“Kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền trong kiểm toán báo cáo tài chính của công ty TNHH kiểm toán, tư vấn tài chính và đầu tư việt nam”

LỜI CẢM ƠN Trong suốt quá trình học tập tại khoa Kế toán và Quản trị kinh doanh – Trường ĐH Nông nghiệp Hà Nội và thực tập tại Công ty TNHH Kiểm toán, Tư vấn tài chính và Đầu tư Việt Nam, tôi đã được trang bị những kiến thức và kinh nghiệm thực tế để giúp tôi hoàn thành khóa luận tốt nghiệp Đại học. Tôi chân thành cảm ơn các tập thể, cá nhân đã giúp đỡ tôi hoàn thành khóa luận tốt nghiệp của mình. Tôi vô cùng cảm ơn Ban giám hiệu trường Đại học Nông nghiệp Hà Nội, các thầy cô giáo trong khoa Kế toán & Quản trị kinh doanh đã tạo điều kiện cho tôi tích luỹ kiến thức và tu dưỡng đạo đức. Tôi xin bày tỏ lòng biết ơn thầy giáo hướng dẫn PGS.TS Bùi Bằng Đoàn – Giảng viên bộ môn Kế toán đã tận tình hướng dẫn, giúp đỡ tôi trong suốt quá trình thực tập tốt nghiệp. Tôi xin chân thành cảm ơn Ban giám đốc Công ty TNHH Kiểm toán, Tư vấn tài chính và Đầu tư Việt Nam (AFIV) và các anh chị phòng Kiểm toán BCTC đã tạo điều kiện và giúp đỡ cho tôi được làm việc thực tế, tích luỹ kinh nghiệm và hoàn thành tốt luận văn của mình. Tôi xin chân thành cảm ơn gia đình, bạn bè đã động viên giúp đỡ em trong suốt 4 năm học. Vì thời gian và trình độ có hạn nên không thể tránh khỏi những thiếu sót, tôi mong nhận được ý kiến đóng góp quý báu của các thầy cô giáo để hoàn thiện bài khóa luận tốt hơn. Hà Nội, ngày 26 tháng 5 năm 2010 Sinh viên Đặng Thu Huyền i MỤC LỤC LỜI CẢM ƠN i MỤC LỤC ii DANH MỤC BẢNG iii DANH MỤC BIỂU ĐỒ VÀ SƠ ĐỒ iv DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT v DANH MỤC PHỤ LỤC vi PHẦN II. TỔNG QUAN TÀI LIỆU VÀ PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 4 PHẦN III. KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VÀ THẢO LUẬN 36 2. Công việc được phân công, nhiêm vụ của từng nhân viên kế toán 52 4. Kế toán trưởng có đào tạo theo đúng chuyên ngành kế toán tài chính không? 52 5. Kế toán tổng hợp có được đào tạo theo đúng chuyên ngành kế toán tài chính không? 52 PHẦN IV. KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 86 TÀI LIỆU THAM KHẢO 88 PHỤ LỤC 89 ii DANH MỤC BẢNG Bảng 2.1: Bảng câu hỏi về KSNB với chu trình Bán hàng - Thu tiền 18 Bảng 3.1: Kết quả kinh doanh của Công ty AFIV 2 năm 2009 – 2010 41 Bảng 3.2: Tình hình sử dụng lao động tại Công ty 42 Bảng 3.3: Tìm hiểu hoạt động kinh doanh của Công ty A 46 Bảng 3.4 : Tìm hiểu hoạt động kinh doanh của KH B 47 Bảng 3.5: Bảng quy định mức trọng yếu 48 Bảng 3.6: Xác định mức trọng yếu tại 2 công ty 49 Bảng 3.7: Bảng câu hỏi đánh giá HTKSNB đối với bộ phận kế toán 52 Bảng 3.8: Bảng câu hỏi đánh giá hệ thống KSNB đối với chu trình Bán hàng – Thu tiền 55 Bảng 3.9: Phân tích biến động về doanh thu tại công ty A 57 Bảng 3.10: Phân tích doanh thu tại Nhà sách B 58 Bảng 3.11: Đối chiếu sổ sách 59 Bảng 3.12: Bảng tổng hợp TK đối ứng 61 Bảng 3.13: Kiểm tra chứng từ 62 Bảng 3.14 Tỷ lệ giá vốn/doanh thu năm 2010 63 Bảng 3.15: Kiểm tra chứng từ doanh thu 64 Bảng 3.16: Bảng kê chứng từ 65 Bảng 3.17: Kiểm tra chi tiết 68 Bảng 3.18: Thư xác nhận công nợ 69 Bảng 3.19: Kết luận về khoản mục DTBH và cung cấp dịch vụ tại Công ty A 71 Bảng 3.20: Kết luận về khoản mục phải thu KH tại Công ty A 72 Bảng 3.21: Kết luận về khoản mục DTBH và cung cấp dịch vụ tại Nhà sách B 74 Bảng 3.22: Kết luận về khoản mục vốn bằng tiền tại Nhà sách B 74 Bảng 3.23: Kết luận về khoản mục phải thu KH tại Nhà sách B 75 Bảng 3.24: Kết luận về khoản mục dự phòng nợ phải thu khó đòi tại Nhà sách B 77 iii DANH MỤC BIỂU ĐỒ VÀ SƠ ĐỒ Biểu đồ 3.1 Cơ cấu doanh thu theo loại hình dịch vụ của Công ty AFIV năm 2010 41 Sơ đồ 2.1: Tổ chức chứng từ kế toán 11 Sơ đồ 2.2: Khung phân tích 34 Sơ đồ 3.1: Tổ chức bộ máy Công ty 38 Sơ đồ 3.2 : Quy trình kiểm toán tại Công ty 43 iv DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT AFAS : Hiệp định khung về dịch vụ giữa các nước ASEAN AASC : Công ty TNHH Dịch vụ tư vấn tài chính kế toán và kiểm toán Việt Nam AFIV : Công ty TNHH Kiểm toán, Tư vấn tài chính và Đầu tư Việt Nam BCĐKT : Bảng cân đối kế toán BCĐSPS : Bảng cân đối số phát sinh BCTC : Báo cáo tài chính BGĐ : Ban giám đốc CKTM : Chiết khấu thương mại CMKT : Chuẩn mực kiểm toán DN : Doanh nghiệp DTBH : Doanh thu bán hàng GAS : Phần mềm kiểm toán tổng quát GVHB : Giá vốn hàng bán HĐK : Hiệp định khung HTKSNB : Hệ thống kiểm soát nội bộ KH : Khách hàng KTV : Kiểm toán viên QĐ : Quyết định TK : Tài khoản TNHH : Trách nhiệm hữu hạn TSCĐ : Tài sản cố định VAA : Hội kế toán, kiểm toán Việt Nam VACO : Công ty TNHH Kiểm toán VACO VACPA : Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam VAS : Chuẩn mực kế toán Việt Nam VNĐ : Việt Nam Đồng XDCB : Xây dựng cơ bản v DANH MỤC PHỤ LỤC Phụ lục 1: Các thủ tục kiểm soát nội bộ chủ yếu 89 Phụ lục 2: Các mục tiêu kiểm toán 90 Phụ lục 3: Mục tiêu đặc thù của kiểm toán nghiệp vụ bán hàng và nghiệp vụ thu tiền 91 Phụ lục 4: Chương trình kiểm toán Bán hàng – Thu tiền 92 vi PHẦN I. MỞ ĐẦU 1.1. Tính cấp thiết của đề tài Qua hai mươi năm hình thành và phát triển, kiểm toán nói chung và kiểm toán độc lập nói riêng của Việt Nam đã gặt hái được những thành tựu, góp phần vào công cuộc đổi mới đất nước đặc biệt là trong hoạt động tăng cường sự minh bạch về tài chính của các tổ chức, cơ quan nào. Chuyển đổi sang nền kinh tế thị trường, thực hiện chủ trương đa dạng hoá các hình thức sở hữu, các thành phần kinh tế được mở rộng và ngày càng đóng vai trò quan trọng trong quá trình phát triển kinh tế của đất nước. Trong điều kiện nền kinh tế như vậy, thông tin tài chính của doanh nghiệp không chỉ để báo cáo cho các cơ quan quản lý nhà nước để kiểm tra và xét duyệt mà nay các thông tin này cần cho nhiều người, được nhiều đối tượng quan tâm, khai thác sử dụng cho các quyết định kinh tế. Tuy ở nhiều góc độ khác nhau nhưng tất cả các đối tượng này đều có cùng nguyện vọng là có được các thông tin có độ chính xác cao, tin cậy và trung thực. Đáp ứng yêu cầu của nền kinh tế theo cơ chế thị trường, hoạt động kiểm toán độc lập ra đời và trở thành bộ phận cần thiết và quan trọng không thể thiếu trong đời sống các hoạt động kinh tế. Kiểm toán độc lập cung cấp cho những người sử dụng kết quả kiểm toán sự hiểu biết về những thông tin tài chính họ được cung cấp có được lập trên cơ sở các nguyên tắc và chuẩn mực theo quy định hay không và các thông tin đó có trung thực và hợp lý hay không. Kiểm toán độc lập chủ yếu hoạt động trong lĩnh vực kiểm toán BCTC, thực hiện các dịch vụ tư vấn tài chính, kế toán. Ngoài ra, tùy từng thời kỳ kinh tế và yêu cầu cụ thể của khách hàng, KTV độc lập còn thực hiện các dịch vụ khác như kiểm toán hoạt động, kiểm toán tuân thủ và đặc biệt là kiểm toán các quyết toán giá trị công trình xây dựng cơ bản hoàn thành, xác định giá trị vốn góp. 1 Mỗi công ty kiểm toán độc lập đều xây dựng cho mình một chương trình kiểm toán riêng, phù hợp với chuẩn mực của Nhà nước, phù hợp với điều kiện và lợi thế của công ty đồng thời đảm bảo chất lượng tốt nhất cho dịch vụ kiểm toán. Trong hoạt động kiểm toán độc lập thì kiểm toán BCTC là chủ yếu. Kiểm toán BCTC bao gồm kiểm toán nhiều phần hành, nội dung có liên quan đến nhau. Việc kiểm toán bất kỳ phần hành, nội dung nào cũng đều có ảnh hưởng đến cuộc kiểm toán BCTC. Từng giai đoạn kiểm toán mỗi chu trình cũng dựa trên những giai đoạn kiểm toán của BCTC. Việc nghiên cứu kiểm toán một phần hành cụ thể sẽ góp phần tìm hiểu được quá trình kiểm toán BCTC ở góc độ chi tiết. Với số lượng công ty kiểm toán ngày một tăng, đòi hỏi cần thiết các công ty phải tự nâng cao trình độ chuyên môn, chất lượng dịch vụ để nâng cao tính cạnh tranh. Ý thức được điều này, Công ty TNHH Kiểm toán, Tư vấn tài chính và Đầu tư Việt Nam cũng đã không ngừng trau dồi, hoàn thiện quy trình kiểm toán, đáp ứng những yêu cầu của các đối tượng khác nhau. Qua thời gian thực tập tại Công ty tôi đã tìm hiểu, nghiên cứu lý luận và thực tiễn tại các cuộc kiểm toán của Công ty. Tôi nhận thấy chu trình Bán hàng và Thu tiền có ảnh hưởng trực tiếp đến kết quả trên BCTC. Mặt khác, chu trình Bán hàng và Thu tiền liên quan đến các phần hành kiểm toán khác như Vốn bằng tiền, Hàng tồn kho,… Nghiên cứu kiểm toán chu trình Bán hàng và Thu tiền để thấy được tầm quan trọng của kiểm toán chu trình này đến kết quả kiểm toán BCTC. Chính vì vậy, tôi đã chọn đề tài: “Kiểm toán chu trình Bán hàng và Thu tiền trong kiểm toán Báo cáo tài chính của Công ty TNHH Kiểm toán, Tư vấn tài chính và Đầu tư Việt Nam”. 1.2. Mục tiêu nghiên cứu 1.2.1. Mục tiêu chung Nghiên cứu Kiểm toán chu trình Bán hàng và Thu tiền trong kiểm toán BCTC. 2 1.2.2. Mục tiêu cụ thể - Trình bày những lý luận cơ bản vể kiểm toán BCTC nói chung và kiểm toán chu trình Bán hàng và Thu tiền trong kiểm toán BCTC nói riêng. - Đánh giá thực trạng kiểm toán chu trình Bán hàng và Thu tiền tại Công ty TNHH Kiểm toán, Tư vấn tài chính và Đầu tư Việt Nam. - Đề xuất một số giải pháp nhằm hoàn thiện hoạt động kiểm toán chu trình Bán hàng và Thu tiền tại Công ty TNHH Kiểm toán, Tư vấn tài chính và Đầu tư Việt Nam. 1.3. Đối tượng nghiên cứu Nghiên cứu Kiểm toán chu trình Bán hàng và Thu tiền của Công ty TNHH Kiểm toán, Tư vấn tài chính và Đầu tư Việt Nam thực hiện. 1.4. Phạm vi nghiên cứu 1.4.1. Phạm vi nội dung Kiểm toán chu trình Bán hàng và Thu tiền của Công ty TNHH Kiểm toán, Tư vấn tài chính và Đầu tư Việt Nam thực hiện. 1.4.2. Phạm vi không gian Công ty TNHH Kiểm toán, Tư vấn tài chính và Đầu tư Việt Nam Địa chỉ: Số 87 Láng Hạ, phường Thành Công, quận Ba Đình, Hà Nội. 1.4.3. Phạm vi thời gian - Thời gian thực hiện đề tài: Từ 01/01/2011 đến 28/05/2011. - Thời gian sử dụng thông tin, số liệu: từ năm 2008 - 2011 3 PHẦN II. TỔNG QUAN TÀI LIỆU VÀ PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 2.1. Tổng quan tài liệu 2.1.1. Tổng quan về kiểm toán BCTC 2.1.1.1. Khái niệm kiểm toán BCTC Kiểm toán BCTC là hoạt động của các KTV độc lập và có năng lực tiến hành thu thập và đánh giá các bằng chứng kiểm toán về các BCTC được kiểm toán nhằm kiểm tra và xác nhận về mức độ trung thực hợp lý của BCTC đã được kiểm toán. BCTC có thể được kiểm toán bởi kiểm toán độc lập, kiểm toán nội bộ hoặc kiểm toán Nhà nước. Tuy nhiên, một yêu cầu chung khi kiểm toán BCTC là KTV phải độc lập và có năng lực. Độc lập là nguyên tắc cơ bản đối với hoạt động cung cấp dịch vụ kiểm toán BCTC, nó đảm bảo tính khách quan của quá trình kiểm toán. . Trong kiểm toán BCTC có hai cách cơ bản để phân chia các Bảng khai tài chính thành các phần hành kiểm toán: phân chia theo khoản mục hoặc phân theo chu trình. Phân theo khoản mục là cách phân chia máy móc từng khoản mục hoặc nhóm các khoản mục theo thứ tự trong các Bảng khai vào một phần hành. Cách chia này đơn giản song không hiệu quả do tách biệt những khoản mục ở vị trí khác nhau nhưng có liên hệ chặt chẽ nhau như hàng tồn kho và GVHB chẳng hạn. Phân theo chu trình là cách chia thông dụng hơn căn cứ vào mối liên hệ chặt chẽ lẫn nhau giữa các khoản mục, các quá trình cấu thành, các yếu tố trong một chu trình chung của hoạt động tài chính. Ví dụ như: Kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền (tiêu thụ); Kiểm toán chu trình mua hàng – trả tiền (cung ứng và thanh toán); Kiểm toán chu trình tiền lương và nhân viên. 4 [...]... được kiểm toán 2.1.3.3 Trình tự kiểm toán chu trình Bán hàng và Thu tiền Kiểm toán chu trình Bán hàng và Thu tiền là một phần hành nằm trong cuộc kiểm toán BCTC Chính vì vậy, kiểm toán chu trình Bán hàng và Thu tiền cũng tuân theo các bước trong kiểm toán BCTC Tuy nhiên, bước Lập kế hoạch kiểm toán là bước đầu tiên và chung cho các phần hành Sau khi thu thập các thông tin cần thiết, trưởng nhóm kiểm toán. .. thiết, trưởng nhóm kiểm toán sẽ phân công công việc cho các KTV hoặc các trợ lý kiểm toán trong nhóm bao gồm các phần hành cơ bản Trình tự kiểm toán chu trình Bán hàng và Thu tiền: (1) Nghiên cứu và đánh giá kiểm soát nội bộ chu trình Bán hàng và Thu tiền ● Khảo sát về kiểm soát nội bộ chu trình Bán hàng và Thu tiền 15 Khi tiến hành kiểm toán chu trình Bán hàng và Thu tiền, thông thường để có cơ sở xác... kiểm toán, nhưng không nhất thiết phải đính kèm báo cáo kiểm toán. ” 2.1.2 Chu trình Bán hàng và Thu tiền trong hoạt dộng sản xuất kinh doanh 2.1.2.1 Đặc điểm chu trình Bán hàng và Thu tiền Bán hàng và thu tiền là quá trình chuyển quyền sở hữu của hàng hóa qua quá trình trao đổi hàng – tiền Với ý nghĩa như vậy, quá trình này được bắt đầu từ yêu cầu mua của KH (đơn đặt hàng, hợp đồng mua hàng ) và kết... trong chu trình Bán hàng và Thu tiền được thực thi đúng đắn, có hiệu quả và xử lý các thông tin tài chính có liên quan đúng quy định Mục tiêu kiểm soát chủ yếu (gắn với các thông tin tài chính) , nội dung và các thể thức tự kiểm soát của đơn vị được khái quát qua Phụ lục 1 2.1.3 Kiểm toán chu trình Bán hàng và Thu tiền 2.1.3.1 Mục tiêu kiểm toán chu trình Bán hàng và Thu tiền Đối với bất kỳ một cuộc kiểm. .. sau; thu thập những bằng chứng cuối cùng; đánh giá kết quả, xác định loại báo cáo kiểm toán phù hợp; và phát hành báo cáo kiểm toán Theo Chu n mực Kiểm toán Việt Nam số 700: Báo cáo kiểm toán là loại báo cáo bằng văn bản do KTV và DN kiểm toán lập và công bố để nêu rõ ý kiến chính thức của mình về BCTC của một đơn vị đã được kiểm toán Để giúp đơn vị chấn chỉnh công tác quản lý tài chính, kế toán, ... Bảng cân đối kế toán, Báo cáo Kết quả kinh doanh, Báo cáo Lưu chuyển tiền tệ, và Thuyết minh BCTC 2.1.1.3 Phương pháp kiểm toán BCTC Kiểm toán tài chính là một hoạt động đặc trưng và nằm trong hệ thống kiểm toán nói chung Để thực hiện chức năng xác minh và bày tỏ ý kiến, kiểm toán tài chính sử dụng phương pháp kiểm toán chứng từ và kiểm toán ngoài chứng từ - Kiểm toán chứng từ gồm có: Kiểm toán cân đối,... kế hoạch kiểm toán, thực hiện kiểm toán, và kết thúc kiểm toán Bước 1: Lập kế hoạch kiểm toán Kế hoạch kiểm toán là những định hướng và những dự kiến phải làm trong quá trình kiểm toán, đồng thời kế hoạch kiểm toán cũng chỉ ra những điều kiện cần thiết để thực hiện một cuộc kiểm toán được sắp xếp theo một trình tự cụ thể nhất định 5 Theo Chu n mực kiểm toán Việt Nam số 300: “Kế hoạch kiểm toán phải... hàng ở đây là nói về các nghiệp vụ thu tiền bán hàng mà trước đó đã theo dõi phải thu KH và các khoản thu tiền trực tiếp từ các nghiệp vụ bán hàng (bán hàng thu tiền ngay) Thủ tục kiểm toán chủ yếu: - Kiểm tra các chứng từ thu nợ tiền hàng (phiếu thu, giấy báo có của ngân hàng, …) của các bút toán ghi thu tiền - Kiểm tra các ghi chép trên sổ nghiệp vụ theo dõi khoản tiền đã về đơn vị (sổ quỹ, sổ theo... với kiểm soát của chu trình Bán hàng và Thu tiền của đơn vị kiểm toán Mục tiêu cụ thể và chủ yếu của khảo sát này là hiểu rõ cơ cấu kiểm soát nội bộ đối với chu trình Bán hàng và Thu tiền; đánh giá mức độ rủi ro kiểm soát Trên cơ sở kết quả khảo sát về kiểm soát nội bộ, KTV sẽ xác định phạm vị kiểm toán và thiết kế, triển khai các khảo sát cơ bản thích hợp Tìm hiểu, đánh giá về các chính sách kiểm. .. hàng công bố cùng ngày bán hàng - Kiểm tra kết quả tính giá của đơn vị: KTV kiểm tra kết quả của phép tính thành tiền của DTBH của KH ngay trên hóa đơn bán hàng, để xem xét tính chính xác của tính toán - So sánh số lượng bút toán ghi nhận DTBH với số lượng các hóa đơn bán hàng để kiểm tra tính đầy đủ trong hạch toán doanh thu Kiểm tra tính liên tục của số thứ tự của các hóa đơn bán hàng đã hạch toán . kiểm toán chu trình Bán hàng và Thu tiền tại Công ty TNHH Kiểm toán, Tư vấn tài chính và Đầu tư Việt Nam. 1.3. Đối tư ng nghiên cứu Nghiên cứu Kiểm toán chu trình Bán hàng và Thu tiền của Công. Chính vì vậy, tôi đã chọn đề tài: Kiểm toán chu trình Bán hàng và Thu tiền trong kiểm toán Báo cáo tài chính của Công ty TNHH Kiểm toán, Tư vấn tài chính và Đầu tư Việt Nam”. 1.2. Mục tiêu nghiên. chu trình Bán hàng và Thu tiền trong kiểm toán BCTC nói riêng. - Đánh giá thực trạng kiểm toán chu trình Bán hàng và Thu tiền tại Công ty TNHH Kiểm toán, Tư vấn tài chính và Đầu tư Việt Nam. -