Hoàn thiện kiểm toán khoản mục tài sản cố định hữu hình trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính do công ty tnhh kiểm toán an việt thực hiện,khoá luận tốt nghiệp

NGÂN HÀNG NHÀ NƯỚC VIỆT NAM BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO HỌC VIỆN NGÂN HÀNG ***** - KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP Đề tài: HỒN THIỆN KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH HỮU HÌNH TRONG QUY TRÌNH KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN AN VIỆT THỰC HIỆN Giảng viên hướng dẫn: TS ĐÀO NAM GIANG Họ tên sinh viên: CHU THỊ HÒA Lớp: K17CLC - KT Mã sinh viên: 17A4020198 Khoa: KHOA KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN Hà Nội, tháng năm 2018 Học viện Ngân hàng Khóa luận tốt nghiệp LỜI CAM ĐOAN Em xin cam đoan cơng trình nghiên cứu riêng em, số liệu, kết nêu khóa luận trung thực xuất phát từ tình hình thực tế đơn vị thực tập Hà Nội, ngày 23 tháng 05 năm 2018 Sinh viên Chu Thị Hòa Chu Thị Hòa K17CLC - KT Học viện Ngân hàng Khóa luận tốt nghiệp MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG, BIỂU DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG 1: LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH HỮU HÌNH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Khái quát chung khoản mục Tài sản cố định hữu hình 1.1.1 Khái niệm phân loại Tài sản cố định hữu hình 1.1.2 Kế tốn Tài sản cố định hữu hình .6 1.1.3 Kiểm soát nội Tài sản cố định hữu hình 13 1.1.4 Đặc điểm Tài sản cố định hữu hình ảnh hưởng đến quy trình kiểm tốn Báo cáo tài .15 1.2 Lý luận kiểm toán khoản mụcTài sản cố định hữu hình kiểm tốn Báo cáo tài 16 1.2.1 Mục tiêu kiểm toán khoản mục Tài sản cố định hữu hình 16 1.2.2 Sai sót thường gặp khoản mục Tài sản cố định hữu hình 18 1.2.3 Kiểm tốn khoản mụcTài sản cố định hữu hình kiểm tốn Báo cáo tài 20 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH HỮU HÌNH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN AN VIỆT THỰC HIỆN 33 2.1 Tổng quan Cơng ty TNHH Kiểm tốn An Việt 33 2.1.1 Lịch sử hình thành phát triển Cơng ty TNHH Kiểm tốn An Việt 33 2.1.2 Tổ chức máy quản lý Cơng ty TNHH Kiểm tốn An Việt 36 2.1.3 Quy trình kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn An Việt thực 37 2.1.4 Kiểm soát chất lượng kiểm tốn Cơng ty TNHH Kiểm tốn An Việt 38 2.2 Thực trạng kiểm tốn khoản mụcTài sản cố định hữu hình kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn An Việt thực 40 2.2.1 Quy trình chung kiểm toán khoản mục Tài sản cố định hữu hình Cơng ty TNHH Kiểm tốn An Việt thực 40 Chu Thị Hịa K17CLC - KT Học viện Ngân hàng Khóa luận tốt nghiệp 2.2.2 Áp dụng kiểm toán khoản mục Tài sản cố định hữu hình kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn An Việt thực Công ty XYZ 48 2.3 Đánh giá thực trạng kiểm toán khoản mục Tài sản cố định hữu hình kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn An Việt thực 64 2.3.1 Ưu điểm .64 2.3.2 Nhược điểm .65 CHƯƠNG 3: GIẢI PHÁP VÀ KIẾN NGHỊ HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH HỮU HÌNH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN AN VIỆT THỰC HIỆN 68 3.1 Định hướng phát triển Cơng ty TNHH Kiểm tốn An Việt 68 3.2 Sự cần thiết phải hoàn thiện kiểm toán khoản mục Tài sản cố định hữu hình kiểm tốn Báo cáo tài 68 3.3 Giải pháp hồn thiện kiểm tốn khoản mục Tài sản cố định hữu hình kiểm tốn Báo cáo tài 70 3.3.1 Hoàn thiện thủ tục thu thập thông tin khách hàng 70 3.3.2 Hoàn thiện thủ tục đánh giá kiểm soát nội khách hàng: 71 3.3.3 Hồn thiện thủ tục phân tích 71 3.3.4 Hoàn thiện thủ tục chọn mẫu kiểm toán .72 3.3.5 Sử dụng ý kiến chuyên gia .73 3.4 Kiến nghị thực 74 3.4.1 Về phía Bộ Tài .74 3.4.2 Về phía Hiệp hội nghề nghiệp 75 3.4.3 Về phía Cơng ty TNHH Kiểm toán An Việt 75 3.4.4 Về phía đơn vị khách hàng 76 KẾT LUẬN 78 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN HƯỚNG DẪN Chu Thị Hòa K17CLC - KT Học viện Ngân hàng Khóa luận tốt nghiệp DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG, BIỂU Bảng 1.1: Mục tiêu kiểm toán số dư TSCĐHH…………………………… 17 Bảng 1.2: Chương trình chung kiểm tốn Tài sản cố định hữu hình 24 Bảng 1.3: Các thử nghiệm kiểm soát khoản mục TSCĐHH……………………… 25 Bảng 2.1: Chỉ tiêu đánh giá mức trọng yếu…………………………………… … 42 Bảng 2.2: Ma trận xác định rủi ro phát hiện…………………………………… ….43 Bảng 2.3: Thời gian khấu hao TSCĐHH………………………………………… 55 Biểu 2.1: Đánh giá kiểm sốt nội Cơng ty XYZ……………………………… 51 Biểu 2.2: Phân tích biến động tăng giảm TSCĐHH Công ty XYZ……… 55 Biểu 2.3: Tổng hợp TSCĐHH Công ty XYZ………………………………… 57 Biểu 2.4: Biên kiểm kê TSCĐHH Công ty XYZ…………………………… 58 Biểu 2.5: Kiểm tra chi tiết TSCĐHH tăng kỳ…………………… ……… 59 Biểu 2.6: Kiểm tra chi tiết TSCĐHH giảm kỳ……………………………… 60 Biểu 2.7: Kiểm tra việc trích khấu hao TSCĐHH………………………………… 62 Biểu 2.8: Kết luận kiểm toán khoản mục TSCĐHH 64 Biểu đồ 1.1: Kết kinh doanh Cơng ty TNHH Kiểm tốn An Việt năm gần (triệu đồng) 35 Sơ đồ 1.1: Sơ đồ hạch toán TSCĐHH……………………………………………… Sơ đồ 2.1: Cơ cấu tổ chức Công ty TNHH Kiểm toán An Việt…………….… 36 Sơ đồ 2.2: Quy trình kiểm tốn Báo cáo tài ANVIETCPA…………… 38 Chu Thị Hòa K17CLC - KT Học viện Ngân hàng Khóa luận tốt nghiệp DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT An Việt Cơng ty TNHH Kiểm tốn An Việt BCTC Báo cáo tài BTC Bộ Tài Chính CĐKT Cân đối kế toán CSDL Cơ sở dẫn liệu KTV Kiểm toán viên KQHĐKD Kết hoạt động kinh doanh TK Tài khoản TNHH Trách nhiệm hữu hạn TSCĐ Tài sản cố định TSCĐHH Tài sản cố định hữu hình VACPA Hội Kiểm tốn viên hành nghề Việt Nam Chu Thị Hịa K17CLC - KT Học viện Ngân hàng Khóa luận tốt nghiệp LỜI MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Kiểm tốn, lĩnh vực cịn mẻ nước ta, thực biết đến từ đầu năm 90 kỷ XX, vai trị kiểm tốn ngày khẳng định kinh tế tiên tiến: công cụ hữu hiệu cung cấp thơng tin tài khách quan trung thực cho bên liên quan nhà đầu tư, chủ doanh nghiệp, đối tác kinh doanh, người lao động, Nhà nước… Trong kinh tế xuất mặt tiêu cực thời kỳ cạnh tranh gay gắt kiểm tốn cơng cụ góp phần lành mạnh hố thơng tin tài chính, nhằm tăng cường minh bạch tình hình tài quan, tổ chức thông qua việc kiểm tra, đánh giá đưa ý kiến tính trung thực, hợp lý thơng tin tài đơn vị Đi với phát triển kinh tế, việc mở rộng quy mô hoạt động sản xuất kinh doanh, tăng khả cạnh tranh thị trường, bước hội nhập thích nghi nhanh chóng với biến động tình hình kinh tế nước lẫn quốc tế mục tiêu sống doanh nghiệp Với tính chất vốn có TSCĐ (Tài sản cố định) – phận quan trọng, khơng thể thiếu để trì tồn phát triển bền vững doanh nghiệp, đặc biệt TSCĐHH - thường chiếm tỷ trọng lớn tổng tài sản doanh nghiệp Một sai sót hạch tốn khoản mục gây ảnh hưởng trọng yếu đến tính trung thực hợp lý báo cáo tài Do vậy, khoản mục TSCĐHH có ý nghĩa ảnh hưởng lớn đến thông tin tài đơn vị khách hàng người sử dụng thơng tin, đồng thời kiểm tốn khoản mục TSCĐHH phần quan trọng kiểm toán báo cáo tài Nhận thấy kiểm tốn khoản mục TSCĐHH kiểm tốn BCTC (Báo cáo tài chính) Cơng ty TNHH Kiểm tốn An Việt cịn nhiều hạn chế, em lựa chọn đề tài: “Hồn thiện kiểm tốn khoản mục Tài sản cố định hữu hình quy trình kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm toán An Việt thực hiện” để nghiên cứu viết khóa luận thực tập Chu Thị Hịa K17CLC - KT Học viện Ngân hàng Khóa luận tốt nghiệp Mục đích nghiên cứu đề tài Đề tài nghiên cứu nhằm mục đích: - Hệ thống hóa lý luận kiểm toán khoản mục TSCĐHH kiểm tốn Báo cáo tài - Phân tích thực trạng kiểm toán khoản mục TSCĐHH kiểm toán BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn An Việt thực - Đánh giá ưu điểm hạn chế thực trạng kiểm toán khoản mục TSCĐHH kiểm toán BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn An Việt thực Từ đưa số giải pháp nhằm hồn thiện kiểm toán khoản mục TSCĐHH kiểm toán Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn An Việt thực Đối tượng phạm vi nghiên cứu đề tài Đối tượng nghiên cứu: kiểm toán khoản mục TSCĐHH kiểm toán BCTC tổ chức kiểm toán độc lập thực Phạm vi nghiên cứu: kiểm toán khoản mục TSCĐHH kiểm toán BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn An Việt thực Nội dung cơng việc kiểm tốn khoản mục TSCĐHH phần nội dung kiểm toán BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn An Việt thực đơn vị khách hàng Phương pháp nghiên cứu đề tài 4.1 Phương pháp chung Phương pháp nghiên cứu chung sử dụng phương pháp luận chủ nghĩa vật biện chứng 4.2 Phương pháp cụ thể Khóa luận thực tập sử dụng kết hợp phương pháp như: tổng hợp lý thuyết, khảo sát phân tích thực tế, quan sát, so sánh, tham khảo đề tài liên quan Kết cấu đề tài Ngoài phần mở đầu, phần kết luận, danh mục tài liệu tham khảo phụ lục, nội dung luận văn gồm chương: Chương 1: Lý luận kiểm tốn khoản mục tài sản cố định hữu hình kiểm tốn báo cáo tài Chu Thị Hịa K17CLC - KT Học viện Ngân hàng Khóa luận tốt nghiệp Chương 2: Thực trạng kiểm toán khoản mục tài sản cố định hữu hình kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn An Việt thực Chương 3: Giải pháp kiến nghị hoàn thiện kiểm tốn tài sản cố định hữu hình kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn An Việt thực Chu Thị Hịa K17CLC - KT Học viện Ngân hàng Khóa luận tốt nghiệp CHƯƠNG 1: LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH HỮU HÌNH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Khái qt chung khoản mục Tài sản cố định hữu hình 1.1.1 Khái niệm phân loại Tài sản cố định hữu hình ❖ Khái niệm: Tư liệu sản xuất, đối tượng lao động sức lao động ba yếu tố đầu vào trình sản xuất giúp cho doanh nghiệp tồn tại, trì phát triển bền vững Tài sản cố định hữu hình (TSCĐHH) tư liệu lao động chủ yếu giá trị chuyển dịch phần vào giá trị sản phẩm, dịch vụ sản xuất chu kỳ sản xuất Theo chuẩn mực Kế toán Việt Nam số 03 Tài sản cố định hữu hình (Ban hành công bố theo Quyết định số 149/2001/QĐBTC ngày 31 tháng 12 năm 2001 Bộ trưởng Bộ Tài chính): “Là tài sản có hình thái vật chất doanh nghiệp nắm giữ để sử dụng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐHH.” Tiêu chuẩn ghi nhận: Tài sản mua để coi TSCĐHH thỏa mãn đồng thời bốn tiêu chuẩn đây: - Chắc chắn thu lợi ích kinh tế tương lai từ việc sử dụng tài sản đó; - Nguyên giá tài sản phải xác định cách đáng tin cậy; - Thời gian sử dụng ước tính năm; - Có đủ tiêu chuẩn giá trị theo quy định hành: theo thơng tư Bộ Tài Chính (BTC) – Thông tư số 45/2013/TT – BTC ngày 25 tháng năm 2013 giá trị TSCĐHH khoản 1, điều 3: “Nguyên giá tài sản phải xác định cách tin cậy có giá trị từ 30.000.000 đồng (Ba mươi triệu đồng) trở lên” TSCĐHH có đặc điểm quan trọng bật tồn nhiều chu kỳ kinh doanh doanh nghiệp Bên cạnh đó, TSCĐHH cịn có số đặc điểm khác như: TSCĐHH bị hư hỏng theo phận q trình sử dụng chúng có cấu thành từ nhiều phận khác với mức độ hao mịn khơng đồng đều; giữ ngun hình thái vật lúc ban đầu hư hỏng hồn tồn; TSCĐHH có giá trị lớn nghiệp vụ phát sinh; khoản mục Chu Thị Hịa K17CLC - KT Học viện Ngân hàng 73 Khóa luận tốt nghiệp đưa vào sử dụng Để hồn thiện quy trình, KTV nên áp dụng cách linh hoạt phương pháp chọn mẫu KTV sử dụng phương pháp sau: - Phương pháp chọn mẫu theo xét đoán: phương pháp dựa vào kinh nghiệm KTV, dựa vào phân tích mối quan hệ nghiệp vụ để chọn mẫu, thường thích hợp với KTV có trình độ chun mơn cao, có nhiều kinh nghiệm phát sai phạm - Phương pháp chọn mẫu có tính hệ thống: theo số thứ tự nghiệp vụ phát sinh đánh số từ đến n khoảng cách mẫu để xác định lấy lượng mẫu định toán - Phương pháp chọn mẫu sở phân loại: phân loại theo giá trị theo thời gian nghiệp vụ phát sinh, phương pháp ưu tiên chọn mẫu với số lượng lớn chứng từ có giá trị lớn, tháng có nghiệp vụ phát sinh nhiều - Phương pháp chọn mẫu ngẫu nhiên: Có ba phương pháp chọn mẫu ngẫu nhiên là: chọn mẫu ngẫu nhiên có sử dụng bảng số ngẫu nhiên; chọn mẫu ngẫu nhiên theo chương trình vi tính chọn mẫu ngẫu nhiên theo hệ thống vào dung lượng mẫu xác định KTV thực lấy mẫu cách ngẫu nhiên, sau dựa vào phương pháp xác xuất thống kê để đánh giá rút kết luận suy rộng 3.3.5 Sử dụng ý kiến chuyên gia Đối với lĩnh vực sản xuất kinh doanh mang tính đặc thù địi hỏi có hiểu biết sâu rộng kiến thức chuyên môn định, KTV cần xem xét sử dụng chuyên gia để hỗ trợ nhằm thu chứng kiểm toán đáng tin cậy Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, KTV vào hoạt động khách hàng, mức độ phức tạp cấu chủng loại TSCĐHH để đề định việc sử dụng chuyên gia KTV cần cân nhắc kỹ lợi ích chi phí việc mời chuyên gia Trong trình sử dụng ý kiến chuyên gia, KTV cần phải xem xét đến lực chuyên môn tính độc lập chuyên gia đơn vị kiểm toán để đảm bảo chứng thu khách quan tin cậy KTV thu thập thông tin chuyên gia thông qua Internet, sách tài liệu phát hành Chu Thị Hòa K17CLC - KT Học viện Ngân hàng 74 Khóa luận tốt nghiệp chuyên gia viết, cấp chun mơn, thảo luận với KTV có kinh nghiệm làm việc với chun gia… Bên cạnh đó, KTV ln phải theo sát, đánh giá tổng hợp ý kiến, tư liệu chuyên gia thành kết kiểm toán KTV người chịu trách nhiệm cuối kết kiểm toán 3.4 Kiến nghị thực 3.4.1 Về phía Bộ Tài Hồn thiện hệ thống văn pháp luật, chuẩn mực kế toán quốc tế, kiểm tốn quốc tế khơng ngừng có thay đổi để phù hợp với yêu cầu thực tiễn, đó, cần sửa đổi bổ sung văn pháp luật có nhằm cập nhật thay đổi quốc tế đáp ứng ngày cao nhu cầu minh bạch hóa tài doanh nghiệp quốc gia, tạo môi trường pháp lý lành mạnh, hỗ trợ việc quản lý, kiểm tra, giám sát Tiếp tục rà sốt, hồn thiện nội dung 26 chuẩn mực kế toán, 38 chuẩn mực kiểm toán ban hành, với ban hành thơng tư hướng dẫn tạo điều kiện thuận lợi cho tiếp cận áp dụng Trên thực tế, KTV kế tốn doanh nghiệp đơi cịn gặp khó khăn thực thi luật kế toán thiếu văn hướng dẫn chi tiết Điều đòi hỏi BTC nên sớm ban hành văn chi tiết hướng dẫn áp dụng Hơn nữa, yêu cầu quan trọng hệ thống kế toán cần nghiên cứu kỹ lưỡng trước ban hành u cầu, tránh tình trạng ổn định, khơng quán với tạo khó khăn doanh nghiệp phải thường xuyên thay đổi hạch toán kế toán thời gian ngắn, điều khiến cho KTV cơng ty kiểm tốn ln phải nắm bắt thay đổi đảm bảo thực chuẩn mực nguyên tắc kế toán Hiện Việt Nam, ngành cung cấp dịch vụ kế tốn, kiểm tốn phát triển nhanh chóng với gia nhập nhiều cơng ty kiểm tốn lớn nhỏ Tuy nhiên, Bộ Tài Chính cần phải đưa tiêu chuẩn dịch vụ kế toán – kiểm toán, đồng thời nên thành lập quan chuyên đánh giá chất lượng công ty thực lĩnh vực chất lượng cơng ty chưa có đứng bảo đảm, dẫn đến tình trạng chất lượng kiểm tốn số cơng ty nhỏ thấp, không đủ tin tưởng gây nên tiêu cực ngành Chu Thị Hòa K17CLC - KT Học viện Ngân hàng 75 Khóa luận tốt nghiệp Đồng thời hồn thiện khn khổ pháp lý, tăng cường chế tài xử phạt, tăng cường công tác kiểm tra giám sát hoạt động kiểm tốn Cơng ty kiểm tốn 3.4.2 Về phía Hiệp hội nghề nghiệp Bộ tài chuyển giao cho Hội Kiểm tốn viên hành nghề Việt Nam chức quan trọng kiểm tra, giám sát nâng cao chất lượng dịch vụ kế toán – kiểm toán Do Hội cần tăng cường quan Nhà nước việc kiểm tra, giám sát hoạt động kiểm tốn cơng ty kiểm tốn từ thúc đẩy hồn thiện kiểm tốn VACPA cần tham gia tích cực trực tiếp vào việc xây dựng quy chế kiểm soát chất lượng dịch vụ kế toán – kiểm toán, kết hợp với Bộ Tài Chính nhằm tạo pháp lý để Cơng ty Hội thực hoạt động kiểm toán đảm bảo tính qn q trình kiểm tra Tiếp tục hoàn thiện tổ chức buổi đào tạo, hướng dẫn thực chương trình kiểm tốn mẫu tới cơng ty kiểm tốn Tìm hiểu, lấy ý kiến thiếu sót chương trình kiểm tốn mẫu hồn thiện hơn, tạo điều kiện cơng việc kiểm tốn thực theo quy trình chung, từ tạo điều kiện thuận lợi cho việc kiểm tra giám sát, đánh giá chất lượng hoạt động kiểm toán cơng ty kiểm tốn Tổ chức hướng dẫn phổ cập văn pháp lý ngành nghề đến với KTV, kiện tồn phịng ban chun mơn nhằm đáp ứng yêu cầu pháp lý hướng dẫn hoạt động nghề nghiệp 3.4.3 Về phía Cơng ty TNHH Kiểm tốn An Việt Để góp phần nhỏ bé vào xu hướng phát triển chung Cơng ty TNHH Kiểm tốn An Việt làm tăng hiệu hoạt động kinh doanh, Cơng ty cần có biện pháp nhằm nâng cao chất lượng số lượng KTV, đáp ứng nhu cầu kiểm tốn, tránh tình trạng q tải vào mùa kiểm tốn Cơng ty nên có kế hoạch đào tạo đội ngũ KTV có chun mơn trình độ cao cách tổ chức định kỳ lớp đào tạo, cập nhật văn bản, sách kế toán, kiểm toán, thuế cho KTV; cử KTV Công ty tham gia lớp khóa đào tạo Bộ Tài chính, Hội kiểm tốn viên hành nghề tổ chức Cơng ty cần có sách ưu đãi, hỗ trợ tạo điều kiện mặt tinh thần vật chất cho KTV giúp KTV có động lực làm việc cống hiến Hơn nữa, cơng ty nên khuyến khích KTV học Chu Thị Hòa K17CLC - KT Học viện Ngân hàng 76 Khóa luận tốt nghiệp thi chứng hành nghề, chứng quốc tế ACCA, CPA… Việc hoàn thiện quy trình kiểm tốn muốn đạt kết tốt cần có hợp tác lớn từ phía kiểm tốn viên Do vậy, KTV cần chủ động tiếp nhận kiến thức, đổi lĩnh vực kế toán – kiểm tốn, khơng ngừng nâng cao chun mơn việc tham gia khóa học nâng cao nghiệp vụ Hơn nữa, KTV cần rèn luyện tính sáng tạo, khơng ngừng học hỏi chia sẻ kinh nghiệm với đồng nghiệp; trau dồi kiến thức kỹ tốt công nghệ thông tin ngoại ngữ nhằm phát triển công việc Cùng với đổi phát triển kinh tế cho thấy vai trị quan trọng hoạt động kiểm tốn kinh tế thị trường Vì vậy, buộc Cơng ty kiểm tốn phải khơng ngừng nâng cao chất lượng hoạt động kiểm tốn hồn thiện quy trình kiểm tốn báo cáo tài tất yếu cần thiết Với giải pháp đề xuất sở hạn chế việc áp dụng thực thủ tục kiểm tốn quy trình kiểm tốn đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ, đánh giá trọng yếu, rủi ro kiểm toán, áp dụng thủ tục phân tích, chọn mẫu kiểm tra chi tiết hy vọng góp phần vào hồn thiện quy trình kiểm tốn TSCĐHH kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn An Việt thực 3.4.4 Về phía đơn vị khách hàng BCTC sau kiểm toán chứng xác thực thể trung thực, hợp lý thơng tin, giúp nâng cao uy tín tăng tính cạnh tranh cho đơn vị kiểm tốn Một số đơn vị khách hàng lựa chọn công ty kiểm tốn dựa chi phí kiểm tốn bỏ qua chất lượng dẫn đến nhiều cơng ty kiểm tốn cạnh tranh mà bỏ qua thủ tục kiểm toán cần thiết để giảm thiểu thời gian kiểm toán chi phí Điều ảnh hưởng đến chất lượng kiểm tốn tính trung thực BCTC Vì vậy, khách hàng nên tơn trọng hoạt động kiểm tốn lựa chọn cơng ty kiểm tốn cách thận trọng đáng để góp phần tạo động lực cho cơng ty kiểm tốn nỗ lực hồn thiện chất lượng kiểm tốn BCTC Ngồi ra, thực tế, nhiều nhân viên đơn vị khách hàng cịn thiếu hợp tác, gây khó khăn việc cung cấp tài liệu cho KTV gây thời gian kiểm toán ảnh hưởng đến tinh thần làm việc KTV Do đó, để kiểm tốn có hiệu nhất, nhân Chu Thị Hịa K17CLC - KT Học viện Ngân hàng 77 Khóa luận tốt nghiệp viên cơng ty khách hàng cần có thái độ hợp tác, trung thực việc vấn, cung cấp tài liệu cần thiết cho KTV Chu Thị Hòa K17CLC - KT Học viện Ngân hàng 78 Khóa luận tốt nghiệp KẾT LUẬN Trên toàn trình bày em đề tài “Hồn thiện kiểm tốn khoản mục Tài sản cố định hữu hình quy trình kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm toán An Việt thực hiện” Thời gian thực tập Cơng ty TNHH Kiểm tốn An Việt mang lại cho em hội để tiếp xúc với tổ chức kiểm toán chuyên nghiệp thực tế, hội tham gia vào kiểm toán với vai trị trợ lý kiểm tốn, hội giúp em có kiến thức thực tế bổ ích ngồi kiến thức học cịn ngồi ghế nhà trường, qua giúp em có hiểu biết định nghề nghiệp, chuẩn bị đủ hành trang trước trường Kết hợp lý thuyết học trường kinh nghiệm thực tế thu trình thực tập, việc chọn đề tài kiểm toán khoản mục tài sản cố định hữu hình giúp em có nhìn tổng quan quy trình kiểm tốn nói chung kiểm tốn tài sản cố định hữu hình nói riêng, qua thấy tầm quan trọng khoản mục ảnh hưởng tới nhiều khoản mục khác tới báo cáo tài Cũng qua nghiên cứu đề tài việc trực tiếp tham gia kiểm toán khách hàng em nhận thấy ưu, nhược điểm quy trình kiểm tốn nói chung quy trình kiểm tốn tài sản cố định nói riêng, từ đưa phương hướng nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn tài sản cố định hữu hình ANVIETCPA Do hạn chế nhiều mặt thời gian thực kinh nghiệm, viết khơng thể tránh khỏi thiếu sót, em mong nhận ý kiến đóng góp thầy, cô giáo anh chị kiểm tốn viên để chun đề tốt nghiệp hồn thiện Một lần nữa, em xin chân thành cảm ơn cô TS Đào Nam Giang anh chị Cơng ty TNHH Kiểm tốn An Việt suốt thời gian thực tập vừa qua nhiệt tình giúp đỡ, hướng dẫn, bảo em hồn thành khóa luận tốt nghiệp Em xin chân thành cảm ơn! Chu Thị Hịa K17CLC - KT Học viện Ngân hàng Khóa luận tốt nghiệp DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Hệ thống chuẩn mực kế tốn Việt Nam Thơng tư 45/2013/TT- BTC Thông tư 200/2014/TT- BTC Tài liệu học tập mơn Kiểm tốn bản, Kiểm tốn nội bộ, Kế tốn tài Học viện Ngân hàng Tài liệu nội Cơng ty TNHH Kiểm tốn An Việt Báo cáo Minh bạch Công ty TNHH Kiểm toán An Việt Website: http://anvietcpa.com/14-189-Gioi-thieu Chương trình kiểm tốn VACPA – Hội Kiểm tốn viên hành nghề Việt Nam 10 Giáo trình Kiểm tốn, Trường Đại học Kinh tế TP Hồ Chí Minh, 2014 Chu Thị Hòa Lớp K17CLC - KT Học viện Ngân hàng Khóa luận tốt nghiệp PHỤ LỤC Phụ lục 2.1: Chương trình kiểm tốn VACPA Chu Thị Hịa K17CLC - KT Học viện Ngân hàng Khóa luận tốt nghiệp Phụ lục 2.2: Chương trình kiểm tốn TSCĐHH Cơng ty XYZ CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN AN VIỆT Khách hàng: Cơng ty XYZ Kỳ kiểm tốn: 31/12/2017 Nơ ̣i dung: CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TỐN TSCĐHH TSCĐ VƠ HÌNH, XDCB DỞ DANG VÀ BĐS ĐẦU TƯ D730 Người thực Người soát xét Người soát xét Tên Ngày NTTH 24/3/2018 BTT 26/3/2018 PTL 27/3/2018 A MỤC TIÊU TSCĐHH, TSCĐ vơ hình, XDCB dở dang, BĐS đầu tư hữu; thuộc quyền sở hữu DN; nguyên giá khấu hao ghi nhận đầy đủ, xác, niên độ, phù hợp; trình bày BCTC phù hợp với khn khổ lập trình bày BCTC áp dụng B RỦI RO SAI SÓT TRỌNG YẾU CỦA KHOẢN MỤC Các rủi ro có sai sót trọng yếu Thủ tục kiểm toán Người thực Tham chiếu Người thực Tham chiếu NTTH D740 NTTH D740 C THỦ TỤC KIỂM TOÁN Thủ tục STT I Thủ tục chung Kiểm tra sách kế tốn áp dụng quán với năm trước phù hợp với khn khổ lập trình bày BCTC áp dụng Lập bảng số liệu tổng hợp có so sánh với số dư cuối năm trước Đối chiếu số dư Bảng số liệu tổng hợp với BCĐSPS, sổ cái, sổ chi tiết… giấy tờ làm việc kiểm tốn năm trước (nếu có) Chu Thị Hịa K17CLC - KT Học viện Ngân hàng II Thủ tục phân tích So sánh, phân tích tình hình tăng, giảm số dư TSCĐHH, TSCĐ vơ hình, XDCB dở dang, BĐS đầu tư năm so với năm trước, đánh giá tính hợp lý biến động lớn Kiểm tra tính hợp lý việc xác định thời gian sử dụng hữu ích tài sản, so sánh với quy định hướng dẫn chế độ quản lý, sử dụng trích khấu hao TSCĐ hành CMKT liên quan So sánh tỷ lệ khấu hao trung bình cho nhóm tài sản với niên độ trước u cầu giải trình có thay đổi III Kiểm tra chi tiết Kiểm tra ngun giá TSCĐHH/vơ hình/BĐS đầu tư: 1.1 Thu thập bảng tổng hợp tình hình biến động loại TSCĐ (nguyên giá, hao mòn luỹ kế, số đầu kỳ, tăng/giảm kỳ, số cuối kỳ…) Kiểm tra tính xác số học đối chiếu số liệu với tài liệu liên quan (Sổ cái, sổ chi tiết, BCĐSPS, BCTC) 1.2 Đọc lướt sổ để xác định nghiệp vụ bất thường (về nội dung, giá trị, tài khoản đối ứng ) Tìm hiểu nguyên nhân thực thủ tục kiểm tra tương ứng (nếu cần) 1.3 Thủ tục kiểm toán số dư đầu kỳ (1): - Chọn mẫu kiểm tra hồ sơ TSCĐ có giá trị lớn - Thu thập biên kiểm kê TSCĐ đầu kỳ để đảm bảo tính hữu TSCĐ.Kiểm tra phương pháp tính khấu hao, cách xác định thời gian sử dụng hữu ích tính tốn lại giá trị khấu hao lũy kế đầu năm Chu Thị Hòa Khóa luận tốt nghiệp NTTH D740 NTTH D740 N/a NTTH D740 NTTH D740 N/a K17CLC - KT Học viện Ngân hàng Khóa luận tốt nghiệp - Kiểm tra tính hợp lý việc phân loại loại TSCD 1.4 1.5 1.6 1.7 1.8 Chọn mẫu kiểm tra hồ sơ TSCĐ/BĐS đầu tư tăng năm Đối chiếu với kế hoạch, thủ tục mua sắm TSCĐ phê duyệt BGĐ Đánh giá việc ghi nhận TSCĐ/BĐS đầu tư có đáp ứng đầy đủ tiêu chuẩn theo qui định CMKT liên quan hay không Lưu ý trường hợp mua TSCĐ nế u đươ ̣c nhâ ̣n kèm thêm thiế t bi,̣ phu ̣ tùng thay thế (phòng ngừa trường hơ ̣p hỏng hóc) thì kế toán có ghi nhận có theo quy định TT200/2014/TT-BTC hay khơng Nếu có chi phí lãi vay vốn hóa (1): Đối chiếu với phần hành kiểm tốn E100-“Vay nợ ngắn hạn dài hạn” để đảm bảo việc vốn hóa thực phù hợp Kiểm tra chi phí sửa chữa, bảo dưỡng, nâng cấp phát sinh năm đảm bảo việc vốn hóa đủ điều kiện (kết hợp với phần hành kiểm toán liên quan) Kiểm tra nghiệp vụ nhượng bán, lý TSCĐ/BĐS đầu tư Xem xét định lý, hợp đồng mua bán, việc xác định ghi nhận khoản lãi/lỗ lý, nhượng bán, thời điểm dừng khấu hao TSCĐ… Đối với TSCĐ tăng nhập (1): Kiểm tra, đánh giá phù hợp thời điểm tỷ giá quy đổi từ ngoại tệ đồng tiền ghi sổ xác định nguyên giá Chu Thị Hòa NTTH D740 N/a N/a N/a N/a K17CLC - KT Học viện Ngân hàng 1.9 1.10 1.11 2.1 2.2 2.3 Đối với nghiệp vụ mua/bán TSCĐ với bên liên quan (1): Kiểm tra việc ghi chép, phê duyệt, giá cả, khối lượng giao dịch… Rà soát danh mục TSCĐ/BĐS đầu tư (chi tiết theo tài sản) để đảm bảo việc phân loại TSCĐHH với BĐS đầu tư, TSCĐHH với chi phí SXKD HTK, BĐS đầu tư hàng hóa BĐS, TSCĐ vơ hình với chi phí trả trước dài hạn phù hợp với khuôn khổ lập trình bày BCTC áp dụng Thu thập danh mục TSCĐ dùng để cầm cố, chấp, hạn chế sử dụng…(kết hợp với phần hành “Vay nợ ngắn/dài hạn”) danh mục TSCĐ dừng hoạt động, tạm dừng để sửa chữa, không cần dùng chờ lý, hết khấu hao cịn sử dụng,…(thơng qua vấn KH, kết hợp với thủ tục quan sát thực tế) Quan sát thực tế TSCĐ: Tham gia chứng kiến kiểm kê thực tế TSCĐ cuối kỳ, đảm bảo thủ tục kiểm kê thực phù hợp chênh lệch số liệu kiểm kê thực tế số liệu sổ kế tốn (nếu có) xử lý Đánh giá tình trạng sử dụng TSCĐ Trường hợp KTV không tham gia kiểm kê cuối kỳ (1): Thực quan sát TSCĐ ngày kiểm toán, lập kiểm tra đối chiếu ngược để xác định TSCĐ thực tế DN ngày kết thúc kỳ kế tốn Nếu DN có TSCĐ bên thứ ba giữ (1): Lấy xác nhận bên thứ ba trực tiếp quan sát (nếu trọng yếu) Kiểm tra khấu hao TSCĐ/BĐS đầu tư: Chu Thị Hịa Khóa luận tốt nghiệp N/a N/a N/a NTTH NTTH K17CLC - KT Học viện Ngân hàng 3.1 3.2 3.3 3.4 3.5 Thu thập Bảng tính khấu hao TSCĐ/BĐS đầu tư kỳ (chi tiết đến TSCĐ) Kiểm tra tính xác số học đối chiếu số liệu với tài liệu liên quan (Sổ cái, sổ chi tiết, BCĐSPS, BCTC) (Lưu ý kiểm tra khấu hao BĐS đầu tư theo quy định TT200/2014/TT-BTC) Đọc lướt sổ để xác định nghiệp vụ bất thường (về nội dung, giá trị, tài khoản đối ứng ) Tìm hiểu nguyên nhân thực thủ tục kiểm tra tương ứng (nếu cần) Kiểm tra tính hợp lý bảng tính khấu hao về: Phân loại nhóm tài sản; Khoản mục chi phí phân bổ phận mục đích sử dụng; Tính phù hợp thời gian khấu hao so với quy định hành, so với đặc điểm sử dụng đơn vị; Tính quán phân bổ năm với năm trước, kỳ năm, tài sản loại;… Ước tính độc lập chi phí khấu hao kỳ so sánh với số liệu DN Kiểm tra việc ghi giảm khấu hao lũy kế việc lý, nhượng bán TSCĐ Nếu có TSCĐ sử dụng chung cho phận (1): Xem xét tính hợp lý quán tiêu thức phân bổ cho loại chi phí như: chi phí sản xuất chung, chi phí quản lý, chi phí bán hàng 3.7 Xem xét chênh lệch phương pháp phân bổ cho mục đích kế tốn mục đích thuế (nếu có) tính tốn thuế thu nhập hỗn lại phù hợp với khn khổ lập trình bày BCTC áp dụng IV Thủ tục kiểm tốn khác Khóa luận tốt nghiệp NTTH NTTH NTTH NTTH NTTH 3.6 NTTH NTTH C Kết luận Theo ý kiến , sở chứng thu thập từ việc thực thủ tục trên, mục tiêu kiểm tốn trình bày phần đầu chương trình kiểm toán đạt được, ngoại trừ vấn đề sau: Chu Thị Hòa K17CLC - KT Học viện Ngân hàng Khóa luận tốt nghiệp Chữ ký người thực hiện: Chú thích: N/a: khơng áp dụng Chu Thị Hịa K17CLC - KT Học viện Ngân hàng Khóa luận tốt nghiệp NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN HƯỚNG DẪN Kết quả: Điểm: Bằng chữ: Xếp loại: Hà Nội, ngày tháng 05 năm 2018 GIÁO VIÊN HƯỚNG DẪN TS Đào Nam Giang Chu Thị Hòa K17CLC - KT