556 hoàn thiện quy trình kiểm toán dự phòng trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty TNHH hãng kiểm toán AASC thực hiện

HỌC VIỆN NGÂN HÀNG KHOA KẾ TOÁN - KIỂM TỐN KHOA LUAN TOT NGHIỆP ĐỀ TÀI: HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN Dự PHỊNG TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH HÃNG KIỂM TỐN AASC THựC HIỆN Sinh viên thực : Bùi Quang Đạo Lớp : K20CLCH Khóa học : 2017 - 2021 Mã sinh viên : 20A7510042 Giảng viên hướng dẫn : TS Đỗ Ngọc Trâm Hà Nội, tháng năm 2021 ' LỜI CAM ĐOAN Em xin cam đoan đề tài: “Hoàn thiện quy trình kiểm tốn dự phịng kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH Hãng Kiểm tốn AASC thực hiện” cơng trình nghiên cứu độc lập hướng dẫn giáo viên hướng dẫn TS Đỗ Ngọc Trâm Ngồi khơng có hình thức chép người khác Đề tài, nội dung khóa luận sản phẩm em nỗ lực nghiên cứu trình học tập trường tham gia thực tập công ty TNHH Hãng Kiểm tốn AASC Trong tồn nội dung khóa luận, số liệu kết trình bày báo cáo hoàn toàn trung thực, hợp lý xuất phát từ tình hình thực tế đon vị mà em nghiên cứu; tài liệu tham khảo có xuất xứ rõ ràng trích dẫn hợp pháp Neu phát có gian lận em xin hoàn toàn chịu trách nhiệm nội dung luận văn Học viện Ngân hàng khơng liên quan đến vi phạm tác quyền, quyền em gây trình thực luận văn (nếu có) Hà Nội, ngày tháng năm 2020 Sinh viên thực Bùi Quang Đạo i ' LỜI CẢM ƠN Bốn năm, khoảng thời gian đủ dài để em thầy cô Nhà trường quan tâm, bảo hướng dẫn cho em kiến thức, kỹ để em thêm vào hành trang bước tiến vào đường phía trước Được hướng dẫn bảo tận tình giáo viên hướng dẫn TS Đỗ Ngọc Trâm, người trực tiếp định hướng, giúp đỡ em giải khó khăn, vướng mắc suốt thời gian hoàn thành khóa luận tốt nghiệp mình, em xin gửi lời cảm ơn chân thành đến Ngồi ra, em xin gửi lời cảm ơn đến toàn thể giáo viên Nhà trường hết lòng hướng dẫn, bảo trang bị cho em kiến thức, kỹ đồng thời tạo điều kiện để em hồn thành khóa luận hồn thiện Bên cạnh đó, suốt thời gian thực tập, giúp đỡ bảo nhiệt tình từ anh chị phịng Kiểm tốn tồn thể cán bộ, nhân viên cơng ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC, tạo điều kiện để em hoản thiện khóa luận Trong trình thực đề tài, lần đầu em tiếp xúc với công việc thực tế hạn chế định kiến thức kĩ mềm khác nên thiếu sót tìm hiểu làm việc cơng ty điều khó thể tránh khỏi Vì vậy, em mong nhận góp ý thầy, để khóa luận em hồn thiện Từ đó, em rút nhiều kinh nghiệm để hồn thành tốt cơng trình nghiên cứu sau Em xin chân thành cảm ơn! ii ' MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN Dự PHỊNG TRONG KIỂM TỐN BCTC 10 1.1 Khái quát dự phòng 10 1.1.1.Khái niệm - Đặc điểm dự phòng 10 1.1.1.1 Khái niệm 10 1.1.1.2 Phân loại 11 1.1.1.3 Nguyên tắc trích lập dự phịng 11 1.1.1.4 Đặc điểm 12 1.1.2.Phương pháp trích lập dự phịng 13 1.1.2.1 Phương pháp lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho 13 1.1.2.2 Phương pháp lập dự phòng tổnthất khoản đầu tư 15 1.1.2.2.1 Phương pháp lập dự phịng giảm giá chứng khốn kinh doanh 15 1.1.2.2.2 Phương pháp lập dự phòng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác 17 1.1.2.3 Phương pháp lập dự phịng nợ phải thu khó địi 19 1.1.2.4 Phương pháp lập dự phòng bảo hành sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ, cơng trình xây dựng 21 1.1.3.Sai phạm rủi ro thường gặp dự phòng 21 1.1.3.1 Sai phạm dự phòng giảm giá hàng tồn kho 21 1.1.3.2 Sai phạm dự phòng tổn thất khoản đầu tư 22 1.1.3.2.1 Sai phạm dự phòng giảm giá chứng khoán kinh doanh 22 1.1.3.2.2 Sai phạm dự phòng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác 22 1.1.3.3 Sai phạm dự phòng nợ phải thu khó địi 23 1.1.3.4 Sai phạm dự phòng bảo hành sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ, cơng trình xây dựng 23 1.1.3.2.2 Sai phạm dự phòng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác 24 1.1.4.Kiểm sốt nội dự phịng 24 1.2 Qu y trình kiểm tốn dự phịng kiểm toán BCTC 26 1.2.1.Ý nghĩa quy trình kiểm tốn dự phịng 26 1.2.2.Mục tiêu kiểm tốn dự phịng 26 iii ' 1.2.3.Các rủi ro thường gặp kiểm tốn dự phịng 28 1.2.4.Nội dung quy trình kiểm tốn dự phịng kiểm toán BCTC 28 1.2.4.1 Lập kế hoạch kiểm toán 29 1.2.4.1.1 Thu thập thông tin đơn vị kiểm toán 29 1.2.4.1.2 Thực thủ tục phân tích sơ 31 1.2.4.1.3 Tìm hiểu kiểm sốt nội 31 1.2.4.1.4 Đánh giá tính trọng yếu rủi ro kiểm toán 32 1.2.4.1.5 Soạn thảo ký hợp đồng 33 1.2.4.1.6 Lập kế hoạch kiểm toán tồn diện soạn thảo chương trình kiểm tốn 33 1.2.4.2 Thực kiểm toán dự phòng cụ thể 34 1.2.4.2.1 Kiểm tốn dự phịng giảm giá hàng tồn kho 35 1.2.4.2.2 Kiểm tốn dự phịng tổn thất khoản đầu tư 38 1.2.4.2.3 Kiểm tốn dự phịng nợ phải thu khó địi 42 1.2.4.2.4 Kiểm tốn dự phịng bảo hành sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ, cơng trình xây dựng 46 1.2.4.3 Kết thúc kiểm toán 49 KẾT LUẬN CHƯƠNG 50 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN Dự PHỊNG TRONG KIỂM TỐN BCTC DO CƠNG TY TNHH HÃNG KIỂM TOÁN AASC THỰC HIỆN 51 2.1 Tổng quan chung cơng ty TNHH Hãng Kiểm tốn AASC 51 2.1.1 Quá trình hình thành phát triển công ty 51 2.1.1.1 Giới thiệu công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC 51 2.1.1.2 Quá trình hình thành phát triển cơng ty 52 2.1.2 Chức năng, nhiệm vụ ngành nghề kinh doanh 53 2.1.3 Sơ đồ, tổ chức máy quản lý 55 2.1.4 Quy trình kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC thực 56 2.1.4.1 Quy trình kiểm tốn BCTC chung 56 2.1.4.1.1 Lập kế hoạch kiểm toán 57 iv ' 2.1.4.1.2 Thực kiểm toán 62 2.1.4.1.3 Kết thúc kiểm toán 63 2.1.4.2 Kiểm soát chất lượng kiểm toán 65 2.2 Thực trạng quy trình kiểm tốn dự phịng kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC thực 66 2.2.1 Quy trình kiểm tốn dự phịng cơng ty TNHH Hãng Kiểm tốn AASC thực 66 2.2.1.1 Lậ p kế hoạch kiểm tốn dự phịng 66 2.2.1.2 Th ực kế hoạch kiểm tốn dự phịng 67 2.2.1.3 Kết thúc kiểm tốn dự phịng 67 2.2.2 Quy trình kiểm tốn dự phịng cơng ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC thực cụ thể khách hàng ABC 68 2.2.2.1 Lậ p kế hoạch kiểm tốn dự phịng với cơng ty ABC 68 2.2.2.1.1 Ch uẩn bị cho kế hoạch kiểm toán 68 2.2.2.1.2 Th u thập thông tin công ty ABC 68 2.2.2.1.3 Th ực thủ tục phân tích sơ 69 2.2.2.1.4 Đá nh giá tính trọng yếu rủi ro kiểm tốn 72 2.2.2.1.5 Lập kế hoạch kiểm tốn tồn diện soạn thảo chương trình kiểm tốn 72 2.2.2.2 .Thực kiểm tốn dự phịng cơng ty ABC 73 2.2.2.2.1 Kiểm toán dự phòng giảm giá hàng tồn kho 73 v ' DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT CHƯƠNG 3: MỘT SỐ KIẾN NGHỊ NHẰM GĨP PHẦN HỒN THIỆN KIỂM TỐN DỰ PHỊNG TRONG KIỂM TỐN BCTC DO CƠNG TY TNHH HÃNG KIỂM TOÁN AASC THỰC HIỆN 84 3.1 Định hướng phát triển cơng ty TNHH Hãng Kiểm tốn AASC 84 3.2 Sự cần thiết phải hồn thiện kiểm tốn dự phịng kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Hãng Kiểm tốn AASC 85 3.3 Giải pháp hồn thiện kiểm tốn dự phịng kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Hãng Kiểm tốn AASC 87 3.3.1 Hồn thiện chương trình kiểm tốn chung dự phịng 87 3.3.2 Hồn thiện cơng tác tìm hiểu đánh giá hệ thống kiểm sốt nội công ty khách hàng 88 3.3.3 Hoàn thiện việc sử dụng thủ tục phân tích quy trình kiểm tốn 89 3.4 Khuyến nghị môi trường để thực hiệu giải pháp 91 3.4.1 Đố i với nhà nước xã hội 91 STT Ký hiệu viết tắt 3.4.2 Đối với công ty Nguyên nghĩa TNHH Trách nhiệm hữu hạn BCTC Báo cáo tài KTV Kiểm tốn viên KSNB Kiểm soát nội TK Tài khoản BCĐKT Bảng cân đối kế toán BCKQHĐKD Báo cáo kết hoạt động kinh doanh TMBCTC Thuyết minh báo cáo tài BCLCTT Báo cáo lưu chuyển tiên tệ 10 QLDN Quản lý doanh nghiệp vi vii ' DANH MỤC BẢNG BIỂU SƠ ĐỒ Bảng biểu: Bảng 1.1: Bảng mơ tả thử nghiệm kiểm sốt dự phịng giảm giá hàng tồn kho Bảng 1.2: Bảng mơ tả thử nghiệm chi tiết dự phòng giảm giá hàng tồn kho Bảng 1.3: Bảng mô tả thử nghiệm kiểm sốt dự phịng tổn thất khoản đầu Bảng 1.4: Bảng mô tả thử nghiệm chi tiết với dự phịng tổn thất đầu tư tài Bảng 1.5: Bảng mơ tả thử nghiệm kiểm sốt dự phịng nợ phải thu khó địi Bảng 1.6: Bảng mô tả thử nghiệm chi tiết dự phịng nợ phải thu khó địi Bảng 1.7: Bảng mơ tả thử nghiệm kiểm sốt dự phịng bảo hành sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ, cơng trình xây lắp Bảng 1.8: Bảng mô tả thử nghiệm chi tiết đối dự phịng nợ phải thu khó địi Bảng 2.1: Bảng giá trị hàng tồn kho năm 2020 năm 2019 Bảng 2.2: Bảng giá trị hàng tồn kho so với tổng tài sản ngắn hạn/vòng qua hàng tồn kho năm 2020 so với năm 2019 Bảng 2.3: Bảng giá trị chứng khoán đầu tư năm 2020 Bảng 2.4: Bảng giá trị nợ phải thu khách hàng năm 2020 Bảng 2.5: Bảng trích lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho Bảng 2.6: Bảng trích lập dự phịng tổn thất đầu tư Bảng 2.7: Bảng trích lập dự phịng nợ phải thu khó địi viii ' nhiên, q trình thực kiểm tốn thực tế đơn vị khách hàng, áp lực thời gian, thủ tục phân tích thường bị KTV bỏ qua có thực khơng đầy đủ theo chương trình thiết kế sẵn, thực thủ tục phân tích khơng thể đầy đủ giấy làm việc Đây hạn chế làm giảm tính hiệu kiểm tốn Các khoản dự phịng chất, khoản ước tính kế tốn Theo chuẩn mực kiểm tốn số 540 - “Kiểm tốn ước tính kế tốn”: “KTV tự lập thu thập ước tính kế tốn độc lập so sánh kết ước tính độc lập với ước tính kế toán đơn vị lập” Tuy nhiên, thực tế thủ tục thực hạn chế KTV hầu hết thực kiểm tra cứ, sở mà đơn vị dùng để trích lập dự phòng Và việc kiểm tra mục tiêu xác cịn khó khăn Các kiện phát sinh sau ngày kết thúc niên độ nhân tố ảnh hưởng khơng nhỏ đến BCTC nói chung khoản dự phịng nói riêng Các nghiệp vụ kiện phát sinh sau ngày kết thúc năm tài trước ngày lập báo cáo kiểm tốn cung cấp chứng kiểm tốn có liên quan đến việc lập khoản dự phòng đơn vị kiểm toán Việc KTV soát xét nghiệp vụ kiện giảm bớt khơng phải thực việc sốt xét kiểm tra q trình lập khoản dự phịng đơn vị thực tính tốn lại khoản trích lập dự phịng để đánh giá tính hợp lý Tuy nhiên, kiện xảy nên việc xem xét, đánh giá ảnh hưởng chúng đến dự phịng BCTC quan tâm trình bày hồ sơ kiểm tốn KẾT LUẬN CHƯƠNG Vậy chương 2, ta có nhìn tổng quát cách vận hành công tác tổ chức máy cơng ty TNHH Hãng Kiểm tốn AASC Bên cạnh đó, ta biết đến quy trình thực kiểm tốn dự phịng đơn vị khách hàng cụ thể công ty ABC Sau tìm hiểu quy trình thực hiện, ta đưa nhận xét khách quan tổng thể quy trình kiểm tốn phần hành để từ đánh giá ưu điểm nhược điểm cịn tồn kiểm tốn dự phịng thực tế Từ đó, ta đưa giải pháp kiến nghị chương 83 ' CHƯƠNG 3: MỘT SỐ KIẾN NGHỊ NHẰM GÓP PHẦN HỒN THIỆN KIỂM TỐN DỰ PHỊNG TRONG KIỂM TỐN BCTC DO CƠNG TY TNHH HÃNG KIỂM TỐN AASC THỰC HIỆN 3.1 Định hướng phát triển công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC Ngày nay, ngành nghề kế toán kiểm toán ngày phát triển mở rộng kèm theo hội phát triển cơng ty kế toán kiểm toán ngày nhiều lên Dần dần, ngành nghề kế tốn kiểm tốn khơng cịn q xa lạ so với mà thay vào cạnh tranh nhân lực nguồn kế toán kiểm toán nhiều với thành lập công ty mảng Trong tình hình đó, cơng ty AASC ln phải cạnh tranh với công ty cung cấp dịch vụ kế tốn kiểm tốn khác Tuy có vị cơng ty kiểm tốn hàng đầu Việt Nam khơng mà AASC ngừng cải thiện phát triển công ty theo nhiều mặt khác Để khẳng định thị trường kế tốn kiểm tốn Việt Nam, AASC khơng ngừng cố gắng để nâng cao chất lượng dịch vụ công ty nhiều cách khác Thứ không ngừng cập nhật, bổ sung Những thông tư sách ln Ban Lãnh đạo cơng ty cập nhật nhanh chóng thường xuyên để truyển tải xuống cho Phịng ban qua nhiều hình thức khác để giúp cho KTV nắm bắt kịp thời thơng tư sách để ứng dụng vào quy trình kiểm tốn BCTC cơng ty Bên cạnh đó, để nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm tốn, cơng ty ln trọng vào tuyển chọn đào tạo KTV có kỹ cao, lành nghề vốn kiến thức vững bao quát Từ khâu tuyển chọn khâu đào tạo, cơng ty AASC thiết lập chương trình bản, nhiều bước khác để tuyển chọn người xuất sắc Ngoài ra, để nâng cao chất lượng dịch vụ, công ty không ngừng sử dụng phần mềm kế toán kiểm toán để ứng dụng vào quy trình kiểm tốn BCTC đề Việc sử dụng phần mềm này, vừa giúp cho quy trình kiểm tốn diễn nhanh chóng mà cịn đem lại hiệu cao thơng tin xác 84 ' Tiếp theo, cơng ty tìm hiểu sâu kinh tế để mở rộng dịch vụ cung cấp nhằm đa dạng hóa loại hình dịch vụ Cơng ty ngồi việc cung cấp dịch vụ kế toán kiểm tốn cơng ty cịn cung cấp thêm dịch vụ khác liên quan đến công việc này, như: định giá, tư vấn, đào tạo Việc đa dạng hóa loại hình dịch vụ giúp cơng ty biết đến nhiều hon không công ty kiểm tốn mà cịn cơng ty tư vấn cung cấp dịch vụ liên quan đến BCTC Việc đa dạng góp phần giúp cho cơng ty có nhiều mảng co hội việc làm khác nhau, từ giúp cơng ty ngày phát triển lớn mạnh Cuối cùng, AASC không ngừng cố gắng để mở rộng thị trường cung cấp dịch vụ nước ngồi AASC khơng mở rộng thị trường nước mà chuẩn bị hướng thị trường nước ngồi Cơng ty học hỏi quy trình kế tốn kiểm tốn cơng ty nước ngồi để ứng dụng thực kiểm tốn khơng nước mà cịn nước ngồi Với mục tiêu đứng ngang hàng với cơng ty kiểm toán lớn giới, đặc biệt Big 4, AASC luôn nỗ lực học hỏi quy trình kiểm tốn quốc tế chuẩn mực kế toán quốc tế hành IFRS thực áp dụng chuyển đổi cho công ty nước chuyển BCTC từ VAS sang IFRS để kích thích đầu tư từ doanh nghiệp nước ngồi Điều vừa lịng tin cơng ty nước mà cịn gây ấn tượng cho cơng ty nước ngồi Từ mở rộng thị trường cho AASC phát triển lâu dài sau 3.2 Sự cần thiết phải hồn thiện kiểm tốn dự phịng kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC Từ chuyển sang kinh tế thị trường, nhu cầu sử dụng thông tin tài khơng ngừng tăng lên u cầu thơng tin tài người sử dụng đa dạng, phong phú, nhìn từ nhiều khía cạnh khác Một doanh nghiệp hoạt động có hiệu hay khơng, có thực minh bạch hay khơng, có đủ tin tưởng với nhà đầu tư hay không điều trả lời thơng qua hoạt động kiểm tốn Nói cách khác, kiểm tốn cơng cụ sắc bén việc kiểm tra, kiểm sốt tình hình tài nhằm đảm bảo cho kinh tế Nhà nước phát triển cách bền vững Do 85 ' đó, kiểm tốn coi cơng cụ hỗ trợ làm tài quốc gia nói chung doanh nghiệp nói riêng Ở đâu có cầu chắn có cung - quy luật tất yếu từ lâu kinh tế hàng hóa Sự đời ngành kiểm tốn khơng nằm ngồi quỹ đạo quy luật Số lượng cơng ty kiểm tốn ngày nhiều với đa dạng loại hình: cơng ty tư nhân, cơng ty nước ngồi, cơng ty hợp danh Kiểm tốn có bước chuyển đổi đáng kể chất lượng nhằm đáp ứng nhu cầu phát triển kinh tế Nhưng để hoạt động có hiệu cần phải xây dựng hành lang pháp lý cho hoạt động kiểm toán Trên thực tế có nhiều văn pháp lý (Hệ thống Chuẩn mực Kiểm toán) quy định hướng dẫn việc thực kiểm toán văn cịn thiếu đồng mà chế độ kế tốn khơng ngừng thay đổi địi hỏi chương trình kiểm toán phải thay đổi theo cho phù hợp với tình hình thực tế Bên cạnh q trình hội nhập khu vực quốc tế - hội để cơng ty Kiểm tốn Việt Nam mở rộng thị phần song phải đối đầu với cơng ty Kiểm tốn Quốc tế lớn mạnh quy trình kiểm tốn phải hồn thiện cho phù hợp với thơng lệ quốc tế để có giá trị thực thị trường chung, tăng khả cạnh tranh thị trường giới Do đó, chương trình kiểm tốn phải xây khơng theo Chuẩn mực Kiểm tốn Việt Nam mà cịn phải phù hợp với Chuẩn mực Kiểm tốn Quốc tế Chính muốn xây dựng hành lang pháp lý đầy đủ cho hoạt động kiểm tốn địi hỏi phải có kết hợp Ban, Ngành chức Nhà nước phải can thiệp kịp thời việc ban hành văn pháp lý điều chỉnh, phía doanh nghiệp nên khuyến khích đóng góp ý kiến cho việc xây dựng hành lang pháp lý hoàn thiện Nhưng việc quan trọng gần trước mắt mà công ty kiểm tốn cần làm hồn thiện quy trình kiểm tốn BCTC nói chung kiểm tốn dự phịng nói riêng Khoản dự phịng khoản dùng để điều chỉnh đánh giá giá trị thực tế khoản mục có liên quan Đây khoản góp phần đánh giá xác tình hình tài thực tế đơn vị, đánh giá sai khoản mục dẫn tới đánh giá thiếu xác người sử dụng thơng tin thông tin BCTC 86 ' Trên thực tế, xem khoản ẩn chứa nhiều rủi ro kiểm tốn, người lập BCTC sử dụng khoản mục để điều chỉnh thông tin tài theo mục đích Vì vậy, q trình hồn thiện chương trình kiểm tốn khoản mục BCTC khơng thể bỏ qua việc hồn thiện chương trình kiểm tốn khoản dự phịng 3.3 Giải pháp hồn thiện kiểm tốn dự phịng kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Hãng Kiểm tốn AASC Trên sở hiểu biết thực tế tham gia q trình kiểm tốn cơng ty khách hàng AASC kiến thức học nhà trường, em xin đưa số đề xuất hi vọng góp phần vào việc hồn thiện quy trình kiểm tốn BCTC nói chung quy trình kiểm tốn dự phịng nói riêng Cơng ty TNHH Hãng Kiểm tốn AASC 3.3.1 Hồn thiện chương trình kiểm tốn chung dự phòng Thực tế cho thấy khoản dự phịng phát sinh khơng nhiều khoản mà khách hàng thường phản ánh khơng hợp lý, bị ghi cao hay thấp thực tế tùy vào mục đích riêng Ban Giám đốc đơn vị khách hàng Do liên quan trực tiếp đến lợi ích nên đơn vị khách hàng phản ánh mức trích lập dự phịng cần thiết để hạch tốn tăng chi phí, từ làm giảm lợi nhuận đơn vị - cách mà đơn vị áp dụng để giảm thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp Nhà nước Hoặc kế tốn cố tình bỏ qua khơng trích đủ mức dự phịng cần thiết để làm giảm chi phí, từ làm tăng lợi nhuận thực tế đơn vị để thu hút đầu tư Như vậy, khoản dự phòng nhiều nguyên làm nảy sinh nhiều sai phạm khó kiểm sốt chúng, nên rủi ro kiểm tốn khoản khoản dự phịng thường cao Chương trình kiểm tốn khoản dự phịng xây dựng riêng thực song song với chương trình kiểm tốn khoản mà trích lập dự phòng xây dựng lồng ghép chương trình kiểm tốn hàng tồn kho 87 ' Trên thực tế, Công ty AASC xây dựng chương trình kiểm tốn dự phịng kết hợp chương trình kiểm tốn BCTC Tuy nhiên coi phần có liên quan kiểm tốn khoản đầu tư tài Như bị hạn chế phạm vi kiểm tốn, khó tiếp cận cách chi tiết đầy đủ khía cạnh Một số thủ tục kiểm tra chi tiết chưa có phương pháp thực cụ thể mà thường dựa vào nhận định nhà nghề KTV nên kết thu chưa cao, chưa thực xác Công ty cần xây dựng nhiều phương pháp kiểm tra chi tiết để tăng độ xác cơng việc thực chương trình kiểm tốn thiết kế cách hiệu Mặt khác, việc trích lập số liệu liên quan đến dự phịng lại có mối liên hệ ảnh hưởng trực tiếp khoản mục có liên quan BCTC nên khó xây dựng chương trình kiểm tốn khoản khoản dự phịng hồn tồn tách biệt, độc lập Cụ thể, cơng ty dựa nội dung công việc cần thực quy trình kiểm tốn khoản dự phịng để xây dựng phần mục kiểm tốn riêng, cụ thể chi tiết khoản dự phịng phần cơng việc độc lập chương trình kiểm tốn Chương trình kiểm tốn bao gồm thứ tự bước khoản mục kiểm tốn khác BCTC Khi có chương trình riêng, cụ thể bước cơng việc kiểm tốn khoản dự phịng thực đầy đủ, chi tiết có hiệu Với đội ngũ KTV có trình độ kinh nghiệm hoạt động ngành nhiều năm việc thiết kế chương trình kiểm tốn chuẩn dự phịng Cơng ty AASC hồn tồn có khả thực 3.3.2 Hồn thiện cơng tác tìm hiểu đánh giá hệ thống kiểm sốt nội cơng ty khách hàng Tìm hiểu đánh giá hệ thống KSNB thực giai đoạn lập kế hoạch quy trình kiểm tốn Trong giai đoạn KTV tiến hành thu thập thông tin cần thiết liên quan đến hệ thống KSNB khách hàng, điều có ý nghĩa lớn việc đánh giá rủi ro kiểm sốt từ xác định thủ tục kiểm tốn cần thiết nhằm giảm rủi ro kiểm toán xuống thấp đến mức chấp nhận Chính vậy, việc mô 88 ' tả hệ thống KSNB đơn vị khách hàng đóng vai trị quan trọng Thơng thường, việc mơ tả sử dụng ba phương pháp sau: Bảng câu hỏi, Bảng tường thuật Lưu đồ Mỗi phương pháp có điểm thuận lợi khó khăn riêng, việc định sử dụng phương pháp phụ thuộc vào việc KTV năm sau dàng nắm bắt hiểu cách thức vận hành hệ thống KSNB đơn vị khách hàng hay khơng việc cân đối chi phí, thời gian thực phương pháp Tuy nhiên, kiểm toán viên cần kết hợp sử dụng phương pháp để vừa đạt hiểu biết đầy đủ hệ thống KSNB, vừa làm sở hình thành nên ý kiến tư vấn cho đơn vị khách hàng 3.3.3 Hồn thiện việc sử dụng thủ tục phân tích quy trình kiểm tốn Các thủ tục phân tích áp dụng nhiều q trình kiểm tốn, vận dụng linh hoạt quy trình kiểm toán, từ giai đoạn lập kế hoạch đến giai đoạn kết thúc Việc phân tích xác giai đoạn lập kế hoạch giúp KTV có nhận xét khái qt tình hình thực tế từ phát điểm bất hợp lý dễ dàng xây dựng kế hoạch kiểm toán phù hợp Từ kết phân tích thấy hướng tập trung cơng việc, tăng hiệu kiểm tốn Trong giai đoạn thực thủ tục phân tích lại xem xét biến động bất thường để tăng cường thực kiểm tra chi tiết Các thủ tục phân tích thực nhiều giai đoạn Đến giai đoạn kết thúc kiểm tốn, thủ tục phân tích thực để đánh giá tính hoạt động liên tục đơn vị khách hàng Đoạn A1, Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 520 - Thủ tục phân tích quy đinh: “Các thủ tục phân tích bao gồm việc so sánh thơng tin tài đơn vị với: (1) Thơng tin so sánh kỳ trước; (2) Các kết dự tính đơn vị, kế hoạch dự toán, ước tính kiểm tốn viên, ước tính chi phí khấu hao; 89 ' (3) Các thơng tin tương tự ngành, so sánh tỷ suất doanh thu bán hàng khoản phải thu đơn vị kiểm tốn với số liệu trung bình ngành, với đơn vị khác ngành có quy mô hoạt động.” Qua thời gian tham gia kiểm tốn cơng ty khách hàng ABC AASC, em thấy thủ tục phân tích áp dụng hầu hết giai đoạn kiểm toán Tuy nhiên, KTV sử dụng thủ tục phân tích mức độ bản, so sánh chênh lệch số dư đầu kỳ cuối kỳ khoản mục lớn BCTC để phát biến động bất thường đồng thời phân tích số tỷ suất tài để đánh giá tình hình tài đơn vị khách hàng Việc phân tích cho phép KTV có nhìn cụ thể sau tìm hiểu hệ thống KSNB khách hàng Song khơng thể đánh giá xác phân tích mức độ Trường hợp kiểm toán cụ thể khoản mục BCTC hiệu KTV sử dụng thủ tục phân tích đánh tỷ suất liên quan trực tiếp đến khoản mục Bên cạnh đó, kết dự tính đơn vị khách hàng kế hoạch dự toán, ước tính KTV số liệu thống kê trung bình ngành đơn vị khác ngành liên quan để phục vụ cho việc phân tích tổng qt BCTC cịn sử dụng Để nâng cao hiệu kiểm tốn, AASC đưa vào quy trình phân tích tổng qt BCTC số liệu doanh nghiệp có quy mơ ngành số liệu trung bình ngành để làm cho việc lập kế hoạch kiểm tốn đưa phương pháp kiểm tốn có hiệu Mặt khác, trình thực thủ tục phân tích, KTV phát biến động mối quan hệ không quán với thơng tin liên quan khác có chênh lệch đáng kể so với giá trị dự tính KTV nên điều tra khác biệt cách vấn Ban Giám đốc thu thập chứng kiểm tốn thích hợp liên quan đến câu trả lời họ Hoặc trường hợp Ban Giám đốc khơng thể giải thích chênh lệch hay giải thích kết hợp với chứng kiểm toán khác liên quan đến câu trả lời vấn Ban Giám đốc coi không thỏa đáng KTV cần thực thủ tục kiểm tốn khác thấy cần thiết 90 ' 3.4 Khuyến nghị môi trường để thực hiệu giải pháp 3.4.1 Đối với nhà nước xã hội Nhà nước xã hội luôn tạo điều kiện để doanh nghiệp, cơng ty nước phát triển theo tồn diện lĩnh vực Nhà nước hỗ trợ cho cơng ty kiểm tốn tiếp cận phương thức kiểm toán quy định để phù hợp với tình hình hoạt động kinh tế Nhà nước sửa đổi thơng tư cho phù hợp để đánh giá thực trạng tình hình tài đon vị nước Tuy nhiên, khoản dự phịng lại khơng có chưong trình kiểm tốn cụ thể mà thay vào phải kiểm tốn khoản mục có liên quan; khoản dự phịng Vì vậy, Nhà nước nên ban hành thơng tư nghị định để kiểm tốn cách tồn diện chi tiết khoản dự phịng thường xun có sai sót Nhà nước nên để cơng ty kiểm tốn nước tiếp xúc với cơng ty kiểm tốn nước ngồi để xem học hỏi cách thức kiểm toán họ từ áp dụng vào quy trình kiểm toán Việt Nam cho phù hợp, tránh sai sót xảy Bên cạnh đó, Nhà nước cho cơng ty kiểm tốn tham dự vào việc đánh giá dự án Nhà nước, điều giúp cho cơng ty kiểm tốn hiểu rõ dự án nước hon mà từ có sai sót xảy q trình kiểm tốn 3.4.2 Đối với cơng ty Để thực giải pháp đề ra, ngày thân cơng ty cần có thay đổi cố gắng việc hoàn thiện trình kiểm tốn Thứ nhất, lập kế hoạch kiểm tốn cách tồn diện để giảm rủi ro khả có sai sót trọng yếu Cơng ty kiểm tốn cần phải có nhìn bao quát đon vị khách hàng để từ đánh giá sai phạm rủi ro mà đon vị khách hàng mắc phải Để làm tốt điều này, cơng ty kiểm tốn phải chuẩn bị tốt kế hoạch tổng thể để đánh giá cách khách quan xác tình hình đon vị khách hàng 91 ' Bên cạnh đó, cơng ty kiểm tốn cần liên tục thay đổi cập nhật sách, hệ thống kế tốn thơng tư để quy trình kiểm tốn đánh giá cơng ty cách xác đáng Ngoài ra, KTV cơng ty kiểm tốn phải cố gắng học hỏi không ngừng để nâng cao kỹ năng, nghiệp vụ Công ty cử KTV học chứng cần thiết mà từ thực cơng kiểm tốn, KTV giảm thiểu khả thiếu sót q trình tiến hành KẾT LUẬN CHƯƠNG Kết thúc chương nhận xét đánh giá khách quan chương trình kiểm tốn cơng ty AASC Trong q trình thực tập cơng ty, em đề xuất số định hướng cho cơng ty để giúp cho cơng ty mở rộng thị trường phát triển rộng rãi Bên cạnh đó, em đưa quan điểm cá nhân cần thiết phải hoàn thiện quy trình kiểm tốn khoản dự phịng giải pháp để hồn thiện Mặc dù khoản dự phịng khoản mục nhỏ BCTC giữ vị trí quan trọng để đánh giá xác định giá trị khoản mục có liên quan BCTC, ta cần phải hồn thiện kiểm tốn khoản dự phịng phần nhỏ 92 ' KẾT LUẬN Trải qua thời gian hoạt động chưa nhiều Kiểm toán độc lập Việt Nam dần khẳng định vai trị kinh tế thị trường Sự nhìn nhận người lĩnh vực kiểm toán thay đổi Hoạt động kiểm tốn khơng phải đon hoạt động kiểm tra kế tốn mà cịn cơng cụ quản lý kinh tế vĩ mô Với cách nhìn nhận đó, doanh nghiệp ngày tin tưởng vào hoạt động kiểm toán độc lập Việt Nam Kiểm toán mang lại cho nhà đầu tư tin tưởng vững vào tình hình tài doanh nghiệp từ có định đắn Tự hào cơng ty kiểm tốn Việt Nam, AASC đàn anh, chim đầu đàn ngành nghề kiểm toán Việt Nam Trong ba tháng thực tập công ty, em anh chị cho nhiều kiến thức kỹ đê thực kiểm toán Với mong muốn đóng góp cho cơng ty, em nghiên cứu sâu q trình kiểm tốn BCTC kiểm tốn cụ thể dự phịng Có thể thấy rằng, nhiều doanh nghiệp chưa thực để tâm vào dự phòng cần thiết dự phòng kiểm tốn BCTC phần nhỏ, lại phần dễ có sai sót cơng kiểm tốn BCTC Được hướng dẫn tận tình TS Đỗ Ngọc Trâm giúp đỡ anh chị nhân viên công ty, em hồn thành xong khóa luận mục tiêu ban đầu Cụ thể đề tài hệ thống hóa thành phần co sau: - Phần 1: Hệ thống hóa co sở lý thuyết khoản dự phòng - Phần 2: Những nét tổng quan cơng ty TNHH Hãng Kiểm tốn AASC thực trạng quy trình kiểm tốn dự phịng đon vị - Phần 3: Những nhận xét đánh giá khách quan để giúp hồn thiện chưong trình kiểm tốn dự phịng Nhìn chung, khóa luận hồn thành xong phần mục tiêu đề Tuy nhiên với kinh nghiệm kiến thức non trẻ, khóa luận nhiều mặt 93 ' hạn chế Do thiếu nhìn bao qt ý kiến cịn mang tính chất chủ quan, giải pháp mang tính gợi mở, chung chung chưa cụ thể cịn nhiều thiếu sót 94 ' TÀI LIỆU THAM KHẢO David Alexander cộng (2006), Provisions and Contingencies: an AngloFrench investigation Heba AbouEl Sood (2012), Loan loss provisioning and income smoothing in US banks pre and post the financial crisis Nguyễn Thị Mai Trâm (2018), Tìm hiểu quy trình kiểm tốn khoản dự phịng kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm toán Thẩm định giá AFA Nguyễn Thị Huyền Chi (2017), Hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản dự phịng kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH Ernst & Young thực Bộ Tài (2019), Thơng tư 48/2019/TT-BTC, Hướng dẫn việc trích lập xử lý khoản dự phịng giảm giá hàng tồn kho, tổn thất khoản đầu tư, nợ phải thu khó địi bảo hành sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ, cơng trình xây dựng doanh nghiệp Nguyễn Quang Quynh Ngơ Trí Tuệ (2012), Kiểm tốn tài chính, Nhà xuất Kinh tế Quốc dân ThS Lưu Thị Hoan (2018), Hoàng thiện quy trình kiểm tốn khoản dự phịng kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty cơt phần Kiểm toán Định giá Việt Nam thực 95 Sinh viên: Masv : Lớp : Trường : ' Bùi Quang Dạo 20A7510042 K20CLCH 11 Nguyễn Thị Phương Giang (2017), Hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản nợ Học viện Ngân hàng phải trả kiểm toán báo cáo tài Cơng ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Ke tốn Kiểm tốn (AASC) thực 12 Website: Cộng hòa Xii hội chù nghĩa Việt Nam Độc lập - Tự do-Hạnh phúc http://cafef.vn/ NHẬN XÉT VÀ XÁC NHẬN CỦA ĐƠN Vl THựC TẬP https://luanvan1080.com/lap-ke-hoach-kiem-toan-la-gi.html https://unitrain.edu.vn/cac-ky-thuat-co-ban-su-dung-trong-kiem-toan-bao-cao-taichinh/ https://luatminhkhue.vn/kiem-toan-khoan-du-phong-giam-gia-hang-ton-kho-trongkiem-toan-bao-cao-tai-chinh.aspx 96 ʌ Turnitin 5/24/2021 Turnitin Báo cáo Độc sáng Đã xử lý vào: 24-thg 5-2021 06:06 +07 ID: 1591983373 Tương đông theo Nguôn Đẽm Chữ: 16921 Chi số Tương đồng Đã Nộp: 23% Khóa luận Bởi Bùi Đạo Internet Sources: 22% Ẩn phâm xuẩt bển: 12% Bài cúa Học Sinh: 13% 6% match (Internet từ 15-thg 11-2020) http://www.zbook.vn/ebook/bao-cao-thuc-tranq-va-qiai-phap-ve-kiem-toan-cac-khoan-du-phong-tran gkiem-toan-tai-chinh-do-conq-ty-aasc-thuc-hien-12118/ 3% match (bài học Sinh từ22-thg 5-2021) Submitted to Banking Academy on 2021-05-22 2% match (Internet từ 06-thg 5-2021) https://www.slideshare.net/tronqthuy3/luan-an-quy-trinh-kiem-toan-khoan-muc-no-Dhai-thu-khach-hanq 1% match (Internet từ 18-thg 9-2020) http://www.zbook.vn/ebook/bao-cao-kiem-toan-cac-khoan-du-Dhonq-tronq-kiem-toan-tai-chinh-do-conqtv-aasc-thuc-hien-12Q41/ 1% match (Internet từ 15-thg Đã hoàn thành7-2019) trinh thực tập Cơng ty TNHH Hãng Kiểm tốn AASC từ http: //www.zbook.vn/eboo k/ke-toan-chi-phi-san-xuat-va-tinh-qia-thanh-san-pham-tai-cong-ty-xay-lapva-lap-may-dien∩ uoc-so-3-34398/ ngày M.l∣M Mỉ-Ẩ.đến ngày 1-110Ỉ./ZsWTrong thời gian thực tập, sinh viên Bùi Quang Đạo(Internet thể được7-2019) lục hồn thành cơng việc dược giao: 1% match từ 15-thg http://www.zbook.vn/ebook/hoan-thien-quy-trinh-kiem-toan-cac-khoan-dau-tu-tai-chinh-dai-han-docong-ty-aasc-thuc-hien-406/ 1% match (Internet từ 22-thg 3-2020) https://www.slideshare.net/tronqthuv2/chuveri-de-hoan-thien-quv-trinh-kiem-toan-cac-khoan-du-phonqtronq-kiem-toan-bao-cao-tai-chinh-mien-phi-rat-hav 1% match (Internet từ 29-thg 4-2021) https://www.slideshare.net/tronqthuv2/luan-van-thuc-tranq-conq-tac-kiem-toan-tai-san-co-dinh-hav 1% match (bài học Sinh từ 24-thg 4-2021) Submitted to Da Nanq University of Economics on 2021-04-24 1% match (bài học sinh từ24-thg 4-2021) Submitted to Da Nang University of Economics on 2021-04-24 1% match (bài học Sinh từ26-thg 11-2017) Submitted to National Economics University on 2017-11-26 1% match (bài học Sinh từ06-thg 4-2021) Submitted to National Economics University on 2021-04-06 Xác nhận cùa đơn vị tnực tập 1% match (Internet từ 29-thg 4-2020) http://doc.edu, vn/tai-lieu/de-tai-tim-hieu-quy-trinh-kiem-toan-cac-khoan-du-Dhonq-tronq-kiem-toan-baocao-tai-chinh-do-conq-ty-co-phan-kiem-toan-va-88822/ r/O/ coNG TV '√ 1% match (Internet từ06-thg 1-2014) IJACiiNwiMhLL1Ii http://doc.edu.vn/tai-lieu/bao-cao-kiem-toan-cac-uoc-tinh-ke-toan-trong-kiem-toan-tai-chinh-tai-conq-ty5 abc-do-conq-ty-tnhh-kiem-toan-mv-chi-nhanh-20088/ HÃNG KIEW Thj Ngọc Dung 1% match (Internet từ 12-thg 1-2014) http√∕www.aseanaudit.vn∕documents∕KiemToan∕he 0∕o20thong%20chuan%20muc%20kiem%20toan0∕o20vietc⅛20nam.d∣ 1% match (Internet từ 29-thg 11-2020) https ://thuvien phapluat vn/va n-ban/Doanh-ngh iep∕τhong-tu-200-2014-TT-BTC-huong-dan-Che-do-ketoan-Doanh-nqhie p-263599, a Spx https://www turnitin com/newreport_printview.asp?eq=1 &eb=1 &esm=-1&oid=1591983373&sid=0Ẵn=O&m=2&svr=52&r=29.396783519528526&lang=vi 98 97 1/14 ... HÀNG KHOA KẾ TOÁN - KIỂM TOÁN KHOA LUAN TOT NGHIỆP ĐỀ TÀI: HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN Dự PHỊNG TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH HÃNG KIỂM TỐN AASC THựC HIỆN Sinh viên thực : Bùi... nào? - Thực trạng quy trình kiểm tốn dự phịng kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC nào? - Những hạn chế quy trình kiểm tốn dự phịng kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH Hãng Kiểm tốn AASC gì?... CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN Dự PHỊNG TRONG KIỂM TỐN BCTC DO CƠNG TY TNHH HÃNG KIỂM TOÁN AASC THỰC HIỆN 51 2.1 Tổng quan chung cơng ty TNHH Hãng Kiểm tốn AASC