán khoản mục phải thu khách hàng 1.1.1 Khái niệm đặc điểm khoản mục phải thu khách hàng 1.1.2 Yêu cầu kế toán khoản mục phải thu khách hàng 1.1.3 Các sai phạm thường xảy khoản mục phải thu khách hàng 1.1.4 Kiểm soát nội khoản mục phải thu khách hàng 1.2 Cơ sở lý luận kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng kiểm tốn báo cáo tài .11 1.2.1 Khái quát kiểm toán báo cáo tài 11 1.2.2 Kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng kiểm toán báo cáo tài .13 CHƯƠNG THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH ECOVIS STT VIỆT NAM THỰC HIỆN 35 2.1 Giới thiệu chung Công ty TNHH ECOVIS STT Việt Nam 35 2.1.1 Khái quát chung Công ty 35 2.1.2 Đặc điểm tổ chức quản lý kinh doanh Công ty 36 2.1.3 Kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH ECOVIS STT Việt Nam 38 2.2 Quy trình kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng kiểm tốn báo cáo tài cơng ty ABC công ty TNHH ECOVIS STT thực 47 2.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán 47 Sinh viên thực hiện: Trần Thị Quý Lớp: KTDNB K12 Học viện ngân hàng Khoá luận tốt nghiệp 2.2.2 Thực kiểm toán .53 2.2.3 Kết thúc kiểm toán 62 2.3 Đánh giá quy trình kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng kiểm toán báo cáo tài cơng ty TNHH ECOVIS STT Việt Nam 63 2.3.1 Những kết đạt 64 2.3.2 Những hạn chế 64 CHƯƠNG GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH ECOVIS STT VIỆT NAM 67 3.2 Sự cần thiết phải hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng kiểm tốn báo cáo tài 67 3.3 Một số giải pháp hồn thiện quy trình kiểm tốn phải thu khách hàng kiểm tốn báo cáo tài Công ty TNHH ECOVIS STT Việt Nam 68 3.3.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán .68 3.3.2 Trong giai đoạn thực kiểm toán 71 3.3.3 Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán 79 3.3.4 Một số giải pháp ngồi quy trình kiểm tốn 79 3.4 Kiến nghị 80 3.4.1 Về phía quan chức .80 3.4.2 Về phía hiệp hội nghề nghiệp 81 KẾT LUẬN 82 Sinh viên thực hiện: Trần Thị Quý Lớp: KTDNB K12 Học viện ngân hàng Khoá luận tốt nghiệp DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT BCĐKT Bảng Cân đối kế toán BCKQHĐKD Báo cáo Kết Hoạt động kinh doanh BCTC Báo cáo tài BSNN Bảng số ngẫu nhiên HTKSNB Hệ thống Kiểm soát nội KTV Kiểm toán viên NXB Nhà xuất PTKH Phải thu khách hàng RRKT Rủi ro kiểm toán TNHH Trách nhiệm hữu hạn TP HCM Thành phố Hồ Chí Minh VNĐ Việt Nam đồng VSA Chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam USD Đơ la Mỹ Sinh viên thực hiện: Trần Thị Quý Lớp: KTDNB K12 Học viện ngân hàng Sơ đồ 1.1 Sơ đồ 1.2 Sơ đồ 2.1 Sơ đồ 3.1 Bảng 1.1 Bảng 1.2 Bảng 1.3 Bảng 2.1 Bảng 2.2 Bảng 2.3 Bảng 2.4 Bảng 2.5 Bảng 2.6 Bảng 2.7 Bảng 2.8 Bảng 2.9 Bảng 2.10 Bảng 2.11 Bảng 2.12 Bảng 2.13 Bảng 2.14 Bảng 2.14 Bảng 2.15 Bảng 3.1 Bảng 3.2 Khoá luận tốt nghiệp DANH MỤC SƠ ĐỒ BẢNG BIỂU Sơ đồ hạch toán khoản phải thu khách hàng Sơ đồ hạch tốn dự phịng phải thu khó địi Cơ cấu tổ chức công ty ECOVIS Lưu đồ nghiệp vụ bán hàng – thu tiền Mục tiêu kiểm toán Bảng câu hỏi kiểm soát nội khoản mục PTKH Mơ hình mối quan hệ RRKT Quy trình kiểm tốn chi tiết khoản mục phải thu khách hàng công ty ECOVIS Kết hoạt động kinh doanh cơng ty ABC Trích giấy tờ làm việc KTV thực phân tích sơ Bảng câu hỏi đánh giá mơi trường kiểm sốt cơng ty ABC Bảng kết đánh giá hệ thống kiểm soát cơng ty ABC Bảng đánh giá tính trọng yếu Bảng xác định mức trọng yếu tổng thể PM Bảng đối chiếu số liệu khoản phải thu khách hàng công ty ABC Bảng tổng hợp phải thu khách hàng công ty ABC Bảng so sánh số dư chi tiết với sổ Bảng chọn mẫu gửi thư xác nhận Trích mẫu thư xác nhận cơng ty ABC Bảng đánh giá tính thích hợp khoản phải thu khác đồng USD Bảng phân tích số dư tuổi nợ phải thu khó địi mức trích lập dự phịng Trích dẫn báo cáo kiểm tốn cơng ty ECOVIS STT Việt Nam Bảng trích dẫn thư quản lý gửi Công ty ABC Mẫu thư xác nhận dạng phủ định Bảng minh họa kỹ thuật phân tầng tổng thể gửi thư xác nhận Sinh viên thực hiện: Trần Thị Quý Lớp: KTDNB K12 Học viện ngân hàng Khố luận tốt nghiệp LỜI MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Trong kinh tế thị trường nay, hoạt động kiểm toán đặc biệt kiểm toán độc lập trở thành nhu cầu thiết yếu hoạt động kinh doanh nâng cao chất lượng quản lý doanh nghiệp Từ năm đầu thập kỷ 90 đời công ty kiểm toán Việt Nam, với tham gia cơng ty kiểm tốn hàng đầu giới, hoạt động kiểm toán Việt Nam bước đầu hình thành phát triển Kiểm tốn trở thành nghề nghiệp, lĩnh vực dịch vụ có thị trường rộng lớn ngày trở nên quan trọng với kinh tế Với tư cách phận cấu thành hệ thống công cụ quản lý kinh tế, kiểm toán ngày trở nên quan trọng không quan quản lý chức nhà nước mà nhà quản lý doanh nghiệp Thông qua việc thực chức năng, nhiệm vụ mình, KTV giúp cho nhà quản trị phát hoàn thiện máy quản lý doanh nghiệp nhằm đạt hiệu sản xuất kinh doanh cao Khoản mục phải thu khách hàng tài sản nhạy cảm với sai sót gian lận xảy có liên quan mật thiết đến kết hoạt động kinh doanh Nhận thức vai trò khoản mục này, em sâu vào tìm hiểu quy trình kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng, kết hợp với hội tiếp cận công việc kiểm toán thời gian thực tập, em chọn đề tài “Hồn thiện kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH ECOVIS STT Việt Nam thực hiện” cho khóa luận tốt nghiệp Mục đích nghiên cứu Đề tài nghiên cứu với mục đích: Thứ nhất, hệ thống hố, làm rõ vấn đề lí luận quy trình kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng kiểm tốn báo cáo tài Thứ hai, làm rõ thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH ECOVIS STT Việt Nam Qua đánh giá ưu nhược điểm quy trình Thứ ba, thơng qua lý luận thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng Cơng ty TNHH ECOVIS STT Việt Nam để đưa giải pháp hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng kiểm toán BCTC ECOVIS STT Việt Nam thực Đối tượng, phạm vi nghiên cứu Sinh viên thực hiện: Trần Thị Quý Lớp: KTDNB K12 Học viện ngân hàng Khoá luận tốt nghiệp Đối tượng nghiên cứu đề tài quy trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng kiểm toán BCTC Phạm vi nghiên cứu đề tài giới hạn quy trình kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng công ty TNHH ECOVIS STT Việt Nam thực hiện, minh hoạ cụ thể khách hàng Công ty ABC Phương pháp nghiên cứu Đề tài nghiên cứu phương pháp như: phương pháp vật biện chứng; phương pháp vật lịch sử; phương pháp tổng hợp; phương pháp so sánh; phương pháp khảo sát thực tiễn Kết cấu khố luận Ngồi Lời nói đầu Kết luận, nội dung khố luận tốt nghiệp bao gồm chương chính: CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG KIỂM TỐN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY ECOVIS STT VIỆT NAM THỰC HIỆN CHƯƠNG 3: GIẢI PHÁP HỒN THIỆN KIỂM TỐN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH ECOVIS STT VIỆT NAM THỰC HIỆN Em mong sau hồn tất khóa luận, em thu kiến thức thực tế quy trình kiểm tốn khoản phải thu khách hàng nói riêng quy trình kiểm tốn nói chung Tuy nhiên, hạn chế mặt thời gian lực, em bao quát tất vấn đề liên quan đến đề tài, khơng thể tránh khỏi thiếu sót Rất mong quý thầy anh chị kiểm tốn viên Cơng ty kiểm tốn bảo thêm để em hồn thành tốt khố luận bổ sung thêm kiến thức chuyên ngành kiểm toán Sinh viên thực hiện: Trần Thị Quý Lớp: KTDNB K12 Học viện ngân hàng 69 Khoá luận tốt nghiệp thời gian gần sau loại hình doanh nghiệp với nhiều lĩnh vực kinh doanh lạ xâm nhập mạnh mẽ vào thị trường Việt Nam, nên đưa nhận xét khơng xác thực hệ thống KSNB khách hàng Vì vậy,Cơng ty nên sử dụng kết hợp bảng câu hỏi với lưu đồ với bảng tường thuật việc mô tả hệ thống kiểm soát nội khách hàng Bảng tường thuật KSNB tức KTV mô tả cấu KSNB khách hàng thông qua văn Bảng tường thuật cung cấp thêm phân tích cấu kiểm soát giúp KTV hiểu biết đầy đủ hệ thống KSNB Lưu đồ tức KTV trình bày tồn q trình kiểm sốt áp dụng mô tả chứng từ, tài liệu kế tốn q trình vận động ln chuyển chúng kí hiệu đồ Nhờ biểu thị hình vẽ nên lưu đồ giúp cho người đọc nhìn khái qt súc tích tồn hệ thống cho thấy mối quan hệ phận, chứng từ sổ sách Do đó, lưu đồ HTKSNB giúp KTV dễ dàng thủ tục kiểm soát áp dụng hoạt động thủ tục kiểm soát cần bổ sung Tuy phương pháp lưu đồ có hạn chế phức tạp tốn nhiều thời gian áp dụng với khách hàng có quy mơ lớn, có hệ thống KSNB phức tạp kinh tế Việt Nam chủ yếu doanh nghiệp nhỏ vừa nên việc áp dụng phương pháp thực tế phù hợp, hiệu Kết hợp phương pháp linh hoạt cung cấp cho kiểm tốn viên hình ảnh rõ nét có hiểu biết tốt hệ thống kiểm soát nội khách hàng Sinh viên thực hiện: Trần Thị Quý Lớp: KTDNB K12 Học viện ngân hàng Khoá luận tốt nghiệp 70 Sơ đồ 3.1: Lưu đồ nghiệp vụ bán hàng thu tiền Nhà phân phối Bắt đầu Đơn đặt hàng (ĐĐH) Đại diện bán hàng Xét duyệt ĐĐH hòng kinh doanh duyệt bán chịu, lập hóa đơn, phiếu xuất kho, phiếu XNĐĐH Công ty vận tải Phiếu XNĐĐH Phiếu xuất kho Hóa đơn1 -Phiếu XNĐĐH ĐĐH Phiếu xuất kho Phiếu xuất kho Phiếu xác nhận ĐĐH (XNĐĐH) 2 Hóa đơn4 1 Nhận hàng điền vào phiếu XNĐĐH Phiếu XNĐĐH 2 Hóa đơn1 Phiếu XNĐĐH Hóa đơn2 Giao hàng yêu cầu nhà phân phối ký lên hóa đơn Hóa đơn1 Sinh viên thực hiện: Trần Thị Q hịng kế tốn Phiếu xuất kho Hóa đơn3 ĐĐH ĐĐH(bản copy) Kho Hóa đơn1 Lớp: KTDNB K12 Hố đơn Xuất hàng, ký tên lên phiếu xuất kho Hóa đơn Phiếu xuất kho Phiếu xuất kho(bản copy) 1 Phiếu xuất kho 1 Ghi sổ kế toán Kết thúc Học viện ngân hàng 71 Khoá luận tốt nghiệp Các ký hiệu thường dùng để vẽ lưu đồ: Xử lý hoạt động thủ công máy Biểu thị tài liệu hóa đơn, phiếu xuất kho, Lưu trữ độc lập Quyết định: tình xử lý khác tùy theo điều kiện A Điểm nối: thoát hay nối vào phận khác lưu đồ Điểm nối ngồi: nguồn đích khoản thoát ra, vào lưu đồ Nhờ biểu thị hình vẽ nên lưu đồ giúp cho người đọc nhìn khái qt súc tích tồn hệ thống cho thấy mối quan hệ phận, chứng từ sổ sách Trường hợp áp dụng cơng ty khách hàng có quy mơ lớn thiết kế HTKSNB khoa học, thủ tục kiểm sốt khách hàng tóm tắt thơng qua lưu đồ Do đó, KTV dễ dàng nắm bắt tình hình khách hàng Tuy nhiên, việc thiết kế mô tả lưu đồ công việc nhiều thời gian đó, KTV nên sử dụng lưu đồ tài liệu chuẩn bị sẵn từ khách hàng 3.2.2 Trong giai đoạn thực kiểm toán 3.2.2.1 Thực thử nghiệm kiểm sốt Đi đơi với việc xác định tồn hệ thống KSNB khách hàng nói chung hệ thống KSNB cho khoản mục phải thu nói riêng, kiểm tốn viên phải thực thử nghiệm kiểm soát theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 400 để chứng minh tồn hiệu thủ tục kiểm soát thiết kế hệ thống KSNB khách hàng Các thử nghiệm kiểm sốt thực số phương pháp sau: - Phương pháp kiểm tra tài liệu: áp dụng thủ tục kiểm soát để lại “dấu vết” trực tiếp tài liệu chữ ký phê duyệt, hoá đơn lưu…Ví dụ kiểm tra chứng từ liên quan đến khoản mục phải thu hố đơn bán hàng có chữ kí nhân viên bán hàng, kế tốn phải thu, khách mua hàng… Sinh viên thực hiện: Trần Thị Quý Lớp: KTDNB K12 Học viện ngân hàng 72 Khố luận tốt nghiệp khơng? Trong trường hợp “dấu vết” để lại gián tiếp, KTV thực lại thủ tục kiểm sốt Ví dụ thực đối chiếu công nợ khoản phải thu - Phương pháp quan sát vấn: áp dụng thủ tục kiểm sốt khơng để lại dấu vết tài liệu KTV tiến hành quan sát hoạt động liên quan đến KSNB vấn nhân viên đơn vị thủ tục kiểm soát người thực thi công việc KSNB - Thực lại: việc lặp lại hoạt động nhân viên khách hàng làm để xác nhận mức độ trách nhiệm họ công việc(cụ thể thủ tục kiểm soát) giao hương pháp áp dụng trường hợp dấu vết để lại gián tiếp Ví dụ tiến hành kiểm tra bảng đối chiếu công nợ khoản phải thu với khách hàng Như vậy, thực lại áp dụng thủ tục kiểm sốt có chứng từ tài liệu liên quan nội dung không đủ cho việc đánh giá hiệu q trình kiểm sốt Ví dụ, trường hợp khách hàng thực bán hàng theo giá cố định thời kì, việc kiểm tra quy định thực HTKSNB Tuy nhiên, hoá đơn thể giá bán thời điểm, thiếu xác nhận thủ tục kiểm soát Lúc này, KTV thực lại việc đối chiếu giá bán hoá đơn với báo giá thời kì để kiểm tra, đánh giá gián tiếp hoạt động KSNB Nhìn chung, việc thực lại khơng cung cấp chứng đầy đủ tính hiệu lực hoạt động kiểm sốt Sự thiếu vắng số khơng đáng kể sai sót nội dung thực kiểm tra(do KTV tạo q trình thực hiện) khơng thể cung cấp chứng thuyết phục hệ thống thực tốt (có khả ngăn ngừa, sửa chữa sai sót) thời điểm Vì vậy, phương pháp thường thực kèm theo kĩ thuật tính tốn, so sánh, vấn Tuy nhiên, việc thực lại có hiệu lực hệ thống thủ tục kiểm sốt máy tính q trình vận hành máy tính mang tính chất hệ thống quán Khi dự định thực lại, KTV cần có thống BGĐ khách hàng để đảm bảo việc thực không gây nên sai sót ảnh hưởng đến hoạt động thực khách hàng Thực lại nên thực KTV xác định hiệu lực HTKSNB thiết kế mức độ cao, áp dụng kĩ thuật khác Ngồi KTV dùng phép thử “walk- though” theo thủ tục theo chứng từ để theo dõi bước thực nghiệp vụ sổ sách thực tế để đánh giá kiểm sốt nghiệp vụ Kiểm tra từ đầu đến cuối (walk – Sinh viên thực hiện: Trần Thị Quý Lớp: KTDNB K12 Học viện ngân hàng 73 Khoá luận tốt nghiệp through test) kết hợp thủ tục vấn, điều tra quan sát theo trật tự diễn biến qua chi tiết nghiệp vụ cụ thể ghi lại Sổ hương pháp đòi hỏi kết hợp nhiều kĩ thuật để xác minh nghiệp vụ từ phát sinh đến vào sổ Khi áp dụng phương pháp này, KTV theo dõi bước thực nghiệp vụ Do đó, phương pháp cho phép KTV đưa ý kiến đánh giá tương đối xác thủ tục kiểm sốt Tuy nhiên, phương pháp phức tạp, chi phí cao, yêu cầu thời gian nên thực với nghiệp vụ trọng yếu Tóm lại, tương ứng với thủ tục kiểm soát khách hàng cần kiểm tra, KTV cần thiết kế thực thử nghiệm kiểm soát cách hiệu 3.2.2.2 Thực thủ tục phân tích Theo chuẩn mực kiểm tốn số 520, quy trình phân tích phân tích số liệu thông tin, tỷ suất quan trọng, qua tìm xu hướng biến động mối quan hệ có mâu thuẫn với thơng tin liên quan khác, có chênh lệch lớn so với dự kiến Kỹ thuật phân tích sử dụng để thu thập chứng kiểm tốn có hiệu lực gồm loại: kiểm tra tính hợp lý, phân tích xu hướng phân tích tỷ suất Trong q trình kiểm tốn, cơng ty tập trung phân tích giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán thực kiểm tốn, chưa tiến hành phân tích kết thúc kiểm tốn Bên cạnh đó, thủ tục phân tích mà cơng ty áp dụng dừng lại phân tích tỷ suất phân tích xu hướng Việc áp dụng nhiều thủ tục phân tích khác đem lại kết đánh giá tin cậy tổng qt Cơng ty thực thêm việc kiểm tra tính hợp lý, cơng việc thường bao gồm so sánh như: - So sánh số phải thu thực tế sổ kế hoạch, dự tốn…có thể cho thấy sai lệch báo cáo tài biến động lớn tình hình hoạt động kinh doanh đơn vị Từ đánh giá điều tra chênh lệch lớn thực tế kế hoạch để tìm nguyên nhân - So sánh tiêu đơn vị số liệu bình quân ngành để xem số liệu đơn vị có hợp lý hay khơng Nếu có chênh lệch lớn số liệu đơn vị với số liệu ngành cần phải tiến hành điều tra nguyên nhân Tuy nhiên, áp dụng phương pháp cần ý khác biệt quy mơ, việc áp dụng sách kế toán đơn vị - So sánh thơng tin tài phi tài mối quan hệ doanh thu sản lượng cung cấp, doanh thu số lượng khách hàng Những so sánh Sinh viên thực hiện: Trần Thị Quý Lớp: KTDNB K12 Học viện ngân hàng 74 Khoá luận tốt nghiệp giúp KTV thấy hợp lý doanh thu phải kết hợp với số liệu thu thập từ nguồn khác Để sử dụng kết từ việc phân tích KTV cần quan tâm đến tính khách quan nguồn Đối với phân tích tỷ suất Cơng ty thực phân tích thêm số tỷ suất sau : - hân tích cấu khoản phải thu ngắn hạn tổng số khoản phải thu doanh nghiệp để xem xét khoản thu hồi thời gian gần khách hàng, điều ảnh hưởng đến khả toán khách hàng - hân tích ảnh hưởng khoản phải thu đến khả toán doanh nghiệp Kết thu từ phân tích nên kết hợp với để đánh giá cách tổng quát Nếu phát biến động bất thường, chẳng hạn có sai biệt lớn, tỷ lệ dự kiến, thơng tin tài khơng qn với chứng kiểm toán thu thập được, KTV cần tiến hành điều tra xác minh cách: + Phỏng vấn người quản lý đơn vị, xác minh lại giải trình đơn vị + Cân nhắc sử dụng thủ tục kiểm tốn khác để có kết luận hợp lý 3.2.2.3 Về việc gửi thư xác nhận Một thủ tục kiểm toán quan trọng trình gửi thư xác nhận khoản phải thu Mục đích thủ tục để thoả mãn mục tiêu có hợp lý, đánh giá thời hạn tính Do việc gửi thư xác nhận tốn thời gian nên KTV nên tiến hành gửi thư xác nhận số dư tài khoản trước kiểm tốn thức bắt đầu, điều giúp cho kỹ thuật gửi thư xác nhận thực đầy đủ bước theo trình tự chung gửi thư xác nhận, khơng bị hạn chế mặt thời gian kiểm toán KTV gửi thư xác nhận lần hai, khơng nhận thư xác nhận tiến hành kiểm tốn thức, KTV thực thủ tục kiểm toán bổ sung đầy đủ để thu thập chứng kiểm toán khoản mục Vì góp phần nâng cao độ tin cậy chứng kiểm toán thu từ phương pháp kỹ thuật Bên cạnh đó, trình gửi thư xác nhận khoản phải thu khách hàng, KTV Cơng ty sử dụng hình thức thư xác nhận dạng khẳng định mà khơng sử dụng hình thức thư xác nhận dạng phủ định Rõ ràng, xác nhận dạng khẳng định Sinh viên thực hiện: Trần Thị Quý Lớp: KTDNB K12 Học viện ngân hàng 75 Khoá luận tốt nghiệp đem lại nguồn thông tin đáng tin cậy Tuy nhiên, Cơng ty sử dụng thêm hình thức xác nhận phủ định để tiết kiệm chi phí tùy trường hợp cụ thể Thơng thường tình cần sử dụng xác nhận khẳng định là: - Khi có số tài khoản phải thu lại đại diện cho phần đáng kể tổng thể khoản phải thu - Khi KTV tin có khả chứa đựng sai phạm tài khoản phải thu khách hàng - Khi có lý để tin người nhận lời xác nhận khơng xem xét thư xác nhận mức Thí dụ, tỷ lệ hồi âm với thư xác nhận khẳng định kỳ trước đạt thấp thay chúng hoàn toàn xác nhận phủ định điều khơng hợp lý - Khi có văn pháp quy yêu cầu người môi giới thương gia phải thực để bảo đảm lành mạnh hoạt động thương mại Khi điều kiện không tồn sử dụng xác nhận phủ định KTV phối hợp dạng thư xác nhận nêu Thí dụ, tài khoản phải thu khách hàng gồm số khách hàng với số dư lớn nhiều khách hàng có số dư tương đối nhỏ, KTV gửi thư xác nhận khẳng định cho tất khách hàng có số dư lớn chọn mẫu số khách hàng có số dư nhỏ để gửi thư xác nhận dạng phủ định Bảng 3.1: Mẫu thư xác nhận dạng phủ định Công ty TNHH Khách sạn DL Thiên Thai – CM Tầng 2, số 25 Phố Vạn Bảo, hường Liễu Giai Quận Ba Đình, Hà Nội Ngày 22 tháng năm 2012 Thưa Quý công ty, Xác nhận kiểm tốn Theo sổ sách chúng tơi, số dư khoản phải thu với Quý công ty ngày 31 tháng 12 năm 2012 sau: Số dư ngày 31 tháng 12 năm 2012 Số tiền 8,900 Đô la Mỹ Nếu số tiền phù hợp với sổ sách Quý Công ty, Quý Công ty khơng cần trả lời Cịn số tiền khơng xác, chúng tơi đề nghị Q Cơng điền vào phần để trống gửi trực tiếp cho kiểm tốn viên chúng tơi theo địa sau: Công ty TNHH ECOVIS STT Việt Nam Người nhận :Tạ Mỹ Hoà Tầng 18, Toà nhà C’land Điện thoại : 84 (4) 39350990 156 Xã Đàn II, quận Đống Đa Fax : 84 (4) 39350991 Hà Nội, Việt Nam Email : hoa.ta@ecovis.com Đề nghị gửi xác nhận gốc qua bưu điện sau gửi Fax cho kiểm tốn viên chúng tơi Sinh viên thực hiện: Trần Thị Quý Lớp: KTDNB K12 Học viện ngân hàng 76 Khoá luận tốt nghiệp Chân thành cảm ơn giúp đỡ Q cơng ty Kính thư, Kế tốn trưởng Nếu Quý Công ty không đồng ý với số dư trên, xin vui lòng cung cấp chi tiết: Công ty không đồng ý với số dư Theo sổ sách chúng tôi, số dư nợ phải trả cho công ty ABC ngày 31/12/2012 là: Chữ ký Vị trí 3.2.2.4 Về phương pháp chọn mẫu Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 530 – “Lấy mẫu kiểm toán thủ tục chọn lựa khác”, thiết kế thủ tục kiểm toán, KTV phải xác định phương pháp phù hợp để lựa chọn phần tử thử nghiệm nhằm thu thập chứng kiểm toán thoả mãn mục tiêu kiểm toán hương pháp chọn mẫu thích hợp giúp KTV chọn mẫu đại diện mang đặc trưng tổng thể, đồng thời giúp KTV thu thập chứng đáng tin cậy Tại Công ty ECOVIS, tiến hành lựa chọn khách hàng để gửi thư xác nhận, mẫu lựa chọn chủ yếu theo số lớn theo xét đoán KTV Điều phù hợp đơn vị kiểm tốn có khách hàng Tuy nhiên, công ty nên sử dụng thêm phương pháp chọn mẫu ngẫu nhiên có nhiều trường hợp quy mơ tổng thể lớn, kiểm tra chi tiết hết Do đó, Cơng ty nên áp dụng phương pháp chọn mẫu ngẫu nhiên dựa vào Bảng số ngẫu nhiên chọn mẫu theo hệ thống (khoảng cách) Bảng số ngẫu nhiên bao gồm số độc lập xếp thuận lợi để lựa chọn ngẫu nhiên thiết kế sẵn Hiệp hội Thương mại Liên quốc gia Hoa Kỳ Các bước thực phương pháp chọn mẫu ngẫu nhiên theo BSNN sau:  Bước - Tính số tiền cộng dồn lũy kế - Định dạng phần tử: phần tử nằm khoảng từ số tiền cộng dồn nhỏ đến số tiền cộng dồn lớn  Bước 2: Thiết lập mối quan hệ BSNN với số tiền cộng dồn lũy kế định dạng Có trường hợp xảy ra: Sinh viên thực hiện: Trần Thị Quý Lớp: KTDNB K12 Học viện ngân hàng 77 Khoá luận tốt nghiệp Trường hợp 1: Con số định dạng đối tượng kiểm toán gồm chữ số giống số ngẫu nhiên BSNN Khi đó, lấy số ngẫu nhiên BSNN Trường hợp 2: Con số định dạng đối tượng kiểm tốn chữ số Khi KTV xác định trước cách lấy chữ số đầu, lấy chữ số giữa, lấy chữ số cuối số ngẫu nhiên BSNN Trường hợp 3: Con số định dạng đối tượng kiểm toán lớn chữ số Khi đó, cần xác định cột chủ (cột gốc) chọn thêm hàng số cột phụ  Bước 3: Lập hành trình sử dụng bảng, tức xác định hướng cho việc chọn số ngẫu nhiên Hướng dọc xi , dọc ngược , ngang xuôi , ngang ngược ,  Bước 4: Chọn điểm xuất phát, tức xác định số ngẫu nhiên số ngẫu nhiên chọn điểm mà hướng sử dụng bảng bắt đầu (hàng nào, cột nào) - Tìm số ngẫu nhiên: số ngẫu nhiên nằm khoảng số tiền cộng dồn nhỏ đến số tiền cộng dồn lớn - Tìm số tiền cộng dồn lũy kế vào số ngẫu nhiên chọn Có thể lấy số tiền cộng dồn lũy kế có khoảng cách gần với số ngẫu nhiên chọn lấy số tiền cộng dồn lũy kế lớn số ngẫu nhiên Trong q trình chọn mẫu theo BSNN có phần tử xuất lần phần tử xuất lần Tùy theo việc chấp nhận hay không phần tử xuất từ lần thứ hai trở đi, có hai cách giải quyết: Cách 1: Chọn mẫu thay (chọn mẫu lặp lại) cách chọn mà phần tử tổng thể xuất lần (chấp nhận mẫu trùng nhau) Cách 2: Chọn mẫu không thay (chọn mẫu không lặp lại) cách chọn không chấp nhận phần tử xuất lần mẫu Khi đó, KTV chọn thêm số ngẫu nhiên tiến hành lại theo bước phần tử nhận không trùng Chọn mẫu hệ thống cách chọn để cho chọn phần tử tổng thể có khoảng cách (khoảng cách mẫu) Các bước thực phương pháp sau: - Gọi K khoảng cách mẫu, M số lượng mẫu chọn, ta có: Số tiền cộng dồn lớn – số tiền cộng dồn nhỏ Sinh viên thực hiện: Trần Thị Quý Lớp: KTDNB K12 Học viện ngân hàng Khoá luận tốt nghiệp 78 K= M - Mẫu chọn M1 thỏa mãn: Số tiền cộng dồn nhỏ ≤ M1 ≤ số tiền cộng dồn nhỏ + K - Ấn định cho M1 giá trị: M2 = M1 + K M3 = M2 + K = M1 + 2K Mt = Mt-1 + K = M1 + (t-1)K - Tìm số tiền cộng dồn lũy kế vào giá trị M chọn Có thể lấy số tiền cộng dồn lũy kế có khoảng cách gần với giá trị M lấy số tiền cộng dồn lũy kế lớn giá trị m Hai phương pháp khơng địi hỏi phải có phần mềm kiểm tốn lại thực tương đối đơn giản KTV Các kỹ thuật giúp Cơng ty chọn mẫu đại diện mang tính khách quan cần kiểm tra để từ mẫu đưa nhận xét tổng thể Tuy nhiên, phương pháp nên áp dụng với tổng thể có phần tử tương đồng với nhau, khơng có phần tử đặc biệt có dao động lớn giá trị cá biệt với giá trị trung bình tổng thể Để nâng cao hiệu việc lấy mẫu, KTV nên kết hợp chọn mẫu ngẫu nhiên chọn mẫu theo phán đoán nghề nghiệp KTV thực kỹ thuật phân tầng chọn mẫu kiểm toán hân tầng kỹ thuật phân chia tổng thể thành nhiều nhóm nhỏ mà đơn vị nhóm có đặc tính tương đồng với (thường theo quy mô lượng tiền) Kỹ thuật thường áp dụng tổng thể có độ phân tán cao, nghĩa có chênh lệch lớn giá trị phần tử cá biệt với giá trị trung bình tổng thể Việc phân tầng làm giảm khác biệt tầng giúp KTV tập trung vào phần chứa đựng nhiều sai phạm Đối với tầng, tùy vào mức độ trọng yếu, KTV áp dụng phương pháp chọn mẫu khác Thông thường, tầng chứa khoản phải thu có giá trị lớn bất thường kiểm tra 100%, tầng lại kiểm tra chọn mẫu ngẫu nhiên Ví dụ việc phân tầng tổng thể thực theo bảng sau: Sinh viên thực hiện: Trần Thị Quý Lớp: KTDNB K12 Học viện ngân hàng 79 Khoá luận tốt nghiệp Bảng 3.2: Bảng minh họa kỹ thuật phân tầng tổng thể gửi thư xác nhận Tầng Quy mô 10 60 35 Cấu tạo tầng Các khoản phải thu có giá trị > 10.000 USD Các khoản phải thu có giá trị từ 5.000 USD đến 10.000 USD Các khoản phải thu có giá trị < 5.000 USD Các khoản có số dư Có Phương pháp kiểm tra Xác nhận 100% Dựa bảng số ngẫu nhiên Loại yêu cầu xác nhận Chọn hệ thống Chỉ yêu cầu trả lời không đồng ý với thông tin đề nghị xác nhận Yêu cầu gửi thư trả lời trường hợp Xác nhận 100% Yêu cầu gửi thư trả lời trường hợp Yêu cầu gửi thư trả lời trường hợp Cần lưu ý rằng, kết mẫu tầng sử dụng để dự đốn sai sót tầng Ngồi ra, để kết luận toàn tổng thể, KTV cần xem xét rủi ro mức trọng yếu liên quan đến tầng khác tổng thể 3.2.3 Trong giai đoạn kết thúc kiểm tốn Trưởng nhóm cần tiến hành sốt xét toàn giấy tờ làm việc liên quan đến mục đích kiểm tốn đánh giá chứng kiểm tốn q trình kiểm tốn khách hàng, nhằm kịp thời giải tồn bổ sung tài liệu hay thủ tục cần thiết khác đồng thời giảm khối lượng soát xét sau kiểm tốn 3.2.4 Một số giải pháp ngồi quy trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng 3.2.4.1 Về việc áp dụng phương pháp kiểm tốn cơng ty ECOVIS International Khi công ty trở thành thành viên ECOVIS International, ngồi thuận lợi, Cơng ty phải đối mặt với khó khăn Trong đó, quan trọng việc kết hợp phương pháp kiểm tốn cơng ty với phương pháp kiểm toán ECOVIS International để tạo thành thể thống mà giữ đặc điểm chủ yếu Công ty Việc áp dụng yếu tố từ ECOVIS International địi hỏi phải có nhạy bén linh hoạt KTV công ty Tuy nhiên, cơng ty tham khảo kinh nghiệm hãng kiểm toán lớn 3.2.4.2 Về việc áp dụng phần mềm kiểm toán Sự phát triển nhanh chóng CNTT có ảnh hưởng lớn đến lĩnh vực kế toán kiểm toán Bởi lẽ, phần lớn doanh nghiệp trang bị Sinh viên thực hiện: Trần Thị Quý Lớp: KTDNB K12 Học viện ngân hàng 80 Khoá luận tốt nghiệp hệ thống máy tính cho phận chức hướng đến quản lý chuyên nghiệp với phần mềm ứng dụng Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 401 – Thực kiểm tốn mơi trường tin học Kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn phải có hiểu biết đầy đủ mơi trường tin học để đạo, giảm sát kiểm tra công việc thực Trong kiểm toán cụ thể, KTV cơng ty kiểm tốn phải đánh giá cần thiết phải có kỹ chuyên sâu hệ thống máy tính để phục vụ cho kiểm tốn Tất khách hàng cơng ty ECOVIS áp dụng kế toán máy hạch toán nghiệp vụ kế toán Điều làm giảm rủi ro sai sót tính tốn thủ cơng trước Tuy nhiên có gian lận mang tính hệ thống cố tình thay đổi phần mềm có sai sót q trình sửa chữa phần mềm kiểm tốn viên khơng kiểm sốt làm tăng rủi ro kiểm tốn Chính cần có phần mềm chun dụng để giúp kiểm toán viên kiểm soát hệ thống kế tốn máy doanh nghiệp Hiện nay, cơng ty chưa có phần mềm kế tốn riêng để phục vụ điều Với yêu cầu chuyên môn thực tiễn, công ty nên phát triển hệ thống phần mềm để giúp KTV dễ dàng thực kiểm toán môi trường tin học Tuy nhiên, thực tế Việt nam có cơng ty kiểm toán áp dụng phần mềm việc thực cơng việc kiểm tốn điều địi hỏi phải đầu tư vốn lớn Ngồi cơng việc kiểm tốn mang tính chất linh động có can thiệp chủ quan nhiều KTV đánh giá nhận định thủ tục kiểm tốn Đối với khách hàng khác cần phải áp dụng thủ tục kiểm toán khác Trong tương lai có đủ điều kiện thuận lợi, công ty thuê chuyên gia xây dựng phần mềm kiểm toán chuyên dụng Mặc dù vậy, thời gian tới, Công ty phát triển phần mềm kiểm toán dạng đơn giản để phù hợp với cơng việc kiểm tốn 3.3 Kiến nghị 3.3.1 Về phía quan chức Hồn thiện quy trình kiểm tốn phải thu khách hàng nói riêng hồn thiện kiểm tốn nói chung ln địi hỏi có tham gia lớn từ phía quan chức Chính quan chức người dẫn dắt, điều phối hoạt động thị trường kiểm tốn thơng qua hệ thống văn luật, định, chuẩn mực, Hiện nay, hệ thống chuẩn mực kế toán, kiểm toán Việt Nam ban hành đầy đủ với 26 chuẩn mực kế toán 37 chuẩn mực kiểm toán Tuy nhiên Sinh viên thực hiện: Trần Thị Quý Lớp: KTDNB K12 Học viện ngân hàng 81 Khoá luận tốt nghiệp với khối lượng kiến thức lớn vừa ban hành, KTV khó nắm bắt hết Nhà nước nên ban hành thông tư hướng dẫn cụ thể việc thực chuẩn mực Cần đặc biệt ý đến vấn đề phức tạp, lần áp dụng Việt Nam thơng tư hướng dẫn cần tiết, cụ thể có nhiều thí dụ minh họa để việc thực chúng dễ dàng, không để hiểu lầm hiểu sai q trình thực Khi có điều kiện thấy cần thiết, cần cập nhật chuẩn mực kế toán, kiểm toán quốc tế với thay đổi quan trọng nhằm giúp lĩnh vực kiểm toán Việt Nam bắt kịp với giới đường hội nhập 3.3.2 Về phía hiệp hội nghề nghiệp Các hiệp hội nghề nghiệp Hội Kế toán Kiểm toán Việt Nam (VAA), Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA) cần tăng cường hoạt động trao đổi bồi dưỡng kiến thức chuẩn mực cho KTV nước Đồng thời, hội nghề nghiệp hợp tác với cơng ty kiểm toán hoạt động hiệu Việt Nam để xây dựng quy trình kiểm tốn mẫu làm sở để cơng ty khác học tập hồn thiện quy trình kiểm tốn cơng ty Ngồi hành lang pháp lý đầy đủ chặt chẽ tạo nên khung luật lệ cần thiết cho hoạt động kiểm toán luật, pháp lệnh kiểm toán có quy định nguyên tắc tổ chức, đối tượng, nội dung kiểm tốn,…nâng cao tính pháp lý báo cáo kiểm toán Chúng ta hy vọng rằng, với cố gắng nỗ lực từ nhiều phía, hoạt động kiểm toán Việt Nam ngày phát triển, quy trình kiểm tốn ngày hồn thiện, rút ngắn khoảng cách Việt Nam giới Sinh viên thực hiện: Trần Thị Quý Lớp: KTDNB K12 Học viện ngân hàng Khoá luận tốt nghiệp 82 KẾT LUẬN Qua thời gian thực tập ECCOVIS STT Việt Nam, em có thời gian tìm hiểu thực tế môi trường, cách thức làm việc thực tế mà KTV công ty thực Em thấy phương pháp vận dụng lý luận vào thực tế công việc kiểm tốn ECOVIS STT Việt nam nói chung cơng ty kiểm tốn nói riêng Trong q trình thực tập em anh chị Công ty tạo điều kiện thuận lợi giúp đỡ nhiệt tình Chính thực thời gian có ích, giúp em có kiến thức kinh nghiệm thực tế phục vụ cho việc nghiên cứu đề tài Bên cạnh đó, nhờ hướng dẫn nhiệt tình giáo Ts Lê Thị Thu Hà, em hoàn thành khố luận tốt nghiệp Tuy cố gắng viết em tránh khỏi thiếu sót, em mong nhận đóng góp thầy, để em rút kinh nghiệm cho lần nghiên cứu tiếp sau Một lần em xin chân thành cám ơn cô giáo Ts Lê Thị Thu Hà ban giám đốc anh chị công ty TNHH ECOVIS STT Việt Nam giúp đỡ em hồn thành khố luận cách tốt Hà Nội, ngày 28 tháng 05 năm 2013 Sinh viên Trần Thị Quý Sinh viên thực hiện: Trần Thị Quý Lớp: KTDNB K12 Học viện ngân hàng Khoá luận tốt nghiệp DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO TS Nguyễn Viết Lợi, Ths Đậu Ngọc Châu (2006), Giáo trình Lý thuyết kiểm tốn, Học viện tài GS.TS Nguyễn Quang Quynh, TS Ngơ Trí Tuệ (2006), Giáo trình Kiểm tốn tài chính, NXB Đại học Kinh tế quốc dân, Hà Nội GS.TS Đặng Thị Loan (2005), Giáo trình Kế tốn tài chính, Đại học kinh tế quốc dân, NXB Thống kê TS Vũ Hữu Đức, ThS Võ Anh Dũng (2004), Kiểm toán, Trường Đại học kinh tế TP.HCM, NXB Thống kê A Aren & J.K Locbbecke (2003), Kiểm toán (Sách dịch), NXB Thống kê Hội kế toán kiểm toán Việt Nam (VAA), Tạp chí kế tốn Bộ Tài chính, Chuẩn mực kế tốn, kiểm tốn Việt Nam Cơng ty TNHH Kiểm toán ECOVIS STT Việt Nam, Hồ sơ kiểm toán, giấy tờ làm việc kiểm toán viên Các trang web: kiemtoan.vnn.vn, webketoan.com…… 10 Luận văn khoá trước Sinh viên thực hiện: Trần Thị Quý Lớp: KTDNB K12