- Hình thức của th xác nhận thờng bao gồm hai loạ i:
I.4 Kết thúc kiểm toán
Sau khi hoàn thành công việc tại các bộ phận, kiểm toán viên tổng hợp kết quả để chuẩn bị lập báo cáo kiểm toán. Thông thờng trớc khi lập báo cáo kiểm toán, kiểm toán viên cần phải thực hiện các công việc sau :
I.4.1 Soát xét lại các sự kiện sau ngày lập báo cáo tài chính
Trong các cuộc kiểm toán thời gian từ khi lập bảng cân đối tài sản đến khi kiểm toán viên ký báo cáo kiểm toán có thể có những sự kiện xảy ra ảnh hởng đến báo cáo tài chính của doanh nghiệp. Do đó kiểm toán viên phải có nhiệm vụ xem xét lại các sự kiện đó. Thông thờng thì có hai loại sự kiện sau :
-Những sự kiện có ảnh hởng trực tiếp đến các báo cáo tài chính và cần phải đợc tiến hành điều chỉnh.
Nhng sự kiện này cung cấp bằng chứng bổ sung về các sự kiện xảy ra sau ngày kết thúc niên độ và có ảnh hởng trực tiếp đến các đánh giá trong quá trình lập báo cáo tài chính. Theo nh các chuẩn mực kế toán thì cần phải điều chỉnh lại số d các tài khoản trên bảng cân đối tài sản khi các nghiệp vụ này phát sinh. Đó là những nghiệp vụ nh :
+ Khách hàng mua hàng còn cha thanh toán xong lại bị phá sản nhng doanh nghiệp lại cho rằng khách hàng có khả năng thanh toán và cha thực hiện lập dự phòng. Khi đó doanh nghiệp cần phải điều chỉnh giảm các khoản phải thu ( ghi có ) và thực hiện ghi tăng nợ phải thu khó đòi và thực hiện hoàn nhập dự phòng ( nếu có )
+ Chuyển nhợng thiết bị không sử dụng với giá thấp hơn giá trị ghi sổ hiện hành
+ Bán các khoản đầu t với giá thấp hơn giá trị ghi sổ hiện hành
+ Phải bồi thờng cho cho các vụ kiện thực tế xảy ra lớn hơn giá trị ghi sổ.
Những sự kiện không ảnh hởng trực tiếp đến báo cáo tài chính nhng cần đợc công khai. Các sự kiện này cung cấp bằng chứng của các sự kiẹn không tồn tại vào ngày lập bảng cân đối tài sản nhng phải đợc công khai mặc dù không cần điều chỉnh.Các sự kiện này nh :
+ Việc phát hành trái phiếu hay cổ phần hoá doanh nghiệp
Để xem xét các sự kiện sau ngày lập báo cáo tài chính, kiểm toán viên tiến hành thực hiện một số thủ tục nh :
Thực hiện khảo sát tính đúng kỳ, khảo sát chi tiết các số d
Xem các biên bản họp của hội đồng quản trị, của ban giám đốc sau ngày lập bảng cân đối để tìm ra các sự kiện quan trọng....
I.4.2 Đánh giá kết quả
Sau khi đã hoàn thành các phần công việc của kiểm toán viên trong kiểm toán chu trình bán hàng. Để đa ra kết luận về báo cáo tài chính thì kiểm toán viên phải đánh giá kết quả trên cơ sở các thông tin và bằng chứng thu thập đ- ợc trên các khía cạnh nh
Tính đầy đủ của bằng chứng : là quá trình xem lại toàn bộ cuộc kiểm toán do kiểm toán viên thực hiện có hoàn thành chính xác và đầy đủ bằng chứng hay không. Nếu nh kiểm toán viên kết luận là cha thu thập đầy đủ bằng chứng để đa ra kết luận về báo cáo tài chính của khách hàng thì kiểm toán viên có thể thu thập thêm bằng chứng hoặc đa ra báo cáo chấp nhận có loại trừ hay báo cáo không chấp nhận.
Sự công khai trên báo cáo tài chính : Việc xem xét số d của tài khoản có đợc trình bày đúng đắn, chính xác trên báo cáo tài chính của doanh nghiệp hay không đồng thời xem xét các nguyên tắc kế toán đã đợc thừa nhận có đợc vận dụng đúng đắn, nhất quán qua các niên độ kế toán hay không.
+ Th kiến nghị của khách hàng : đây là th của khách hàng nhằm mục tiêu giúp cho ban quản trị nhận thức sâu sắc đợc trách nhiẹem của họ đối với điều kiến nghị trên báo cáo tài chính và để chứng minh cho câu trả lời của ban quản trị trên báo cáo tài chính và để chứng minh cho câu trả lời của ban quản trị đối với bảng câu hỏi về lĩnh vực khác nhau của kiểm toán.
+ Bằng chứng ủng hộ quan điểm của kiểm toán viên. Trong khi thực hiện kiểm toán nếu nh kiểm toán viên phát hiện ra sai sót thì họ phải thực hiện tổng hợp lại để đánh giá xem chu trình bán hàng có đợc tính trung thực và hợp lý hay không.
+ Những thông tin khác trên báo cáo hàng năm. Chuẩn mực SAS ( AU 55) yêu cầu kiểm toán viên phải đọc các thông tin trên các báo cáo hàng năm đã công bố liên quan trực tiếp đến báo cáo tài chính
+ Xem lại các tài liệu : Việc xem lại các tài liệu nhằm đánh giá việc thực hiện của ngời cha có kinh nghiệm để đảm bảo cuộc kiểm toán thoả mãn chuẩn mực kiểm toán chung đợc thừa nhận, để giữ phơng hớng đúng đắn và mục tiêu trong suốt cuộc kiểm toán.
Phần ii
Thực trạng kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty kiểm toán và
kế toán hà nội ( CPA - Hà Nội )
II.1 Quá trình hình thành và phát triển của công ty kiểm soát và kế toán Hà nội ( CPA. Hà Nội )
vào ngày 26/1/1999 theo quyết định số 4010/TLDN của Bộ Tài chính và Uỷ ban nhân dân thành phố cấp giấy phép hoạt động
Là một trong số các tổ chức chuyên ngành đầu tiên tại Việt Nam thực hiện cung cấp các dịch vụ trong lĩnh vực nh t vấn, kiểm toán và kế toán. Trải qua 4 năm hoạt động, hiện nay công ty là một trong những tổ chức hàng đầu thực hiện cung cấp những dịch vụ này. Sở dĩ có thể đạt đợc những thành công nh vậy một phần là do sự lãnh đạo tài tình của hội đồng quản trị của công ty; phơng châm hoạt động hay đội ngũ nhân viên nhiệt tình. Ngay từ những ngày đầu thành lập CPA - Hà Nội đã xác định việc đặt chất lợng hoạt động và uy tín của công ty lên hàng đầu trong sự nghiệp phát triển của mình. Điều đó đợc thể hiện qua tuyên bố " chúng tôi luôn đảm bảo chất lợng dịch vụ của chúng tôi trong mọi lĩnh vực". Tại CPA Hà Nội chúng tôi hiểu kiểm toán viên trong hoạt động của mình đó là : Độc lập, trung thực khách quan và bảo mật, tuân thủ các quy định của Nhà nớc Việt Nam cũng nh chuẩn mực kiểm toán quốc tế đợc chấp nhận chung. Bên cạnh đó chúng tôi luôn luôn đặt lợi ích hợp lý của khách hàng lên hàng đầu. Với đội ngũ nhân viên năng động, nhiệt tình trong công việc và luôn nỗ lực nâng cao trình độ lý luận và kinh nghiệm thực tiễn. Hiện nay CPA Hà Nội có đội ngũ nhân viên khoảng gần 50 ngời là những kiểm toán viên, trợ lý kiểm toán viên có trình độ đại học, có kinh nghiệm thực tế và đang hoạt động ở các khách hàng của công ty trên toàn quốc và đáp ứng đợc nhu cầu của mọi tổ chức, cá nhân trong và ngoài nớc.
Với đội ngũ nhân viên, phơng châm hoạt động của mình trong những năm qua CPA Hà Nội đã thu hút đợc một đội ngũ khách hàng thờng xuyên, đông đảo hoạt động trong nhiều lĩnh vực khác nhau nh ngân hàng, bảo hiểm, năng lợng viễn thông, dầu khí, công nghiệp xây dựng, dự án...
* Tổ chức bộ máy của công ty :
Là một công ty TNHH thực hiện hạch toán kết quả và chi phí kinh doanh riêng CPA Hà Nội đã thiết lập đợc cơ cấu bộ máy của mình rất khoa học và gọn nhẹ linh hoạt để có thể khai thác hết tiềm năng trong công ty. Qua đó có thể đáp ứng mọi nhu cầu của khách hàng.
Sơ đồ 8 : Tổ chức bộ máy quản lý của Công ty Kiểm toán và Kế toán Hà Nội
Hội đồng sáng lập viên Ban giám đốc
Ban Kiểm soát
Phòng Nghiệp vụ số 1 Phòng Nghiệp vụ số 2 Phòng Kiểm toán công trình XDCB hoàn Phòng Tư vấn Phòng Hành chính và Tổng hợp
* Cơ cấu dịch vụ :
Để đáp ứng nhu cầu rất đa dạng về các loại hình dịch vụ trên thị trờng CPA Hà Nội đã có đợc đội ngũ nhân viên có trình độ cao và giàu kinh nghiệm trong nhiều lĩnh vực, cộng thêm với sự cộng tác của những cộng tác viên là những chuyên gia, giáo s đầu ngành trong các lĩnh vực để cung cấp các loại hình dịch vụ tài chính kế toán và kiểm toán trên khắp các tỉnh thành trên cả n- ớc. Cụ thể hiện nay CPA Hà Nội thực hiện cung cấp các loại dịch vụ sau :
1. Kiểm toán báo cáo tài chính
2. Kiểm toán báo cáo quyết toán công trình xây dựng cơ bản hoàn thành
3. Kiểm toán xác định giá trị tài sản 4. Kiểm toán hoạt động dự án
5. Kiểm toán góp vốn liên doanh
6. Cung cấp dịch vụ t vấn kế toán và thuế
7. Bồi dỡng nghiệp vụ về kế toán, kiểm toán ( đào tạo )
* Khách hàng của công ty
Trong những năm qua do hoạt động luôn giữ đợc uy tín và chất lợng dịch vụ do mình cung cấp CPA Hà Nội đã thu hút đợc đội ngũ khách hàng đông đảo thờng xuyên hoạt động trong nhiều lĩnh vực. Khách hàng của công ty có thể doanh nghiệp Nhà nớc, doanh nghiệp có vốn đầu t nớc ngoài, doanh nghiệp hoạt động theo luật doanh nghiệp, các tổ chức kinh doanh tiền tệ trong
nớc và thế giới, tổ chức phi chính phủ, các công trình xây dựng của các Bộ, ngành các tổ chức cơ quan đoàn thể hay các đơn vị hành chính sự nghiệp.
* Hoạt động của công ty.
Hiện nay CPA Hà Nội đang là một trong những công ty hàng đầu cung cấp các loại dịch vụ tài chính, kiểm toán, kế toán và t vấn tại Việt Nam. Trong những năm qua hoạt động của công ty đã gặt hái đợc rất nhiều thành công trên thơng trờng. Điều này thể hiện qua việc uy tín của công ty ngày càng tăng, doanh thu và khoản thực hiện nghĩa vụ của năm sau tăng lên so với năm trớc.
Bảng số 4 : Bảng cơ cấu doanh thu của công ty
Đơn vị : triệu đồng
Chỉ tiêu Năm 2000 Năm 2001
Số tiền ( tr.đ) Tỉ trọng ( %) Số tiền ( tr.đ) Tỉ trọng ( %) - Dịch vụ kiểm toán 1.170 78% 1620 90% - Dịch vụ đào tạo 195 13% 54 3% - Dịch vụ khác 135 9% 126 7% Tổng 1500 100% 1800 100%
Trong những năm qua CPA Hà Nội đã ký hợp đồng với nhiều Tổng Công ty lớn nh Tổng công ty Than, Tổng công ty Bu chính... và một số dự án lớn của ADB, PAM 5322,NOVIB của Hà Lan...
Với kết quả đã đạt đợc trong những năm qua dự kiến và phơng hớng hoạt động cho những năm tới chắc chắn CPA Hà Nội còn gặt hái đợc nhiều thành công hơn trong những thời gian sau này và ngày càng nâng cao uy tín về chất lợng hoạt động của mình góp phần đa ngành kiểm toán Việt Nam sánh với quốc tế trong thời kỳ hội nhập.
II.2 Kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền trong kiểm toán báo cáo tài chính của Công ty Kiểm toán và Kế toán Hà Nội.
Đối với bất kỳ một cuộc kiểm toán nào thì khi thực hiện đều phải lập kế hoạch để chuẩn bị kiểm toán. Chu trình bán hàng và thu tiền là một chu trình trong kiểm toán báo cáo tài chính. Do đó trớc khi thực hiện kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền cũng phải lên kế hoạch. Hàng năm cho dù đây là khách hàng mới hay khách hàng thờng xuyên CPA Hà Nội đều thực hiện gửi th chào hàng tới khách hàng để tạo điều kiện cho khách hàng biết đợc những dịch vụ do mình cung cấp
và có thể ký kết hợp đồng với khách hàng của mình nếu khách hàng chấp nhận dịch vụ mà công ty cung cấp .
II.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán :
Lập kế hoạch kiểm toán để thu thập những thông tin cần thiết về khách hàng của mình. Kế hoạch kiểm toán bao gồm các bớc sau :
II.2.1.1 Tìm hiểu hoạt động kinh doanh của khách hàng
Tìm hiểu hoạt động kinh doanh của khách hàng là bớc không thể thiếu đợc trong khi tiến hành lập kế hoạch kiểm toán, thông qua tìm hiểu hoạt động kinh doanh của khách hàng cho phép kiểm toán viên có thể thu thập đợc những thông tin về hoạt động kinh doanh của khách hàng, về quy trình hạch toán và đánh giá các chính sách đợc sử dụng trong hạch toán và qua đó đánh giá đợc rủi ro tiềm tàng.
Với những khách hàng thờng niên mà những năm trớc CPA đã tiến hành kiểm toán thì họ sẽ có đợc những thông tin này trên hồ sơ kiểm toán,do đó khi cần thu thập chỉ cần tìm hiểu về những thay đổi của công ty khách hàng trong năm nay do ban giám đốc của khách hàng cung cấp tại buổi họp mặt với đại diện CPA - Hà Nội.
Còn những khách hàng mới thì cần phải thực hiện đầy đủ các bớc để thu thập nh đã trình bày ở phần I.
Công ty X là khách hàng mới của CPA Hà Nội do đó kiểm toán viên phải thực hiện thu thập những thông tin về khách hàng này. Thông qua việc triển khai xuống cơ sở theo nh hợp đồng kinh tế đã ký kết giữa công ty X và CPA Hà Nội ngày 9/12/2001 kiểm toán viên thực hiện thu thập những thông tin sau :
Về quá trình hình thành và phát triển của công ty X : Công ty X có trụ sở đặt tại 100B Cát Linh - Hà Nội, là một doanh nghiệp Nhà nớc đợc thành lập theo quyết định số 021/BXD - TCLD ngày 2/1/1993 của Bộ trởng Bộ Xây dựng.
Vốn của công ty X : vốn do ngân sách Nhà nớc cấp và vốn tự bổ sung 20.000 triệu. Trong đó :
- Vốn do ngân sách Nhà nớc cấp : 13000 triệu - Vốn bổ sung : 7000 triệu
- Chức năng, nhiệm vụ : doanh nghiệp đợc thành lập chủ yếu thực hiện một số công việc nh sau :
+ Kinh doanh xi măng + Kinh doanh than
Doanh nghiệp đợc tổ chức theo hình thức độc lậ, trực thuộc Tổng công ty M
- Tài sản và nguồn vốn
Tài sản và nguồn vốn công tyX đợc thực hiện trên bảng cân đối kế toán ( bảng số 2 ) và báo cáo kết quả kinh doanh ( bảng số 3 ) của niên độ đợc kiểm toán :
Bảng số 5 : Bảng cân đối kế toán ( Tại thời điểm 31/12/2000 )