Kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền của AFC Sài gòn

Danh sách Luận văn có trong : 1.Kế toán vốn bằng tiền và các khoản thanh toán 2.Tiền lương và các khoản trích theo lương 3.Tiền lương và các khoản trích theo lương tại công ty cầu Thăng Long 4.Tổ chức h

L i nói đ uờầ

S ra ự đời v phát tri n c a các t ch c ki m toán à ể ủ ổ ứ ể độ ậc l p l xu hà ướng t tấ y u, khách quan có tính quy lu n c a kinh t th trế ậ ủ ế ị ường Ki m toán ể độ ậ c l pchính l công c qu n lý kinh t , t i chính à ụ ả ế à đắ ực l c góp ph n nâng cao tính hi uầ ệ qu c a kinh t th trả ủ ế ị ường Ho t ạ động ki m toán không ch t o ni m tin choể ỉ ạ ềnh ng ngữ ười quan tâm đến tình hình t i chính c a doanh nghi p m còn gópà ủ ệ àph n hầ ướng d n nghi p v v c ng c n n p ho t ẫ ệ ụ à ủ ố ề ế ạ động t i chính k toán,à ếnâng cao hi u qu kinh doanh cho các ệ ả đơn v ị được ki m toán.ể

Cùng v i vi c chuy n ớ ệ ể đổ ừ ềi t n n kinh t k ho ch hóa t p trung sangế ế ạ ậv n h nh theo c ch th trậ à ơ ế ị ường có s qu n lý c a Nh nự ả ủ à ước, ki m toán ãể đ

c hình th nh v i v o ho t à à à ng Vi t Nam S phát tri n nhanh chóng c a

các công ty ki m toán ể độ ậc l p trong nh ng n m qua nữ ă ở ước ta ã ch ng minh sđ ứ ự c n thi t c a ho t ầ ế ủ ạ động n y M t trong nh ng lo i hình nghi p v ch y u mà ộ ữ ạ ệ ụ ủ ế àCông ty ki m toán ể độ ậc l p cung c p cho khách h ng ó l ho t ấ à đ à ạ động ki m toánểbáo cáo t i chính, ó l s ki m tra v trình b y ý ki n nh n xét v báo cáo t ià đ à ự ể à ầ ế ậ ề àchính c a ủ đơn v ị

Báo cáo t i chính l t m gà à ấ ương ph n ánh k t qu ho t ả ế ả ạ động c a doanhủnghi p nói chung trên m i khía c nh c a quá trình kinh doanh M t t p h p cácệ ọ ạ ủ ộ ậ ợthông tin có đượ ừ ệc t vi c x lý các giao d ch cu i cùng s ử ị ố ẽ được ph n ánh th nhả àcác b ph n, các kho n m c trên báo cáo t i chính Vì v y, ộ ậ ả ụ à ậ để đạ đượt c m cụ

ích ki m toán to n di n các báo cáo t i chính nói chung ki m toán viên c nà à

ph i xem xét, ki m tra riêng bi t các b ph n c a chúng.ả ể ệ ộ ậ ủ

Chu trình bán h ng – thu ti n l m t b ph n có liên quan à ề à ộ ộ ậ đế ấn r t nhi uề ch tiêu tr ng y u trên báo cáo t i chính, nó quan h m t thi t v i báo cáo k tỉ ọ ế à ệ ậ ế ớ ế qu kinh doanh c a doanh nghi p Do ó, ki m toán chu trình bán h ng v thuả ủ ệ đ ể à àti n l m t ph n h nh quan tr ng trong ki m toán báo cáo t i chính Nh n th cề à ộ ầ à ọ ể à ậ ứ

c i u n y trong th i gian th c t p t t nghi p t i Công ty Ki m toán v tà à

kinh nghi m v ua ra m t s bi n pháp nh m ho n thi n công tác ki m toán chuệ àđ ộ ố ệ ằ à ệ ểtrình bán h ng v thu ti n trong ki m toán báo cáo t i chính do Công ty th c hi n.à à ề ể à ự ệ

N i dung c a chuyên ộủđề ngo i ph n m àầở đầu v k t lu n g m có cácàếậồph n chính sau.ầ

Chương I C s lý lu n v ki m toán v ki m toán chu trình bán h ng thu ti nơ ở ậ ề ể à ể à ề trong ki m toán Báo cáo t i chính.ể à

Chương II Th c hi n công tác ki m toán chu trình bán h ng thu ti n trong ki mự ệ ể à ề ể toán Báo cáo t i chính do Công ty Ki m toán v t v n T i chính Kà ể à ư ấ à ế toán S i Gòn th c hi n.à ự ệ

Chương III B i h c kinh nghi m v vi c ánh giá th c hi n ki m toán chuà ọ ệ à ệ đ ự ệ ểtrình bán h ng v thu ti n trong ki m toán báo cáo t i chính do Côngà à ề ể àty Ki m toán v t v n T i chính K toán S i Gòn th c hi n.ể à ư ấ à ế à ự ệ

Tuy nhiên, ki m toán l m t l nh v c còn r t m i m Vi t Nam c v lýể à ộ ĩ ự ấ ớ ẻ ở ệ ả ề thuy t l n th c t v do nh ng h n ch v kinh nghi m v chuyên môn nên b iế ẫ ự ế à ữ ạ ế ề ệ à àvi t c a em không tránh kh i nh ng thi u sót Em r t mong nh n ế ủ ỏ ữ ế ấ ậ đượ ực s góp ýc a các th y cô.ủ ầ

Trong quá trình ho t ạ động ki m toán có 3 hình th c ki m toán l ki mể ứ ể à ể toán ho t ạ động, ki m toán tuân th v ki m toán BCTC.ể ủ à ể

“Ki m toán BCTC l quá trình ki m tra b y t ý ki n c a KTV ể à ể à ỏ ế ủ độ ậ c l pr ng báo cáo t i chính ằ à được trình b y m t cách h p lý trên các khía c nh tr ngà ộ ợ ạ ọ y u v tình hình t i chính, k t qu ho t ế ề à ế ả ạ động kinh doanh ho c nh ng thay ặ ữ đổ ic a tình hình t i chính theo nh ng nguyên t c k toán ủ à ữ ắ ế được ch p nh n”ấ ậ (2).

V lu t pháp c a nà ậ ủ ước c ng hòa xã h i ch ngh a Vi t Nam c ng ã quyộ ộ ủ ĩ ệ ũ đnh: “Sau khi có xác nh n c a ki m toán viên chuyên nghi p thì các t i li u, sà

BCTC l t m gà ấ ương ph n ánh k t qu t ng h p c a m t doanh nghi p.ả ế ả ổ ợ ủ ộ ệ Quá trình n y bao g m các chu trình nghi p v kinh t có m i quan h ch t chà ồ ệ ụ ế ố ệ ặ ẽ v i nhau Các chu trình n y không có i m b t ớ à đ ể ắ đầu ho c k t thúc ngo i tr lúcặ ế ạ ừdoanh nghi p b t ệ ắ đầu ho c k t thúc ho t ặ ế ạ động c a mình; Tuy nhiên n u xét trênủ ếkhía c nh t ng quát thì các chu trình n y c ng có th ạ ổ à ũ ể được phân tích m t cáchộtương đối C th m t công ty b t ụ ể ộ ắ đầu ho t ạ động b ng cách huy ằ động v nố

(2) (1) T i li u tham kh o s 4.à ệả ố

(3) T i li u tham kh o s 8à ệả ố

thường dướ ại d ng ti n m t (chu trình huy ề ặ động v n ho n tr ), ti n ó ố à ả ề đ đượ cdùng để mua nguyên v t li u, h ng hóa v các d ch v ậ ệ à à ị ụ đầu v o liên quan à đến quátrình s n xu t (chu trình ti n lả ấ ề ương v o thanh toán), à để thuê mướn lao động chos n xu t (chu trình ti n lả ấ ề ương v nhân s ) Qua quá trình s n xu t, th nh ph mà ự ả ấ à ẩ

c l u kho ch (chu trình h ng t n kho), sau ó h ng t n kho à à c bán v thuà

ánh giá k t qu c a chu trình tr c Vì th chu trình bán h ng v thu ti nà à

S ơ đồ 1: n m chu trình ki m toán bctc.ăể

V i chu trình bán h ng v thu ti n, các nghi p v v kinh doanh, doanh thuớ à à ề ệ ụ ềV n b ng ti nố ằ ề

Bán h ng v à àthu ti nề

Huy động v à

ho n trà ả Mua v o v thanh toánà à Ti n lề ương v nhân viênà

tr l i, chi t kh u, gi m giá, các kho n thu v ti n, s d các kho n ph i thu vả ạ ế ấ ả ả ề ề ố ư ả ả àcác kho n d phòng ả ự đều l nh ng b ph n chi ti t Khi ki m tra chu trình n y,à ữ ộ ậ ế ể àsau nh ng bữ ước kh o sát h th ng ki m soát n i b , kh o sát nghi p v v iả ệ ố ể ộ ộ ả ệ ụ à đ sâu v o kh o sát chi ti t s d t i kho n, KTV ph i xác nh à ả ế ố ư à ả ả đị được t i kho nà ả i n hình c a chu trình n y l nh ng t i kho n n o T ó à à à à có các th t c

ki m toán c n thi t ể ầ ế để thu th p ậ đầ đủ ằy b ng ch ng xác áng v m i khíaứ đ ề ọc nh l m c s k t lu n v ph n h nh bán h ng v thu ti n nói riêng v BCTC nóiạ à ơ ở ế ậ ề ầ à à à ề àchung.

2 n i dung ki m toán chu trình bán h ng v thu ti n.ộ ể à à ề

2.1 Đặ đ ểc i m c a chu trình bán h ng v thu ti n trong quá trình s n xu t kinhủ à à ề ả ấdoanh c a doanh nghi p.ủ ệ

i v i m t doanh nghi p s n xu t, quá trình s n xu t kinh doanh bi u

hi n doanh nghi p ang t n t i v ho t ệ ệ đ ồ ạ à ạ động Quá trình n y bao g m các côngà ồvi c n i ti p v liên t c, l p i l p l i t o th nh nh ng chu k s n xu t Ngệ ố ế à ụ ặ đ ặ ạ ạ à ữ ỳ ả ấ ườ ita có th nhìn nh n quá trình n y theo nhi u góc ể ậ à ề độ khác nhau Theo cách nhìnnh n c a các nh qu n lý trên góc ậ ủ à ả độ t i chính, quá trình n y bao g m chu i cácà à ồ ỗnghi p v c b n Các thông tin v m i chu trình ệ ụ ơ ả ề ỗ đề đượu c thu th p, x lý trênậ ửcác lo i s sách gi y t (ạ ổ ấ ờ đặc bi t l s sách k toán) Th c ch t c a vi c bánệ à ổ ế ự ấ ủ ệh ng v thu ti n trong quá trình s n xu t kinh doanh l vi c th c hi n giá tr s nà à ề ả ấ à ệ ự ệ ị ả ph m, h ng hóa, lao v có t giai o n s n xu t trẩ à ụ ừ đ ạ ả ấ ướ đ Để ực ó th c hi n giá trệ ị s n ph m, doanh nghi p ph i chuy n giao h ng hóa, s n ph m, ả ẩ ệ ả ể à ả ẩ được khách h ngàch p nh n tr ti n ho c ch p nh n thanh toán Chu trình n y nói chung ấ ậ ả ề ặ ấ ậ à được b tắ

u b ng m t n t h ng c a khách h ng v ch m d t b ng s chuy n à à à i

h ng hóa hay d ch v th nh các kho n thu ti n m t ho c các kho n ph i thu.à ị ụ à ả ề ặ ặ ả ả

Công tác tiêu th có th ụ ể được b t ắ đầ ừu t nhu c u v các lo i s n ph mầ ề ạ ả ẩ h ng hóa c a doanh nghi p t phía khách h ng Tùy theo các trà ủ ệ ừ à ường h p c thợ ụ ể m công tác tiêu th có th à ụ ể được th c hi n theo các phự ệ ương th c khác nhau sauứ

ây: ph ng th c tiêu th tr c ti p, ph ng th c chuy n giao h ng hóa theo h pà

y ti n h ng thì vi c tiêu th m i à c coi l k t thúc v à à c ghi nh n

+ Xét v x lý yêu c u v mua h ngà ử ầ ề à

+ Phê chu n phẩ ương th c bán h ng v bán ch uứ à à ị+ Chuy n giao h ng hóa ể à

+ G i hóa ử đơn cho khách v ghi sà ổ

+ Ghi s các kho n thu ổ ả được b ng ti n m tằ ề ặ

+ X lý v ghi s doanh thu b tr l i ho c các kho n gi m giá, chi t kh u.ử à ổ ị ả ạ ặ ả ả ế ấ+ Xóa s các kho n không thu h i ổ ả ồ được

+ D phòng n ph i thu khó òi.ự ợ ả đ

V i các ch c n ng trên, m i b ph n trong doanh nghi p s ph i ớ ứ ă ỗ ộ ậ ệ ẽ ả đả mnh n t ng ph n m t Thông qua vi c phân chia nhi m v , ngậ ừ ầ ộ ệ ệ ụ ười qu n lí doanhảnghi p có th n m b t ệ ể ắ ắ được các thông tin v nghi p v bán h ng chính xác nhề ệ ụ à ư trong th c t ã phát sinh M t khác ự ế đ ặ để đảm b o quy n l i c a m i b ph nả ề ợ ủ ỗ ộ ậ trong chu trình n y c ng nh d d ng quy k t trách nhi m cho t ng b ph n n uà ũ ư ễ à ế ệ ừ ộ ậ ế có x y ra sai sót, g n v i các ch c n ng trên l các gi y t , s sách, ch ng tả ắ ớ ứ ă à ấ ờ ổ ứ ừ minh ch ng cho vi c th c hi n các ch c n ng l có th t bao g m:ứ ệ ự ệ ứ ă à ậ ồ

- Đơ đặn t h ng c a kháchà ủ- Phi u tiêu thế ụ

- Ch ng t v n chuy nứ ừ ậ ể

- Hóa đơn thu giá tr gia t ngế ị ă- S nh t ký bán h ngổ ậ à

- Th báo chuy n ti nư ể ề- S nh t ký thu ti nổ ậ ề

- Các m u phê chu n các kho n không thu ẫ ẩ ả được- S chi ti t các kho n ph i thu.ổ ế ả ả

- Báo cáo h ng tháng.à

Trong th c t , các lo i ch ng t , s sách s ự ế ạ ứ ừ ổ ẽ được g n li n v i t ng bắ ề ớ ừ ộ ph n v quy trình luân chuy n c a chúng gi a các b ph n th hi n nh sau:ậ à ể ủ ữ ộ ậ ể ệ ư

S ơ đồ 2: quy trình luân chuy n ch ng t trong ểứừ chu trình bán h ng v thu ti n.ààề

2.2 Bi u hi n c a h th ng ki m soát n i b trong qu n lý chu trình bánểệủệốểộ ộảh ng v thu ti n t i doanh nghi p.ààề ạệ

Trong quá trình ho t ạ động kinh doanh m c tiêu c a doanh nghi p ụ ủ ệ đượ ct lên h ng à u ó chính l t o ra à c nhi u l i nhu n, m r ng s n xu t và

n t h ng àĐơ đặ

c a khách phi u ủếtiêu thụ

Phê chu n ẩph.th c bán ứch u, tiêu thịụ

L p hóa ận thu

Ghi các lo i s ạ ổl p báo cáo h ng ậà

tháng, kỳ

L u tr v b o ưữàảqu n ch ng tảứừ

Trong môi trường ki m soát, h th ng k toán gi m t vai trò quan tr ng.ể ệ ố ế ữ ộ ọNhi m v c a h th ng n y nh m cung c p thông tin qu n lý (bao g m các thôngệ ụ ủ ệ ố à ằ ấ ả ồtin v kinh t t i chính c a ề ế à ủ đơn v v các k t qu ho t ị à ế ả ạ động s n xu t kinhả ấdoanh khác) v th c hi n nhi u m t ho t à ự ệ ề ặ ạ động c a ủ đơn v ị

H th ng n y bao g m:ệ ố à ồ

- Quá trình l p v luân chuy n ch ng t :ậàểứừ Trong chu trình bán h ng v thuà àti n, h th ng n y th hi n s lề ệ ố à ể ệ ở ố ượng các lo i ch ng t ạ ứ ừ đượ ậc l p hi có nghi pệ v bán h ng v thu ti n phát sinh t i doanh nghi p nh : hóa ụ à à ề ạ ệ ư đơn thu giá tr giaế ịt ng, h p ă ợ đồng mua bán h ng hóa, v n à ậ đơ đơ đặn, n t h ng, phi u xu t kho và ế ấ … àquy trình luân chuy n các ch ng t n y t i các phòng ban, b ph n trong doanhể ứ ừ à ạ ộ ậnghi p.ệ

- H th ng s k toán:ệ ốổ ế H th ngệ ố n y dùng à để ghi các nghi p v bánệ ụh ng v thu ti n v các nghi p v khác có liên quan, phát sinh trong m t niên à à ề à ệ ụ ộ độ k toán, m c s c a nó l các ch ng t ã ế à ơ ở ủ à ứ ừ đ được thi t l p trế ậ ướ đc ó H th ngệ ố s sách n y c ng ổ à ũ được gi i thi u t i ph n 2.1.ớ ệ ạ ầ

- H th ng t i kho n.ệ ốàả

+ T i kho n ph i thu khách h ng: Ngo i vi c th hi n s d à ả ả à à ệ ể ệ ố ư đầu v cu ià ố k trên BCTC, trong h th ng s sách k toán s hi n di n thông tin chi ti t choỳ ệ ố ổ ế ẽ ệ ệ ết ng khách h ng.ừ à

+ T i kho n ti n: Ti n m t, ti n g i ngân h ng, ti n ang chuy n.à ả ề ề ặ ề ử à ề đ ể+ T i kho n d phòng n ph i thu khó òi.à ả ự ợ ả đ

n v u ph i c ki m tra, ki m soát ch t ch nh m cung c p nh ng thông

tin trung th c, t ó giúp cho nh qu n lý n m b t, ự ừ đ à ả ắ ắ đưa ra các quy t nh x lýế đị ử k p th i Vì th i u quan tr ng nh t ị ờ ế đ ề ọ ấ đảm b o th nh công cho quá trình ki mả à ể tra ki m soát n y l xây d ng h th ng ki m soát n i b phù h p v i ể à à ự ệ ố ể ộ ộ ợ ớ đặ đ ể c i mv quy mô ho t à ạ động c a doanh nghi p.ủ ệ

Theo nh ngh a c a liên o n k toán qu c t h th ng ki m soát n i bđị ĩ ủ đ à ế ố ế ệ ố ể ộ ộ l h th ng nh ng chính sách v th t c nh m v o b n m c tiêu:à ệ ố ữ à ủ ụ ằ à ố ụ

- B o v t i s n ả ệ à ả đơn vị

- B o ả đả độm tin c y c a các thông tin ậ ủ

- B o ả đảm vi c th c hi n các quy nh pháp lýệ ự ệ đị- B o ả đảm hi u qu c a ho t ệ ả ủ ạ động.

Chu trình bán h ng v thu ti n l m t trong các chu trình nghi p v c b nà à ề à ộ ệ ụ ơ ả m thông tin cung c p t chu trình n y óng m t vai trò quan tr ng trong to n bà ấ ừ à đ ộ ọ à ộ ho t ạ động s n xu t kinh doanh c a doanh nghi p Th c hi n vi c xây d ng hả ấ ủ ệ ự ệ ệ ự ệ th ng ki m soát n i b ố ể ộ ộ đạ đượt c các m c tiêu trên c ng bao h m m t ph nụ ũ à ộ ầ quan tr ng trong qu n lý chu trình bán h ng v thu ti n Bi u hi n c a h th ngọ ả à à ề ể ệ ủ ệ ố ki m soát n i b trong qu n lý chu trình n y ể ộ ộ ả à được trình b y theo b n y u t cà ố ế ố ơ b n c a h th ng ki m soát n i b :ả ủ ệ ố ể ộ ộ

♦ Môi trường ki m soát: l bao g m các nhân t bên trong v bên ngo iể à ồ ố à àn v có tính môi tr ng tác ng n vi c thi t k v x lý d li u c a cácà

- Môi trường bên ngo i bao g m môi trà ồ ường pháp lý, đường l i phát tri nố ể c a ủ đấ ướt n c v b máy qu n lý t m v mô à ộ ả ở ầ ĩ

S ơ đồ 3: quy trình h ch toán k toán nghi p v tiêu th ạếệụụ

H th ng báo cáo k toán: H th ng n y ệ ố ế ệ ố à đượ ậc l p v i m c ích thông tinớ ụ đcho qu n lý c p trên n m b t ả ấ ắ ắ được to n b k t qu c a chu trình qua m t niênà ộ ế ả ủ ộ k toán hay qua m t th i k nh t nh C th l các BCTC n p cho c quanà

thu , B ch qu n T ng công ty hay l các Báo cáo bán h ng, tình hình thanhế ộ ủ ả ổ … à àtoán n c a khách h ng cung c p cho Ban qu n tr ho c giám ợ ủ à … ấ ả ị ặ đố được c bi t.ế H th ng báo cáo n y ã ệ ố à đ được trình b y I.2.1.à ở

♦ Các th t c ki m soátủ ụ ể

Th t c ki m soát l nh ng chính sách v th t c cùng v i môi trủ ụ ể à ữ à ủ ụ ớ ườ ngki m soát v h th ng k toán m Ban qu n tr thi t l p ra ể à ệ ố ế à ả ị ế ậ để đạ đượt c các m cụ ích c a h ng th i khi thi t k các th t c ki m soát ph i m b o ba

nguyên t c c b n sau:ắ ơ ả

- Có phân công phân nhi m rõ r ngệ à- Nguyên t c b t kiêm nhi m.ắ ấ ệTK 111, 112, 131

Gi m giá, h ng ảàbán b tr l iị ả ạ

K t chuy n ếểcác kho n ả

gi m trảừ

K t chuy n doanh ếểthu c a k n yủỳà

Doanh thu nh n ậ được

VAT ph i n pả ộ

DT ch a ưthu ti nề

Xóa s ổn khó ợòi đKhông òi cđ đượ

Trích l p ậd phòng ựN ph i ợảthu khó òiđ

- Ch ế độ ỷ u quy n v phê chu n.ề à ẩ

ó l t t c nh ng nhân t c n thi t à t o nên m t h th ng ki m soát

n i b ộ ộ đầ đủy Hi u ể được nh ng ữ đặ đ ểc i m c ng nh bi u hi n c a h th ngũ ư ể ệ ủ ệ ố ki m soát n i b trong chu trình bán h ng v thu ti n không ch có ích cho chể ộ ộ à à ề ỉ ủ doanh nghi p m còn góp ph n nâng cao hi u qu c ng nh ch t lệ à ầ ệ ả ũ ư ấ ượng c aủ ki m toán chu trình, v ó l lý do chúng ta nh n th c ể à đ à ậ ứ đượ ầc t m quan tr ng c aọ ủ nh ng thông tin trên trữ ước khi i v o th c h nh ki m toán chu trình.đ à ự à ể

2.3 Các m c tiêu ki m toán chu trình bán h ng v thu ti n.ụ ể à à ề

M c ích c a ki m toán Báo cáo t i chính l xác minh v b y t ý ki n vụ đ ủ ể à à à à ỏ ế ề tin c y c a các thông tin, v tính tuân th các quy t c i v i chu trình bán

h ng v thu ti n sau khi ã xác nh à à ề đ đị được ph m vi ki m toán (l các kho n m cạ ể à ả ụ trên báo cáo t i chính) vi c l m chính v ch y u c a KTV l thu th p b ngà ệ à à ủ ế ủ à ậ ằ ch ng, l y ó l m c s ứ ấ đ à ơ ở để ch ng minh cho ý ki n c a mình trong báo cáo ki mứ ế ủ ể toán Theo chu n m c ki m toán qu c t ISA 500 “KTV ph i thu th p b ngẩ ự ể ố ế ả ậ ằ ch ng ki m toán ứ ể đầ đủy v thích h p à ợ để đ đế i n các k t lu n h p lý m c n cế ạ ợ à ă ứ v o ó à đ đưa ra ý ki n c a mình”ế ủ (4) Các b ng ch ng ki m toán thu ằ ứ ể được có quanh ch t ch ệ ặ ẽ đến các đặc tính c a các thông tin trên Báo cáo t i chính nói chungủ àv chu trình bán h ng v thu ti n nói riêng.à à à ề

i v i b t k m t cu c ki m toán n o, các m c tiêu à t ra nh m cung

c p m t b c c ấ ộ ố ụ để giúp KTV t p h p ậ ợ đầ đủ ằy b ng ch ng c n thi t Các m cứ ầ ế ụ tiêu đặt ra có liên quan ch t ch ặ ẽ đến vi c xác nh n c a doanh nghi p v các tiêuệ ậ ủ ệ ềchu n c a ẩ ủ đặc tính thông tin ã trình b y trên BCTC Thông thđ à ường các bướ ctri n khai m c tiêu ki m toán nh sau:ể ụ ể ư

S ơ đồ 4: các bước tri n khai m c tiêu k toánểụế(5)

Thông qua các bước trên cho th y xác nh n c a Ban qu n tr v các chuấ ậ ủ ả ị ềtrình nói chung v chu trình bán h ng v thu ti n nói riêng l r t quan tr ng à à à ề à ấ ọ để thi t k nên các m c tiêu ki m toán.ế ế ụ ể

Do v y ậ để kh ng nh m c ích chung c a ki m toán chu trình bán h ngẳ đị ụ đ ủ ể àv thu ti n l ánh giá xem li u các s d t i kho n b nh hà ề à đ ệ ố ư à ả ị ả ưởng t i chu k n yớ ỳ àcó được trình b y m t cách trung th c phù h p v i các nguyên t c k toán à ộ ự ợ ớ ắ ế đượ cth a nh n hay không.ừ ậ

T m c ích chung c a ki m toán có th phát tri n th nh nh ng m c tiêuừ ụ đ ủ ể ể ể à ữ ục thù, m c tiêu c a ki m toán c chia l m hai lo i:à

- M c tiêu chung khác g m:ụ ồ+ Xác minh tính hi u l cệ ự+ Xác minh tính ch n v nọ ẹ

+ Xác minh vi c phân lo i v trình b yệ ạ à à+ Xác minh nguyên t c tính giáắ

Các m c tiêu ki m toán nói chung ụ ể đố ới v i chu trình bán h ng v thu ti n v chu trình khácà à ề à

Các m c tiêu ki m toán ụ ể đặc thù đố ới v i chu trình bán h ng v thu ti nà à ề

(1) Có c n c h p lý: C th doanh thu ti n m t v các kho n ph i thuă ứ ợ ụ ể ề ặ à ả ảu ph i hi n h u v o ng y l p BCTC.à à

(4) S ánh giá: C th giá c a h ng bán ph i ự đ ụ ể ủ à ả được phê chu n úng ẩ đ đắn.(5) S chính xác c a các t i kho n: C th tích c a ự ủ à ả ụ ể ủ đơn giá v i s lớ ố ượ ngh ng bán ph i à ả được tính úng V s chi ti t ph i đ à ổ ế ả đượ ộc c ng d n chính xác TKồ632.

(6) Xác minh chính sách chi t kh u phù h p: C th doanh thu v cácế ấ ợ ụ ể àkho n ph i thu ph i ả ả ả được gi m tr khi th c t phát sinh phù h p v i chính sáchả ừ ự ế ợ ớchi t kh u.ế ấ

(7) S phân lo i: C th doanh thu ph i phân lo i úng ự ạ ụ ể ả ạ đ đắn th nh doanhàthu bán h ng ra ngo i, doanh thu bán h ng n i b , doanh thu bán h ng b tr l i,à à à ộ ộ à ị ả ạ doanh thu tr trả ước, các kho n ph i thu c a khách h ng, thu n i b v thu khác.ả ả ủ à ộ ộ à

(8) Tính úng k : C th doanh thu v các kho n ph i thu ph i đ ỳ ụ ể à ả ả ả được ghichép úng k , không có hi n tđ ỳ ệ ượng ghi gi m doanh thu v ghi t ng các kho nả à ă ả ph i thu v ngả à ượ ạc l i.

(9) Trình b y v th hi n: C th doanh thu v các kho n ph i thu à à ể ệ ụ ể à ả ả ph iả c trình b y chính xác v h p lý trên BCTC theo úng ch o quy nh.à à

3 quy trình ki m toán chu trình bán h ng v thu ti n.ểààề

Quy trình ki m toán chính l m t h th ng phể à ộ ệ ố ương pháp rõ r ng c a quáà ủtrình t ch c m t cu c ki m toán nh m giúp cho KTV t p h p ổ ứ ộ ộ ể ằ ậ ợ đầ đủ ằ y b ngch ng c n thi t Quy trình ki m toán ứ ầ ế ể được th hi n qua s ể ệ ơ đồ ố s 5.

Giai o n 3đ ạ Kh o sát chi ti t s d t i kho n c aả ế ố ư à ả ủ chu trình bán h ng v thu ti nà à ề

Giai o n 4đ ạ Ho n t t công tác ki m toán v công bà ấ ể à ố cáo cáo ki m toán ể

3.1 L p k ho ch v thi t k phậ ế ạ à ế ế ương pháp ki m toán chu trình bán h ng v thuể à àti n.ề

K ho ch ki m toán l c n thi t giúp cho KTV có th thu th p ế ạ ể à ầ ế ể ậ được b ngằ ch ng có giá tr v ứ ị à đầ đủy cho các tình hu ng, m v n gi chi phí m c h p lýố à ẫ ữ ở ứ ợnh t ấ đồng th i tránh ờ được nh ng b t ữ ấ đồng v i khách h ng trong quá trình th cớ à ự hi n ki m toán Thu th p ệ ể ậ được ch ng c ứ ứ đầ đủy l i u quan tr ng n u hãngà đ ề ọ ếki m toán mu n gi m thi u t i a trách nhi m pháp v gi v ng ti ng t t trongể ố ả ể ố đ ệ à ữ ữ ế ốc ng ộ đồng ngh nghi p Duy trì chi phí m c h p lý giúp hãng ki m toán ề ệ ở ứ ợ ể đủ s c c nh tranh trên th trứ ạ ị ường Vì t m quan tr ng ó c a vi c l p k ho chầ ọ đ ủ ệ ậ ế ạ ki m toán m ngay c trong chu n m c th c th nh th nh t có kh ng nh “Côngể à ả ẩ ự ự à ứ ấ ẳ địvi c ki m toán ph i ệ ể ả đượ ậc l p k ho ch v nh ng ngế ạ à ữ ười ph tá, n u có, ph iụ ế ả

c giám sát úng n”

Quá trình l p k ho ch v thi t k phậ ế ạ à ế ế ương pháp ki m toán ể được th hi nể ệ qua s ơ đồ sau:

S ơ đồ 6: l p k ho ch v thi t k phậếạàế ếương pháp ki m toán bctcể(2)

3.1.1 Chu n b k ho ch.ẩị ếạ

- S ch p nh n khách h ng m i v ti p t c v i khách h ng c : ự ấ ậ à ớ à ế ụ ớ à ũ Đố ớ i v im t ngh nghi p có tính c nh tranh nh ki m toán ộ ề ệ ạ ư ể độ ậc l p thì hãng ki m toánểph i cân nh c th n tr ng trong quy t nh ch p nh n ki m toán cho khách h ngả ắ ậ ọ ế đị ấ ậ ể àn o.à

+ V i khách h ng m i: Các khách tiêu h ng n y h ng ch a ti n h nh ki mớ à ớ ỉ à à à ư ế à ể toán m t l n n o ộ ầ à Để xem xét kh n ng có ch p nh n ki m toán hay không hãngả ă ấ ậ ểki m toán ph i ánh giá ể ả đ được v trí chính n u có, xem xét quan h c a Công tyị ế ệ ủ

ó v i Công ty ti n h nh ki m toán trà c kia.

+ V i khách h ng ã ký h p ớ à đ ợ đồng t các n m trừ ă ước (khách h ng c ) hãngà ũki m toán ph i xem xét nh ng trể ả ữ ường h p không th ti p t c ti n h nh ki mợ ể ế ụ ế à ể toán c ng nh cân nh c gi a nhu c u khách h ng l kh n ng cung c p d ch vũ ư ắ ữ ầ à à ả ă ấ ị ụ ki m toán c a mình.ể ủ

Chu n b k ho chẩ ị ế ạ

Thu th p thông tin c sậ ơ ở

Thu th p thông tin v ngh a v pháp lý c a khách h ngậ ề ĩ ụ ủ à

ánh giá tính tr ng y u, r i ro ki m toán, r i ro kinh doanh v à

r i ro ti m t ngủ ề à

Tìm hi u c s ki m toán n i b v ánh giá r i ro ki m toán ể ơ ở ể ộ ộ àđ ủ ể

Tri n khai k ho ch ki m toán to n b v chể ế ạ ể à ộ à ương trình ki m ểtoán

- Nh n di n các lý do ki m toán c a Công ty khách h ng:ậ ệ ể ủ à

B n ch t c a vi c th c hi n công vi c n y l nh d ng nh ng m i quanả ấ ủ ệ ự ệ ệ à à đị ạ ữ ốh v i khách h ng có liên quan ệ ớ à đế đố ượn i t ng ki m toán l các Báo cáo t iể à àchính Có hai nhân t tác ố động tr c ti p ự ế đến vi c nh d ng l :ệ đị ạ à

Do ó v n đ ấ đề n y thà ường do Ban giám đốc c a hãng tr c ti p ch ủ ự ế ỉ đạ o.Nhóm ki m toán ể được b trí theo chu n m c ki m toán ISA 2000 “ công vi cố ẩ ự ể … ệ ki m toán ph i ể ả được giao cho các nhân viên có trình độ chuyên môn v n ng l cà ă ự c n thi t, áp ng ầ ế đ ứ được tình hình th c t ”.ự ế

Sau khi k thúc giai o n n y Hãng ki m toán s ế đ ạ à ể ẽ đưa ra th ch p nh nư ấ ậ ki m toán Theo lu t pháp nể ậ ước ngo i thì th ch p nh n có giá tr nh m t h pà ư ấ ậ ị ư ộ ợ

ng Còn Vi t Nam, ngo i th ch p nh n còn có h p à ng kinh t nêu rõ:

- Trách nhi m v phía khách h ng.ệ ề à- Trách nhi m c a KTV.ệ ủ

- Th i gian ti n h nh ki m toán ờ ế à ể- Ph m vi c a cu c ki m toán.ạ ủ ộ ể- Phí ki m toán.ể

3.1.2 Thu th p thông tin c s ậơ ở

Am hi u công vi c, ng nh ngh kinh doanh c a khách h ng v có ki n th cể ệ à ề ủ à à ế ứ v ho t ề ạ động c a Công ty khách h ng l i u c n thi t cho vi c th c hi n ki mủ à àđ ề ầ ế ệ ự ệ ể toán đầ đủ đặy , c bi t l v i khách h ng m i Chu n m c ISA 310 quy nh “…ệ à ớ à ớ ẩ ự đị

th c hi n ki m toán BCTC, KTV ph i có ho c ph i thu th p hi u bi t y

v ho t ng kinh doanh c a khách h ng à có th nh n th c v xác nhà

các s ki n nghi p v , th c ti n c a ự ệ ệ ụ ự ễ ủ đơn vị…” S thu th p thông tin c sự ậ ơ ở c ho n th nh theo các cách dà à i ây:

- Qua tìm hi u v doanh nghi p.ể ề ệ

Tìm hi u v doanh nghi p ể ề ệ để ế ề bi t v ng nh ngh v công vi c kinh doanhà ề à ệc a khách h ng, s hi u bi t n y có th ủ à ự ể ế à ể đạ đượt c qua báo, i, t p chí chuyênđà ạng nh T vi c à ừ ệ đăng ký kinh doanh trong phân tích ánh giá m t s ch tiêu cđ ộ ố ỉ ụ th KTV có th ể ể đưa ra m t s nh n xét v tình hình ho t ộ ố ậ ề ạ động c a doanhủnghi p trong ng nh ngh kinh doanh nh t nh, kh n ng phát ệ à ề ấ đị ả ă tri n v tể à ương laiho t ạ động Các ch tiêu thỉ ườ đượng c dùng để đ ánh giá bao g m:ồ

+ N ng su t lao ă ấ động bình quân, s v n bình quân, lố ố ương bình quân sov i m t doanh nghi p cùng ng nh.ớ ộ ệ à

+ T su t l i nhu n trên doanh thu (m c sinh l i c a m t ỷ ấ ợ ậ ứ ờ ủ ộ đồng h ng hóaàbán ra), t su t l i nhu n trên v n.ỷ ấ ợ ậ ố

+ T l v th ph n: ỷ ệ ề ị ầ được tính theo doanh thu c a ủ đơn v trên doanh thuịc a to n ng nh.ủ à à

+ T l v n: V n c a doanh nghi p trên to n ng nh.ỷ ệ ố ố ủ ệ à à+ T l v kho n m c trên t ng s ỷ ệ ề ả ụ ổ ố

M c ích c a vi c phân tích các ch tiêu n y nh m phát hi n ra nh ngụ đ ủ ệ ỉ à ằ ệ ữ bi n ế động trong kinh doanh có nh hả ưởng đến ho t ạ động c a doanh nghi p, tủ ệ ừ ó chú tr ng h n n nh ng t i kho n liên quan khi ti n h nh kh o sát chi ti tà à

s d , giúp cho KTV xác nh nh ng i m c n ph i chú tr ng ố ư đị ữ đ ể ầ ả ọ để thi t kế ế phương pháp ki m toán h p lý, khoa h c Tuy nhiên khi dùng t s ng nh ể ợ ọ ỷ ố à để phân tích c ng có th g p nhi u b t l i l gi a công ty khách h ng v công tyũ ể ặ ề ấ ợ à ữ à àkhách trong ng nh không à đồng nh t v i nhau v b n ch t các thông tin t i chính,ấ ớ ề ả ấ àho c các d li u c a ng nh l s bình quân chung nên vi c so sánh có th khôngặ ữ ệ ủ à à ố ệ ểcó ý ngh a, t ó KTV ph i th n tr ng khi áp d ng các k t qu so sánh v o t ngĩ ừ đ ả ậ ọ ụ ế ả à ừ trường h p c th ợ ụ ể

Cách th c ứ để KTV nh n bi t ậ ế được các ch tiêu v các hi u bi t khác l cóỉ à ể ế àth ể đựa v o KTV ti n nhi m ho c k t lu n c a các nh qu n lý c a khách h ng,à ề ệ ặ ế ậ ủ à ả ủ àsau khi ã ki m tra l i v n i dung v phđ ể ạ ề ộ à ương pháp tính ho c có th bi t ặ ể ế đượ cthông qua các t i li u công b c a ng nh.à ệ ố ủ à

- Qua th sát-tham quan nh xị à ưởng.

Qua vi c tìm hi u n y giúp cho KTV n m ệ ể à ắ được tình hình t i s n v quáà ả àtrình s n xu t kinh doanh c a doanh nghi p ả ấ ủ ệ Đặc bi t l h ng t n kho có liênệ à à ồquan tr c ti p ự ế đến chu trình bán h ng v thu ti n nh s n xu t ình tr , s nà à ề ư ả ấ đ ệ ả xu t ấ ứ đọng không tiêu th ụ được do ó nh h… đ ả ưởng t i nh ng t i kho n tr ngớ ữ à ả ọ y u trên BCTC.ế

3.1.3 Thu th p thông tin v ngh a v pháp lý c a khách h ng.ậềĩụủà

Nh m giúp cho KTV ánh giá ằ đ đượ ơ ộ ủc s b r i ro ki m soát Các thông tinểv t i li u d a v o các h s ã có bao g m h s thà à ệ ự à ồ ơ đ ồ ồ ơ ường tr c v h s l m vi c,ự à ồ ơ à ệ l c n c à ă ứ để đ ánh giá m i quan h c a khách h ng v i các bên liên quan baoố ệ ủ à ớg m:ồ

- H s sáng l p.ồ ơ ậ

- Nh ng t i li u h i ngh c a các nh qu n lý các c ông nh m tìm thôngữ à ệ ộ ị ủ à ả ổ đ ằtin v nghi p v phân ph i, thề ệ ụ ố ưởng ph t các n i quy, quy ch ban h nh ạ… ộ ế à để thi t k nên môi trế ế ường ki m soát.ể

- H p ợ đồng (cam k t gi a các bên): Th hi n ngh a v pháp lý c a Công tyế ữ ể ệ ĩ ụ ủkhách h ng v các khách h ng khác Thông thà à à ường ây l các h p đ à ợ đồng kinh tế nh mua bán h ng hóa, h p ư à ợ đồng v xây d ng, cung c p các lo i d ch v choề ự ấ ạ ị ụkhách h ng, các cam k t khác nh cam k t n c a khách h ng khi ki m toán chuà ế ư ế ợ ủ à ểtrình bán h ng v thu ti n do liên quan m t thi t à à ề ậ ế đến các lo i r i ro ki m toán vạ ủ ể àcác sai sót tr ng y u, liên quan ọ ế đến các kho n m c c a chu trình n y nh doanhả ụ ủ à ưthu v các kho n ph i thu…à ả ả

3.1.4 ánh giá tính tr ng y u, r i ro ki m toán, r i ro kinh doanh vĐọếủểủàr i ro ti m t ng.ủềà

♦ Tính tr ng y u:ọ ế

Tính tr ng y u ọ ế đượ địc nh ngh a l giá tr b ng ti n c a các sai sót l mĩ à ị ằ ề ủ ành h ng n quy t nh c a ng i s d ng thông tin trên BCTC.

M c ứ độ ọ tr ng y u l giá tr c a các sai sót d tính n u có thì có th sế à ị ủ ự ế ể ẽ gây nh hả ưởng t i tính sát th c c a vi c trình b y thông tin trên BCTC, t óớ ự ủ ệ à ừ đ nh h ng t i quy t nh c a ng i s d ng BCTC Tính tr ng y u r t quan

tr ng ọ đố ới v i KTV trong khi xác nh n i dung v s lđị ộ à ố ượng c a b ng ch ng ph iủ ằ ứ ả thu th p Trách nhi m c a KTV l xác nh li u BCTC có b vi ph m tính tr ngậ ệ ủ à đị ệ ị ạ ọ y u hay không, v trế à ước khi ti n h nh ki m toán, KTV ph i xây d ng ế à ể ả ự đượ ướ c clượng ban đầu v tính tr ng y u ề ọ ế để thu th p b ng ch ng thích h p ậ ằ ứ ợ Ướ ượ c l ngban đầu v tính tr ng y u l lề ọ ế à ượng t i a c a sai sót (xác nh b ng ti n) mố đ ủ đị ằ ề àKTV tin r ng t i m c ó các BCTC có ch a sai sót nh ng ch a nh hằ ạ ứ đ ứ ư ư ả ưởng t iớ quy t nh c a ngế đị ủ ườ ử ụi s d ng Tuy v y ậ để xây d ng ự được m c ứ ướ ược l ng n yàkhông ph i l i u d d ng, vì chúng ho n to n mang tính xét oán ngh nghi pả à đ ề ễ à à à đ ề ệ v òi h i KTV ph i có trình àđ ỏ ả độ v kinh nghi m.à ệ

Khi xây d ng ự ướ ược l ng ban đầu v tính tr ng y u c n l u ý:ề ọ ế ầ ư

+ Tính tr ng y u l m t khái ni m tọ ế à ộ ệ ương đối ph thu c v o quy mô ho tụ ộ à ạ ng kinh doanh c a khách h ng.à

+ C s ơ ở để đ ánh giá tính tr ng y u: Ph i xác nh ọ ế ả đị được kho n m c vả ụ àtên các BCTC đượ ử ục s d ng để ướ ược l ng tính tr ng y u Ngọ ế ười ta có th dùngểcác ch tiêu nh doanh thu, thu nh p trỉ ư ậ ước thu , t ng giá tr t i s n l c s ế ổ ị à ả à ơ ở để

ánh giá Tu thu c vi c xem xét thông tin n o l then ch t v i ngà à i s d ng

Khi ã xây d ng đ ự đượ ướ ược c l ng ban đầu v t ng m c tr ng y u ph iề ổ ứ ọ ế ả phân b t ng m c tr ng y u n y cho các b ph n c a BCTC v b ng ch ngổ ổ ứ ọ ế à ộ ậ ủ à ằ ứ thường được thu th p theo t ng b ph n c a BCTC (hay theo các chu trìnhậ ừ ộ ậ ủnghi p v ): t các chu trình n y ngệ ụ ừ à ười ta l i ti p t c phân b theo t i kho n vạ ế ụ ổ à ả àxác nh xem li u các t i kho n n o có s d tr ng y u, t ó ti n h nh các lo iđị ệ à ả à ố ư ọ ế ừ đ ế à ạ tr c nghi m th nghi m ắ ệ ử ệ đố ới v i các t i kho n n y Gi s KTV xác nh các t ià ả à ả ử đị àkho n ph i thu có liên quan ch t ch ả ả ặ ẽ đến kho n ph i thu khách h ng c ng ả ả à ũ đượ cchia th nh doanh thu bán h ng hóa, s n ph m theo t ng m t h ng, doanh thu trênà à ả ẩ ừ ặ àthu n i b doanh thu t các lo i d ch v khác v.v ộ ộ ừ ạ ị ụ … để phát hi n sai sót v i t ngệ ớ ừ lo i.ạ

Tuy nhiên khi ti n h nh phân b , vi c phân b n y c ng mang tính ch tế à ổ ệ ổ à ũ ấ xét oán ngh nghi p, ph thu c v o vi c ánh giá c a KTV r ng sai sót n o dđ ề ệ ụ ộ à ệ đ ủ ằ à ễ

x y ra v i t ng kho n m c c th , v m c sai sót thả ớ ừ ả ụ ụ ẻ à ứ ường th hi n theo haiể ệhướng l n h n ho c nh h n (tớ ơ ặ ỏ ơ ương ng v i vi c khai kh ng ho c khai thi uứ ớ ệ ố ặ ế giá tr c a các kho n m c trên BCTC so v i th c t ).ị ủ ả ụ ớ ự ế

Tính tr ng y u ngo i vi c xem xét trong giai o n th c h nh ki m toán.ọ ế à ệ đ ạ ự à ểC th vi c tính m c tr ng y u t i a v ụ ể ệ ứ ọ ế ố đ à ướ ược l ng để phân b cho các kho nổ ả m c l thu c giai o n l p k toán Khi th c hi n ki m toán, KTV s ti n h nhụ à ộ đ ạ ậ ế ự ệ ể ẽ ế àl y m u v th c hi n ki m tra chi ti t v i m u ã ch n N u nh t ng m cấ ẫ à ự ệ ể ế ớ ẫ đ ọ ế ư ổ ứ tr ng y u ọ ế được phát hi n trong các giai o n do sai sót c a các kho n m c gâyệ đ ạ ủ ả ụnên l n h n t ng m c tr ng y u xác nh ban ớ ơ ổ ứ ọ ế đị đầu thì KTV có th yêu c uể ầ khách h ng th c hi n các bút toán i u ch nh v ch nh lý l i BCTC trà ự ệ đ ề ỉ à ỉ ạ ước khi emđra công b N u không s ố ế ẽ đưa v o ph n nh n xét trong báo cáo ki m toán, t óà ầ ậ ể ừ đ

c p ra bên ngo i c ng bao h m vi c trình b y v tính tr ng y u v r i ro.ấ à ũ à ệ à ề ọ ế à ủ

Qua khái ni m v r i ro trên, cho th y r ng, ệ ề ủ ấ ằ đố ới v i Hãng ki m toán thìểr i ro ki m toán l i u không tránh kh i Mong mu n c a Hãng c ng nh KTVủ ể à đ ề ỏ ố ủ ũ ưkhi th c hi n l m t m c r i ro ch p nh n ự ệ à ộ ứ ủ ấ ậ được, t ó h n ch ừ đ ạ ế được các r cắ r i v trách nhi m pháp lý, ki n cáo, c ng nh gi ố ề ệ ệ ũ ư ữ được uy tín ngh nghi p.ề ệ Nh ng m c ư ứ độ ủ r i ro ki m toán cao hay th p ph thu c v o b ng ch ng ki mể ấ ụ ộ à ằ ứ ể toán N u nh r i ro ki m toán l không (ho c 0%) thì ó l i u không th th cế ư ủ ể à ặ đ à đ ề ể ự hi n ệ được v khi y s là ấ ố ượng thu th p ậ đượ ủc c a b ng ch ng r t l n v chi phíằ ứ ấ ớ àki m toán theo ó t ng v t lên M t khác c ng không th có ể đ ă ọ ặ ũ ể được m c ứ độ ủ r iro l 1 (hay 100%) v không ph i lúc n o r i ro mong mu n c ng à à ả à ủ ố ũ đạ đượt c như trong th c t Vì v y m i quan h gi a r i ro ki m toán v b ng ch ng ki mự ế ậ ố ệ ữ ủ ể à ằ ứ ể toán (chi phí ki m toán) ể được th hi n qua s ể ệ ơ đồ ố s 7?

3.1.5 Kh o sát tr c ti p s d ảựế ố ư

Ki m toán viên ti n h nh ki m tra s d các t i kho n trong chu trình muaể ế à ể ố ư à ảh ng v thanh toán theo trình t ngà à ự ược v i trình t k toán Ngh a l t cácớ ự ế ĩ à ừkho n m c h ng t n kho, n ph i tr trên b ng C TS ki m toán viên phân tíchả ụ à ồ ợ ả ả ả Đ ểra theo s d c a t ng t i kho n nh t i kho n nguyên v t li u, công c d ng c ,ố ư ủ ừ à ả ư à ả ậ ệ ụ ụ ụ t i kho n n ph i tr ngà ả ợ ả ả ười bán sau ó s ki m tra s phát sinh c a m i t i… đ ẽ ể ố ủ ỗ àkho n ó trên các s chi ti t v k t h p v i các phả đ ổ ế à ế ợ ớ ương pháp ki m toán ngo iể à

ch ng t ứ ừ để xác minh trên th c t Cu i cùng ki m toán viên ự ế ố ể đưa ra ánh giá vđ àk t lu n c a mình v ế ậ ủ ề độ chính xác c a các s d t i kho n Các tr c nghi mủ ố ư à ả ắ ệ n y có u i m l thu à ư đ ể à được các b ng ch ng có ằ ứ độ tin c y r t cao, các r i roậ ấ ủki m toán ể được h n ch ạ ế đến m c t i a song l i có m t nhứ ố đ ạ ộ ượ đ ểc i m l r t t nà ấ ố công, m t nhi u th i gian v chi phí l n.ấ ề ờ à ớ

Trong ki m toán hi n ể ệ đại, vi c ki m tra chi ti t t ng kho n m c, t ng sệ ể ế ừ ả ụ ừ ố d t i kho n ã tr nên không th c t do quy mô ho t ư à ả đ ở ự ế ạ động c a các ủ đơn v ng yị àc ng l n, kh i là ớ ố ượng các nghi p v phát sinh ng y c ng nhi u Vì v y ki m toánệ ụ à à ề ậ ểviên thường k t h p c hai lo i tr c nghi m trên Ki m toán viên không ki m traế ợ ả ạ ắ ệ ể ểchi ti t to n b các s d t i hko n m s th c hi n các tr c nghi m phân tíchế à ộ ố ư à ả à ẽ ự ệ ắ ệtrước, l a ra các nghi p v tr ng y u sau ó s ti n h nh các tr c nghi m tr cự ệ ụ ọ ế đ ẽ ế à ắ ệ ự ti p s d ế ố ư

Sau khi ã l p ra k ho ch v chđ ậ ế ạ à ương trình ki m toán, các giai o nể đ ạ ti p theo s l v n d ng k ho ch v o th c t ki m toán Công ty khách h ngế ẽ à ậ ụ ế ạ à ự ế ể ở à

có c các b ng ch ng ki m toán có giá tr Giai o n 2 ki m toán viên s

d ng các phụ ương pháp tuân th ủ để thu th p b ng ch ng kh ng nh m c r i roậ ằ ứ ẳ đị ứ ủki m soát ã ánh giá Còn giai o n 3, ki m toán viên s d ng các phể đ đ đ ạ ể ử ụ ươ ngpháp c b n ơ ả để thu th p nh ng b ng ch ng ki m toán chi ti t h n.ậ ữ ằ ứ ể ế ơ

Chương ii

Th c h nh ki m toán chu trình bán h ng v thu ti n ựàểààềtrong quá trình ki m toán báo cáot i chính c a Công ểàủ

ty Ki m toán v T v n T i chính K toán s i gònểàư ấàếà

I đặ đ ểc i m chung c a công ty ki m toán v t v n t i chính k toán s i gònủểàư ấàếà

1 Gi i thi u v Công ty afc saigon ớệề

Tên giao d ch: Công ty Ki m toán v T v n t i chính k toán S i Gòn.ị ể à ư ấ à ế àTên giao d ch qu c t : S i Gòn Auditing and accounting Finencial Consultingị ố ế àCompany

Tên vi t t t: (AFC SAI GON)ế ắ

Tr s chính: 138 Nguy n Th Minh Khai, qu n 3, th nh ph H Chí Minhụ ở ễ ị ậ à ố ồi n tho i: 08.9303437

2 Quá trình hình th nh v phát tri n c a Công ty AFC S i Gònààểủà

Trong i u ki n n n kinh t ã chuy n đ ề ệ ề ế đ ể đổi sang c ch th trơ ế ị ường, m iọ y u t không phù h p v i n n kinh t c b xoá b , nh ng nhu c u m i ế ố ợ ớ ề ế ũ ị ỏ ư ầ ớ đượ chình th nh v òi h i ng y c ng b c bách Trong ó có các nhu c u v d ch v tà àđ ỏ à à ứ đ ầ ề ị ụ ư v n k toán c a các doanh nghi p, c a các t ch c ấ ế ủ ệ ủ ổ ứ để áp d ng ch ụ ế độ ế k toánt i chính sao cho phù h p, xây d ng các mô hình t ch c k toán, xây d ng hà ợ ự ổ ứ ế ự ệ th ng s sách k toán, ố ổ ế đặc bi t l vi c h ch toán th n o cho úng trệ à ệ ạ ế à đ ước yêu

c u c p thi t ó, vi c th nh l p các công ty ki m toán l r t c n thi t Ng yầ ấ ế đ ệ à ậ ể à ấ ầ ế à13/2/1995 B trộ ưởng B t i chính ã ra quy t nh s 108/TC-TCCB th nh l pộ à đ ế đị ố à ậ Công ty ki m toán v t v n t i chính k toán S i Gòn (AFC SAIGON)ể à ư ấ à ế à

AFC SAIGON l m t trong nh ng t ch c chuyên ng nh l n nh t t i Vi tà ộ ữ ổ ứ à ớ ấ ạ ệ Nam ho t ạ động trong l nh v c ki m toán v t v n t i chính k toán Ngay tĩ ự ể à ư ấ à ế ừ nh ng ng y ữ à đầu th nh l p AFC SAIGON ã xác nh ch t là ậ đ đị ấ ượng d ch v v uyị ụ àtín c a Công ty l m c tiêu c a s phát tri n Vì v y trong quá trình ho t ủ à ụ ủ ự ể ậ ạ độ ngt n m 1995 ừ ă đến nay, t p th cán b công nhân viên c a to n công ty ã n l cậ ể ộ ủ à đ ỗ ự nâng cao trình độ lý lu n, kinh nghi m th c ti n cùng v i s nhi t tình nên uyậ ệ ự ễ ớ ự ệtín c a AFC SAIGON ng y c ng ủ à à được nâng cao thu hút được m t ộ đội ng kháchũh ng ho t à ạ động trong m i l nh v c nh ngân h ng, b o hi m, b u chính vi nọ ĩ ự ư à ả ể ư ễ thông

V i c c u t ch c b máy qu n lý khoa h c, g n nh , linh ho t, AFCớ ơ ấ ổ ứ ộ ả ọ ọ ẹ ạSAIGON l m t trong nh ng t ch c d ch v k toán v ki m toán ho t à ộ ữ ổ ứ ị ụ ế à ể ạ động cóhi u qu v không ng ng phát tri n v m i m t, ph m vi ho t ệ ả à ừ ể ề ọ ặ ạ ạ động c a công tyủng y c ng m r ng cùng v i s phát tri n c a à à ở ộ ớ ự ể ủ đấ ướt n c, s giao l u kinh t v iự ư ế ớ các nước trong khu v c v trên th gi i.ự à ế ớ

Trong n m 2001, công ty AFC SAIGON ti p t c phát huy các k ho ch kinhă ế ụ ế ạdoanh chi n lế ượ ủc c a mình Tháng 7/2001 đượ ực s ch p thu n c a B t i chínhấ ậ ủ ộ àVi t Nam AFC SAIGON ã chính th c tr th nh công ty th nh viên t i Vi t Namệ đ ứ ở à à ạ ệc a t p o n ki m toán qu c t BDO.ủ ậ đ à ể ố ế

BDO được x p h ng th 6 trong các t p o n ki m toán qu c t h ng ế ạ ứ ậ đ à ể ố ế à đầ uth gi i BDO ã có trên 21000 nhân viên v ch ph n hùn ang l m vi c trongế ớ đ à ủ ầ đ à ệ550 v n phòng t i 98 qu c gia v vùng lãnh th Doanh thu v phí d ch v n mă ạ ố à ổ ề ị ụ ă 2000 c a t p o n BDO trên 2 t M kim V i thủ ậ đ à ỷ ỹ ớ ương hi u qu c t BDO, AFCệ ố ếSAI GON s có ẽ được nhi u c h i tham gia ph c v các d án do các t ch cề ơ ộ ụ ụ ự ổ ứ qu c t t i tr ây l c h i l n giúp AFC SAIGON c ng c va phát tri n v thố ế à ợ Đ à ơ ộ ớ ủ ố ể ị ế trên th trị ường trong v ngo i nà à ước.

V i phớ ương châm ho t ạ động "th nh công c a khách h ng chính l th nhà ủ à à àcông c a chúng tôi", v i ủ ớ đội ng nhân viên v ng v ng v nghi p v , nhi t tìnhũ ữ à ề ệ ụ ệtrong công vi c, v i s h tr c a m ng lệ ớ ự ỗ ợ ủ ạ ưới BDO qua công tác hu n luy nấ ệ nghi p v c ng nh cung c p m i ngu n l c, AFC SAIGON ng y c ng tr nênệ ụ ũ ư ấ ọ ồ ự à à ở

v ng m nh v m i m t k c uy tín c ng nh ch t lữ ạ ề ọ ặ ể ả ũ ư ấ ượng, góp ph n ầ đưa ng nhàki m toán Vi t Nam sánh vai cùng qu c t ể ệ ố ế

3 Th nh qu ho t àảạ động c a công tyủ

N m 2000 l n m th 5 liên t c AFC SAIGON gi v ng m c t ng tră à ă ứ ụ ữ ữ ứ ă ưở ngh ng n m bình quân l 22%, d ch v ki m toán v n l d ch v ch y u t o raà ă à ị ụ ể ẫ à ị ụ ủ ế ạ78% t ng doanh thu c a công ty, trong th i gian s p t i AFC SAIGON s t ngổ ủ ờ ắ ớ ẽ ă cường d ch v t v n, k toán, o t o v hu n luy n ây l các l nh v c nhi uị ụ ư ấ ế đà ạ à ấ ệ Đ à ĩ ự ề ti m n ng trên th trề ă ị ường.

KiÓm to¸nT­ vÊn, kÕto¸n

§µo t¹o, huÊnluyÖn

AFC SAIGON ã cung c p các d ch v chuyên ng nh cho h ng ng n lđ ấ ị ụ à à à ượ tkhách h ng v i h n 600 khách h ng thà ớ ơ à ường xuyên thu c m i th nh ph n kinh t :ộ ọ à ầ ế doanh nghi p có v n ệ ố đầu t nư ước ngo i ( TNN), doanh nghi p nh nà Đ ệ à ướ c(DNNN), công ty c ph n, công ty trách nhi m h u h n, doanh nghi p t nhân.ổ ầ ệ ữ ạ ệ ưNgo i ra, khách h ng c a AFC SAIGON còn bao g m nhi u t ch c v chà à ủ ồ ề ổ ứ à ươ ngtrình t i tr qu c t à ợ ố ế

§TNNDNNNCæ phÇnT­ nh©n

4 Ch c n ng v nhi m v c a công ty AFC SAIGONứăàệụ ủ4.1 Ch c n ngứă

Ho t ạ động c a Công ty d a trên c s h p ủ ự ơ ở ợ đồng ã đ được ký k t gi a Côngế ữty v i khách h ng v bao g m nh ng ho t ớ à à ồ ữ ạ động sau:

- Đăng ký k ho ch kinh doanh c quan thu theo úng các quy nh c aế ạ ơ ế đ đị ủ nh nà ước.

- Trình B T i chính duy t k ho ch t i chính h ng n m, k ho ch xâyộ à ệ ế ạ à à ă ế ạd ng phát tri n d i h n v ng n h n c a công ty.ự ể à ạ à ắ ạ ủ

- B o to n v phát tri n v n.ả à à ể ố

- L m à đầ đủy các ngh a v n p thu v n p khác v i Nh nĩ ụ ộ ế à ộ ớ à ước theo úngđquy nh c a pháp lu t v các v n b n c a B T i chính.đị ủ ậ à ă ả ủ ộ à

- Th c hi n úng ch ự ệ đ ế độ qu n lý t i chính, ch ả à ế độ ế k toán do Nh nà ướ cquy nh.đị

- Không ng ng nâng cao trình ừ độ chuyên môn nghi p v cho viên ch c trongệ ụ ứCông ty, b o v s n xu t kinh doanh, gi gìn an ninh tr t t xã h i v tuân theoả ệ ả ấ ữ ậ ự ộ àpháp lu t.ậ

- Ch m lo ă đờ ối s ng v t ch t, tinh th n c a ngậ ấ ầ ủ ười lao động trong Công ty.

5 Các d ch v c a AFC SAIGONịụ ủa) D ch v k toán v ki m toánịụ ếàể

D ch v ki m toán l d ch v ch y u trong ho t ị ụ ể à ị ụ ủ ế ạ động kinh doanh, chi m tế ỷ tr ng 78% t ng doanh thu c a AFC SAIGON Các giám ọ ổ ủ đốc ph trách theo sát sụ ự phát tri n c a nghi p v ki m toán v ã ti p c n v i công ngh tiên ti n nh tể ủ ệ ụ ể à đ ế ậ ớ ệ ế ấ nh v o s h tr c a các u ban v các cu c h i th o v k toán v ki m toán.ờ à ự ỗ ợ ủ ỷ à ộ ộ ả ề ế à ể

b) Các d ch v ki m toán ịụ ểđặc bi tệ

- Ki m toán d toán, báo cáo quy t toán công trình xây d ng c b n.ể ự ế ự ơ ả

- Ki m toán d án, báo cáo quy t toán kinh phí t các ngu n t i tr trong vể ự ế ừ ồ à ợ àngo i nà ước.

- Ki m toán t l n i a hoá ể ỷ ệ ộ đị để được hưởng chính sách u ãi v thuư đ ề ế nh p kh u.ậ ẩ

c) D ch v t v n thuịụ ư ấế

Các chuyên viên thu c a công ty l m vi c sâu sát v i khách h ng ế ủ à ệ ớ à để ả gi mthi u gánh n ng v thu m t cách h p pháp v t i a hoá các chính sách u ãi,ể ặ ề ế ộ ợ à ố đ ư đ khuy n khích v thu cho khách h ng V i ki n th c chuyên sâu v thu trongế ề ế à ớ ế ứ ề ếnước v qua s h tr c a m ng là ự ỗ ợ ủ ạ ưới BDO, AFC SAIGON có th t v n cho cácể ư ấnh à đầ ư ướu t n c ngo i các quy nh v thu qu c t T i Vi t Nam, các chuyênà đị ề ế ố ế ạ ệviên t v n thu c a công ty cung c p các d ch v sau:ư ấ ế ủ ấ ị ụ

- L p k ho ch thu , t v n, tham v n v các v n ậ ế ạ ế ư ấ ấ ề ấ đề có liên quan đến cáclo i thu thu nh p (doanh nghi p, cá nhân), các chính sách u ãi v thu , cácạ ế ậ ệ ư đ ề ếlo i phí v l phí, các lo i thu gián thu.ạ à ệ ạ ế

- H tr trong vi c tuân th các lu t thu bao g m c vi c l p, n p các tỗ ợ ệ ủ ậ ế ồ ả ệ ậ ộ ờ khai thu cho các công ty v cá nhân.ế à

- L p h s xin ậ ồ ơ được hưởng thu xu t u ãi.ế ấ ư đ

- L p h s xin mi n gi m thu nh p kh u, thu tiêu th ậ ồ ơ ễ ả ế ậ ẩ ế ụ đặc bi t.ệ

d) D ch v t v n v n phòng công tyịụ ư ấă

- Gi s sách c a công ty theo lu t nh.ữ ổ ủ ậ đị

- T v n v l p h s cho công ty bao g m c vi c l p h s xin niêm y tư ấ à ậ ồ ơ ồ ả ệ ậ ồ ơ ế trên th trị ường ch ng khoán.ứ

e) D ch v o t o - hu n luy nịụ đàạấệ

Gi ng viên các l p o t o c a công ty t t nghi p t nhi u trả ớ đà ạ ủ ố ệ ừ ề ường đạ ọ i h cn i ti ngổ ế trong v ngo i nà à ước Hi n nay, Công ty thệ ường xuyên v liên t c mà ụ ở các l p hu n luy n ng n h n nh sau:ớ ấ ệ ắ ạ ư

- B i dồ ưỡng k toán trế ưởng theo chương trình c a B T i chính.ủ ộ à

- B i dồ ưỡng ki m toán viên ể để ự ỳ d k thi ki m toán viên c p Nh nể ấ à ước.- Nguyên lý k toán, k toán giá th nh vf k toán nâng cao thu c h th ngế ế à ế ộ ệ ố k toán M ế ỹ

- T i chính, k toán, thu à ế ế

Ngo i các l p hu n luy n thà ớ ấ ệ ường xuyên nói trên, Công ty c ng m các l pũ ở ớ hu n luy n ấ ệ đặc bi t áp ng nhu c u tuân th các chính sách k toán, t i chính,ệ đ ứ ầ ủ ế àthu m i ban h nh.ế ớ à

f) D ch v k toánịụ ế

Các d ch v k toán c a Công ty bao g m:ị ụ ế ủ ồ- Đăng ký ch ế độ ế k toán.

- M v c p nh t s sách k toán.ở à ậ ậ ổ ế

- L p v n p các báo cáo t i chính, k toán, thu ậ à ộ à ế ế

- Xây d ng các mô hình k toán, t ch c v i u h nh b máy k toán,ự ế ổ ứ à đ ề à ộ ếhướng d n vi c th c hi n l p ch ng t , s sách k toán v báo cáo t i chính.ẫ ệ ự ệ ậ ứ ừ ổ ế à à

g) D ch v qu n lý doanh nghi pịụảệ

Công ty có th cung c p d ch v t v n ể ấ ị ụ ư ấ để ỗ ợ h tr doanh nghi p ti p c n,ệ ế ậ qu n lý v c i ti n h th ng qu n lý doanh nghi p, bao g m nh ng không gi iả à ả ế ệ ố ả ệ ồ ư ớ hạn v các l nh v c sau:ề ĩ ự

- K ho ch chi n lế ạ ế ược.- Qu n lý r i ro.ả ủ

- Ki m tra chéo.ể- Ki m soát n i b ể ộ ộ

- Ki m tra v ánh giá d ch v thông tin.ể àđ ị ụ

- Nâng c p các ph n m m hi n có theo yêu c u qu n lí c a khách h ng.ấ ầ ề ệ ầ ả ủ à

j) T v n khôi ph c v gi i th doanh nghi pư ấụàảểệ

Các d ch v khôi ph c doanh nghi p bao g m:ị ụ ụ ệ ồ- C c u l i l u chuy n ti n t ơ ấ ạ ư ể ề ệ

- H p lý hoá ho t ợ ạ động kinh doanh.- Thanh lý t i s n, công n à ả ợ

- Ki m tra vi c ki m soát tín d ng.ể ệ ể ụ- Ki m tra n ph i thu khách h ng.ể ợ ả à- i u ph i v t i chính.Đ ề ố ề à

- Ki m tra thanh khoán công ty.ể- Thu h i v ti p nh p n ồ à ế ậ ợ

- i u tra kh n ng s ng còn c a doanh nghi p.Đ ề ả ă ố ủ ệ- C c u v b trí l i k ho ch chi phí dơ ấ à ố ạ ế ạ oanh nghi p.ệ

- Qu n tr ả ị đặc bi t ệ đố ới v i doanh nghi p trong tình tr ng nguy k ch.ệ ạ ị

6 C c u t ch c b máy qu n lý c a công ty AFC SAIGONơ ấ ổứộảủ

Ban giám đố ủc c a công ty bao g m m t giám ồ ộ đốc v 3 phó giám à đốc Giámc công ty do B tr ng B t i chính b nhi m v có các nhi m v v quy nà à à

h n nh sau:ạ ư

Giám đốc công ty

Phó giám đố ckiêm giám đốc chi

Phòng nghi p ệv 5ụ

Phó giám c công tyđố

t oạPhòng công

Phó giám c côngđố

ty Phòng

2Phòng

- Nhóm tư v nấPhòng phát

doanh Phòng t ià v , t ch cụ ổứ

- i u h nh, qu n lí v ch u trách nhi m v to n b các ho t Đ ề à ả à ị ệ ề à ộ ạ động c aủ công ty theo úng pháp lu t v nh ng quy nh t i i u l c a công ty.đ ậ à ữ đị ạ đ ề ệ ủ

- áp d ng các bi n pháp c n thi t trong khuôn kh cho phép c a lu t phápụ ệ ầ ế ổ ủ ậ th c hi n các k ho ch ã c B t i chính phê duy t.à

- Quy t nh các v n ế đị ấ đề ề v cán b v lao ộ à động ti n lề ương theo phân c pấ c a B t i chính.ủ ộ à

II Th c hi n ki m toán chu trình bán h ng v thu ti n ựệểààề

L m t trong nh ng công ty h ng à ộ ữ à đầu v l n nh t t i Vi t Nam ho t à ớ ấ ạ ệ ạ độ ngtrong l nh v c ki m toán ĩ ự ể đầy m i m nh ng AFC ã nhanh chóng kh ng nh vớ ẻ ư đ ẳ đị ị trí c a mình trên th trủ ị ường V i t tr ng doanh thu ki m toán ã tr th nh m iớ ỷ ọ ể đ ở à ũ nh n v ọ à được AFC chú tr ng ọ đầ ưu t v phát tri n Trong su t g n 10 n m AFCà ể ố ầ ă

ã thu hút c i ng khách h ng thà ng xuyên ông o, có c k t qu

ó l nh n l c không ng ng nâng cao ch t là ng d ch v cung c p, khai thác

v m r ng th tr òng H ng n m AFC à ở ộ ị ư à ă đều g i th ch o h ng ử ư à à đến cho kháchh ng có nhu c u ki m toán Th ch o h ng l b c thông i p gi i thi u v uyà ầ ể ư à à à ứ đ ệ ớ ệ ềtín, ch t lấ ượng, d ch v c a AFC Sau khi nh n ị ụ ủ ậ đựoc th ch o h ng n u kháchư à à ếh ng à đồng ý thì h s phát th m i ki m toán, th m i ki m toán có hình th cọ ẽ ư ờ ể ư ờ ể ứ b ng v n b n ho c b ng mi ng Sau khi nh n ằ ă ả ặ ằ ệ ậ được th m i ki m toán ư ờ ể đại di nệ AFC ti p xúc g p g Ban Giám ế ặ ỡ đốc khách h ng à để trao đổi thông tin v i t i kýàđ ớk t h p ế ợ đồng ki m toán, tuy nhiên m c ể ứ độ trao đổi còn tu thu c v o t ng lo iỳ ộ à ừ ạ khách h ng Ch ng h n v i khách h ng c c a AFC thì à ẳ ạ ớ à ũ ủ đại di n c a hai bên ti pệ ủ ế xúc g p g ặ ỡ để trao đổi v c ng l à ũ à đề xu t yêu c u c a mình, còn v i nh ngấ ầ ủ ớ ữ

khách h ng m i thì AFC c n có nh ng thông tin v qúa trình s n xu t, nh ngà ớ ầ ữ ề ả ấ ữ khó kh n c ng nh nh ng yêu c u t phía khách h ng ă ũ ư ữ ầ ừ à đố ớ ịi v i d ch v ki mụ ể toán t ó AFC s ừ đ ẽ ướ ược l ng s b kh i lơ ộ ố ượng công vi c v giá phí ki m toánệ à ểc ng nh r i ro ki m toán n u khách h ng ch p nh n d ch v v giá phí ki mũ ư ủ ể ế à ấ ậ ị ụ à ể toán m AFC à đưa ra thì hai bên ti n h nh ký k t h p ế à ế ợ đồng Trong trường h p cóợgì th c m c v d ch v ki m toán c ng nh m c giá phí ki m toán thì kháchắ ắ ề ị ụ ể ũ ư ứ ểh ng có th à ể đề đạt v tho thu n l i.à ả ậ ạ

H p ợ đồng ki m toán l s tho thu n b ng v n b n v yêu c u c a kháchể à ự ả ậ ằ ă ả ề ầ ủh ng v AFC ã à à đ được c hai bên ch p nh n, trong ó xác nh ả ấ ậ đ đị được m c tiêu,ụph m vi cu c ki m toán, trách nhi m c a AFC v trách nhi m c a khách h ng,ạ ộ ể ệ ủ à ệ ủ àhình th c phát h nh báo cáo ki m toán, th i gian th c hi n v các i u ki n vứ à ể ờ ự ệ à đ ề ệ ề phí ki m toán, v x lý tranh ch p h p ể ề ử ấ ợ đồng Giá phí ki m toán do AFC ể đưa rav à được tính theo c s th i gian ti n h nh cu c ki m toán, m c ơ ở ờ ế à ộ ể ứ độ ph c t pứ ạ c a công vi c v các d ch v m AFC s cung c p b sung Tuy nhiên, trong m tủ ệ à ị ụ à ẽ ấ ổ ộ s trố ường h p AFC s cung c p mi n phí m t s d ch v n o ó ho c gi m giáợ ẽ ấ ễ ộ ố ị ụ à đ ặ ảxu ng m c có th ch p nh n ố ứ ể ấ ậ được sao cho c hai bên cùng có l i V i ch tả ợ ớ ấ lượng d ch v cao, giá phí ki m toán h p lý AFC ang l m t ị ụ ể ợ đ à ộ đối th c nh tranhủ ạc a nhi u công ty ki m toán trong v ngo i nủ ề ể à à ước.

1 L p k ho ch ki m toánậếạể

Công ty nh n th c rõ vi c l p k ho ch ki m toán s h tr ậ ứ ệ ậ ế ạ ể ẽ ỗ ợ đắ ực l c chovi c th c hi n ki m toán có hi u qu , gi m thi u ệ ự ệ ể ệ ả ả ể được chi phí nâng cao ch tấ lượng c a cu c ki m toán Vi c l p k ho ch ki m toán ủ ộ ể ệ ậ ế ạ ể được th c hi n quaự ệcác bước sau:

1.1 Ch p nh n th m i ki m toánấậư ờể

Khi AFC ch p nh n th m i ki m toán c a khách h ng thì hai bên s thoấ ậ ư ờ ể ủ à ẽ ả thu n ký k t h p ậ ế ợ đồng ki m toán H p ể ợ đồng ki m toán l minh ch ng pháp lýể à ứcho s hi n h u c a cu c ki m toán ự ệ ữ ủ ộ ể

Khi h p ợ đồng ki m toán ể được ký k t xong có ngh a vi c th c hi n m tế ĩ ệ ự ệ ộ cu c ki m toán ã ộ ể đ được b t ắ đầu v công vi c ti p theo ó l c ki m toán viênà ệ ế đ à ử ểph trách.ụ

1.2 C ki m toán viên ph tráchử ểụ

Vi c c ki m toán viên ph trách l m t bệ ử ể ụ à ộ ước công vi c quan trong trongệquá trình ki m toán công vi c n y ph thu c v o quy mô t ng cu c ki m toán,ể ệ à ụ ộ à ừ ộ ể

t ng ph n h nh ki m toán v ừ ầ à ể à đặc bi t còn ph thu c v o trình ệ ụ ộ à độ chuyên mônv nghi p v c a ki m toán viên.à ệ ụ ủ ể

1.3 Tìm hi u khách h ngểà

Vi c tìm hi u khách h ng giúp cho ki m toán viên có nh ng hi u bi t vệ ể à ể ữ ể ế ề khách h ng v t ó có nh ng nh hà à ừ đ ữ đị ướng v thi t k phà ế ế ương pháp ki m toánểcho phù h p Vi c tìm hi u v khách h ng bao g m các m t sau:ợ ệ ề ề à ồ ặ

Vi c am hi u công vi c kinh doanh v ngh nh kinh doanh c a khách h ngệ ể ệ à à ủ àv ki n th c v các m t ho t à ế ứ ề ặ ạ động c a h l c n thi t cho vi c th c hi n ki mủ ọ à ầ ế ệ ự ệ ể toán đầ đủy V i a s khách h ng thớ đ ố à ường niên thì nh ng thông tin v ho tữ ề ạ ng kinh doanh c p nh t cho cu c ki m toán n m nay c l y t h s ki m

toán n m tră ước Nh ng thay ữ đổ đượi c c p nh t trong quá trình thu th p nh ngậ ậ ậ ữ thông tin chung bở ước trên v à được ban qu n lý c a khách h ng cung c p t inả ủ à ấ ạ bu i th o lu n v i ổ ả ậ ớ đại di n c a AFC, còn ệ ủ đố ới v i nh ng công ty l n ữ ầ đầu tiên làkhách h ng (khách h ng m i) thì AFC có à à ớ được thông tin b ng cách thu th p cácằ ật i li u nh gi y phép th nh l p, i u l công ty, các biên b n h p h i à ệ ư ấ à ậ đ ề ệ ả ọ ộ đồ ngqu n tr , các v n b n lu t, ch ả ị ă ả ậ ế độ chính tr c a Nh nị ủ à ước có liên quan ki m… ể toán viên ghi các thông tin n y v o gi y l m vi c v l u v o h s ki m toán b ngà à ấ à ệ à ư à ồ ơ ể ằ cách trích o n các v n b n ho c sao ch p v g ch dđ ạ ă ả ặ ụ à ạ ưới các phân quan tr ng.ọHo c c ng có th thu th p thông tin v tình hình kinh doanh c a khách h ngặ ũ ể ậ ề ủ àb ng phằ ương pháp ph ng v n L m vi c t i tr s c a công ty l t t nh t vì nóỏ ấ à ệ ạ ụ ở ủ à ố ất o i u ki n cho ki m toán viên ti p c n d d ng v i khách h ng, quan sát ho tạ đ ề ệ ể ế ậ ễ à ớ à ạ d ng s n xu t kinh doanh, ph ng v n ban qu n lý khách h ng ộ ả ấ ỏ ấ ả à để ấ đượ th y cnh ng mong mu n, th c m c c a h t ó c i thi n ch t lữ ố ắ ắ ủ ọ ừ đ ả ệ ấ ượng ph c v cungụ ụ

c p Ngo i ra ấ à đố ới v i nh ng khách h ng ho t ữ à ạ động trong các l nh v c m i m cóĩ ự ớ ẻr i ro kinh doanh cao thì nhóm ki m toán còn tham kh o ý ki n c a các chuyênủ ể ả ế ủgia để có được nh ng hi u bi t c n k h nữ ể ế ặ ẽ ơ

i v i công ty AĐố ớ

• Lo i hình s h u L m t doanh nghi p nh nạ ở ữ à ộ ệ à ước.

Quá trình hình th nh v phát tri n Công ty A à à ể được th nh l p theo quy tà ậ ế nh 7360 ng y 28/2/1991, l m t doanh nghi p Nh nà à à c có t cách pháp nhân,

Báo cáo k t qu kinh doanh c a công ty Aếảủ

Báo cáo lãi lỗ

2 Các kho n gi m tr dảảừ oanh thu 103.354.000

4 Giá v n h ng bánốà 46.935.670.000

6 Chi phí ho t ạ động 2.247.856.000

7 Lãi (l ) ròng t ho t ỗừạ động s n xu tảấ kinh doanh

2.071.435.000

B ng cân ảđố ếi k toán.

Niên độ 2000

A Tái s n l u ảư động v àđầu t ng nưẵ h nạ

39489723125 43336230326I Ti n m t v ti n g i ngân h ngề ặ à ề ử à 2992568000 3895675000II Các kho n ph i thuả ả 11364126000 161865530001 Ph i thu khách h ngả à 564865454 4564545645

III H ng t n khoà ồ 15454564564 4454454568IV T i s n l u à ả ư động khác 1512312156 4151156486

B T i s n c nh v àảố địàđầ ưu t d i h nàạ 212447848 15478781I T i s n c nh h u hìnhà ả ố đị ữ 39489723125 43336230326

Tìm hi u v h th ng ki m soát n i bểề ệ ốểộ ộ

V i b t c m t khách h ng n o thu c m i th nh ph n kinh t thì vi c tìmớ ấ ứ ộ à à ộ ọ à ầ ế ệhi u h th ng ki m soát n i b c a ể ệ ố ể ộ ộ ủ đơn v ó l m t vi c l m quan tr ng ị đ à ộ ệ à ọ đố iv i m i cu c ki m toán tìm hi u v h th ng ki m soát n i b c a ớ ọ ộ ể ể ề ệ ố ể ộ ộ ủ đơn v óị đ l m t vi c l m quan tr ng à ộ ệ à ọ đố ới v i m i cu c ki m toán Tìm hi u v h th ngọ ộ ể ể ề ệ ố ki m soát n i b ể ộ ộ đố ới v i công ty A bao g m các m t tìm hi u sau.ồ ặ ể

b.1 Môi trường ki m soátể

V i nh ng khách h ng thớ ữ à ường niên thì nhóm ki m toán ch c n c p nh tể ỉ ầ ậ ậ nh ng thông tin v s thay ữ ề ự đổi trong b máy lãnh ộ đạo, c c u nhân s c ng nhơ ấ ự ũ ư k ho ch v d toán ế ạ à ự đượ ạc l p cho n m ki m toán Vi c tìm hi u v môi tră ể ệ ể ề ườ ngki m soát ể đượ đề ậ đếc c p n các khía c nh sau.ạ

- Quan i m v phong cách i u h nh c a Ban Giám đ ể à đ ề à ủ đốci v i công ty A

Đố ớ

Giám đốc công ty A l ngà ười ch u trách nhi m ho n to n v m i m t nóiị ệ à à ề ọ ặchung c ng nh m t ho t ũ ư ặ ạ động s n xu t kinh doanh nói riêng L m t ngả ấ à ộ ười cótrình độ chuyên môn cao, có nhi u n m kinh nghi m trong công tác lãnh ề ă ệ đạo,amhi u th c t , có uy tín Các Phó Giám ể ự ế đốc l nh ng ngà ữ ười có h c v n, có kinhọ ấnghi m v trình ệ à độ chuyên môn, i u h nh m t ho c m t s l nh v c theo sđ ề à ộ ặ ộ ố ĩ ự ự phân công c a Giám ủ đốc v ch u trách nhi m trà ị ệ ước Giám đốc, trước pháp lu tậ v nhi m v ề ệ ụ được phân công.

K toán trế ưởng l ngà ười có trình độ, liêm khi t v t v n cho Giám ế à ư ấ đố cv tình hình t i chính c a ề à ủ đơn v ị đồng th i c ng ờ ũ đưa ra gi i pháp ho t ả ạ độ ngs n xu t kinh doanh.ả ấ

- V nhân s :ề ự

Tính đến ng y 31/12/1999 to n công ty có 2576 cán b công nhân viênà à ộch c, ch y u ho t ứ ủ ế ạ động trong các phân xưởng ch bi n v ho t ế ế à ạ động công tácbán h ng m i n i v i m a là ở ọ ơ ớ ứ ương tho áng V i dây chuy n công ngh hi nả đ ớ ề ệ ệ

ó l nh ng k ho ch v tiêu th s n ph m ,v à u t s a ch a l n t ià

s n c nh c ng nh mua bán , thanh lý t i s n c nh ả ố đị ũ ư à ả ố đị

H ng n m công ty A à ă đều có các bu i h p v tình hình tiêu th s n ph m,ổ ọ ề ụ ả ẩ ra các ph ng h ng, bi n pháp v k ho ch tiêu th s n ph m trong n m

t i c ng nh vi c ớ ũ ư ệ đề ra các m c tiêu ph n ụ ấ đấu t ng ch t lă ấ ượng s n ph m,ả ẩ chi n lế ược m r ng th trở ộ ị ường

- V các ho t ề ạ động ki m toán n i b ể ộ ộ

Công ty A l m t Công ty có b máy ki m toán n i b riêng bi t, ho nà ộ ộ ể ộ ộ ệ àto n tách bi t v i Ban giám à ệ ớ đốc Công ty v không ch u s i u h nh tr c ti p c aà ị ự đ ề à ự ế ủ Ban Giám đốc Công ty A nên báo cáo c a b máy ki m toán n i b ủ ộ ể ộ ộ được AFC

ánh giá l à m b o c tính c l p khách quan M t khác, trong quá trình

ki m toán b ph n ki m toán n i b ể ộ ậ ể ộ ộ được quy n thu th p thông tin không gi iề ậ ớ h n Qua ki m tra s b gi y t l m vi c c a ki m toán viên n i b , KTV ánhạ ể ơ ộ ấ ờ à ệ ủ ể ộ ộ đgiá cao chuyên môn v kinh nghi m c a ki m toán n i b T i li u c a b ph nà ệ ủ ể ộ ộ à ề ủ ộ ậ ki m toán n i b ể ộ ộ đượ ưc l u tr trong h s ki m toán ữ ồ ơ ể để l m b ng ch ng ki mà ằ ứ ể toán.

b2 V h th ng k toánề ệ ốế

Khi xem xét v h th ng k toán c a công ty KTV xem xét trên các khíaề ệ ố ế ủc nh sau.ạ

+ V t ch c b máy k toánề ổ ứ ộ ế+ V ch ề ế độ ế k toán áp d ngụ+ V các chính sách ki m toánề ể

- B máy k toán.ộ ế

L m t Công ty có quy mô l n, th trà ộ ớ ị ường tiêu th s n ph m r ng kh pụ ả ẩ ộ ắ trong c nả ước nên b máy k toán c a Công ty ộ ế ủ đượ ổc t ch c m t cách g n nhứ ộ ọ ẹ m các k toán viên à ế đề đảu m nh n h t các công vi c k toán h ng ng y, th c sậ ế ệ ế à à ự ự tr th nh m t th c th giúp vi c cho Ban Giám ở à ộ ự ể ệ đố đ ềc i u h nh v qu n lý doanhà à ảnghi p.ệ

V i t ng s 16 ngớ ổ ố ười trong b máy k toán bao g m m t k toán trộ ế ồ ộ ế ưở ngv các k toán viên ã à ế đ đảm nh n m i công vi c thu c các ph n h nh khác nhau.ậ ọ ế ộ ầ à

S ơ đồ ộ b máy k toán c a công ty aế ủ

V i s ớ ơ đồ ơ ấ c c u b máy k toán c a công ty KTV nh n th y r ngộ ế ủ ậ ấ ằ vi c phân công công tác k toán l ệ ế à đảm b o theo úng nguyên t c b t kiêmả đ ắ ấnhi m, nguyên t c phân công phân nhi m rõ r ng Nh v y, c c u b máyệ ắ ệ à ư ậ ơ ấ ộk toán l h p lý.ế à ợ

- V ch ề ế độ ế k toán áp d ng.ụ

Hình th c m s Theo hình th c nh t ký chung ứ ở ổ ứ ậ

Niên độ ế k toán B t ắ đầ ừu t ng y 1/1 v kêt thúc ng y 31/12.à à à

ng ti n s d ng trong h ch toán l Vi t Nam à ng Trong k các

nghi p v kinh t phát sinh b ng ngo i t ệ ụ ế ằ ạ ệ được qui đổi ra đồng Vi t Nam theoệt giá ho ch toán v cu i k qui ỷ ạ à ố ỳ đổi theo t giá th c t , chênh l ch t giá ỷ ự ế ệ ỷ đượ ck t chuy n v o k t qu kinh doanh trong k ế ể à ế ả ỳ

T i s n c nh à ả ố đị được ph n ánh theo nguyên giá v hao mòn lu k Kh uả à ỹ ế ấ hao được tính theo t ng tháng , Công ty m th t i s n c nh ừ ở ẻ à ả ố đị để theo dõi

H ch toán nguyên v t li u, công c , d ng c Công ty s d ng phạ ậ ệ ụ ụ ụ ử ụ ươ ngpháp th song song , h ng quý Công ty ti n h nh ki m kê kho v t t , Công ty sẻ à ế à ể ậ ư ử d ng phụ ương pháp nh p trậ ước xu t trấ ướ đểc tính giá nguyên v t li u xu t kho ậ ệ ấ

_ V h ch toán giá th nh s n ph m Công ty tính giá theo phề ạ à ả ẩ ương pháp hệ s vì ố đặc thù s n xu t l các y u t ả ấ à ế ố đầu v o, cùng m t dây truy n công nghà ộ ề ệ nh ng cho ra các lo i s n ph m khác nhau Do v y , ngay t ư ạ ả ẩ ậ ừ đầ đu ã không h chạ toán riêng được cho t ng lo i Công ty tính giá th nh s n ph m theo phừ ạ à ả ẩ ươ ngpháp phân bước có tính giá th nh c a bán th nh ph m à ủ à ẩ

K toán trếưởng

B ph n ộậk toán ế

TSC , Đv t t , ạ ưh ng hoáà

B ph n ộậk toán ế

ti n ềlương v à

B ph n ộậk toán ế

v n ốb ng ằti n v ềà

thanh toán

B ph n ộậk toán ết ng h p ổợ

v ki m à ểtraBôh

ph n k ạếtoán t p ậh p chi ợ

phí v àtính giá

th nhà

b3 V th t c ki m soát ề ủ ụể KTV ánh giá tính hi u qu c a các th t cđ ệ ả ủ ủ ụ ki m soát qua vi c th c thi nguyên t c phân công phân nhi m , u quy n v phêể ệ ự ắ ệ ỷ ề àchu n , b o qu n ch ng t v s sách ẩ ả ả ứ ừ à ổ đầ đủy

Ch ng h n v công tác thu h i n Công ty có ch ẳ ạ ề ồ ợ ế độ tín d ng tụ ương đố itrong quan h mua bán Vi c phê chu n các kho n doanh thu bán ch u ph i ệ ệ ẩ ả ị ả đượ cphép c a nh g ngủ ữ ười có th m quy n ẩ ề độ ậc l p v í ngớ ười ghi s doanh thu Khiổbán h ng Công ty ch cho phép tr ch m trong vòng t 30 ng y à ỉ ả ậ ừ à đến 45 ng y n uà ế th i h n tr ch m lâu h n ph i ờ ạ ả ậ ơ ả đượ ợc s phê chu n c a Giám ẩ ủ đốc ho c c a Phóặ ủGiám đốc

Trong công tác tiêu th , trụ ưởng phòng kinh doanh c a công ty ủ được uỷ quy n phê chu n các kho n bán ch u có s ti n nh h n 300 tri u v th i h nề ẩ ả ị ố ề ỏ ơ ệ à ờ ạ thanh toán không quá 1,5 tháng Còn l i n u các kho n bán ch u có s ti n l nạ ế ả ị ố ề ớ h n 300 tri u v th i h n thanh toán l n h n 45 ng y , ơ ệ à ờ ạ ớ ơ à đặc bi t xoá s các kho nệ ổ ả n ph i thu khó òi thì nh t thi t ph i có s ợ ả đ ấ ế ả ự đồng ý c a Ban Giám ủ đốc

C n c v o nh ng thông tin thu ă ứ à ữ được trong quá trình tìm hi u khách h ngể àc ng nh tìm hi u v h th ng ki m soát n i b KTV phân tích v ũ ư ể ề ệ ố ể ộ ộ à àđ nh giátính tr ng y u c a t ng kho n m c trong cu c ki m toán báo cáo t i chính V iọ ế ủ ừ ả ụ ộ ể à ớ Công ty A các kho n m c sau ả ụ đượ đc ánh giá l tr ng y u à ọ ế

H ng t n kho à ồ T i s n c nh à ả ố đị

.Các kho n ả đầ ưu t xây d ng c b n x y ra ự ơ ả ả.Các kho n vay ng n h n , d i h n.ả ắ ạ à ạ

.Ngu n v n kinh doanh , ồ ố đặc bi t l vi c trích l p va s d ng qu ệ à ệ ậ ử ụ ỹ đầ ư u tphát tri n ể

.Các kho n công n ph i thu , ph i tr ả ợ ả ả ả

.Các kho n chi phí s n xu t kinh doanh , doanh thu ả ả ấ

Trong bướ đc ánh giá tr ng y u r i ro n y KTV ch ánh giá m t cáchọ ế ủ à ỉ đ ộnh tính theo kinh nghi m ch không c l ng tính tr ng y u ban u c a

to n b báo cáo t i chính va phân b m c tr ng y u ó cho t ng kho n m c Vìà ộ à ổ ứ ọ ế đ ừ ả ụth , vi c ế ệ đưa ra các bút toán i u ch nh cho nh ng sai sót ho n to n theo ý mu nđ ề ỉ ữ à à ố ch quan c a KTV ủ ủ