Thực trạng kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty tnhh grant thornton việt nam

1 LỜI MỞ ĐẦU Kiểm toán dần khẳng định vị trí quan trọng kinh tế Việt Nam Trong trinh hội nhập toàn cầu, đặc biệt kể từ Việt Nam gia nhập tổ chức Thương mại Thế giới (WTO), dịch vụ kiểm toán phát triển mạnh mẽ chưa thấy với đời hàng loạt cơng ty kiểm tốn khác nhau, tạo cạnh tranh gay gắt nhằm cung cấp dịch vụ kiểm tốn có chất lượng tốt nhất, đem lai tin cậy cho người sử dụng thơng tin tài việc đưa định chiến lược, đầu tư quản lý Trước cạnh tranh đó, khơng có cơng ty kiểm tốn nước mà nhiều cơng ty kiểm tốn quốc tế hàng đầu giới thành lập Việt nam số có cơng ty trách nhiệm hữu hạn Grant Thornton Việt Nam Là thành viên độc lập tập đoàn Grant Thornton quốc tế, suốt q trình hình thành phát triển cơng ty khơng ngững nỗ lực nhằm trì danh tiếng mình, phấn đấu trở thành nhà cung cấp dịch vụ chuyên nghiệp hàng đầu Việt Nam Trong suốt q trình thực tập đây, em có nhiều hội học hỏi, tìm hiểu thực tế cơng ty nói chung dịch vụ kiểm tốn nói riêng bên cạnh lý luận nhà trường trang bị Đồng thời, em hoàn thành chuyên đề thực tập giai đoạn theo yêu cầu nhà trường Kết cấu chuyên đề gồm chương: Chương 1: Cơ sở lý luận kiểm tốn chu trình bán hàng – thu tiền kiểm tốn báo cáo tài Chương 2: Thực trạng kiểm tốn chu trình bán hàng – thu tiền kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH Grant Thornton Việt Nam thực Chương 3: Phương hướng giải pháp hồn thiện việc kiểm tốn chu trình bán hàng – thu tiền kiểm toán báo cáo tài cơng ty TNHH Grant Thornton Việt Nam Qua đây, em xin cảm ơn giảng viên Ths Phan Trung Kiên tập thể cán bộ, nhân viên Công ty TNHH Grant Thornton Việt Nam hướng dẫn, giúp đỡ em hoàn thành báo cáo này! Em xin chân thành cảm ơn! Hà Nội ngày tháng năm 2008 Sinh viên Thang Thanh Loan CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TỐN CHU TRÌNH BÁN HÀNG – THU TIỀN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Khái qt chung kiểm tốn 1.1.1 Khái niệm kiểm toán Ở Việt Nam, thuật ngữ kiểm toán xuất từ năm cuối thập kỷ 80 kỷ 20 Trên giới, thuật ngữ kiểm tốn có từ lâu, từ xuất nhu cầu xác định tính trung thực, độ tin cậy thơng tin báo cáo tài chính, kế toán thực trạng tài sản chủ thể quan hệ kinh tế Trên thực tế có nhiều quan điểm khác kiểm toán tồn quan điểm kiểm toán chuyên gia Hoa Kỳ, Cộng hòa Pháp hay Vương quốc Anh, quan điểm đồng nghĩa kiểm toán với việc kiểm tra kế tốn chế kế hoạch hóa tập trung quan điểm đại Theo quan điểm đại kiểm tốn phạm trù rộng bao gồm lĩnh vực chủ yếu kiểm toán thơng tin, kiểm tốn tính quy tắc, kiểm tốn hiệu kiểm toán hiệu Từ quan điểm mà khái niệm kiểm tốn đời nay, theo đó: Kiểm tốn việc xác minh bày tỏ ý kiến thực trạng hoạt động cần kiểm toán phương pháp kỹ thuật kiểm tốn chứng từ kiểm tốn ngồi chứng từ kiểm tốn viên có trình độ nghiệp vụ tương xứng thực sở hệ thống pháp lý có hiệu lực 1.1.2 Chức kiểm tốn Kiểm tốn có hai chức xác minh bày tỏ ý kiến - Chức xác minh: nhằm khẳng định mức độ trung thực tài liệu, tính pháp lý việc thực nghiệp vụ hay việc lập bảng khai tài - Chức bày tỏ ý kiến: hiểu rộng với ý nghĩa kết luận chất lượng thông tin pháp lý, tư vấn qua xác minh Việc thực chức xác minh khác nước, khu vực hay thể chế khác 1.1.3 Phân loại kiểm toán Kiểm tốn phân loại theo nhiều tiêu thức khác theo đối tượng hay chức năng, theo chủ thể kiểm toán, theo phạm vi tiến hành kiểm toán, theo phương pháp áp dụng kiểm toán Tùy thuộc vào mục đích tìm hiểu mà người ta lựa chọn tiêu thức phân loại thích hợp Phân loại theo chức hay đối tượng kiểm toán bao gồm kiểm tốn tài chính, kiểm tốn hoạt động kiểm tốn tn thủ, kiểm tốn tài xem hoạt động đặc trưng kiểm toán chứa đựng đầy đủ “sắc thái kiểm tốn” từ đời trình phát triển Đặc trưng kiểm tốn tài bắt nguồn từ đối tượng kiểm tốn tài mối quan hệ chủ thể khách thể kiểm tốn Đối tượng kiểm tốn tài bảng khai tài mà quan trọng báo cáo tài Theo định nghĩa Chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam: “Báo cáo tài hệ thống báo cáo lập theo chuẩn mực chế độ hành (hoặc chấp nhận) phản ánh thơng tin kinh tế, tài chủ yếu đơn vị” (chuẩn mực 200 - Điểm 04) Về quan hệ chủ thể khách thể kiểm toán kiểm tốn tài mối quan hệ ngoại kiểm Tính ngoại kiểm khác tùy thuộc vào mức độ độc lập chủ thể kiểm toán quan hệ cụ thể chủ thể với khách thể cụ thể Trong quan hệ mối quan hệ kiểm toán độc lập kiểm toán Nhà nước có tính ngoại kiểm cao kiểm tốn nội Tuy mang nhiều nét đặc trưng kiểm tốn tài nằm hệ thống kiểm toán chung Theo Chuẩn mực Kiểm toán Quốc tế ISA số 200 chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 200 nhấn mạnh mục tiêu kiểm toán tài là: “giúp cho kiểm tốn viên cơng ty kiểm toán đưa ý kiến xác nhận Báo cáo tài có lập sở chuẩn mực chế độ kế toán hành (hoặc chấp nhận) có tuân thủ pháp luật liên quan có phản ánh trung thực, hợp lý khía cạnh trọng yếu hay khơng” Để thực chức xác minh bày tỏ ý kiến, kiểm toán tài sử dụng phương pháp kiểm tốn chứng từ kiểm tốn ngồi chứng từ nhiên cách kết hợp phương pháp mang nhiều nét đặc thù kiểm tốn tài Với mục tiêu đảm bảo tính kinh tế, hiệu hiệu lực, kiểm tốn tài thường bao gồm bước lập kế hoạch kiểm toán, thực kiểm tốn kết thúc kiểm tốn 1.2 Chu trình Bán hàng - Thu tiền với vấn đề kiểm toán 1.2.1 Bản chất chu trình Bán hàng – Thu tiền Mỗi đơn vị, doanh nghiệp hoạt động nhìn nhận qua tiêu chí đó, tiêu chí tài tiêu chí phi tài kết hợp tiêu chí Để đánh giá hiệu hoạt động doanh nghiệp việc xem xét tiêu chí quan trọng giúp đưa nhìn tồn diện tổng hợp tình hình kinh tế, tài doanh nghiệp Tuy nhiên, nhiều trường hợp trước hết cần dựa vào tiêu tài chính, có nghĩa dựa vào “con số biết nói” bảng khai tài mà cụ thể báo cáo tài doanh nghiệp tiêu khác có liên quan Trong kiểm tốn tài cần khái qt loại quan hệ báo cáo tài để xem xét tính hợp lý chung hướng tổng quát việc xác minh báo cáo tài đồng thời phải sâu vào loại quan hệ cụ thể để nghiên cứu nét đặc thù việc xác minh bày tỏ ý kiến quan hệ kiểm tốn tài liên kết với kiểm tốn nghiệp vụ kiểm tốn tn thủ Điều có ý nghĩa đặc biệt việc thực chức chung kiểm tốn đồng thời có tác dụng thiết thực phân chia cơng việc kiểm tốn thành phần hành kiểm toán Một cách để phân chia phần hành kiểm toán phân chia hoạt động đơn vị theo chu trình vào mối liên hệ chặt chẽ lẫn khoản mục, trình cấu thành, yếu tố chu trình hoạt động tài chu trình tiền, huy động hồn trả, tiền lương, mua hàng- toán, bán hàng – thu tiền Kiểm tốn quan tâm đến chu trình tổng thể có ràng buộc, liên hệ lẫn tạo nên chu trình hoạt động liên tục, sức sống doanh nghiệp kinh tế Trong số chu trình nói trên, chu trình bán hàng – thu tiền coi chu trình cuối khơng đánh giá hiệu chu trình trước mà cịn đánh giá hiệu tồn chu kỳ sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Về chất, bán hàng – thu tiền trình chuyển quyền sở hữu hàng hóa qua q trình trao đổi hàng – tiền Quá trình kết thúc thu tiền khách hàng chấp nhận tốn Với ý nghĩa vậy, q trình yêu cầu mua khách hàng thông qua đơn đặt hàng hay hợp đồng mua kết thúc việc chuyển đổi hàng hóa thành tiền Ngày nay, với phát triển kinh tế, phương thức bán hàng – thu tiền ngày đa dạng phong phú, không giới hạn phương thức bán hàng trực tiếp nguyên thủy, đáp ứng nhu cầu khách hàng tăng doanh thu Một chu trình bán hàng – thu tiền hiệu có nghĩa vốn huy động mức tạo tiền đề cho sản xuất cho chu kỳ thực cách hợp lý Hoạt động tiêu thụ thường diễn với số lượng lớn, đặc biệt doanh nghiệp thương mại, diễn với nhiều đối tượng nhiều hình thức khác nên khả rủi ro cao, rủi ro tiềm tàng rủi ro phát kiểm tốn viên Hơn nữa, chu trình bán hàng – thu tiền có ảnh hưởng đến nhiều tiêu quan trọng báo cáo tài – đối tượng kiểm tốn tài Với ý nghĩa vậy, kiểm tốn viên ln nhận định phần hành quan trọng 1.2.2 Chức chu trình bán hàng – thu tiền: Với chất hình thức biểu trên, cụ thể hóa chu trình bán hàng – thu tiền thành chức bước cơng việc tương ứng Kiểm tốn viên cần hiểu chức năng, chứng từ q trình ln chuyển chúng đưa định đắn kiểm toán Về bản, chu trình bao gồm chức sau: Xử lý đơn đặt hàng người mua: Yêu cầu khách hàng thể đơn đặt hàng xem điểm bắt đầu chu trình bán hàng – thu tiền Về mặt pháp lý, lời đề nghị mua hàng theo phương pháp cụ thể với điều kiện xác định Kiểm sốt tín dụng: Q trình bán hàng gắn liền với việc thu tiền nên sau định bán, doanh nghiệp cần xem xét phê chuẩn phương bán hàng định thời gian toán Trước chuyển giao hàng cho khách hàng dịch vụ cung cấp cho khách hàng người có trách nhiệm doanh nghiệp cần xem xét khả tốn khách hàng, hạn mức tín dụng khách hàng số dư phải thu khách hàng thời điểm bán hàng để phê chuẩn phương thức bán hàng trả chậm Điều giúp doanh nghiệp hạn chế tối đa khoản nợ khó địi khơng ảnh hưởng đến tình hình tài doanh nghiệp Chuyển giao hàng: chức chức kiểm sốt tín dụng, đánh dấu hàng hóa, thành phẩm doanh nghiệp chuyển giao cho khách hàng quyền sở hữu hàng hóa, thành phẩm để ghi nhận doanh thu bán hàng doanh nghiệp Việc chuyển giao hàng hóa đa dạng tùy theo điều khoản ghi hợp đồng mua bán hàng hóa Khi hàng xuất khỏi doanh nghiệp, doanh nghiệp lập chứng từ vận chuyển với lượng hàng hóa xuất thực tế phù hợp với phiếu báo toán ủy nhiệm thu gửi cho khách hàng ngân hàng phục vụ khách hàng Gửi hóa đơn cho khách hàng: Khi kế toán viên nhận đầy đủ chứng từ đơn đặt hàng phê duyệt, phiếu xuất kho, vận đơn, biên giao hàng cần tiến hành kiểm tra tính hợp lý, trung thực chứng từ lập hóa đơn bán hàng gửi cho khách hàng Xử lý ghi sổ khoản thu tiền: Khách hàng tốn nhiều hình thức khác Nếu khách hàng toán tiền mặt hay tiền gửi ngân hàng, doanh nghiệp theo dõi nhật ký thu tiền.Tuy nhiên, khách hàng chưa tốn doanh nghiệp phản ánh tài khoản phải thu khách hàng tiến hành theo dõi chi tiết cho khách hàng số tiền lúc Xử lý ghi sổ khoản hàng bán bị trả lại, giảm giá: Các khoản hàng bán bị trả lại hay giảm giá phải phê chuẩn trước ghi sổ xác kịp thời phải có chứng để chứng minh cho khoản giảm trừ Thẩm định xóa sổ khoản khơng thu hồi được: khách hàng khơng có khả tốn khơng chịu tốn doanh nghiệp thẩm định xóa sổ theo quy định chế độ kế tốn hành Lập dự phịng phải thu khó địi: Cơng việc thực trước khóa sổ tài khoản chuẩn bị lập báo cáo tài chính, doanh nghiệp phải ước lượng khoản phải thu khơng có khả thu hồi tiến hành lập dự phịng phải thu khó địi 1.2.3 Mục tiêu kiểm tốn chu trình bán hàng – thu tiền Khi kiểm toán viên tiến hành kiểm toán trước hết cần phải xác định rõ phạm vi công việc mục tiêu kiểm tốn cụ thể, điều có ý nghĩa định việc xác định nội dung bước công việc cần thực đồng thời đối chiếu với mục tiêu đề Chuẩn mực kiểm toán số 200 nêu rõ tầm quan trọng mục tiêu kiểm toán sau: “Mục tiêu kiểm tốn tài giúp cho kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn đưa ý kiến xác nhận báo cáo tài có lập sở chuẩn mực chế độ kiểm tốn hành (hoặc chấp nhận), có tn thủ pháp luật liên quan có phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu hay khơng” Kiểm tốn chu trình bán hàng - thu tiền phần hành quan trọng kiểm tốn, ngồi việc xác định mục tiêu chung kiểm toán phù hợp với đặc điểm phần hành kiểm toán này, kiểm toán viên cần xem xét mục tiêu kiểm toán đặc thù loại nghiệp vụ lại có yêu cầu riêng phản ánh cụ thể vào sổ kế toán riêng theo trình tự độc lập tương đối Do đó, mục tiêu đặc thù cho khoản mục nghiệp vụ bán hàng – thu tiền cần có định hướng cụ thể qua mục tiêu kiểm toán đặc thù riêng biệt Bảng 1: Mục tiêu đặc thù kiểm toán nghiệp vụ bán hàng nghiệp vụ thu tiền Mục tiêu kiểm toán chung Mục tiêu kiểm toán nghiệp vụ bán hàng Mục tiêu kiểm toán nghiệp vụ thu tiền Mục tiêu hợp lý chung Các mục tiêu chung khác Các nghiệp vụ bán hàng Các nghiệp vụ thu tiền đều có hợp lý đảm bảo hợp lý chung Mục tiêu hiệu lực Hàng hóa vận chuyển cho khách hàng dịch vụ chuyển giao cho khách hàng có thật Mục tiêu trọn Mọi nghiệp vụ bán hàng vẹn hay đầy đủ ghi sổ Các khoản phải thu khách hàng có thật Mục tiêu quyền nghĩa vụ Mục tiêu tính giá Các khoản phải thu xác định quyền sở hữu Mục tiêu phân loại Hàng hóa bán thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp Hàng hóa vận chuyển dịch vụ thực có hóa đơn bán hàng với giá bán ghi theo thỏa thuận Các nghiệp vụ bán hàng phân loại thích hợp Mọi khoản phải thu khách hàng ghi sổ Các khoản phải thu đánh giá Các khoản phải thu tính tốn Mục tiêu Các nghiệp vụ bán hàng Các khoản phải thu ghi xác học ghi vào sổ chi tiết sổ với xác học sổ tổng hợp thích hợp phải khớp số liệu xác số tiền cộng dồn