61 Kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền trong kiểm toán báo cáo tài chính được thực hiện bởi Công ty Kiểm toán và Kế toán Hà Nội

61 Kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền trong kiểm toán báo cáo tài chính được thực hiện bởi Công ty Kiểm toán và Kế toán Hà Nội

Luận văn tốt nghiệp Lời nói đầu Kiểm toán báo cáo tài chính là sự tổng hợp kết quả kiểm toán của các chu trình nghiệp vụ kinh tế riêng biệt. Trên cơ sở đó để đa ra những kết luận về báo cáo tài chính đợc trình bày trung thực và hợp lý, không mắc sai sót nghiêm trọng trên các khía cạnh trọng yếu. Việc thực hiện kiểm toán báo cáo tài chính là cơ sở để đa ra ý kiến khách quan trung thực về báo cáo tài chính, cung cấp cho các nhà đầu t, các nhà cung cấp, khách hàng cũng nh ngời quan tâm, cơ quan chủ quản của Nhà nớc những thông tin đáng tin cậy. Qua đó góp phần nâng cao uy tín, chất lợng dịch vụ do công ty kiểm toán cung cấp và tăng khả năng cạnh tranh với công ty kiểm toán khác. Chu trình bán hàng và thu tiền có vai trò quan trọng trong một chu kỳ kinh doanh, có quan hệ mật thiết với các chu trình nghiệp vụ cơ bản khác và cũng là giai đoạn cuối cùng để đánh giá toàn bộ kết quả của một chu kỳ hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp. Trên thực tế, theo nh nhận định của kiểm toán viên chuyên nghiệp thì kết quả của chu trình bán hàng và thu tiền thể hiện hàng loạt các khoản mục quan trọng có tính chất trọng yếu trên báo cáo tài chính và bản chất của chu trình thể hiện mối quan hệ phức tạp của nhiều bên. Cho nên kết quả của chu trình bán hàng thu tiền là đối tợng chủ yếu đợc ngời sử dụng báo cáo tài chính quan tâm. Nh vậy, thực hiện tốt việc kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền trong kiểm toán báo cáo tài chính cho phép công ty kiểm toán tiết kiệm đợc thời gian, chi phí và nâng cao đợc hiệu quả kiểm toán. Qua đây giúp cho doanh nghiệp thấy đợc những sai sót, yếu kém trong công tác kế toán và công tác quản lý để giúp doanh nghiệp có thể hoàn thiện và nâng cao hiệu quả sản xuất kinh doanh thông qua chu trình góp phần bảo đảm quyền lợi hợp pháp của các bên liên quan, xác định đúng trách nhiệm của doanh nghiệp trong việc thực hiện nghĩa vụ với Nhà nớc. Nhận thức đợc tầm quan trọng nh vậy, trong thời gian học tập tại trờng Đại học Kinh tế Quốc Dân và thời gian thực tập tại Công ty Kiểm toán và Kế toán Hà Nội em đã chọn đề tài :" Kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền trong kiểm toán báo cáo tài chính đợc thực hiện bởi Công ty Kiểm toán và Kế toán Hà Nội " Thông qua việc nghiên cứu đề tài em muốn hiểu đợc rõ hơn về bản chất cũng nh về việc thực hiện công việc kiểm toán trên cả góc độ lý thuyết và thực tiễn dựa trên cơ sở kiến thức đã đợc trang bị trong quá trình học tập và thực tập. Nội dung của luận văn ngoài phần lời nói đầu và kết luận còn có các vấn đề chính nh sau : Phần I : Cơ sở lý luận của kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền trong Kiểm toán báo cáo tài chính Sinh viên : Nguyễn Văn Hiếu - Lớp Kiểm toán 40B 1 Luận văn tốt nghiệp Phần II : Thực trạng kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty Kiểm toán và Kế toán Hà Nội Phần III : Kiến nghị đề xuất nhằm hoàn thiện kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền Trong quá trình nghiên cứu, do có những hạn chế chủ quan và khách quan nhất định luận văn của em không tránh đợc khỏi những sai sót. Chính vì vậy em rất mong nhận đợc sự chỉ bảo của các Thầy, cô giáo và các cô, chú, anh chị tại CPA - Hà Nội để em có thể hoàn thiện tốt hơn. Em xin gửi lời cảm ơn chân trọng sâu sắc nhất tới Thầy giáo - Thạc sĩ Tô Văn Nhật, Ban lãnh đạo Công ty Kiểm toán và Kế toán Hà Nội và các thầy, cô giáo trong khoa Kế toán trờng Đại học Kinh tế Quốc dân. Các anh, chị những ngời đã tạo điều kiện và giúp đỡ em hoàn thành tốt luận văn tốt nghiệp này. Sinh viên : Nguyễn Văn Hiếu - Lớp Kiểm toán 40B 2 Luận văn tốt nghiệp Phần I Cơ sở lý luận của kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền trong kiểm toán báo cáo tài chính I.1 Chu trình bán hàng và thu tiền trong hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp I.1.1 Đặc điểm của chu trình bán hàng và thu tiền Trong các doanh nghiệp sản xuất, để tồn tại và duy trì các hoạt động sản xuất kinh doanh của mình thì quá trình kinh doanh của doanh nghiệp phải nối tiếp liên tục và lặp đi lặp lại tạo thành những chu kỳ sản xuất. Thực tế chu kỳ sản xuất bao gồm các chuỗi nghiệp vụ có liên quan chặt chẽ với nhau tạo thành chu kỳ nghiệp vụ cơ bản. Chu kỳ kinh doanh tại một doanh nghiệp thờng bắt đầu từ khi doanh nghiệp tạo vốn có thể bằng vốn tự có hoặc nguồn vốn đi vay mợn ( chu trình tài chính ) để thực hiện việc xây dựng nhà xởng, mua sắm thiết bị vật t, nguyên liệu để phục vụ sản xuất ( chu trình mua vào và thanh toán ). Trong quá trình thực hiện công việc của sản xuất kinh doanh của mình doanh nghiệp phải thuê mớn, tuyển chọn nhân viên do đó phải tính và thanh toán tiền lơng cho nhân viên trong doanh nghiệp ( chu trình tiền lơng và nhân viên ). Các yếu tố đầu vào đợc kết hợp với nhau để sản xuất ra sản phẩm nhập kho ( chu trình hàng tồn kho). Sau khi sản phẩm nhập kho thì công đoạn cuối cùng của chu kỳ kinh doanh là việc tiêu thụ sản phẩm, đồng thời là quá trình thu tiền từ hoạt động bán hàng để thu hồi lại vốn kinh doanh. Chu trình bán hàng thu tiền chấm dứt một chu kỳ kinh doanh để bắt đầu chu kỳ kinh doanh tiếp theo. Nh vậy quá trình kinh doanh bao gồm các chu kỳ diễn ra liên tục, đều đặn và mỗi chu kỳ đều là mắt xích quan trọng không thể thiếu đợc. Các chu kỳ kinh doanh nối tiếp nhau, chu kỳ sau là kết quả của chu kỳ trớc. Trong đó kết quả của chu trình bán hàng và thu tiền không chỉ phản ánh riêng kết quả của chu trình mà còn phản ánh toàn bộ kết quả của quá trình kinh doanh của doanh nghiệp. Chu trình bán hàng và thu tiền là quá trình thực hiện công việc tiếp theo của giai đoạn sản xuất trớc đó. Doanh nghiệp sẽ thực hiện chuyển giao hàng hoá, sản phẩm cho khách hàng và đợc khách hàng thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán. Công tác tiêu thụ sản phẩm hàng hoá có thể bắt đầu từ phía nhu cầu của khách hàng hoặc từ phía doanh nghiệp. Có rất nhiều hình thức tiêu thụ sản phẩm khác nhau. Nhng tuỳ thuộc vào từng trờng hợp cụ thể mà doanh nghiệp có thể áp dụng các hình thức cho phù hợp. Sau đây là những những phơng thức tiêu thụ chủ yếu : + Phơng thức tiêu thụ trực tiếp : Đây là phơng thức mà doanh nghiệp giao hàng trực tiếp cho ngời mua có thể mua tại kho hoặc tại phân xơngr sản xuất của mình và thực hiện bàn giao quyền sở hữu. Khi đó hàng hoá sản phẩm coi nh đợc tiêu thụ. + Phơng thức tiêu thụ theo hợp đồng : Đây là phơng thức tiêu thụ mà hàng hoá đợc chuyển đến đại lý để tiêu thụ. Số hàng này vẫn thuộc sở hữu của Sinh viên : Nguyễn Văn Hiếu - Lớp Kiểm toán 40B 3 Luận văn tốt nghiệp doanh nghiệp còn đại lý chỉ là nơi tiêu thụ hàng cho doanh nghiệp và đợc h- ởng hoa hồng nh đã thoả thuận. + Các phơng thức tiêu thụ khác : Ngoài những phơng thức tiêu thụ chủ yếu ở trên thì trong một số doanh nghiệp còn áp dụng một số phơng thức tiêu thụ khác nhau : dùng hàng đổi lấy hàng, dùng hàng hoá để trả lơng cho nhân viên trong doanh nghiệp ( tiêu thụ nội bộ ). Cùng với việc tiêu thụ hàng hoá là các hình thức thanh toán của khách hàng. Khi khách hàng thanh toán đủ tiền hàng thì nghiệp vụ tiêu thụ coi nh kết thúc. Trong khi thực hiện các nghiệp vụ tiêu thụ thì có các loại chứng từ và sổ sách sau hay đợc sử dụng. + Đơn đặt hàng của khách hàng : Đây là chứng từ thể hiện yêu cầu về hàng hoá, dịch vụ của khách hàng, đơn đặt hàng của khách hàng có thể bằng th, mẫu in sẵn hay thông qua điện thoại, fax + Các chứng từ vận chuyển hàng hoá : Đây là chứng từ đợc lập vào lúc giao hàng cho khách hàng và ghi rõ mẫu mã của hàng hoá số lợng hàng và các số liệu khác có liên quan. + Hoá đơn bán hàng, hoá đơn kiêm phiếu xuất kho : Đây là chứng từ doanh nghiệp sử dụng để xác định số lợng, chất lợng, đơn giá. + Mẫu phê chuẩn các khoản thu đợc : Đây là chứng từ sử dụng trong nội bộ doanh nghiệp để cho phép xoá sổ các khoản nợ không thu hồi đợc. Bên cạnh những chứng từ đợc sử dụng trong quá trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá thì còn các loại sổ sách sau đây đợc sử dụng. + Sổ nhật ký bán hàng : Sổ này dùng để ghi chép tất cả các lần bán hàng, sổ thờng ghi rõ doanh thu gộp của nhiều mặt hàng khác nhau, các khoản phải thu và khoản thu đợc bằng tiền. Sổ đợc ghi thu hằng ngày và đợc tổng hợp từng tháng. + Sổ nhật ký doanh thu bán hàng bị trả lại , các khoản chiết khấu và giảm giá hàng bán, sổ này để theo dõi các khoản chiết khấu, giảm giá hàng bán và các khoản doanh thu của hàng hoá bị trả lại về tính đúng đắn và hợp lý của các nghiệp vụ kinh tế phát sinh. + Sổ chi tiết các khoản phải thu : là loại sổ dùng để theo dõi từng khách hàng và phản ánh nợ các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong quá trình mua bán mà khách hàng nợ tiền và các khoản tiền khách hàng thực hiện thanh toán. + Sổ tổng hợp chi tiết : Sổ tổng hợp các khoản nợ đầu kỳ, các khoản nợ phát sinh trong kỳ và các khoản thanh toán của khách hàng trong kỳ. + Báo cáo kế toán : Nhằm cung cấp những thông tin về tình hình tài chính về kết quả kinh doanh trong niên độ của doanh nghiệp Trên đây là toàn bộ chứng từ, sổ sách đợc sử dụng trong chu trình bán hàng và thu tiền: Sinh viên : Nguyễn Văn Hiếu - Lớp Kiểm toán 40B 4 Luận văn tốt nghiệp I.1.2 Nguyên tắc hạch toán Để thực hiện tốt chu trình bán hàng và thu tiền trong doanh nghiệp có các bộ phận chức năng khác nhau thực hiện các công việc khác nhau. Quá trình đợc bắt đầu từ việc phát sinh nhu cầu mua hàng từ phía khách hàng đến các khâu tiếp theo nh việc phê chuẩn các phơng thức bán hàng, cách thức thanh toán và việc thực hiện tiêu thụ hàng hoá, sản phẩm. Thông thờng chu trình bán hàng và thu tiền thực hiện 6 chức năng cơ bản sau : 1.Xử lý đơn đặt hàng của khách hàng : khi nhận đợc đơn đặt hàng của khách hàng gửi đến doanh nghiệp thì doanh nghiệp phải thực xem xét có nhất trí việc cung cấp hàng hoá, dịch vụ cho khách hàng không. Việc chấp nhận hay không là tuỳ thuộc vào nhu cầu hàng hoá của khách hàng và khả năng cung cấp của doanh nghiệp và các yếu tố khác nh giá cả, phơng thức thanh toán. 2. Phê chuẩn ph ơng thức bán chịu : Đối với phơng thức bán chịu hàng cho khách hàng, hàng sẽ đợc chuyển đi sau khi có đợc sự phê chuẩn của ngời có thẩm quyền trong doanh nghiệp. Việc phê chuẩn phơng thức bán chịu đợc thực hiện tốt sẽ giúp cho doanh nghiệp quản lý tốt các khoản nợ phải thu. 3. Vận chuyển thành phẩm, hàng hoá : khi hàng hoá đợc chuyển đi thì chứng từ vận chuyển sẽ đợc lập, đấy là điều cần thiết cho việc tính tiền đúng số hàng gửi đi 4. Gửi hàng cho khách hàng và thực hiện ghi sổ doanh thu : khi đã có đ- ợc sự phê chuẩn cho việc bán hàng cho khách hàng thì phòng kinh doanh sẽ thực hiện lập hoá đơn bán hàng. Trên hoá đơn phải chứa đựng đầy đủ những thông tin nh : số lợng, chất lợng và đơn giá hàng bán, phơng thức giao hàng hình thức và phơng tiện thanh toán.Ngoài ra trong hoá đơn cũng phải ghi rõ những chính sách áp dụng đối với khách hàng. Hoá đơn sẽ làm căn cứ quan trọng cho kế toán ghi sổ doanh thu và các sổ khác có liên quan tại đơn vị bán hàng. Cũng nh vậy hóa đơn là căn cứ cho chứng từ đi đờng và ghi sổ kế toán tại đơn vị mua hàng. Khi thực hiện gửi hoá đơn bán hàng đi một vấn đề quan trọng là tất cả các hóa đơn đợc gửi đi đều phải tính tiền đúng và không có chuyến hàng nào bị tính tiền hai lần. 5. Xử lý và ghi sổ các tài khoản chiết khấu, giảm giá hàng bán và doanh thu hàng bán bị trả lại: Tất cả các khoản chiết khấu, giảm giá hàng bán và doanh thu hàng bán bị trả lại phải đợc phê chuẩn đúng đắn bởi những ngời có trách nhiệm và các khoản này phải đợc ghi sổ kế toán một cách chính xác và nhanh chóng. 6. Dự phòng nợ khó đòi và xoá sổ các khoản phải thu không thu hồi đ ợc: Trớc khi khoá sổ các tài khoản và chuẩn bị lập báo cáo tài chính phải tiến hành đánh giá phí tổn cho các khoản phải thu có khả năng không thu hồi đợc qua đó tiến hành lập dự phòng cho các khoản đó. Còn những khoản thu đã không thu hồi đợc thì phải tiến hành xoá sổ kế toán cho các khoản này. Sinh viên : Nguyễn Văn Hiếu - Lớp Kiểm toán 40B 5 Luận văn tốt nghiệp Trong các chức năng trên của chu trình bán hàng và thu tiền thì bốn chức năng đầu cần thiết cho việc đa hàng đến tay ngời tiêu dùng, tính tiền chính xác và phản ánh các thông tin kế toán vào sổ sách kế toán. Trong chu trình bán hàng và thu tiền thì các chứng từ, hoá đơn đợc luân chuyển qua các phòng chức năng khác nhau và đợc thể hiện qua sơ đồ sau : ( Sơ đồ 1) Sơ đồ 1 : Quy trình luân chuyển chứng từ trong chu trình bán hàng và thu tiền Tất cả những thông tin kế toán sẽ đợc phản ánh trên hệ thống tài khoản mà doanh nghiệp sử dụng để hạch toán. Các tài khoản của chu trình bán hàng và thu tiền đợc phản ánh trên sơ đồ 2 : Sơ đồ 2 : Quy trình hạch toán nghiệp vụ tiêu thụ Sinh viên : Nguyễn Văn Hiếu - Lớp Kiểm toán 40B 6 TK 111, 112 TK 811, 531,532 TK 511, 512 TK 111, 112 TK 3387 TK 131, 136 TK 642TK 139TK 721TK 004 (1) (2) (3) (4) (5)(6) (7)(8) (9) - Xoá sổ nợ khó đòi - Nợ khó đòi đã xoá sổ nay đòi đợc Khách hàng Phòng thị trường Giám đốc Phòng thị trường Nhu cầu mua hàng Đơn đặt hàng của khách phiếu tiêu thụ - Phê chuẩn phư ơng thức bán chịu - Phê chuẩn phư ơng thức tiêu thụ - Lập hoá đơn bán hàng - Lập phiếu xuất kho Thủ kho Phòng thị trường Phòng kế toán Xuất kho Vận chuyển hàng Lập chứng từ vận chuyển Ghi các loại sổ Lập báo cáo Lưu trữ và bảo quản chứng từ Luận văn tốt nghiệp 1. Chiết khấu, giảm giá, hàng bán trả lại 2. Kết chuyển khoản giảm trừ doanh thu 3. Doanh thu bằng tiền 4. Doanh thu kỳ này 5. Doanh thu nhận trớc 6. Doanh thu cha thu tiền 7. Xử lý xoá nợ phải thu khó đòi 8. Hoà nhập dự phòng phải thu khó đòi 9. Lập dự phòng phải thu khó đòi Các tài khoản đợc sử dụng trong qúa trình hạch toán chu trình bán hàng. TK 531, 532 : Giảm giá hàng bán và hàng bị trả lại TK 511 : Doanh thu bán hàng TK 3387 : Doanh thu nhận trớc TK 131 ) 136 ) : Các khoản phải thu Sinh viên : Nguyễn Văn Hiếu - Lớp Kiểm toán 40B 7 Luận văn tốt nghiệp TK642 : Các chi phí quản lý doanh nghiệp TK 139 : Dự phòng phải thu khó đòi TK 721 : Thu nhập hoạt động bất thờng TK 811 : Chi phí tài chính I.1.3 Hệ thống kiểm soát nội bộ với chu trình bán hàng và thu tiền Trong mỗi doanh nghiệp hoạt động của hệ thống kiểm soát nội bộ là khác nhau, tuỳ thuộc vào đặc điểm và quy mô của doanh nghiệp đó. Với mục đích chung của các doanh nghiệp khi tổ chức, xây dựng hệ thống kiểm toán nội bộ là nhằm để phục vụ cho công tác kiểm toán, kiểm soát và qua đó có thể cung cấp những nguồn thông tin nhanh chóng và đáng tin cậy giúp cho các nhà quản lý có thể chỉ đạo tốt hoạt động của đơn vị mình đem lại những thành công trong công việc. Hệ thống kiểm soát nội bộ là toàn bộ những chính sách, các thủ tục kiểm soát do đơn vị lập ra và duy trì nhằm điều hành các hoạt động của đơn vị để thoả mãn các mục tiêu sau : - Chỉ đạo hoạt động kinh doanh một cách có hiệu quả. - Đảm bảo mọi hoạt động của đơn vị đều đợc thực hiện đúng nh kế hoạch. - Phát hiện kịp thời những khó khăn và sai sót có thể xử lý. - Ngăn chặn và phát hiện kịp thời những gian lận, sai sót trong đơn vị. - Thực hiện đợc mục tiêu bảo vệ tài sản và thông tin của tổ chức - Thực hiện các công việc kế toán và đa ra các báo cáo hoạt động. Hệ thống kiểm soát nội bộ có vai trò rất quan trọng đối với các hoạt động của công ty. Cũng nh vậy đối với với chu trình bán hàng và thu tiền, hệ thống kiểm soát nội bộ giúp cho việc điều hành giám sát và hoàn thiện các hoạt động của chu trình. Hệ thống kiểm soát nội bộ gồm 3 yếu tố cấu thành chính. + Môi trờng kiểm soát. + Hệ thống kế toán. + Các thủ tục kiểm soát. Chính vì vậy việc xây dựng và điều hành tốt hệ thống kiểm soát nội bộ sẽ giúp cho các nhà lãnh đaọ thành công trong việc điều hành các hoạt động đơn vị mình. Sinh viên : Nguyễn Văn Hiếu - Lớp Kiểm toán 40B 8 Luận văn tốt nghiệp I.2 Kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền trong kiểm toán báo cáo tài chính " Kiểm toán là quá trình mà theo đó một vài cá nhân độc lập, có thẩm quyền thu nhập và đánh giá các bằng chứng về các thông tin số lợng có liên quan đến một tổ chức kinh tế cụ thể nhằm mục đích xác định và báo cáo mức độ phù hợp giữa các thông tin số lợng và các chuẩn mực đã đ- ợc xây dựng" ( Kiểm toán Alvin trang 9 NXB Thống Kê ) Trong mỗi tổ chức, báo cáo tài chính hàng năm là đối tợng quan tâm của rất nhiều ngời : các chủ doanh nghiệp, các nhà đầu t, khách hàng, nhà cung cấp, ngân hàng, các cơ quan chủ quản của Nhà nớc cũng nh ngời tiêu dùng và nhân viên trong doanh nghiệp. Do đó có đợc những thông tin chính xác và đáng tin cậy là điều rất quan trọng và cần thiết. Để làm đợc điều đó cần phải có một bên thứ ba độc lập với khách hàng có kỹ năng nghề nghiệp và có địa vị, trách nhiệm pháp lý để kiểm tra và đa ra kết luận về các báo cáo tài chính của doanh nghiệp xem có đợc lập đúng hay không. Những công việc này sẽ do kiểm toán viên thuộc các tổ chức chuyên nghiệp thực hiện trong việc xác định xem các báo cáo tài chính có phù hợp với các nguyên tắc kế toán đợc thừa nhận hay không? Các báo cáo tài chính thờng đợc kiểm toán là báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, báo cáo lu chuyển tiền tệ, báo cáo về tình hình tài chính. (Kiểm toán, Alvin NXB Thống Kê trang 13) Trong khi thực hiện kiểm toán báo cáo tài chính kiểm toán viên có thể thực hiện kiểm toán theo các cách khác nhau. Thông thờng kiểm toán viên có thể thực hiện theo hai cách sau đây. Cách 1 : Kiểm toán theo cách phân đoạn số d của các tài khoản Theo cách này báo cáo kiểm toán đợc phát hành sau khi kiểm toán viên xác định từng khoản mục rồi thực hiện tổng hợp lại. Đây là cách làm để thực hiện nhng hiệu quả lại không cao, thờng có sự khác biệt giữa các tài khoản có liên quan chặt chẽ với nhau nh : tài khoản giá vốn hàng bán với tài khoản hàng tồn kho hay tài khoản hàng tồn kho với tài khoản phải trả nhà cung cấp, tài khoản phải thu khách hàng với tài khoản doanh thu . Do đó hạn chế tầm nhìn tổng quát của kiểm toán viên về tình hình tài chính của doanh nghiệp. Đồng thời nếu nh không có sự phân công và trình độ chuyên môn tốt sẽ có sự trùng lặp trong việc thực hiện các khoản mục đó gây lãng phí thời gian kiểm toán. Ví dụ : Khi thực hiện kiểm toán tài sản doanh thu thì kiểm toán viên phải xem xét và xác minh tài khoản tiền hay khoản phải thu. Nhng trong khi đó kiểm toán viên khác thực hiện kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng cũng laị xem xét và kiểm tra lại do đó sẽ có sự trùng lặp trong khi thực hiện cuộc kiểm toán. Sinh viên : Nguyễn Văn Hiếu - Lớp Kiểm toán 40B 9 Luận văn tốt nghiệp Trong khi thực hiện kiểm toán theo cách phân đoạn số d của các tài khoản thờng mắc phải những nhợc điểm này vì vậy thực hiện kiểm toán theo chu trình đã khắc phục đợc nhợc điểm đó. Cách 2 : Kiểm toán theo chu trình nghiệp vụ Cuộc kiểm toán theo chu trình nghiệp vụ dựa trên mối quan hệ chặt chẽ giữa các loại nghiệp vụ và số d tài khoản. Thông thờng cuộc kiểm toán báo cáo tài chính đợc chia thành 5 chu trình lớn là kiểm toán chu trình mua vào và thanh toán, kiểm toán chu trình tiền lơng nhân sự, kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền. Trong 5 chu trình kiểm toán của cuộc kiểm toán báo cáo tài chính thì chu trình bán hàng thu tiền là chu trình có mật độ phát sinh nghiệp vụ dày đặc và phức tạp. Do đó khi khảo sát nghiệp vụ về doanh thu hàng bán bị trả lại triết khấu, giảm giá ,và số d các tài khoản phải thu thì kiểm toán viên cần đi sâu vào khảo sát chi tiết số d tài khoản và kiểm toán viên phải xác định đợc các khoản điển hình của chu trình qua đó để thu thập đủ bằng chứng xác đáng về các khía cạnh để làm cơ sở kết luận cho phần hành và cho báo cáo tài chính ( Mối quan hệ giữa các chu trình đợc trình bày ở sơ đồ 3 ) Sơ đồ 3 : Mối quan hệ của 5 chu trình trong kiểm toán báo cáo tài chính I.3 Nội dung kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền I.3.1 Mục tiêu kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền Trong việc thực hiện kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền của kiểm toán báo cáo tài chính đều phải xác định rõ phạm vi công việc và mục tiêu của cuộc kiểm toán. Với chu trình bán hàng và thu tiền xác định rõ mục tiêu và phạm vi công việc để làm cơ sở cho việc thu nhập bằng chứng kiểm toán để chứng minh cho ý kiến của mình trong báo cáo kiểm toán. Theo chuẩn mực kiểm toán số 200 (Mục tiêu và nguyên tắc cơ bản chi phối kiểm toán BCTC ) hay chuẩn mực kiểm toán 1 ( SAS - AU 10 ) thì " Mục tiêu của kiểm toán báo cáo tài chính là giúp cho kiểm toán viên và công ty kiểm toán đa ra ý kiến xác nhận về các báo cáo tài chính có đợc lập trên cơ sở chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành ( hoặc đợc chấp nhận ), có tuân thủ pháp luật liên Sinh viên : Nguyễn Văn Hiếu - Lớp Kiểm toán 40B 10 Kiểm toán chu trình huy động và hoàn trả vốn Kiểm toán chu trình mua vào và thanh toán Kiểm toán chu trình tiền lơng và nhân sự Kiểm toán chu trình hàng tồn kho Kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền [...]... đoạn 1 Lập kế hoạch và thiết kế phương pháp kiểm toán của chu trình bán hàng và thu tiền Sơ đồ 5 : Bốn giai đoạn của kiểm toán báo cáo tài chính nói chung Lập kế hoạch và thiết kế phương pháp kiểm Giai đoạn trình bán hàng và thu tiền nói riêng và kiểm toán chu 2 toán của chu trình bán hàng và thu tiền Giai đoạn 3 Khảo sát các quá trình kiểm soát khảo sát nghiệp vụ chu trình bán hàng và thu tiền 12 Sinh... của cuộc kiểm toán Các báo cáo tài chính Các bộ phận cấu thành của báo cáo tài chính ( Chu trình bán hàng và thu tiền ) Xác nhận của ban quản trị về các bộ phận cấu thành ( Chu trình bán hàng và thu tiền ) Các mục tiêu kiểm toán chung đối với bộ phận cấu thành ( Chu trình bán hàng và thu tiền ) Các mục tiêu kiểm toán đặc thù đối với bộ phận cấu thành ( Chu trình bán hàng và thu tiền ) ( Kiểm toán Alvin... soát ( chu trình bán hàng và thu tiền ) Sinh viênTriển khai kế hoạch kiểm toán toàn bộ 40B : Nguyễn Văn Hiếu - Lớp Kiểm toán và chương trình kiểm toán ( chu trình bán hàng và thu tiền) 13 Luận văn tốt nghiệp ( Kiểm toán, Alvin trang 148 NXB Thống kê ) I.3.2.1 Chu n bị kế hoạch kiểm toán nói chung và kế hoạch kiểm toán chu trình bán hàngthu tiền nói riêng - Kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền là... nhiều trong việc lập kế hoạch, thu thập bằng chứng hay thực hiện công việc kiểm toán chu trình bán hàngvà thu tiền b Đánh giá rủi ro kiểm soát của chu trình bán hàng và thu tiền Sau khi đã thực hiện đánh giá về hệ thống kiểm soát nội bộ của công ty khách hàng, kiểm toán viên tiến hành đánh giá rủi ro kiểm soát trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán chu trình bán hàng, để đánh giá đợc rủi ro kiểm toán kiểm. .. Hiếu - Lớp Kiểm toán 40B Giai đoạn 4 Hoàn tất công tác kiểm toán và công bố báo cáo tài chính Luận văn tốt nghiệp (Tài liệu trích Kiểm toán Alvin, trang 123 NXB Thốngkê) Chu trình bán hàng và thu tiền là một bộ phận cấu thành của báo cáo tài chính Do đó khi tiến hành kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền phải tuân thủ theo quy trình kiểm toán chung cuả một cuộc kiểm toán báo cáo tài chính để đảm... hiện trong chu trình bán hàng và thu tiền (DR ) * Rủi ro kiểm soát trong chu trình bán hàng và thu tiền ( CR ) + Rủi ro tiềm tàng của chu trình bán hàng và thu tiền : Là sự tồn tại ( thờng đợc tính bằng tỉ lệ %) sai sót trọng yếu trong bản thân của chu trình bán hàng và thu tiền mà cha tính đến sự tác động của bất kỳ hoạt động kiểm toán nào kể cả hoạt động nội bộ Trong khi tiến hành kiểm toán các kiểm. .. từng tài khoản để tối thiểu hoá các chi phí kiểm toán Việc phân bổ sẽ thực hiện dựa trên mức độ rủi ro cũng nh quy mô của các khoản mục - Rủi ro trong kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền Có hai loại rủi ro liên quan trực tiếp đến cuộc kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền và kiểm toán báo cáo tài chính là rủi ro kiểm toán và rủi ro kinh doanh + Rủi ro kiểm toán của chu trình bán hàng và thu tiền. .. kế hoạch và thiết kế phơng pháp kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền Với mọi cuộc kiểm toán khác nhau thì kiểm toán viên có nhiều cách khác nhau để thu thập bằng chứng kiểm toán nhằm thoả mãn các mục tiêu kiểm toán Lập kế hoạch và thiết kế phơng pháp kiểm toán là bớc đầu tiên trong quy trình kiểm toán ( bớc chu n bị kiểm toán ) thông qua việc chu n bị Chu n bị kế hoạch kiểm toán chu trình bán hàng. .. phần hành cụ thể của kiểm toán tài chính Vì vậy,nhiệm vụ chung của kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền là triển khai các chức năng kiểm toán thông qua việc vận dụng các phơng pháp kiểm toán thích ứng với đặc thù phần hành này thông qua các bớc trong quy trình kiểm toán : Để có kế hoạch kiểm toán cụ thể cho một khách hàng nói chung và kế hoạch kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền nói riêng kiểm. .. để vay vốn ngân hàng + Kiểm toán vì mục đích thu + Kiểm toán báo cáo tài chính hàng năm của doanh nghiệp có vốn đầu t nớc ngoài Phạm vi: Cuộc kiểm toán sẽ thực hiện kiểm toán bảng can đối kế toán, báo cáo kết quả kinh doanh trong niên độ kế toán mà báo cáo đã phản ánh - Bố trí kiểm toán viên Để thực hiện tốt và có hiệu quả cuộc kiểm toán báo cáo tài chính thì lãnh đạo công ty kiểm toán cần bố trí . hàng và thu tiền I.3.1 Mục tiêu kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền Trong việc thực hiện kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền của kiểm toán báo cáo. gian thực tập tại Công ty Kiểm toán và Kế toán Hà Nội em đã chọn đề tài :" Kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền trong kiểm toán báo cáo tài chính