KIỂM TOÁN CHU TRÌNH bán HÀNG và THU TIỀN TRONG KIỂM TOÁN báo cáo tài CHÍNH được THỰC HIỆN bởi CÔNG TY KIỂM TOÁN và kế TOÁN hà nội

Ket-noi.com diễn đàn công nghê, giáo dục Lêi nãi ®Çu KiÓm to¸n b¸o ço tµi chÝnh lµ sù tæng hîp kÕt qu¶ kiÓm to¸n cña çc chu tr×nh nghiÖp vô kinh tÕ riªng biÖt. Trªn c¬ së ®ã ®Ó ®a ra nh÷ng kÕt luËn vÒ b¸o ço tµi chÝnh ®îc tr×nh bµy trung thùc vµ hîp lý, kh«ng m¾c sai sãt nghiªm träng trªn çc khÝa c¹nh träng yÕu. ViÖc thùc hiÖn kiÓm to¸n b¸o ço tµi chÝnh lµ c¬ së ®Ó ®a ra ý kiÕn kh¸ch quan trung thùc vÒ b¸o ço tµi chÝnh, cung cÊp cho çc nhµ ®Çu t, çc nhµ cung cÊp, kh¸ch hµng còng nh ngêi quan t©m, c¬ quan chñ qu¶n cña Nhµ níc nh÷ng th«ng tin ®¸ng tin cËy. Qua ®ã gãp phÇn n©ng cao uy tÝn, chÊt lîng dÞch vô do c«ng ty kiÓm to¸n cung cÊp vµ t¨ng kh¶ n¨ng c¹nh tranh víi c«ng ty kiÓm to¸n kh¸c. Chu tr×nh b¸n hµng vµ thu tiÒn cã vai trß quan träng trong mét chu kú kinh doanh, cã quan hÖ mËt thiÕt víi çc chu tr×nh nghiÖp vô c¬ b¶n kh¸c vµ còng lµ giai ®o¹n cuèi cïng ®Ó ®¸nh gi¸ toµn bé kÕt qu¶ cña mét chu kú ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh cña doanh nghiÖp. Trªn thùc tÕ, theo nh nhËn ®Þnh cña kiÓm to¸n viªn chuyªn nghiÖp th× kÕt qu¶ cña chu tr×nh b¸n hµng vµ thu tiÒn thÓ hiÖn hµng lo¹t çc kho¶n môc quan träng cã tÝnh chÊt träng yÕu trªn b¸o ço tµi chÝnh vµ b¶n chÊt cña chu tr×nh thÓ hiÖn mèi quan hÖ phøc t¹p cña nhiÒu bªn. Cho nªn kÕt qu¶ cña chu tr×nh b¸n hµng thu tiÒn lµ ®èi tîng chñ yÕu ®îc ngêi sö dông b¸o ço tµi chÝnh quan t©m. Nh vËy, thùc hiÖn tèt viÖc kiÓm to¸n chu tr×nh b¸n hµng vµ thu tiÒn trong kiÓm to¸n b¸o ço tµi chÝnh cho phÐp c«ng ty kiÓm to¸n tiÕt kiÖm ®îc thêi gian, chi phÝ vµ n©ng cao ®îc hiÖu qu¶ kiÓm to¸n. Qua ®©y gióp cho doanh nghiÖp thÊy ®îc nh÷ng sai sãt, yÕu kÐm trong c«ng t¸c kÕ to¸n vµ c«ng t¸c qu¶n lý ®Ó gióp doanh nghiÖp cã thÓ hoµn thiÖn vµ n©ng cao hiÖu qu¶ s¶n xuÊt kinh doanh th«ng qua chu tr×nh gãp phÇn b¶o ®¶m quyÒn lîi hîp ph¸p cña çc bªn liªn quan, x¸c ®Þnh ®óng tr¸ch nhiÖm cña doanh nghiÖp trong viÖc thùc hiÖn nghÜa vô víi Nhµ níc. NhËn thøc ®îc tÇm quan träng nh vËy, trong thêi gian häc tËp t¹i trêng §¹i häc Kinh tÕ Quèc D©n vµ thêi gian thùc tËp t¹i C«ng ty KiÓm to¸n vµ KÕ to¸n Hµ Néi em ®· chän ®Ò tµi :" KiÓm to¸n chu tr×nh b¸n hµng vµ thu tiÒn trong kiÓm to¸n b¸o ço tµi chÝnh ®îc thùc hiÖn bëi C«ng ty KiÓm to¸n vµ KÕ to¸n Hµ Néi " Th«ng qua viÖc nghiªn cøu ®Ò tµi em muèn hiÓu ®îc râ h¬n vÒ b¶n chÊt còng nh vÒ viÖc thùc hiÖn c«ng viÖc kiÓm to¸n trªn c¶ gãc ®é lý thuyÕt vµ thùc tiÔn dùa trªn c¬ së kiÕn thøc ®· ®îc trang bÞ trong qu¸ tr×nh häc tËp vµ thùc tËp. Néi dung cña luËn v¨n ngoµi phÇn lêi nãi ®Çu vµ kÕt luËn cßn cã çc vÊn ®Ò chÝnh nh sau : PhÇn I : C¬ së lý luËn cña kiÓm to¸n chu tr×nh b¸n hµng vµ thu tiÒn trong KiÓm to¸n b¸o ço tµi chÝnh Sinh viªn : NguyÔn V¨n HiÕu - Líp KiÓm to¸n 40B 1 Ket-noi.com diễn đàn công nghê, giáo dục PhÇn II : Thùc tr¹ng kiÓm to¸n chu tr×nh b¸n hµng vµ thu tiÒn trong kiÓm to¸n b¸o ço tµi chÝnh t¹i C«ng ty KiÓm to¸n vµ KÕ to¸n Hµ Néi PhÇn III : KiÕn nghÞ ®Ò xuÊt nh»m hoµn thiÖn kiÓm to¸n chu tr×nh b¸n hµng vµ thu tiÒn Trong qu¸ tr×nh nghiªn cøu, do cã nh÷ng h¹n chÕ chñ quan vµ kh¸ch quan nhÊt ®Þnh luËn v¨n cña em kh«ng tr¸nh ®îc khái nh÷ng sai sãt. ChÝnh v× vËy em rÊt mong nhËn ®îc sù chØ b¶o cña çc ThÇy, c« gi¸o vµ çc c«, chó, anh chÞ t¹i CPA - Hµ Néi ®Ó em cã thÓ hoµn thiÖn tèt h¬n. Em xin göi lêi c¶m ¬n ch©n träng s©u s¾c nhÊt tíi ThÇy gi¸o - Th¹c sÜ T« V¨n NhËt, Ban l·nh ®¹o C«ng ty KiÓm to¸n vµ KÕ to¸n Hµ Néi vµ çc thÇy, c« gi¸o trong khoa KÕ to¸n trêng §¹i häc Kinh tÕ Quèc d©n. Çc anh, chÞ nh÷ng ngêi ®· t¹o ®iÒu kiÖn vµ gióp ®ì em hoµn thµnh tèt luËn v¨n tèt nghiÖp nµy. Sinh viªn : NguyÔn V¨n HiÕu - Líp KiÓm to¸n 40B 2 Ket-noi.com diễn đàn công nghê, giáo dục PhÇn I C¬ së lý luËn cña kiÓm to¸n chu tr×nh b¸n hµng vµ thu tiÒn trong kiÓm to¸n b¸o ço tµi chÝnh I.1 Chu tr×nh b¸n hµng vµ thu tiÒn trong ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh cña doanh nghiÖp I.1.1 §Æc ®iÓm cña chu tr×nh b¸n hµng vµ thu tiÒn Trong çc doanh nghiÖp s¶n xuÊt, ®Ó tån t¹i vµ duy tr× çc ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh cña m×nh th× qu¸ tr×nh kinh doanh cña doanh nghiÖp ph¶i nèi tiÕp liªn tôc vµ lÆp ®i lÆp l¹i t¹o thµnh nh÷ng chu kú s¶n xuÊt. Thùc tÕ chu kú s¶n xuÊt bao gåm çc chuçi nghiÖp vô cã liªn quan chÆt chÏ víi nhau t¹o thµnh chu kú nghiÖp vô c¬ b¶n. Chu kú kinh doanh t¹i mét doanh nghiÖp thêng b¾t ®Çu tõ khi doanh nghiÖp t¹o vèn cã thÓ b»ng vèn tù cã hoÆc nguån vèn ®i vay mîn ( chu tr×nh tµi chÝnh ) ®Ó thùc hiÖn viÖc x©y dùng nhµ xëng, mua s¾m thiÕt bÞ vËt t, nguyªn liÖu ®Ó phôc vô s¶n xuÊt ( chu tr×nh mua vµo vµ thanh to¸n ). Trong qu¸ tr×nh thùc hiÖn c«ng viÖc cña s¶n xuÊt kinh doanh cña m×nh doanh nghiÖp ph¶i thuª mín, tuyÓn chän nh©n viªn do ®ã ph¶i tÝnh vµ thanh to¸n tiÒn l¬ng cho nh©n viªn trong doanh nghiÖp ( chu tr×nh tiÒn l¬ng vµ nh©n viªn ). Çc yÕu tè ®Çu vµo ®îc kÕt hîp víi nhau ®Ó s¶n xuÊt ra s¶n phÈm nhËp kho ( chu tr×nh hµng tån kho). Sau khi s¶n phÈm nhËp kho th× c«ng ®o¹n cuèi cïng cña chu kú kinh doanh lµ viÖc tiªu thô s¶n phÈm, ®ång thêi lµ qu¸ tr×nh thu tiÒn tõ ho¹t ®éng b¸n hµng ®Ó thu håi l¹i vèn kinh doanh. Chu tr×nh b¸n hµng thu tiÒn chÊm døt mét chu kú kinh doanh ®Ó b¾t ®Çu chu kú kinh doanh tiÕp theo. Nh vËy qu¸ tr×nh kinh doanh bao gåm çc chu kú diÔn ra liªn tôc, ®Òu ®Æn vµ mçi chu kú ®Òu lµ m¾t xÝch quan träng kh«ng thÓ thiÕu ®îc. Çc chu kú kinh doanh nèi tiÕp nhau, chu kú sau lµ kÕt qu¶ cña chu kú tríc. Trong ®ã kÕt qu¶ cña chu tr×nh b¸n hµng vµ thu tiÒn kh«ng chØ ph¶n ¸nh riªng kÕt qu¶ cña chu tr×nh mµ cßn ph¶n ¸nh toµn bé kÕt qu¶ cña qu¸ tr×nh kinh doanh cña doanh nghiÖp. Chu tr×nh b¸n hµng vµ thu tiÒn lµ qu¸ tr×nh thùc hiÖn c«ng viÖc tiÕp theo cña giai ®o¹n s¶n xuÊt tríc ®ã. Doanh nghiÖp sÏ thùc hiÖn chuyÓn giao hµng ho¸, s¶n phÈm cho kh¸ch hµng vµ ®îc kh¸ch hµng thanh to¸n hoÆc chÊp nhËn thanh to¸n. C«ng t¸c tiªu thô s¶n phÈm hµng ho¸ cã thÓ b¾t ®Çu tõ phÝa nhu cÇu cña kh¸ch hµng hoÆc tõ phÝa doanh nghiÖp. Cã rÊt nhiÒu h×nh thøc tiªu thô s¶n phÈm kh¸c nhau. Nhng tuú thuéc vµo tõng trêng hîp cô thÓ mµ doanh nghiÖp cã thÓ ¸p dông çc h×nh thøc cho phï hîp. Sau ®©y lµ nh÷ng nh÷ng ph¬ng thøc tiªu thô chñ yÕu : + Ph¬ng thøc tiªu thô trùc tiÕp : §©y lµ ph¬ng thøc mµ doanh nghiÖp giao hµng trùc tiÕp cho ngêi mua cã thÓ mua t¹i kho hoÆc t¹i ph©n x¬ngr s¶n xuÊt cña m×nh vµ thùc hiÖn bµn giao quyÒn së h÷u. Khi ®ã hµng ho¸ s¶n phÈm coi nh ®îc tiªu thô. + Ph¬ng thøc tiªu thô theo hîp ®ång : §©y lµ ph¬ng thøc tiªu thô mµ hµng ho¸ ®îc chuyÓn ®Õn ®¹i lý ®Ó tiªu thô. Sè hµng nµy vÉn thuéc së h÷u Sinh viªn : NguyÔn V¨n HiÕu - Líp KiÓm to¸n 40B 3 Ket-noi.com diễn đàn công nghê, giáo dục cña doanh nghiÖp cßn ®¹i lý chØ lµ n¬i tiªu thô hµng cho doanh nghiÖp vµ ®îc hëng hoa hång nh ®· tho¶ thuËn. + Çc ph¬ng thøc tiªu thô kh¸c : Ngoµi nh÷ng ph¬ng thøc tiªu thô chñ yÕu ë trªn th× trong mét sè doanh nghiÖp cßn ¸p dông mét sè ph¬ng thøc tiªu thô kh¸c nhau : dïng hµng ®æi lÊy hµng, dïng hµng ho¸ ®Ó tr¶ l¬ng cho nh©n viªn trong doanh nghiÖp ( tiªu thô néi bé ). Cïng víi viÖc tiªu thô hµng ho¸ lµ çc h×nh thøc thanh to¸n cña kh¸ch hµng. Khi kh¸ch hµng thanh to¸n ®ñ tiÒn hµng th× nghiÖp vô tiªu thô coi nh kÕt thóc. Trong khi thùc hiÖn çc nghiÖp vô tiªu thô th× cã çc lo¹i chøng tõ vµ sæ s¸ch sau hay ®îc sö dông. + §¬n ®Æt hµng cña kh¸ch hµng : §©y lµ chøng tõ thÓ hiÖn yªu cÇu vÒ hµng ho¸, dÞch vô cña kh¸ch hµng, ®¬n ®Æt hµng cña kh¸ch hµng cã thÓ b»ng th, mÉu in s½n hay th«ng qua ®iÖn tho¹i, fax.... + Çc chøng tõ vËn chuyÓn hµng ho¸ : §©y lµ chøng tõ ®îc lËp vµo lóc giao hµng cho kh¸ch hµng vµ ghi râ mÉu m· cña hµng ho¸ sè lîng hµng vµ çc sè liÖu kh¸c cã liªn quan. + Ho¸ ®¬n b¸n hµng, ho¸ ®¬n kiªm phiÕu xuÊt kho : §©y lµ chøng tõ doanh nghiÖp sö dông ®Ó x¸c ®Þnh sè lîng, chÊt lîng, ®¬n gi¸. + MÉu phª chuÈn çc kho¶n thu ®îc : §©y lµ chøng tõ sö dông trong néi bé doanh nghiÖp ®Ó cho phÐp xo¸ sæ çc kho¶n nî kh«ng thu håi ®îc. Bªn c¹nh nh÷ng chøng tõ ®îc sö dông trong qu¸ tr×nh tiªu thô s¶n phÈm, hµng ho¸ th× cßn çc lo¹i sæ s¸ch sau ®©y ®îc sö dông. + Sæ nhËt ký b¸n hµng : Sæ nµy dïng ®Ó ghi chÐp tÊt c¶ çc lÇn b¸n hµng, sæ thêng ghi râ doanh thu gép cña nhiÒu mÆt hµng kh¸c nhau, çc kho¶n ph¶i thu vµ kho¶n thu ®îc b»ng tiÒn. Sæ ®îc ghi thu h»ng ngµy vµ ®îc tæng hîp tõng th¸ng. + Sæ nhËt ký doanh thu b¸n hµng bÞ tr¶ l¹i , çc kho¶n chiÕt khÊu vµ gi¶m gi¸ hµng b¸n, sæ nµy ®Ó theo dâi çc kho¶n chiÕt khÊu, gi¶m gi¸ hµng b¸n vµ çc kho¶n doanh thu cña hµng ho¸ bÞ tr¶ l¹i vÒ tÝnh ®óng ®¾n vµ hîp lý cña çc nghiÖp vô kinh tÕ ph¸t sinh. + Sæ chi tiÕt çc kho¶n ph¶i thu : lµ lo¹i sæ dïng ®Ó theo dâi tõng kh¸ch hµng vµ ph¶n ¸nh nî çc nghiÖp vô kinh tÕ ph¸t sinh trong qu¸ tr×nh mua b¸n mµ kh¸ch hµng nî tiÒn vµ çc kho¶n tiÒn kh¸ch hµng thùc hiÖn thanh to¸n. + Sæ tæng hîp chi tiÕt : Sæ tæng hîp çc kho¶n nî ®Çu kú, çc kho¶n nî ph¸t sinh trong kú vµ çc kho¶n thanh to¸n cña kh¸ch hµng trong kú. + B¸o ço kÕ to¸n : Nh»m cung cÊp nh÷ng th«ng tin vÒ t×nh h×nh tµi chÝnh vÒ kÕt qu¶ kinh doanh trong niªn ®é cña doanh nghiÖp Sinh viªn : NguyÔn V¨n HiÕu - Líp KiÓm to¸n 40B 4 Ket-noi.com diễn đàn công nghê, giáo dục Trªn ®©y lµ toµn bé chøng tõ, sæ s¸ch ®îc sö dông trong chu tr×nh b¸n hµng vµ thu tiÒn: I.1.2 Nguyªn t¾c h¹ch to¸n §Ó thùc hiÖn tèt chu tr×nh b¸n hµng vµ thu tiÒn trong doanh nghiÖp cã çc bé phËn chøc n¨ng kh¸c nhau thùc hiÖn çc c«ng viÖc kh¸c nhau. Qu¸ tr×nh ®îc b¾t ®Çu tõ viÖc ph¸t sinh nhu cÇu mua hµng tõ phÝa kh¸ch hµng ®Õn çc kh©u tiÕp theo nh viÖc phª chuÈn çc ph¬ng thøc b¸n hµng, çch thøc thanh to¸n vµ viÖc thùc hiÖn tiªu thô hµng ho¸, s¶n phÈm. Th«ng thêng chu tr×nh b¸n hµng vµ thu tiÒn thùc hiÖn 6 chøc n¨ng c¬ b¶n sau : 1.Xö lý ®¬n ®Æt hµng cña kh¸ch hµng : khi nhËn ®îc ®¬n ®Æt hµng cña kh¸ch hµng göi ®Õn doanh nghiÖp th× doanh nghiÖp ph¶i thùc xem xÐt cã nhÊt trÝ viÖc cung cÊp hµng ho¸, dÞch vô cho kh¸ch hµng kh«ng. ViÖc chÊp nhËn hay kh«ng lµ tuú thuéc vµo nhu cÇu hµng ho¸ cña kh¸ch hµng vµ kh¶ n¨ng cung cÊp cña doanh nghiÖp vµ çc yÕu tè kh¸c nh gi¸ c¶, ph¬ng thøc thanh to¸n. 2. Phª chuÈn ph¬ng thøc b¸n chÞu : §èi víi ph¬ng thøc b¸n chÞu hµng cho kh¸ch hµng, hµng sÏ ®îc chuyÓn ®i sau khi cã ®îc sù phª chuÈn cña ngêi cã thÈm quyÒn trong doanh nghiÖp. ViÖc phª chuÈn ph¬ng thøc b¸n chÞu ®îc thùc hiÖn tèt sÏ gióp cho doanh nghiÖp qu¶n lý tèt çc kho¶n nî ph¶i thu. 3. VËn chuyÓn thµnh phÈm, hµng ho¸ : khi hµng ho¸ ®îc chuyÓn ®i th× chøng tõ vËn chuyÓn sÏ ®îc lËp, ®Êy lµ ®iÒu cÇn thiÕt cho viÖc tÝnh tiÒn ®óng sè hµng göi ®i 4. Göi hµng cho kh¸ch hµng vµ thùc hiÖn ghi sæ doanh thu : khi ®· cã ®îc sù phª chuÈn cho viÖc b¸n hµng cho kh¸ch hµng th× phßng kinh doanh sÏ thùc hiÖn lËp ho¸ ®¬n b¸n hµng. Trªn ho¸ ®¬n ph¶i chøa ®ùng ®Çy ®ñ nh÷ng th«ng tin nh : sè lîng, chÊt lîng vµ ®¬n gi¸ hµng b¸n, ph¬ng thøc giao hµng h×nh thøc vµ ph¬ng tiÖn thanh to¸n.Ngoµi ra trong ho¸ ®¬n còng ph¶i ghi râ nh÷ng chÝnh s¸ch ¸p dông ®èi víi kh¸ch hµng. Ho¸ ®¬n sÏ lµm c¨n cø quan träng cho kÕ to¸n ghi sæ doanh thu vµ çc sæ kh¸c cã liªn quan t¹i ®¬n vÞ b¸n hµng. Còng nh vËy hãa ®¬n lµ c¨n cø cho chøng tõ ®i ®êng vµ ghi sæ kÕ to¸n t¹i ®¬n vÞ mua hµng. Khi thùc hiÖn göi ho¸ ®¬n b¸n hµng ®i mét vÊn ®Ò quan träng lµ tÊt c¶ çc hãa ®¬n ®îc göi ®i ®Òu ph¶i tÝnh tiÒn ®óng vµ kh«ng cã chuyÕn hµng nµo bÞ tÝnh tiÒn hai lÇn. 5. Xö lý vµ ghi sæ çc tµi kho¶n chiÕt khÊu, gi¶m gi¸ hµng b¸n vµ doanh thu hµng b¸n bÞ tr¶ l¹i: TÊt c¶ çc kho¶n chiÕt khÊu, gi¶m gi¸ hµng b¸n vµ doanh thu hµng b¸n bÞ tr¶ l¹i ph¶i ®îc phª chuÈn ®óng ®¾n bëi nh÷ng ngêi cã tr¸ch nhiÖm vµ çc kho¶n nµy ph¶i ®îc ghi sæ kÕ to¸n mét çch chÝnh x¸c vµ nhanh chãng. 6. Dù phßng nî khã ®ßi vµ xo¸ sæ çc kho¶n ph¶i thu kh«ng thu håi ® îc: Tríc khi kho¸ sæ çc tµi kho¶n vµ chuÈn bÞ lËp b¸o ço tµi chÝnh ph¶i Sinh viªn : NguyÔn V¨n HiÕu - Líp KiÓm to¸n 40B 5 Ket-noi.com diễn đàn công nghê, giáo dục tiÕn hµnh ®¸nh gi¸ phÝ tæn cho çc kho¶n ph¶i thu cã kh¶ n¨ng kh«ng thu håi ®îc qua ®ã tiÕn hµnh lËp dù phßng cho çc kho¶n ®ã. Cßn nh÷ng kho¶n thu ®· kh«ng thu håi ®îc th× ph¶i tiÕn hµnh xo¸ sæ kÕ to¸n cho çc kho¶n nµy. Trong çc chøc n¨ng trªn cña chu tr×nh b¸n hµng vµ thu tiÒn th× bèn chøc n¨ng ®Çu cÇn thiÕt cho viÖc ®a hµng ®Õn tay ngêi tiªu dïng, tÝnh tiÒn chÝnh x¸c vµ ph¶n ¸nh çc th«ng tin kÕ to¸n vµo sæ s¸ch kÕ to¸n. Trong chu tr×nh b¸n hµng vµ thu tiÒn th× çc chøng tõ, ho¸ ®¬n ®îc lu©n chuyÓn qua çc phßng chøc n¨ng kh¸c nhau vµ ®îc thÓ hiÖn qua s¬ ®å sau :( S¬ ®å 1) S¬ ®å 1 : Quy tr×nh lu©n chuyÓn chøng tõ trong chu tr×nh b¸n hµng vµ thu tiÒn Kh¸ch hµng Phßng thÞ trêng Nhu cÇu mua hµng §¬n ®Æt hµng cña kh¸ch phiÕu tiªu thô Thñ kho Phßng thÞ trêng Gi¸m ®èc - Phª chuÈn ph ¬ng thøc b¸n chÞu - Phª chuÈn ph ¬ng thøc tiªu thô Phßng thÞ trêng - LËp ho¸ ®¬n b¸n hµng - LËp phiÕu xuÊt kho Phßng kÕ to¸n Lu tr÷ vµ b¶o qu¶n chøng tõ XuÊt kho VËn chuyÓn hµng LËp chøng tõ vËn chuyÓn Ghi çc lo¹i sæ LËp b¸o ço TÊt c¶ nh÷ng th«ng tin kÕ to¸n sÏ ®îc ph¶n ¸nh trªn hÖ thèng tµi kho¶n mµ doanh nghiÖp sö dông ®Ó h¹ch to¸n. Çc tµi kho¶n cña chu tr×nh b¸n hµng vµ thu tiÒn ®îc ph¶n ¸nh trªn s¬ ®å 2 : Sinh viªn : NguyÔn V¨n HiÕu - Líp KiÓm to¸n 40B 6 Ket-noi.com diễn đàn công nghê, giáo dục S¬ ®å 2 : Quy tr×nh h¹ch to¸n nghiÖp vô tiªu thô TK 111, 112 TK 811, 531,532 (1) TK 511, 512 TK 111, 112 (3) (2) TK 3387 (5) (4) TK 131, 136 TK 004 - Xo¸ sæ nî khã ®ßi TK 642 - Nî khã ®ßi ®· xo¸ sæ nay ®ßi ®îc (7) (6) TK 721 TK 139 (8) (9) 1. ChiÕt khÊu, gi¶m gi¸, hµng b¸n tr¶ l¹i 2. KÕt chuyÓn kho¶n gi¶m trõ doanh thu 3. Doanh thu b»ng tiÒn 4. Doanh thu kú nµy 5. Doanh thu nhËn tríc 6. Doanh thu cha thu tiÒn 7. Xö lý xo¸ nî ph¶i thu khã ®ßi 8. Hoµ nhËp dù phßng ph¶i thu khã ®ßi 9. LËp dù phßng ph¶i thu khã ®ßi Çc tµi kho¶n ®îc sö dông trong qóa tr×nh h¹ch to¸n chu tr×nh b¸n hµng. TK 531, 532 : Gi¶m gi¸ hµng b¸n vµ hµng bÞ tr¶ l¹i TK 511 : Doanh thu b¸n hµng Sinh viªn : NguyÔn V¨n HiÕu - Líp KiÓm to¸n 40B 7 Ket-noi.com diễn đàn công nghê, giáo dục TK 3387 : Doanh thu nhËn tríc TK 131 ) 136 ) : Çc kho¶n ph¶i thu TK642 : Çc chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp TK 139 : Dù phßng ph¶i thu khã ®ßi TK 721 : Thu nhËp ho¹t ®éng bÊt thêng TK 811 : Chi phÝ tµi chÝnh I.1.3 HÖ thèng kiÓm so¸t néi bé víi chu tr×nh b¸n hµng vµ thu tiÒn Trong mçi doanh nghiÖp ho¹t ®éng cña hÖ thèng kiÓm so¸t néi bé lµ kh¸c nhau, tuú thuéc vµo ®Æc ®iÓm vµ quy m« cña doanh nghiÖp ®ã. Víi môc ®Ých chung cña çc doanh nghiÖp khi tæ chøc, x©y dùng hÖ thèng kiÓm to¸n néi bé lµ nh»m ®Ó phôc vô cho c«ng t¸c kiÓm to¸n, kiÓm so¸t vµ qua ®ã cã thÓ cung cÊp nh÷ng nguån th«ng tin nhanh chãng vµ ®¸ng tin cËy gióp cho çc nhµ qu¶n lý cã thÓ chØ ®¹o tèt ho¹t ®éng cña ®¬n vÞ m×nh ®em l¹i nh÷ng thµnh c«ng trong c«ng viÖc. HÖ thèng kiÓm so¸t néi bé lµ toµn bé nh÷ng chÝnh s¸ch, çc thñ tôc kiÓm so¸t do ®¬n vÞ lËp ra vµ duy tr× nh»m ®iÒu hµnh çc ho¹t ®éng cña ®¬n vÞ ®Ó tho¶ m·n çc môc tiªu sau : - ChØ ®¹o ho¹t ®éng kinh doanh mét çch cã hiÖu qu¶. - §¶m b¶o mäi ho¹t ®éng cña ®¬n vÞ ®Òu ®îc thùc hiÖn ®óng nh kÕ ho¹ch. - Ph¸t hiÖn kÞp thêi nh÷ng khã kh¨n vµ sai sãt cã thÓ xö lý. - Ng¨n chÆn vµ ph¸t hiÖn kÞp thêi nh÷ng gian lËn, sai sãt trong ®¬n vÞ. - Thùc hiÖn ®îc môc tiªu b¶o vÖ tµi s¶n vµ th«ng tin cña tæ chøc - Thùc hiÖn çc c«ng viÖc kÕ to¸n vµ ®a ra çc b¸o ço ho¹t ®éng. HÖ thèng kiÓm so¸t néi bé cã vai trß rÊt quan träng ®èi víi çc ho¹t ®éng cña c«ng ty. Còng nh vËy ®èi víi víi chu tr×nh b¸n hµng vµ thu tiÒn, hÖ thèng kiÓm so¸t néi bé gióp cho viÖc ®iÒu hµnh gi¸m s¸t vµ hoµn thiÖn çc ho¹t ®éng cña chu tr×nh. HÖ thèng kiÓm so¸t néi bé gåm 3 yÕu tè cÊu thµnh chÝnh. + M«i trêng kiÓm so¸t. + HÖ thèng kÕ to¸n. + Çc thñ tôc kiÓm so¸t. ChÝnh v× vËy viÖc x©y dùng vµ ®iÒu hµnh tèt hÖ thèng kiÓm so¸t néi bé sÏ gióp cho çc nhµ l·nh ®aä thµnh c«ng trong viÖc ®iÒu hµnh çc ho¹t ®éng ®¬n vÞ m×nh. Sinh viªn : NguyÔn V¨n HiÕu - Líp KiÓm to¸n 40B 8 Ket-noi.com diễn đàn công nghê, giáo dục I.2 KiÓm to¸n chu tr×nh b¸n hµng vµ thu tiÒn trong kiÓm to¸n b¸o ço tµi chÝnh " KiÓm to¸n lµ qu¸ tr×nh mµ theo ®ã mét vµi ç nh©n ®éc lËp, cã thÈm quyÒn thu nhËp vµ ®¸nh gi¸ çc b»ng chøng vÒ çc th«ng tin sè lîng cã liªn quan ®Õn mét tæ chøc kinh tÕ cô thÓ nh»m môc ®Ých x¸c ®Þnh vµ b¸o ço møc ®é phï hîp gi÷a çc th«ng tin sè lîng vµ çc chuÈn mùc ®· ®îc x©y dùng" ( KiÓm to¸n Alvin trang 9 NXB Thèng Kª ) Trong mçi tæ chøc, b¸o ço tµi chÝnh hµng n¨m lµ ®èi tîng quan t©m cña rÊt nhiÒu ngêi : çc chñ doanh nghiÖp, çc nhµ ®Çu t, kh¸ch hµng, nhµ cung cÊp, ng©n hµng, çc c¬ quan chñ qu¶n cña Nhµ níc còng nh ngêi tiªu dïng vµ nh©n viªn trong doanh nghiÖp. Do ®ã cã ®îc nh÷ng th«ng tin chÝnh x¸c vµ ®¸ng tin cËy lµ ®iÒu rÊt quan träng vµ cÇn thiÕt. §Ó lµm ®îc ®iÒu ®ã cÇn ph¶i cã mét bªn thø ba ®éc lËp víi kh¸ch hµng cã kü n¨ng nghÒ nghiÖp vµ cã ®Þa vÞ, tr¸ch nhiÖm ph¸p lý ®Ó kiÓm tra vµ ®a ra kÕt luËn vÒ çc b¸o ço tµi chÝnh cña doanh nghiÖp xem cã ®îc lËp ®óng hay kh«ng. Nh÷ng c«ng viÖc nµy sÏ do kiÓm to¸n viªn thuéc çc tæ chøc chuyªn nghiÖp thùc hiÖn trong viÖc x¸c ®Þnh xem çc b¸o ço tµi chÝnh cã phï hîp víi çc nguyªn t¾c kÕ to¸n ®îc thõa nhËn hay kh«ng? Çc b¸o ço tµi chÝnh thêng ®îc kiÓm to¸n lµ b¸o ço kÕt qu¶ ho¹t ®éng kinh doanh, b¸o ço lu chuyÓn tiÒn tÖ, b¸o ço vÒ t×nh h×nh tµi chÝnh. (KiÓm to¸n, Alvin NXB Thèng Kª trang 13) Trong khi thùc hiÖn kiÓm to¸n b¸o ço tµi chÝnh kiÓm to¸n viªn cã thÓ thùc hiÖn kiÓm to¸n theo çc çch kh¸c nhau. Th«ng thêng kiÓm to¸n viªn cã thÓ thùc hiÖn theo hai çch sau ®©y. Çch 1 : KiÓm to¸n theo çch ph©n ®o¹n sè d cña çc tµi kho¶n Theo çch nµy b¸o ço kiÓm to¸n ®îc ph¸t hµnh sau khi kiÓm to¸n viªn x¸c ®Þnh tõng kho¶n môc råi thùc hiÖn tæng hîp l¹i. §©y lµ çch lµm ®Ó thùc hiÖn nhng hiÖu qu¶ l¹i kh«ng cao, thêng cã sù kh¸c biÖt gi÷a çc tµi kho¶n cã liªn quan chÆt chÏ víi nhau nh : tµi kho¶n gi¸ vèn hµng b¸n víi tµi kho¶n hµng tån kho hay tµi kho¶n hµng tån kho víi tµi kho¶n ph¶i tr¶ nhµ cung cÊp, tµi kho¶n ph¶i thu kh¸ch hµng víi tµi kho¶n doanh thu... Do ®ã h¹n chÕ tÇm nh×n tæng qu¸t cña kiÓm to¸n viªn vÒ t×nh h×nh tµi chÝnh cña doanh nghiÖp. §ång thêi nÕu nh kh«ng cã sù ph©n c«ng vµ tr×nh ®é chuyªn m«n tèt sÏ cã sù trïng lÆp trong viÖc thùc hiÖn çc kho¶n môc ®ã g©y l·ng phÝ thêi gian kiÓm to¸n. VÝ dô : Khi thùc hiÖn kiÓm to¸n tµi s¶n doanh thu th× kiÓm to¸n viªn ph¶i xem xÐt vµ x¸c minh tµi kho¶n tiÒn hay kho¶n ph¶i thu. Nhng trong khi ®ã kiÓm to¸n viªn kh¸c thùc hiÖn kiÓm to¸n kho¶n môc ph¶i thu kh¸ch hµng còng laÞ xem xÐt vµ kiÓm tra l¹i do ®ã sÏ cã sù trïng lÆp trong khi thùc hiÖn cuéc kiÓm to¸n. Sinh viªn : NguyÔn V¨n HiÕu - Líp KiÓm to¸n 40B 9 Ket-noi.com diễn đàn công nghê, giáo dục Trong khi thùc hiÖn kiÓm to¸n theo çch ph©n ®o¹n sè d cña çc tµi kho¶n thêng m¾c ph¶i nh÷ng nhîc ®iÓm nµy v× vËy thùc hiÖn kiÓm to¸n theo chu tr×nh ®· kh¾c phôc ®îc nhîc ®iÓm ®ã. Çch 2 : KiÓm to¸n theo chu tr×nh nghiÖp vô Cuéc kiÓm to¸n theo chu tr×nh nghiÖp vô dùa trªn mèi quan hÖ chÆt chÏ gi÷a çc lo¹i nghiÖp vô vµ sè d tµi kho¶n. Th«ng thêng cuéc kiÓm to¸n b¸o ço tµi chÝnh ®îc chia thµnh 5 chu tr×nh lín lµ kiÓm to¸n chu tr×nh mua vµo vµ thanh to¸n, kiÓm to¸n chu tr×nh tiÒn l¬ng nh©n sù, kiÓm to¸n chu tr×nh b¸n hµng vµ thu tiÒn. Trong 5 chu tr×nh kiÓm to¸n cña cuéc kiÓm to¸n b¸o ço tµi chÝnh th× chu tr×nh b¸n hµng thu tiÒn lµ chu tr×nh cã mËt ®é ph¸t sinh nghiÖp vô dµy ®Æc vµ phøc t¹p. Do ®ã khi kh¶o s¸t nghiÖp vô vÒ doanh thu hµng b¸n bÞ tr¶ l¹i triÕt khÊu, gi¶m gi¸ ,vµ sè d çc tµi kho¶n ph¶i thu th× kiÓm to¸n viªn cÇn ®i s©u vµo kh¶o s¸t chi tiÕt sè d tµi kho¶n vµ kiÓm to¸n viªn ph¶i x¸c ®Þnh ®îc çc kho¶n ®iÓn h×nh cña chu tr×nh qua ®ã ®Ó thu thËp ®ñ b»ng chøng x¸c ®¸ng vÒ çc khÝa c¹nh ®Ó lµm c¬ së kÕt luËn cho phÇn hµnh vµ cho b¸o ço tµi chÝnh ( Mèi quan hÖ gi÷a çc chu tr×nh ®îc tr×nh bµy ë s¬ ®å 3 ) S¬ ®å 3 : Mèi quan hÖ cña 5 chu tr×nh trong kiÓm to¸n b¸o ço tµi chÝnh KiÓm to¸n chu tr×nh huy ®éng vµ hoµn tr¶ vèn KiÓm to¸n chu tr×nh tiÒn l¬ng vµ nh©n sù KiÓm to¸n chu tr×nh mua vµo vµ thanh to¸n KiÓm to¸n chu tr×nh hµng tån kho KiÓm to¸n chu tr×nh b¸n hµng vµ thu tiÒn I.3 Néi dung kiÓm to¸n chu tr×nh b¸n hµng vµ thu tiÒn I.3.1 Môc tiªu kiÓm to¸n chu tr×nh b¸n hµng vµ thu tiÒn Trong viÖc thùc hiÖn kiÓm to¸n chu tr×nh b¸n hµng vµ thu tiÒn cña kiÓm to¸n b¸o ço tµi chÝnh ®Òu ph¶i x¸c ®Þnh râ ph¹m vi c«ng viÖc vµ môc tiªu cña cuéc kiÓm to¸n. Víi chu tr×nh b¸n hµng vµ thu tiÒn x¸c ®Þnh râ môc tiªu vµ ph¹m vi c«ng viÖc ®Ó lµm c¬ së cho viÖc thu nhËp b»ng chøng kiÓm to¸n ®Ó chøng minh cho ý kiÕn cña m×nh trong b¸o ço kiÓm to¸n. Theo chuÈn mùc kiÓm to¸n sè 200 (Môc tiªu vµ nguyªn t¾c c¬ b¶n chi phèi kiÓm to¸n BCTC ) hay chuÈn mùc kiÓm to¸n 1 ( SAS - AU 10 ) th× " Môc tiªu cña kiÓm to¸n b¸o ço tµi chÝnh lµ gióp cho kiÓm to¸n viªn vµ c«ng ty kiÓm to¸n ®a ra ý kiÕn x¸c nhËn vÒ çc b¸o ço tµi chÝnh cã ®îc lËp trªn c¬ së chuÈn mùc vµ chÕ ®é kÕ to¸n hiÖn hµnh ( hoÆc ®îc chÊp nhËn ), cã tu©n thñ Sinh viªn : NguyÔn V¨n HiÕu - Líp KiÓm to¸n 40B 10 Ket-noi.com diễn đàn công nghê, giáo dục ph¸p luËt liªn quan vµ cã ph¶n ¸nh trung thùc vµ hîp lý trªn çc khÝa c¹nh träng yÕu hay kh«ng?. Çc môc tiªu kiÓm to¸n ®Æt ra cã liªn hÖ chÆt chÏ ®Õn x¸c nhËn cña doanh nghiÖp vÒ çc th«ng tin tµi chÝnh ®Þnh tr×nh bµy trªn b¸o ço tµi chÝnh. Th«ng thêng môc tiªu cña mét cuéc kiÓm to¸n ®îc triÓn khai qua çc bíc sau ( trªn s¬ ®å 4 ) ( Nguån ®îc lÊy ë chuÈn mùc kiÓm to¸n ViÖt Nam sè 200 trang 16) (hoÆc ChuÈn mùc kiÓm to¸n quèc tÕ sè 1 ): S¬ ®å 4 : Çc bíc triÓn khai môc tiªu cña cuéc kiÓm to¸n Çc b¸o ço tµi chÝnh Çc bé phËn cÊu thµnh cña b¸o ço tµi chÝnh ( Chu tr×nh b¸n hµng vµ thu tiÒn ) X¸c nhËn cña ban qu¶n trÞ vÒ çc bé phËn cÊu thµnh ( Chu tr×nh b¸n hµng vµ thu tiÒn ) Çc môc tiªu kiÓm to¸n chung ®èi víi bé phËn cÊu thµnh ( Chu tr×nh b¸n hµng vµ thu tiÒn ) Çc môc tiªu kiÓm to¸n ®Æc thï ®èi víi bé phËn cÊu thµnh ( Chu tr×nh b¸n hµng vµ thu tiÒn ) ( KiÓm to¸n Alvin trang 107 NXB Thèng kª) Çc môc tiªu cña kiÓm to¸n ®éc lËp cã mèi quan hÖ víi nh÷ng x¸c nhËn cña ban qu¶n trÞ. Do ®ã ®Ó thùc hiÖn tèt cuéc kiÓm to¸n cÇn ph¶i hiÓu ®îc nh÷ng x¸c nhËn ®ã. Theo nh v¨n b¶n chuÈn mùc kiÓm to¸n sè 31 ( AU. 326 ) ph©n lo¹i x¸c nhËn thµnh 5 lo¹i chung. N¨m lo¹i x¸c nhËn cña chu tr×nh b¸n hµng vµ thu tiÒn bao gåm. + X¸c nhËn vÒ sù hiÖn h÷u : Doanh thu trªn b¸o ço thu nhËp ph¶n ¸nh qu¸ tr×nh trao ®æi vÒ hµng ho¸ vµ dÞch vô thùc tÕ ®· x¶y ra, çc kho¶n ph¶i thu trong b¶ng c©n ®èi lµ cã thùc vµo ngµy lËp b¶ng c©n ®èi kÕ to¸n. + X¸c nhËn tÝnh ®Çy ®ñ : TÊt c¶ doanh thu vÒ dÞch vô, hµng ho¸ çc kho¶n ph¶i thu vµ ®· thu ®Òu ®· ®îc ghi sæ vµ ®îc ®a vµo b¸o ço tµi chÝnh. Sinh viªn : NguyÔn V¨n HiÕu - Líp KiÓm to¸n 40B 11 Ket-noi.com diễn đàn công nghê, giáo dục + X¸c nhËn vÒ quyÒn së h÷u : hµng ho¸ vµ çc kho¶n ph¶i thu cña doanh nghiÖp t¹i ngµy lËp b¶ng c©n ®èi tµi s¶n ®Òu thuéc quyÒn së h÷u cña doanh nghiÖp. + X¸c nhËn vÒ sù ®¸nh gi¸ vµ ph©n lo¹i : çc kho¶n doanh thu, ph¶i thu ®îc ph©n lo¹i ®óng b¶n chÊt vµ ®îc tÝnh ®óng ®¾n. + X¸c nhËn vÒ sù tr×nh bµy : Doanh thu vµ çc kho¶n ph¶i thu ®îc tr×nh bµy trung thùc vµ ®óng ®¾n trªn b¶ng c©n ®èi tµi s¶n hay trªn b¸o ço tµi chÝnh theo ®óng hÖ thèng kÕ to¸n cña ban qu¶n trÞ cña doanh nghiÖp vµ çc quy ®Þnh kÕ to¸n hiÖn hµnh. Bªn c¹nh nh÷ng x¸c nhËn cña ban qu¶n trÞ cña doanh nghiÖp th× çc môc tiªu chung vµ môc tiªu ®Æc thï cña kiÓm to¸n cÇn ph¶i ®îc xem xÐt. Môc tiªu chung gåm 2 lo¹i : -Môc tiªu vÒ tÝnh hîp lý chung -Môc tiªu vÒ tÝnh hîp lý chung kh¸c Sau khi kiÓm to¸n viªn ®· hoµn thµnh viÖc x¸c ®Þnh çc môc tiªu kiÓm to¸n ®Æc thï cho chu tr×nh b¸n hµng vµ thu tiÒn, yÕu tè cÊu thµnh cña b¸o ço tµi chÝnh th× kiÓm to¸n viªn b¾t ®Çu viÖc thu thËp b»ng chøng. ViÖc thu thËp b»ng chøng kiÓm to¸n cña kiÓm to¸n viªn tu©n theo quy tr×nh kiÓm to¸n. Quy tr×nh kiÓm to¸n lµ mét hÖ thèng ph¬ng ph¸p râ rµng cña tæ chøc mét cuéc kiÓm to¸n nh»m gióp cho kiÓm to¸n viªn tËp hîp ®Çy ®ñ chøng cø cÇn thiÕt. Mét quy tr×nh kiÓm to¸n gåm cã 4 giai ®o¹n : çc giai ®o¹n cña quy tr×nh kiÓm to¸n ®ù¬ctr×nh bµy trªn ( s¬ ®å 5) Giai ®o¹n 1 LËp kÕ ho¹ch vµ thiÕt kÕ ph¬ng ph¸p kiÓm to¸n cña chu tr×nh b¸n hµng vµ thu tiÒn LËp kÕ thiÕt b¸o kÕ ph¬ng kiÓmnãi Giai S¬ ®å®o¹n 5 : 2Bèn giai ®o¹n cñaho¹ch kiÓmvµto¸n ço tµiph¸p chÝnh to¸nhµng cña chu tr×nhtiÒn b¸nnãi hµng vµ thu tiÒn chung vµ kiÓm to¸n chu tr×nh b¸n vµ thu riªng Giai ®o¹n 3 Kh¶o s¸t çc qu¸ tr×nh kiÓm so¸t kh¶o s¸t nghiÖp vô chu tr×nh b¸n hµng vµ thu tiÒn 12 Sinh viªn : NguyÔn V¨n HiÕu - Líp KiÓm to¸n 40B Giai ®o¹n 4 Hoµn tÊt c«ng t¸c kiÓm to¸n vµ c«ng bè b¸o ço tµi chÝnh Ket-noi.com diễn đàn công nghê, giáo dục (Tµi liÖu trÝch KiÓm to¸n Alvin, trang 123 NXB Thèngkª) Chu tr×nh b¸n hµng vµ thu tiÒn lµ mét bé phËn cÊu thµnh cña b¸o ço tµi chÝnh. Do ®ã khi tiÕn hµnh kiÓm to¸n chu tr×nh b¸n hµng vµ thu tiÒn ph¶i tu©n thñ theo quy tr×nh kiÓm to¸n chung cu¶ mét cuéc kiÓm to¸n b¸o ço tµi chÝnh ®Ó ®¶m b¶o tÝnh thèng nhÊt. I.3.2 LËp kÕ ho¹ch vµ thiÕt kÕ ph¬ng ph¸p kiÓm to¸n chu tr×nh b¸n hµng vµ thu tiÒn Víi mäi cuéc kiÓm to¸n kh¸c nhau th× kiÓm to¸n viªn cã nhiÒu çch kh¸c nhau ®Ó thu thËp b»ng chøng kiÓm to¸n nh»m tho¶ m·n çc môc tiªu kiÓm to¸n. LËp kÕ ho¹ch vµ thiÕt kÕ ph¬ng ph¸p kiÓm to¸n lµ bíc ®Çu tiªn trong quy tr×nh kiÓm to¸n ( bíc chuÈn bÞ kiÓm to¸n ) th«ng qua viÖc chuÈn ChuÈn bÞ kÕ ho¹ch kiÓm to¸n chu tr×nh b¸n hµng -thu tiÒn bÞ kiÓm to¸n, kiÓm to¸n viªn cã thÓ thu thËp ®îc nh÷ng b»ng chøng thÝch hîp vµ ®Çy ®ñ víi møc chi phÝ hîp lý ®Ó ®a ra çc kÕt luËn kiÓm to¸n chÝnh x¸c trªn çc khÝa c¹nh träng yÕu. Thùc hiÖn tèt ®îc c«ng viÖc trªn sÏ gióp cho c«ngThu ty kiÓm to¸n lu«n nh÷ng hµng cò vµ cã thËp th«ng tin c¬gi÷ së ®îc ®èi víi chukh¸ch tr×nh b¸n hµngthu tiÒnthÓ t¹o ra nhiÒu kh¸ch hµng míi. Qua ®ã n©ng cao ®îc uy tÝn vµ chÊt lîng c«ng viÖc, thùc hiÖn gãp phÇn t¨ng søc c¹nh tranh cña c«ng ty víi çc c«ng ty kiÓm to¸n kh¸c. MÆt kh¸c viÖc lËp kÕ ho¹ch còng gióp cho kiÓm to¸n viªn cã thÓ Thu thËp th«ng tin vÒ nghÜa vô, ph¸p lý cña kh¸ch hµng phèi hîp víi nhau nh»m x¸c ®Þnh ®îc träng t©m c«ng viÖc ®Ó ®¶m b¶o hoµn ( chu tr×nh b¸n hµng thu tiÒn) thµnh ®óng kÕ ho¹ch vµ chÊt lîng. Giai ®o¹n lËp kÕ ho¹ch vµ thiÕt kÕ ph¬ng ph¸p kiÓm to¸n thêng gåm çc bíc sau ®©y çcträng bíc nµy ¸p to¸n, dông rñi vµorotrong §¸nh gi¸vµtÝnh yÕu,còng rñi ro®îc kiÓm tiÒm kiÓm tµng, to¸n chu tr×nh b¸n hµng vµ thu tiÒn mét cô doanh thÓ víi çc kh¸ch hµng mµ c«ng ty rñiçch ro kinh cung cÊp dÞch vô. ( chu tr×nh b¸n hµng thu tiÒn ) S¬ ®å 6: LËp kÕ ho¹ch vµ thiÕt kÕ ph¬ng ph¸p kiÓm to¸n T×m hiÓu c¬ cÊu kiÓm so¸t néi bé vµ ®¸nh gi¸ rñi ro kiÓm so¸t ( chu tr×nh b¸n hµng vµ thu tiÒn ) khai kÕ HiÕu ho¹ch- kiÓm to¸n to¸n toµn bé Sinh viªn : TriÓn NguyÔn V¨n Líp KiÓm 40Bvµ ch¬ng tr×nh kiÓm to¸n ( chu tr×nh b¸n hµng vµ thu tiÒn) 13 Ket-noi.com diễn đàn công nghê, giáo dục ( KiÓm to¸n, Alvin trang 148 NXB Thèng kª ) I.3.2.1 ChuÈn bÞ kÕ ho¹ch kiÓm to¸n nãi chung vµ kÕ ho¹ch kiÓm to¸n chu tr×nh b¸n hµngthu tiÒn nãi riªng - KiÓm to¸n chu tr×nh b¸n hµng vµ thu tiÒn lµ mét phÇn hµnh cô thÓ cña kiÓm to¸n tµi chÝnh. V× vËy,nhiÖm vô chung cña kiÓm to¸n chu tr×nh b¸n hµng vµ thu tiÒn lµ triÓn khai çc chøc n¨ng kiÓm to¸n th«ng qua viÖc vËn dông çc ph¬ng ph¸p kiÓm to¸n thÝch øng víi ®Æc thï phÇn hµnh nµy th«ng qua çc bíc trong quy tr×nh kiÓm to¸n : §Ó cã kÕ ho¹ch kiÓm to¸n cô thÓ cho mét kh¸ch hµng nãi chung vµ kÕ ho¹ch kiÓm to¸n chu tr×nh b¸n hµng vµ thu tiÒn nãi riªng kiÓm to¸n viªn thêng trùc thùc hiÖn çc bíc nh sau : - Kh¸ch hµng cña mét cuéc kiÓm to¸n b¸n hµng vµ thu tiÒn trong kiÓm to¸n BCTC Tríc khi kiÓm to¸n viªn ®a ra mét kÕ ho¹ch kiÓm to¸n cô thÓ ®ßi hái ph¶i x¸c ®Þnh ®îc kh¸ch hµng cña mét cuéc kiÓm to¸n. Th«ng thêng cã hai lo¹i kh¸ch hµng : + Kh¸ch hµng cò : víi nh÷ng kh¸ch hµng thêng xuyªn mµ c«ng ty kiÓm to¸n ®· ký kÕt tõ nh÷ng n¨m tríc kiÓm to¸n viªn cÇn x¸c ®Þnh xem cã tiÕp tôc tiÕn hµnh cung cÊp dÞch vô kiÓm to¸n hay kh«ng. §iÒu nµy xuÊt ph¸t tõ nhu cÇu cña kh¸ch hµng vµ kh¶ n¨ng cung cÊp dÞch vô cña c«ng ty kiÓm to¸n. Sinh viªn : NguyÔn V¨n HiÕu - Líp KiÓm to¸n 40B 14 Ket-noi.com diễn đàn công nghê, giáo dục + Kh¸ch hµng míi : tríc khi chÊp nhËn mét kh¸ch hµng míi, hÇu hÕt çc c«ng ty kiÓm to¸n ®Òu ph¶i ®iÒu tra, xem xÐt c«ng ty kh¸ch hµng ®Ó x¸c ®Þnh kh¶ n¨ng chÊp nhËn kh¸ch hµng ®ã. NÕu cã thÓ c«ng ty kiÓm to¸n sÏ ph¶i ®¸nh gi¸ vÞ trÝ t¬ng lai cña kh¸ch hµng trong giíi kinh doanh, tr¹ng th¸i æn ®Þnh vÒ mÆt tµi chÝnh vµ çc quan hÖ cña c«ng ty ®èi víi çc c«ng ty kiÓm to¸n tríc kia. Khi kh¸ch hµng t¬ng lai cha ®îc kiÓm to¸n bëi mét c«ng ty kiÓm to¸n nµo kh¸c th× cÇn ph¶i cã mét cuéc ®iÒu tra kh¸c. Qua tÊt c¶ çc yÕu tè trªn nÕu c«ng ty kiÓm to¸n chÊp nhËn kiÓm to¸n th× c«ng ty kiÓm to¸n sÏ lËp th hÑn kiÓm to¸n, cßn nÕu nh kh«ng chÊp nhËn th× tõ chèi th mêi kiÓm tra cña kh¸ch hµng. - X¸c ®Þnh môc tiªu vµ ph¹m vi cña cuéc kiÓm to¸n nãi chung vµ kiÓm to¸n chu tr×nh b¸n hµng vµ thu tiÒn nãi riªng. Môc tiªu cña cuéc kiÓm to¸n : - Nh chóng ta ®· biÕt cã rÊt nhiÒu môc tiªu kh¸c nhau khi tiÕn hµnh cuéc kiÓm to¸n. Nhng th«ng thêng cuéc kiÓm to¸n ®îc tiÕn hµnh v× çc môc tiªu sau : + KiÓm to¸n ®Ó vay vèn ng©n hµng + KiÓm to¸n v× môc ®Ých thuÕ + KiÓm to¸n b¸o ço tµi chÝnh hµng n¨m cña doanh nghiÖp cã vèn ®Çu t níc ngoµi.... Ph¹m vi: Cuéc kiÓm to¸n sÏ thùc hiÖn kiÓm to¸n b¶ng can ®èi kÕ to¸n, b¸o ço kÕt qu¶ kinh doanh trong niªn ®é kÕ to¸n mµ b¸o ço ®· ph¶n ¸nh. - Bè trÝ kiÓm to¸n viªn. §Ó thùc hiÖn tèt vµ cã hiÖu qu¶ cuéc kiÓm to¸n b¸o ço tµi chÝnh th× l·nh ®¹o c«ng ty kiÓm to¸n cÇn bè trÝ ®éi ngò nh©n viªn cã tr×nh ®é nghiÖp vô tuú thuéc vµo nhu cÇu cña cuéc kiÓm to¸n, hay tuú thuéc vµo ®Æc ®iÓm cña cuéc kiÓm to¸n ®ã. Hîp ®ång kiÓm to¸n. Sau khi ®· thùc hiÖn xong çc bíc c«ng viÖc trªn th× c«ng ty kiÓm to¸n sÏ ®a rath chÊp nhËn lêi mêi kiÓm to¸n cña kh¸ch hµng vµ tiÕn hµnh lËp hîp ®ång kiÓm to¸n. Hîp ®ång kiÓm to¸n lµ tµi liÖu trong ®ã nªu râ tr¸ch nhiÖm cña cong ty kiÓm to¸n, tr¸ch nhiÖm cña cong ty kh¸ch hµng, thêi gian tiÕn hµnh cuéc kiÓm to¸n, gi¸ phÝ kiÓm to¸n hay ph¹m vi cña cuéc kiÓm to¸n. Trong khi ®ã môc tiªu cña kiÓm to¸n chu tr×nh b¸n hµng vµ thu tiÒn ngoµi çc môc tiªu chung cña mét cuéc kiÓm to¸n nã cã çc môc tiªu ®Æc trng sau ®©y : Sinh viªn : NguyÔn V¨n HiÕu - Líp KiÓm to¸n 40B 15 Ket-noi.com diễn đàn công nghê, giáo dục B¶ng sè 1 : Môc tiªu ®Æc thï cña kiÓm to¸n nghiÖp vô b¸n hµng vµ thu tiÒn trong kiÓm to¸n b¸o ço tµi chÝnh Môc tiªu kiÓm to¸n nghiÖp vô thu tiÒn Môc tiªu kiÓm to¸n chung Môc tiªu kiÓm to¸n nghiÖp vô b¸n hµng Çc kho¶n thu tiÒn ®Òu b¶o ®¶m hîp lý chung I. Môc tiªu hîp lý chung Çc nghiÖp vô b¸n hµng ®Òu cã c¨n cø hîp lý Çc môc tiªu chung - Çc kho¶n ph¶i thu ë kh¸ch hµng lµ cã thËt HiÖu lùc Hµng b¸n vËn chuyÓn ®Õn kh¸ch hµng lµ cã thËt - Mäi kho¶n thu ë kh¸ch hµng ®Òu ®îc ghi sæ Trän vÑn - Mäi nghiÖp vô b¸n hµng ®Òu ®îc ghi râ - Çc kho¶n ph¶i thu cã ngêi së h÷u QuyÒn vµ nghÜa vô - Hµng ho¸ ®· b¸n thuéc së h÷u cña ®¬n vÞ - Çc kho¶n ph¶i thu ®îc ®¸nh gi¸ ®óng §Þnh gi¸ - Çc nghiÖp vô b¸n hµng ®îc ph©n lo¹i thÝch hîp - Çc kho¶n ph¶i thu ®îc tÝnh to¸n ®óng ChÝnh x¸c c¬ häc Çc nghiÖp vô ghi sæ tæng hîp, chi tiÕt thÝch hîp vµ khíp ®óng çc sæ céng II. Çc môc tiªu kiÓm to¸n - Nh÷ng thay ®æi vÒ thÓ thøc thêi gian, thñ tôc thanh to¸n tiÒn hµng ®Òu ®îc cho phÐp ®óng ®¾n Cho phÐp Çc nghiÖp vô b¸n hµng kÓ c¶ b¸n chÞu, vËn chuyÓn ®îc cho phÐp ®óng ®¾n Çc nghiÖp vô ph¶i thu ®îc ghi sæ ®óng kú KÞp thêi ( ®óng thêi gian ) Çc kho¶n b¸n hµng ®ùoc ghi sæ ®óng thêi gian ( KiÓm to¸n tµi chÝnh, NXB TµichÝnh cña trêng §HKTQD tr. 177 ) Trªn c¬ së môc tiªu kiÓm to¸n ®Æc thï ®· x¸c ®Þnh, cÇn cô thÓ ho¸ çc c«ng viÖc t¬ng øng víi mçi môc tiªu kiÓm to¸n néi bé nãi riªng hay kiÓm so¸t néi bé nãi chung. Tõ ®ã, x¸c ®Þnh nh÷ng c«ng viÖc t¬ng øng cña çc tr¾c nghiÖm ®¹t yªu cÇu vµ tr¾c nghiÖm ®é tin cËy trong kiÓm to¸n tµi chÝnh. Trªn c¬ së ®ã, x¸c ®Þnh nh÷ng mÉu chän ®Ó thùc hiÖn çc thñ tôc x¸c minh cô thÓ nh ®èi chiÕu l¹i ho¸ ®¬n víi sæ s¸ch lÊy x¸c nhËn cña ngêi mua hµng vµ çc kho¶n thu v.v... I.3.2.2 Thu thËp nh÷ng th«ng tin c¬ së phôc vô cho kiÓm to¸n chu tr×nh b¸n hµng vµ thu tiÒn trong kiÓm to¸n b¸o ço tµi chÝnh §Ó thùc hiÖn tèt c«ng viÖc kiÓm to¸n nãi chung vµ kiÓm to¸n chu tr×nh b¸n hµng vµ thu tiÒn th× kiÓm to¸n viªn cÇn ph¶i cã nh÷ng hiÓu biÕt vÒ c«ng Sinh viªn : NguyÔn V¨n HiÕu - Líp KiÓm to¸n 40B 16 Ket-noi.com diễn đàn công nghê, giáo dục viÖc kinh doanh cña kh¸ch hµng vµ kiÕn thøc vÒ lÜnh vùc kinh doanh cña c«ng ty kh¸ch hµng. Khi tiÕn hµnh kiÓm to¸n cã rÊt nhiÒu çch kh¸c nhau ®Ó thu thËp th«ng tin c¬ së. Th«ng thêng th«ng tin c¬ së ®îc thu thËp díi çc h×nh thøc sau ®©y : - Qua t×m hiÓu vÒ doanh nghiÖp : KiÓm to¸n viªn tiÕn hµnh t×m hiÓu vÒ doanh nghiÖp ®Ó thu thËp nh÷ng th«ng tin vÒ c¬ cÊu tæ chøc, lo¹i h×nh kinh doanh hay ph¬ng ph¸p kÕ to¸n ¸p dông t¹i doanh nghiÖp - Qua tham quan nhµ xëng : TÊt c¶ nh÷ng th«ng tin thu thËp ®îc qua t×m hiÓu doanh nghiÖp chñ yÕu trªn giÊy tê, tµi liÖu ë v¨n phßng cña c«ng ty. Do ®ã tham quan nhµ xëng sÏ gióp cho kiÓm to¸n viªn cã çch nh×n thùc tÕ h¬n vÒ çc ph¬ng tiÖn vËt chÊt gióp cho viÖc hiÓu biÕt ®îc c«ng t¸c b¶o vÖ tµi s¶n vµ gióp cho cho viÖc thuyÕt minh sè liÖu kÕ to¸n b»ng çch ®a ra mét khung tham gia chiÕu qua ®ã h×nh dung ra nh÷ng tµi s¶n nµy nh, s¶n phÈm ®ang chÕ t¹o vµ m¸y mãc thiÕt bÞ, ph©n xëng ®Ó chÕ t¹o ra hµng ho¸ b¸n trong kú. - Xem xÐt l¹i çc chÝnh s¸ch cña c«ng ty : nhiÒu chÝnh s¸ch cña c«ng ty ®îc ph¶n ¸nh trªn b¸o ço tµi chÝnh lµ mét phÇn cña c¬ cÊu kiÓm so¸t néi bé. Nhng ngoµi ph¹m vi cña hÖ thèng kÕ to¸n nh çc chÝnh s¸ch tÝn dông, chÝnh s¸ch kÕ to¸n vµ ghi sæ tµi kho¶n... §Ó thùc hiÖn c«ng viÖc kiÓm so¸t mét çch hiÖu qu¶, nhiÒu c«ng ty kiÓm to¸n ®· thùc hiÖn viÖc ghi vµo hå s¬ thêng xuyªn nh÷ng chÝnh s¸ch quan träng nhÊt mµ kh¸ch hµng chÊp nhËn hay viÖc thay ®æi nh÷ng chÝnh s¸ch ®ã. - Qua pháng vÊn : KiÓm to¸n viªn còng cã thÓ thu ®îc th«ng tin c¬ së qua viÖc pháng vÊn trong néi bé c«ng ty hoÆc bªn ngoµi. Nh viÖc thùc hiÖn pháng vÊn ban qu¶n trÞ cña c«ng ty, bé phËn b¸n hµng, bé phËn marketing... ®Ó biÕt ®îc th¸i ®é hay phong çch lµm viÖc cña hä. Thùc hiÖn pháng vÊn c«ng nh©n ®Ó biÕt viÖc ghi sè giê c«ng lµm viÖc cña c«ng nh©n do nh÷ng ngêi qu¶n lý thùc hiÖn hoÆc pháng vÊn nh÷ng bªn cã liªn quan vÒ nh÷ng th«ng tin kh¸c. I.3.2.3 Thu n¹p th«ng tin vÒ tr¸ch nhiÖm ph¸p lý cña kh¸ch hµng lµm c¬ së phôc vô cho kiÓm to¸n b¸o ço tµi chÝnh nãi chung vµ kiÓm to¸n chu tr×nh b¸n hµng thu tiÒn nãi riªng. Nh÷ng th«ng tin vÒ nghÜa vô ph¸p lý cña kh¸ch hµng sÏ do kiÓm to¸n viªn thùc hiÖn qua ®ã cho phÐp kiÓm to¸n viªn ®¸nh gi¸ s¬ bé vÒ rñi ro kiÓm so¸t cña qóa tr×nh b¸n hµng vµ thu tiÒn Çc th«ng tin vÒ nghÜa vô ph¸p lý cña kh¸ch hµng ®îc tr×nh bµy trªn çc tµi liÖu nh + Hå s¬ thµnh lËp : §©y lµ tµi liÖu vÒ th«ng tin cña doanh nghiÖp vÒ qu¸ tr×nh thµnh lËp c«ng ty kh¸ch hµng, vÒ vèn thµnh lËp, c¬ cÊu cña héi ®ång qu¶n trÞ ( nÕu cã ), vÒ çc thµnh viªn, quyÒn h¹n vµ tr¸ch nhiÖm ph¸p lý cña c«ng ty kh¸ch hµng. Sinh viªn : NguyÔn V¨n HiÕu - Líp KiÓm to¸n 40B 17 Ket-noi.com diễn đàn công nghê, giáo dục + Biªn b¶n çc cuéc häp : Biªn b¶n çc cuéc häp trong c«ng ty lµ tµi liÖu chÝnh thøc vÒ çc cuéc häp cña héi ®ång qu¶n trÞ vµ çc thµnh viªn trong tæ chøc. Biªn b¶n sÏ cung cÊp nh÷ng th«ng tin quan träng ®Ó x¸c ®Þnh xem çc b¸o ço tµi chÝnh cã thËt sù ®óng kh«ng. + Hîp ®ång : §©y lµ tµi liÖu cung cÊp nh÷ng th«ng tin vÒ nghÜa vô ph¸p lý cña c«ng ty kh¸ch hµng trong viÖc thùc hiÖn c«ng viÖc kinh doanh viÖc cung cÊp çc dÞch vô hµng ho¸ mµ c«ng ty kh¸ch hµng ®· ký kÕt víi b¹n hµng cña hä, ®©y còng lµ b»ng chøng thiÕt thùc nãi lªn qu¸ tr×nh kinh doanh cña ®¬n vÞ cã ®îc æn ®Þnh vµ ph¸t triÓn qua çc thêi kú kÕ to¸n hay kh«ng. I.3.2.4 §¸nh gi¸ träng yÕu vµ rñi ro trong qu¸ tr×nh kiÓm to¸n BCTC nãi chung vµ kiÓm to¸n chu tr×nh b¸n hµng vµ thu tiÒn nãi riªng ViÖc ®¸nh gi¸ tÝnh träng yÕu vµ rñi ro lµ rÊt quan träng trong viÖc thùc hiÖn lËp kÕ ho¹ch kiÓm to¸n vµ thiÕt kÕ ph¬ng ph¸p kiÓm to¸n. - TÝnh träng yÕu cña chu tr×nh b¸n hµng vµ thu tiÒn: Träng yÕu lµ kh¸i niÖm chØ tÇm cì vµ tÝnh hÖ träng cña çc sai ph¹m trong chu tr×nh b¸n hµng thu tiÒn trªn BCTC ( cã thÓ lµ gian lËn vµ sai sãt ) g©y ¶nh hëng tíi çc quyÕt ®Þnh cña çc nhµ ®Çu t, chñ nî, kh¸ch hµng... khi sö dông çc th«ng tin tµi chÝnh. Møc ®é träng yÕu ¶nh hëng rÊt lín tíi viÖc lËp kÕ ho¹ch vµ thiÕt kÕ ph¬ng ph¸p kiÓm to¸n hay viÖc ph¸t hµnh b¸o ço tµi chÝnh cã bÞ sai ph¹m kh«ng. NÕu nh kiÓm to¸n viªn x¸c ®Þnh cã sai ph¹m träng yÕu th× yªu cÇu kh¸ch hµng söa l¹i vµ nÕu kh¸ch hµng tõ chèi söa l¹i çc b¸o ço th× ý kiÕn chÊp nhËn cã lo¹i trõ hoÆc phñ nhËn sÏ ®îc c«ng bè tuú theo møc ®é träng yÕu cña sai ph¹m. Víi tÇm quan träng cña møc íc lîng ban ®Çu vÒ tÝnh träng yÕu vµ thùc hiÖn ph©n bæ íc lîng ban ®Çu vÒ tÝnh träng yÕu cña cho çc kho¶n môc. - ¦íc lîng ban ®Çu vÒ tÝnh träng yÕu trong chu tr×nh b¸n hµng vµ thu tiÒn : Lµ møc sai sè tèi ®a cho phÐp, nghÜa lµ møc mµ kiÓm to¸n viªn tin tëng r»ng kh«ng lµm cho çc b¸o ço tµi chÝnh bÞ sai lÇm nghiªm träng g©y ¶nh hëng tíi nhËn ®Þnh cña ngêi sö dông íc lîng ban ®Çu vÒ tÝnh träng yÕu cho phÐp kiÓm tãan viªn lËp kÕ ho¹ch thu thËp b»ng chøng thÝch hîp. Tuy nhiªn ®Ó x©y dùng ®îc çc íc lîng ban ®Çu kh«ng ph¶i lµ ®iÒu dÔ dµng mµ ®ßi hái ph¶i cã nh÷ng ph¸n xÐt x¸c ®¸ng vÒ chuyªn m«n. Cho nªn khi tiÕn hµnh c«ng viÖc nµy nh÷ng kiÓm to¸n viªn cã tr×nh ®é chuyªn m«n vµ nghiÖp vô thêng chØ ®Þnh ®Ó thùc hiÖn c«ng viÖc nµy... Trong khi tiÕn hµnh x©y dùng íc lîng ban ®Çu vÒ tÝnh träng yÕu cÇn xem xÐt tíi çc nh©n tè ¶nh hëng nh : - TÝnh träng yÕu lµ kh¸i niÖm t¬ng ®èi: mét sai sè cã quy m« nhÊt ®Þnh cã thÓ lµ träng yÕu víi kh¸ch hµng nhá nhng l¹i kh«ng träng yÕu ®èi víi kh¸ch hµng lín. Do ®ã víi mçi kh¸ch hµng kh¸c nhau ph¶i x©y dùng quy m« sai sè kh¸c nhau, kh«ng thÓ thùc hiÖn ¸p ®Æt gièng nhau ®îc. Sinh viªn : NguyÔn V¨n HiÕu - Líp KiÓm to¸n 40B 18 Ket-noi.com diễn đàn công nghê, giáo dục - C¬ së ®¸nh gi¸ tÝnh träng yÕu : v× tÝnh träng yÕu lµ t¬ng ®èi nªn cã çc c¬ së ®Ó x©y dùng khi nµo sai ph¹m lµ träng yÕu lµ ®iÒu cÇn thiÕt. - Ph©n bæ íc lîng ban ®Çu vÒ tÝnh träng yÕu cho çc kho¶n môc : HÇu hÕt kiÓm to¸n viªn khi thùc hiÖn ph©n bæ íc lîng ban ®Çu vÒ tÝnh träng yÕu th× thêng thùc hiÖn ph©n bæ íc lîng ®ã cho çc tµi kho¶n trªn b¶ng c©n ®èi kÕ to¸n thay v× thùc hiÖn ph©n bæ cho çc tµi kho¶n tren b¸o ço kÕt qu¶ ho¹t ®éng kinh doanh. Do hÇu hÕt nh÷ng sai sãt trªn b¸o ço kÕt qu¶ ho¹t ®éng kinh doanh còng cã ¶nh hëng t¬ng tù nh trªn b¶ng c©n ®èi kÕ to¸n v× hÖ thèng bót to¸n ghi sæ kÐp. MÆt kh¸c do sè lîng tµi kho¶n trªn b¶ng c©n ®èi kÕ to¸n Ýt h¬n sè lîng tµi kho¶n trªn b¸o ço kÕt qu¶ kinh doanh. Trong hÇu hÕt çc cuéc kiÓm to¸n vµ çc thÓ thøc kiÓm to¸n thêng tËp trung vµo çc tµi kho¶n trªn b¶ng c©n ®èi kÕ to¸n lµ ph¬ng çch thÝch hîp nhÊt. Môc ®Ých cña viÖc ph©n bæ íc lîng ban ®Çu vÒ tÝnh träng yÕu do çc tµi kho¶n trªn b¶ng tæng hîp nh»m gióp kiÓm to¸n viªn x¸c ®Þnh ®Çy ®ñ b»ng chøng thÝch hîp ®èivíi tõng tµi kho¶n ®Ó tèi thiÓu ho¸ çc chi phÝ kiÓm to¸n. ViÖc ph©n bæ sÏ thùc hiÖn dùa trªn møc ®é rñi ro còng nh quy m« cña çc kho¶n môc. - Rñi ro trong kiÓm to¸n chu tr×nh b¸n hµng vµ thu tiÒn Cã hai lo¹i rñi ro liªn quan trùc tiÕp ®Õn cuéc kiÓm to¸n chu tr×nh b¸n hµng thu tiÒn vµ kiÓm to¸n b¸o ço tµi chÝnh lµ rñi ro kiÓm to¸n vµ rñi ro kinh doanh + Rñi ro kiÓm to¸n cña chu tr×nh b¸n hµng vµ thu tiÒn ( AR ): lµ nh÷ng rñi ro mµ kiÓm to¸n viªn cã thÓ m¾c ph¶i khi ®a ra nh÷ng nhËn xÐt kh«ng x¸c ®¸ng vÒ th«ng tin trong chu tr×nh b¸n hµng thu tiÒn khi çc th«ng tin nµy cã sai sãt nghiªm träng ¶nh hëng ®Õn b¸o ço tµi chÝnh. + Rñi ro kinh doanh cña chu tr×nh b¸n hµng vµ thu tiÒn: lµ rñi ro mµ kiÓm to¸n viªn hoÆc c«ng ty kiÓm to¸n sÏ ph¶i chÞu tr¸ch nhiÖm v× mèi quan hÖ víi kh¸ch hµng cho dï b¸o ço kiÓm to¸n cung cÊp cho kh¸ch hµng ®ã lµ ®óng. Trong khi tiÕn hµnh çc cuéc kiÓm to¸n th× rñi ro kiÓm to¸n lµ ®iÒu khã tr¸nh khái do ®ã çc kiÓm to¸n viªn lu«n mong muèn rñi ro kiÓm to¸n ë møc cã thÓ chÊp nhËn ®îc. Khi kiÓm to¸n viªn quyÕt ®Þnh mét tû lÖ rñi ro kiÓm to¸n mong muèn thÊp th× cã nghÜa lµ kiÓm to¸n viªn muèn ch¾c ch¾n h¬n lµ çc b¸o ço tµi chÝnh kh«ng bÞ sai ph¹m träng yÕu. Rñi ro kiÓm to¸n cã thÓ ®îc íc lîng theo % (tõ 0% ®Õn 100% ) S¬ ®å 7 : Quan hÖ gi÷a rñi ro kiÓm to¸n vµ b»ng chøng kiÓm to¸n trong kiÓm to¸n chu tr×nh b¸n hµng vµ thu tiÒn Rñi Sinh viªn : NguyÔn V¨n HiÕu - Líp KiÓm to¸n 40B 19 Ket-noi.com diễn đàn công nghê, giáo dục ro kiÓm Rñi ro ®¹t tíi to¸n 100% Rñi ro mong muèn B»ng chøng kiÓm to¸n ( chi phÝ) ( Lý thuyÕt kiÓm to¸n; GS.TS NguyÔn Quang Quynh ) Rñi ro kiÓm to¸n cã 3 yÕu tè cÊu thµnh ®ã lµ : * Rñi ro tiÒm tµng trong chu tr×nh b¸n hµng vµ thu tiÒn (IR ) * Rñi ro ph¸t hiÖn trong chu tr×nh b¸n hµng vµ thu tiÒn (DR ) * Rñi ro kiÓm so¸t trong chu tr×nh b¸n hµng vµ thu tiÒn ( CR ) + Rñi ro tiÒm tµng cña chu tr×nh b¸n hµng vµ thu tiÒn : Lµ sù tån t¹i ( thêng ®îc tÝnh b»ng tØ lÖ %) sai sãt träng yÕu trong b¶n th©n cña chu tr×nh b¸n hµng vµ thu tiÒn mµ cha tÝnh ®Õn sù t¸c ®éng cña bÊt kú ho¹t ®éng kiÓm to¸n nµo kÓ c¶ ho¹t ®éng néi bé. Trong khi tiÕn hµnh kiÓm to¸n çc kiÓm to¸n viªn cÇn ph¶i dù ®o¸n n¬i nµo trong chu tr×nh b¸n hµng vµ thu tiÒn cã nhiÒu kh¶ n¨ng sai sãt nhÊt. Qua ®ã kiÓm to¸n viªn cã thÓ thu thËp vµ ph©n bæ b»ng chøng kiÓm to¸n mét çch hîp lý. Trong khi ®¸nh gi¸ rñi ro tiÒm tµng kiÓm to¸n viªn cÇn xem xÐt mét sè yÕu tè sau : - B¶n chÊt c«ng viÖc b¸n hµng thu tiÒn cña kh¸ch hµng - §éng c¬ cña kh¸ch hµng trong chu tr×nh b¸n hµng vµ thu tiÒn - KÕt qu¶ nh÷ng lÇn kiÓm to¸n tríc cña chu tr×nh b¸n hµng vµ thu tiÒn - Çc nghiÖp vô b¸n hµng-thu tiÒn cã thêng xuyªn liªn tôc x¶y ra kh«ng - Sè d çc tµi kho¶n ph¶i thu kh¸ch hµng, doanh thu .. + Rñi ro kiÓm so¸t trong chu tr×nh b¸n hµng vµ thu tiÒn : Lµ sù tån t¹i sai sãt träng yÕu mµ hÖ thèng kiÓm so¸t néi bé kh«ng ph¸t hiÖn vµ ng¨n ngõa kÞp thêi mµ nã x¶y ra trong chu tr×nh b¸n hµng vµ thu tiÒn g©y ¶nh hëng träng yÕu ®Õn b¸o ço tµi chÝnh. Rñi ro kiÓm so¸t ®¹i diÖn cho sù ®¸nh gi¸ vÒ c¬ cÊu kiÓm to¸n néi bé cña kh¸ch hµng cã hiÖu qu¶ ®èi víi viÖc ph¸t hiÖn vµ ng¨n ngõa çc sai sãt x¶y ra trong chu tr×nh b¸n hµng vµ thu tiÒn hay kh«ng. Do mèi quan hÖ rñi ro kiÓm so¸t vµ b»ng chøng kiÓm to¸n lµ mèi quan hÖ tØ lÖ thuËn cho nªn khi Sinh viªn : NguyÔn V¨n HiÕu - Líp KiÓm to¸n 40B 20 Ket-noi.com diễn đàn công nghê, giáo dục hÖ thèng kiÓm so¸t néi bé ho¹t ®éng cã hiÖu qu¶ th× rñi ro ph¸t hiÖn cã thÓ t¨ng lªn khi ®ã sè lîng b»ng chøng cÇn thu thËp gi¶m xuèng. Rñi ro cã thÓ t¨ng lªn khi hÖ thèng kiÓm so¸t néi bé ho¹t ®éng cã hiÖu qu¶ lµm gi¶m kh¶ n¨ng sai sãt trong çc b¸o tµi chÝnh. Khi tiÕn hµnh kiÓm to¸n chu tr×nh b¸n hµng vµ thu tiÒn ®Ó ®¸nh gi¸ ®îc rñi ro kiÓm to¸n trong chu tr×nh th× kiÓm so¸t viªn cÇn : hiÓu ®îc c¬ cÊu kiÓm so¸t néi bé, ®¸nh gi¸ ®îc møc rñi ro kiÓm so¸t vµ sö dông m« h×nh rñi ro kiÓm to¸n. + Rñi ro ph¸t hiÖn trong khi kiÓm to¸n chu tr×nh b¸n hµng vµ thu tiÒn: Lµ sù tån t¹i sai sãt träng yÕu cña chu tr×nh mµ c«ng ty kiÓm to¸n kh«ng ph¸t hiÖn ®îc lµm ¶nh hëng ®Õn b¸o ço kiÓm to¸n. Rñi ro ph¸t hiÖn x¸c ®Þnh lîng b»ng chøng cÇn thu thËp trong chu tr×nh b¸n hµng thu tiÒn nhiÒu hay Ýt, khèi lîng c«ng viÖc kiÓm to¸n. Cô thÓ rñi ro ph¸t hiÖn cao th× khèi lîng c«ng viÖc, lîng b»ng chøng cÇn thu thËp gi¶m vµ ngîc l¹i rñi ro ph¸t hiÖn thÊp th× khèi lîng c«ng viÖc, lîng b»ng chøng cÇn thu thËp sÏ t¨ng lªn. Nh vËy, gi÷a rñi ro ph¸t hiÖn , rñi ro tiÒm tµng vµ rñi ro kiÓm so¸t cña chu tr×nh b¸n hµng vµ thu tiÒn cã mèi quan hÖ víi nhau. Mèi quan hÖ nµy ®îc thÓ hiÖn qua c«ng thøc sau : AR = IR x CD x DR ( 1 ) Trong ®ã : AR : Rñi ro kiÓm to¸n cña chu tr×nh b¸n hµng vµ thu tiÒn. IR : Rñi ro tiÒm tµng cña chu tr×nh b¸n hµng vµ thu tiÒn. DR : Rñi ro ph¸t hiÖn cña chu tr×nh b¸n hµng vµ thu tiÒn. CR : Rñi ro kiÓm so¸t cña chu tr×nh b¸n hµng vµ thu tiÒn. Tõ (1 ) ⇒ DR = AR IRxCR Nh vËy khi tiÕn hµnh kiÓm to¸n, kiÓm to¸n viªn cÇn xem xÐt quan hÖ rñi ro kiÓm to¸n víi çc rñi ro kh¸c vµ xem xÐt quan hÖ gi÷a rñi ro kiÓm to¸n víi tÝnh träng yÕu v× nã gióp cho viÖc thu thËp b»ng chøng cña kiÓm to¸n viªn. I.3.2.5 T×m hiÓu c¬ cÊu kiÓm so¸t néi bé vµ ®¸nh gi¸ rñi ro kiÓm so¸t trong kiÓm to¸n chu tr×nh b¸n hµng vµ thu tiÒn a. T×m hiÓu c¬ cÊu kiÓm so¸t n«Þ bé : Trong khi tiÕn hµnh kiÓm to¸n tõ viÖc lËp kÕ ho¹ch, t×m hiÓu kh¸ch hµng th× kiÓm to¸n viªn cÇn ph¶i xem xÐt hÖ thèng kiÓm to¸n néi bé cña c«ng ty kh¸ch hµng. V× qua hÖ thèng kiÓm so¸t néi bé kiÓm to¸n viªn cã thÓ x¸c ®Þnh ®îc rñi ro kiÓm to¸n hay kiÓm to¸n viªn cã thÓ sö dông nh÷ng kÕt Sinh viªn : NguyÔn V¨n HiÕu - Líp KiÓm to¸n 40B 21 Ket-noi.com diễn đàn công nghê, giáo dục qu¶ cña hÖ thèng kiÓm so¸t néi bé ho¹t ®éng cã hiÖu qu¶. Môc tiªu khi x©y dùng hÖ thèng kiÓm so¸t néi bé lµ nh»m ®Ó gióp c«ng ty tho¶ m·n çc môc tiªu trong s¶n xuÊt kinh doanh. Çc môc tiªu bao gåm : - Cung cÊp sè liÖu ®¸ng tin cËy : HÖ thèng kiÓm so¸t néi bé sÏ thùc hiÖn cung cÊp nh÷ng th«ng tin quan träng vµ chÝnh x¸c ®Ó gióp cho ban qu¶n trÞ ra quyÕt ®Þnh. - B¶o vÖ tµi s¶n vµ sæ s¸ch : §Ó tµi s¶n vµ sæ s¸ch cña c«ng ty khái bÞ mÊt m¸t, ban qu¶n trÞ sÏ thiÕt lËp çc chÝnh s¸ch vµ thñ tôc ®Ó thùc hiÖn b¶o vÖ tµi s¶n vµ sæ s¸ch cña c«ng ty. - §Èy m¹nh tÝnh hiÖu qu¶ trong kinh doanh: Çc thñ tôc kiÓm so¸t sÏ gióp cho doanh nghiÖp hoµn thµnh çc môc tiªu kinh doanh ®Ò ra trong kÕ ho¹ch. -§¶m b¶o duy tr× tu©n thñ çc chÝnh s¸ch ®Ò ra Ngoµi viÖc thiÕt lËp ra hÖ thèng kiÓm to¸n néi bé ®Ó ban qu¶n trÞ thùc hiÖn çc môc tiªu th× hÖ thèng kiÓm so¸t néi bé cßn ®îc thiÕt kÕ nh»m tho¶ m·n çc môc tiªu sau nh»m ng¨n ngõa gian lËn vµ sai sãt x¶y ra trong c«ng t¸c kÕ to¸n. - Çc nghiÖp vô ghi sæ ph¶i cã c¨n cø hîp lý - Çc nghiÖp vô b¸n hµng ph¶i ®îc phª chuÈn ®óng ®¾n - Çc nghiÖp vô b¸n hµng x¶y ra ph¶i ®îc ghi sæ - Çc nghiÖp vô b¸n hµng ph¶i ®îc ®¸nh gi¸ ®óng ®¾n - Çc nghiÖp vô b¸n hµng ph¶i ®îc ph©n lo¹i ®óng ®¾n ( doanh thu th¬ng m¹i, doanh thu néi bé...) - Çc nghiÖp vô b¸n hµng ph¶i ®îc ghi sæ ®óng lóc, kÞp thêi - Çc nghiÖp vô b¸n hµng ®îc ghi vµo sæ chi tiÕt ph¶i ®óng vµ ®îc tæng hîp chÝnh x¸c. HÖ thèng kiÓm so¸t néi bé ®îc x©y dùng lµ ®Ó ph¸t hiÖn vµ ng¨n ngõa nhng sai sãt cã thÓ x¶y ra vµ gióp cho ban qu¶n trÞ ®¹t ®îc nh÷ng môc tiªu cña m×nh. Th«ng thêng mét hÖ thèng kiÓm so¸t néi bé bao gåm 3 lo¹i chÕ ®é vµ thÓ thøc c¬ b¶n ®ã lµ : M«i trêng kiÓm so¸t, hÖ thèng kÕ to¸n, thñ tôc kiÓm so¸t. - M«i trêng kiÓm so¸t cña chu tr×nh b¸n hµng vµ thu tiÒn : Lµ tÊt c¶ nh÷ng nh©n tè bªn trong vµ bªn ngoµi cã tÝnh chÊt m«i trêng ¶nh hëng ®Õn viÖc thiÕt kÕ, ho¹t ®éng vµ xö lý d÷ liÖu cña çc lo¹i h×nh kiÓm so¸t néi bé. Çc nh©n tè nµy bao gåm : Sinh viªn : NguyÔn V¨n HiÕu - Líp KiÓm to¸n 40B 22 Ket-noi.com diễn đàn công nghê, giáo dục - §Æc thï qu¶n lý cña ban qu¶n trÞ cao cÊp. Qua ®©y kiÓm to¸n viªn sÏ cã ®îc th¸i ®é cña ban quan trÞ ®èi víi viÖc kiÓm so¸t chu tr×nh b¸n hµng vµ thu tiÒn. - C¬ cÊu tæ chøc : §ã lµ sù ph©n chia quyÒn h¹n vµ tr¸ch nhiÖm gi÷a çc thµnh viªn trong mét tæ chøc. C¬ cÊu tèt sÏ thóc ®Èy c«ng t¸c lËp kÕ ho¹ch c«ng t¸c chØ ®¹o vµ kiÓm so¸t chu tr×nh b¸n hµng vµ thu tiÒn cu¶ ®¬n vÞ. Qua c¬ cÊu tæ chøc kiÓm to¸n viªn cã thÓ biÕt ®îc çch ph©n quyÒn trong bé m¸y qu¶n lý lµ qu¸ tr×nh tËp trung hay qu¸ tr×nh ph©n t¸n ë bé phËn b¸n hµng. -ChÝnh s¸ch nh©n sù : §Ó hÖ thèng kiÓm so¸t néi bé ho¹t ®éng cã hiÖu qu¶ th× çc yÕu tè con ngêi ®ãng vai trß rÊt quan träng. NÕu nh hÖ thèng kiÓm so¸t néi bé cã nh÷ng çn bé trung thùc, cã n¨ng lùc vµ n¨ng ®éng trong c«ng viÖc th× hÖ thèng kiÓm so¸t néi bé ho¹t ®éng sÏ cã hiÖu qu¶. Do ®ã chÝnh s¸ch nh©n sù lµ nãi ®Õn sö dông vµ båi dìng c©n nh¾c çn bé nh thÕ nµo cho phï hîp, tho¶ ®¸ng kh«ng. Qu¸ tr×nh båi dìng cïng chÝnh s¸ch bæ sung çn bé cã mang tÝnh kÕ tôc vµ liªn tôc kh«ng? - KÕ ho¹ch vµ chiÕn lîc ho¹t ®éng : xem xÐt ®Õn kÕ ho¹ch vµ chiÕn lîc ho¹t ®éng lµ xem xÐt doanh nghiÖp cã ®Þnh híng ph¸t triÓn l©u dµi qu¸ tr×nh b¸n hµng thu tiÒn hay kh«ng. - KiÓm to¸t néi bé : kiÓm to¸n néi bé ®îc x©y dùng trong ph¹m vi tæ chøc ®Ó theo dâi tÝnh hiÖu qu¶ cña çc thÓ thøc vµ çc chÝnh s¸ch liªn quan ®Õn viÖc kiÓm so¸t kh¸c. §éi ngò çn bé kiÓm to¸n néi bé ho¹t ®éng ph¶i hoµn toµn ®éc lËp víi ho¹t ®éng cña çc bé phËn kÕ to¸n. §Ó ho¹t ®éng cã hiÖu qu¶ trong qu¸ tr×nh thùc hiÖn kiÓm to¸n th× kiÓm to¸n viªn cÇn xem xÐt ®Õn tÝnh hiÖu qu¶ cña hÖ thèng kiÓm to¸n néi bé trong c«ng ty kh¸ch hµng. - M«i trêng bªn ngoµi : Ho¹t ®éng cña hÖ thèng kiÓm so¸t néi bé cßn chÞu t¸c ®éng cña m«i trêng bªn ngoµi nh : m«i trêng ph¸p lý, ®êng lèi ph¸t triÓn cña ®Êt níc. - HÖ thèng kÕ to¸n : HÖ thèng kÕ to¸n lµ hÖ thèng çc ph¬ng ph¸p, sæ s¸ch ®îc thiÕt lËp ®Ó thu thËp, ph©n lo¹i vµ b¸o ço çc nghiÖp vô kinh tÕ cña tæ chøc. Mét hÖ thèng kÕ to¸n ho¹t ®éng cã hiÖu qu¶ tho¶ m·n çc môc tiªu cña kiÓm to¸n néi bé. - Thñ tôc kiÓm so¸t ®îc ¸p dông trong chu tr×nh b¸n hµng vµ thu tiÒn : Çc thñ tôc kiÓm so¸t lµ nh÷ng chÕ ®é thÓ thøc ngoµi çc nguyªn lý phô vÒ m«i trêng kiÓm so¸t vµ çc ®Æc ®iÓm cña hÖ thèng kÕ to¸n ®îc çc nhµ qu¶n lý x©y dùng ®Ó tho¶ m·n çc môc tiªu cña nguyªn t¾c sau. - Ph©n chia tr¸ch nhiÖm : Nguyªn t¾c nµy ®Ò ra nh»m t¸ch biÖt tr¸ch nhiÖm ®èi víi mét sè hµnh vi trong qóa tr×nh qu¶n lý ë bé phËn b¸n hµng marketing, t×m hiÓu thÞ trêng, qu¶n lý kh¸ch hµng vµ con nî... VÝ dô nh viÖc bÊt kiªm nhiÖm gi÷a : Sinh viªn : NguyÔn V¨n HiÕu - Líp KiÓm to¸n 40B 23 Ket-noi.com diễn đàn công nghê, giáo dục + Tæ chøc xÐt duyÖt víi thùc hiÖn c«ng viÖc trong chu tr×nh b¸n hµng vµ thu tiÒn + Thùc hiÖn c«ng viÖc víi kiÓm so¸t néi bé cña chu tr×nh b¸n hµng vµ thu tiÒn + ViÖc thu chi tiÒn vµ theo dâi cña kh¸ch hµng - ChÕ ®é uû quyÒn : Çc nhµ qu¶n lý kh«ng thÓ vµ kh«ng nªn quyÕt ®Þnh trùc tiÕp mäi vÊn ®Òn. Uû quyÒn gióp cho çc ho¹t ®éng tiÕn triÓn tèt ®Ñp mµ nhµ qu¶n lý vÉn kiÓm so¸t vµ h¹n chÕ ®îc sù tuú tiÖn khi gi¶i quyÕt c«ng viÖc. Ngoµi ra trong khi kiÓm to¸n cÇn ph¶i chó ý mét sè nguyªn t¾c nh : + HÖ thèng chøng tõ, sæ s¸ch kÕ to¸n ®Çy ®ñ : Chøng tõ ®îc ®¸nh sè liªn tiÕp vµ ®îc lËp ®óng nghiÖp vô kinh tÕ ph¸t sinh + Tµi s¶n vµ sæ s¸ch ®îc kiÓm so¸t chÆt chÏ : HiÓu ®îc çc bé phËn còng nh ho¹t ®éng cña hÖ thèng kiÓm so¸t néi bé sÏ gióp kiÓm to¸n viªn rÊt nhiÒu trong viÖc lËp kÕ ho¹ch, thu thËp b»ng chøng hay thùc hiÖn c«ng viÖc kiÓm to¸n chu tr×nh b¸n hµngvµ thu tiÒn b. §¸nh gi¸ rñi ro kiÓm so¸t cña chu tr×nh b¸n hµng vµ thu tiÒn Sau khi ®· thùc hiÖn ®¸nh gi¸ vÒ hÖ thèng kiÓm so¸t néi bé cña c«ng ty kh¸ch hµng, kiÓm to¸n viªn tiÕn hµnh ®¸nh gi¸ rñi ro kiÓm so¸t trong giai ®o¹n lËp kÕ ho¹ch kiÓm to¸n chu tr×nh b¸n hµng, ®Ó ®¸nh gi¸ ®îc rñi ro kiÓm to¸n kiÓm to¸n viªn cÇn thùc hiÖn çc c«ng viÖc sau : - NhËn diÖn môc tiªu kiÓm so¸t cña chu tr×nh b¸n hµng Trong khi thùc hiÖn kiÓm to¸n chu tr×nh b¸n hµng vµ thu tiÒn, kiÓm to¸n viªn ph¶i nhËn ®Þnh ®îc môc tiªu nµo ®îc ¸p dông trong chu tr×nh vµ x¸c ®Þnh xem cã môc tiªu nµo kh«ng tån t¹i hay kh«ng. tiÒn - NhËn diÖn qu¸ tr×nh kiÓm so¸t ®Æc thï cña chu tr×nh b¸n hµng vµ thu Qua viÖc nhËn diÖn ®îc sù tån t¹i cña çc môc tiªu kiÓm to¸n th× kiÓm to¸n viªn cÇn xem xÐt t¸c ®éng cña çc chÕ ®é vµ thÓ thøc ®ã ®Õn thùc hiÖn môc tiªu nh thÕ nµo. Nh trong chu tr×nh b¸n hµng thu tiÒn th× kiÓm to¸n viªn cÇn xem xÐt chÝnh s¸ch qu¶n lý tiÒn mÆt, viÖc ghi nhËn doanh thu, çc kho¶n nî ®îc qu¶n lý nh thÕ nµo, qua ®ã thùc hiÖn ®a ra møc rñi ro kiÓm to¸n t¬ng øng. I.3.2.6 thiÕt kÕ ph¬ng ph¸p vµ thñ tôc kiÓm to¸n. Ph¬ng ph¸p kiÓm to¸n lµ çch thøc mµ kiÓm to¸n viªn sÏ ®a ra ®Ó thu thËp vµ ®¸nh gi¸ b»ng chøng ®Ó chøng minh cho nh÷ng nhËn xÐt ®a ra trong b¸o ço tµi chÝnh. Ph¬ng ph¸p kiÓm to¸n cã vai trß quan träng trong mäi cuéc kiÓm to¸n v× nã gióp cho viÖc thu thËp vµ ®¸nh gi¸ b»ng chøng kiÓm to¸n. Thùc tÕ khi thùc hiÖn kiÓm to¸n th× ph¬ng ph¸p kiÓm to¸n ®îc thiÕt kÕ Sinh viªn : NguyÔn V¨n HiÕu - Líp KiÓm to¸n 40B 24 Ket-noi.com diễn đàn công nghê, giáo dục dùa vµo rñi ro kiÓm so¸t vµ rñi ro tiÒm tµng cña chu tr×nh b¸n hµng vµ thu tiÒn. Çc ph¬ng ph¸p kiÓm to¸n ®îc vËn dông theo çc thö nghiÖm vµ tr¾c nghiÖm . * Thö nghiÖm : Cã thö nghiÖm tu©n thñ vµ thö nghiÖm c¬ b¶n. - Thö nghiÖm tu©n thñ: Lµ lo¹i thö nghiÖm sö dông ®Ó thu thËp b»ng chøng kiÓm to¸n ®Ó chng minh r»ng hÖ thæng kiÓm so¸t néi bé lµ h÷u hiÖu. - Thö nghiÖm c¬ b¶n: Lµ thö nghiÖm ®îc sö dông ®Ó thu thËp b»ng chøng vÒ møc ®é chung thùc vµ hîp lý cña çc sè liÖu kkÕ to¸n. * Tr¾c nghiÖm: Cã ba lo¹i tr¾c nghiÖm sau. - Tr¾c nghiÖm ®¹t yªu cÇu: Lµ loai tr¾c nghiÖm nh»m môc tiªu ®¸nh gi¸ hÖ thèng kÕ to¸n vµ ®¸nh gi¸ hiÖu qu¶ cña çc lo¹i h×nh kiÓm so¸t néi bé. Tr¾c nghiÖm ®¹t yªu cÇu thêng ®îc tiÕn hµnh theo hai trêng hîp. + Cã dÊu vÕt: §Ó tiÕn hµnh lo¹i tr¾c nghiÖm nµy kiÓm to¸n viªn thùc hiÖn kiÓm tra chøng tõ, sæ s¸ch t¹i ®¬n vÞ hay thùc hiÖn l¹i çc thñ tôc kiÓm so¸t cña ®¬n vÞ. KiÓm to¸n viªn sÏ thùc hiÖn lo¹i ch¾c nghiÖm nµy khi çc thñ tôc kiÓm so¸t ®Ó l¹i dÊu vÕt cã thÓ lµ trùc tiÕp hoÆc gi¸n tiÕp. + Kh«ng cã dÊu vÕt: KiÓm to¸n viªn sÏ thùc hiÖn pháng vÊn nh©n viªn hay quan s¸t ho¹t ®éng cã liªn quan ®Õn ho¹t ®éng cña hÖ thèng kiÓm so¸t néi bé ®Ó t×m ra nhîc ®iÓm cña hÖ thèng kiÓm so¸t néi bé. Nh vËy khi thùc hiÖn tr¾c nghiÖm ®¹t yªu cÇu kiÓm to¸n viªn sÏ thùc hiÖn liÓm tra chøng tõ, sæ s¸ch hay thùc hiÖn pháng vÊn, quan s¸t, thùc hiÖn l¹i çc thñ tôc kiÓm so¸t cña ®¬n vÞ. - Tr¾c nghiÖm ph©n tÝch: Lµ viÖc ph©n tÝch mèi quan hÖ gi÷a çc sè liÖu trong çc chØ tiªu cã liªn quan víi nhau. Tr¾c nghiÖm ph©n tÝch ®îc thùc hiÖn qua ph©n tÝch däc, ngang vµ ph©n tÝch chÐo. Tr¾c nghiÖm ph©n tÝch ®îc kiÓm to¸n viªn thùc hiÖn réng d·i trong tÊt c¶ çc cuéc kiÓm to¸n ( Do chi phÝ thùc hiÖn rÊt thÊp ) nh»m vµo bèn môc tiªu sau. + HiÓu biÕt vÒ c«ng viÖc kinh doanh cña kh¸ch hµng. + §¸nh gi¸ kh¶ n¨ng ph¸t triÓn cña kh¸ch hµng trong thêi gian tíi. + ChØ ra ®îc sai sãt cã thÓ cã trªn b¸o ço tµi chÝnh cña kh¸ch hµng. + Gi¶m bít ®îc çc tr¾c nghiÖm trùc tiÕp çc sè d. - Tr¾c nghiÖm trùc tiÕp çc sè d: Lµ viÖc kiÓm tra ®Ó ®¸nh gi¸ chÝnh x¸c cña sè d tµi kho¶n cã nhiÒu nhiÖm vô ph¸t sinh. §©y lµ giai ®o¹n quan träng nhÊt trong qu¸ tr×nh tyiÕt kÕ ch¬ng tr×nh kiÓm to¸n do mang tÝnh chñ quan vµ ®ßi hái cã ph¸n xÐt nghÒ nghiÖp quan träng. Sinh viªn : NguyÔn V¨n HiÕu - Líp KiÓm to¸n 40B 25 Ket-noi.com diễn đàn công nghê, giáo dục §©y lµ giai ®o¹n quan träng nhÊt trong qu¸ tr×nh thiÕt kÕ ch¬ng tr×nh kiÓm to¸n do mang tÝnh chñ quan vµ ®ßi hái cã ph¸n xÐt nghÒ nghiÖp quan träng. I.3.3 KiÓm to¸n chu tr×nh b¸n hµng vµ thu tiÒn I.3.3.1 Kh¶o s¸t nghiÖp vô b¸n hµng vµ thu tiÒn Qua t×m hiÓu hÖ thèng kiÓm so¸t néi bé vµ çc môc tiªu kiÓm so¸t cã thÓ nhËn thÊy trong çc chu tr×nh kh¸c nhau th× mËt ®é ph¸t sinh çc nghiÖp vô trong çc chu tr×nh lµ kh¸c nhau. Do ®ã viÖc tiÕn hµnh kh¶o s¸t kiÓm so¸t çc nghiÖp vô trong çc chu tr×nh kh¸c nhau lµ kh«ng gièng nhau. Th«ng thêng thñ tôc kiÓm so¸t çc nghiÖp vô b¸n hµng thu tiÒn bao gåm : a. Ph©n chia tr¸ch nhiÖm theo nguyªn t¾c bÊt kiªm nhiÖm : §©y lµ çch ph©n chia tr¸ch nhiÖm khi thùc hiÖn nghiÖp vô. Theo nguyªn t¾c nµy ®ßi hái ph¶i cã sù ph©n ®Þnh râ rµng gi÷a çc nh©n viªn vµ thñ quü hay ë çc kh©u phª duyÖt. Nh viÖc ph©n chia tr¸ch nhiÖm gi÷a kÕ to¸n tiÒn mÆt ,kÕ to¸n c«ng nî, kÕ to¸n b¸n hµng ®éc lËp víi thñ quü, nh©n viªn thu tiÒn vµ ®ång thêi kÕ to¸n sÏ kh«ng ®¶m nhËn çc c«ng viÖc nh phª duyÖt çc nghiÖp vô b¸n hµng. §Þnh kú ph¶i thùc hiÖn viÖc ®èi chiÕu gi÷a thñ quü víi kÕ to¸n.... nÕu lµm tèt viÖc ph©n chia tr¸ch nhiÖm sÏ h¹n chÕ vµ ng¨n ngõa nh÷ng gian lËn vµ sai sãt x¶y ra. Trong khi thùc hiÖn ph©n chia tr¸ch nhiÖm th× kiÓm to¸n viªn cã thÓ sö dông nhiÒu thñ tôc kh¸c nhau nh : quan s¸t nhµ xëng, pháng vÊn hay çc ph¬ng ph¸p thÝch hîp kh¸c. b. Çc nghiÖp vô b¸n hµng vµ thu tiÒn ®îc phª chuÈn ®óng ®¾n : Trong khi thùc hiÖn tiªu thô s¶n phÈm çc doanh nghiÖp thêng sö dông nhiÒu h×nh thøc tiªu thô kh¸c nhau. Nhng dï cho viÖc tiªu thô ®îc thùc hiÖn theo bÊt kú ph¬ng thøc nµo còng ®ßi hái ®îc phª chuÈn mét çch ®óng ®¾n. Nh viÖc phª chuÈn ph¬ng thøc tiªu thô, phª chuÈn ph¬ng thøc thanh to¸n vµ phª chuÈn çc kho¶n chiÕt khÊu, gi¶m gi¸ vµ hµng b¸n bÞ tr¶ l¹i... §Ó xem xÐt çc nghiÖp vô ®ã cã ®îc phª chuÈn hay kh«ng th× kiÓm to¸n viªn sÏ thùc hiÖn kiÓm tra ho¸ ®¬n, chøng tõ b¸n hµng xem cã ®Çy ®ñ ch÷ ký hay kh«ng, cã ®Çy ®ñ sù phª chuÈn kh«ng. Ngoµi ra kiÓm to¸n viªn cÇn ph¶i xem xÐt ®Õn çc chÝnh s¸ch b¸n hµng ®Ó ®îc phª chuÈn cña doanh nghiÖp. c. Chøng tõ, sæ s¸ch ®Çy ®ñ : Çc chøng tõ vµ sæ s¸ch cña chu tr×nh b¸n hµng vµ thu tiÒn lµ sæ NhËt ký hµng ngµy, çc ho¸ ®¬n b¸n hµng, sæ NhËt ký chung, chøng tõ vËn chuyÓn vµ hîp ®ång ký kÕt víi kh¸ch hµng. Th«ng qua hÖ thèng sæ s¸ch vµ chøng tõ ®îc sö dông trong chu tr×nh nµy kiÓm to¸n viªn cã thÓ biÕt ®îc viÖc thùc hiÖn çc c«ng viÖc kÕ to¸n trong doanh nghiÖp vµ kh¸ch hµng vµ qua ®ã ph¸t hiÖn ra nh÷ng gian lËn vµ sai sãt. Sinh viªn : NguyÔn V¨n HiÕu - Líp KiÓm to¸n 40B 26 Ket-noi.com diễn đàn công nghê, giáo dục Thñ tôc kiÓm to¸n cÇn ®îc thùc hiÖn lµ xem xÐt tõng bé chøng tõ vÒ tÝnh ®Çy ®ñ cña chóng. d. Çc chøng tõ ®îc ®¸nh sè tríc KiÓm to¸n viªn c¨n cø vµo sè thø tù cña çc chøng tõ ®Ó kiÓm tra qua ®ã ph¸t hiÖn ra viÖc ghi sæ trïng lÆp hay ghi sæ thiÕu Thñ tôc kiÓm to¸n lµ kiÓm to¸n liªn tôc cña ho¸ ®¬n, chøng tõ I.3.3.2 Kh¶o s¸t chÝnh thøc nghiÖp vô b¸n hµng thu tiÒn Thùc hiÖn kh¶o s¸t nghiÖp vô b¸n hµng nh»m tho¶ m·n çc môc tiªu cña kiÓm to¸n néi bé. V× vËy quy tr×nh cña kh¶o s¸t nghiÖp vô b¸n hµng ®îc thùc hiÖn theo nh quy tr×nh cña kiÓm so¸t néi bé *Doanh thu b¸n hµng ®îc ghi sæ lµ cã thËt §Ó xem doanh thu ®îc ghi sè lµ cã thËt hay kh«ng th× kiÓm to¸n viªn cÇn quan t©m ®Õn hai lo¹i sai sè cã thÓ x¶y ra ®ã lµ doanh thu ®îc ghi sæ nhng kh«ng thùc hiÖn göi hµng vµ doanh thu ®ùîc ghi sæ khi hµng göi ®i cho kh¸ch hµng lµ kh«ng cã thËt. Khi thùc hiÖn kiÓm to¸n çc kiÓm to¸n viªn tiÕn hµnh chän mét sè nghiÖp vô b¸n hµng ®Ó ®èi chiÕu gi÷a viÖc ghi sæ, ho¸ ®¬n b¸n hµng vµ çc chøng tõ kh¸c kÌm theo ( chøng tõ vËn chuyÓn, phiÕu xuÊt kho... ) kiÓm to¸n viªn cã thÓ thùc hiÖn tÝnh l¹i sè tiÒn xem cã ®óng kh«ng. Trong qu¸ tr×nh kiÓm to¸n nÒu nh kiÓm to¸n viªn nghi ngê nh÷ng kh¸ch hµng kh«ng cã thËt th× kiÓm to¸n viªn thùc hiÖn ®èi chiÕu sæ nhËt ký chung víi nh÷ng ho¸ ®¬n ®îc phª chuÈn vµ cã thÓ ®èi chiÕu víi tµi kho¶n 131 " Ph¶i thu kh¸ch hµng" víi nguån ph¸t sinh nh÷ng nghiÖp vô ®ã... TÊt c¶ c«ng viÖc trªn kiÓm to¸n sÏ thùc hiÖn khi hä nhËn ®Þnh ho¹t ®éng cña hÖ thèng kiÓm so¸t n«Þ bé cña doanh nghiÖp lµ kÐm hiÖu qu¶. * Doanh thu ®îc phª chuÈn ®óng ®¾n. Kh¶o s¸t b»ng çc thñ tôc chÝnh thøc ®Ó xem liÖu çc chÕ ®é tÝn dông, chÕ ®é giao hµng vµ ®Þnh gi¸ cña c«ng ty cã ®îc thùc hiÖn mét çch ®óng ®¾n, trong çc ho¹t ®éng hµng ngµy hay kh«ng lµ rÊt quan träng, ®Æc biÖt víi viÖc ®Þnh gi¸ b¸n. C«ng viÖc kh¶o s¸t ®îc thùc hiÖn b»ng çc so s¸nh gi¸ thùc tÕ cho çc s¶n phÈm kh¸c nhau kÓ c¶ cíc vËn chuyÓn vµ ph¬ng thøc thanh to¸n víi danh s¸ch gi¸ ®· ®îc ban qu¶n trÞ phª duyÖt. *Çc nghiÖp vô b¸n hµng ®Òu ®îc ghi sæ ®Çy ®ñ: Çc nghiÖp vô ph¸t sinh trong kú rÊt nhiÒu ®Ó xem xÐt doanh thu cã bÞ ghi gi¶m hay kh«ng th× kiÓm to¸n viªn thêng thùc hiÖn çc thñ tôc ph©n tÝch. Tríc tiªn kiÓm to¸n viªn thùc hiÖn so s¸nh tØ suÊt doanh thu cña n¨m nay so víi n¨m tríc xem xÐt biÕn ®éng lín hay kh«ng. NÕu nh doanh thu n¨m nay gi¶m nhiÒu víi n¨m tríc th× kiÓm to¸n viªn cÇn t¨ng thªm sè mÉu ®îc chän ®Ó kiÓm tra. Trªn c¬ së çc ho¸ ®¬n, chøng tõ vËn chuyÓn vµ sæ s¸ch kÕ kiÓm to¸n viªn thùc hiÖn ®èi chiÕu, kiÓm tra ®Ó ph¸t hiÖn ra gian lËn vµ sai sãt. * Doanh thu ®· ®îc tÝnh to¸n ®óng ®¾n vµ ghi sæ chÝnh x¸c. Sinh viªn : NguyÔn V¨n HiÕu - Líp KiÓm to¸n 40B 27 Ket-noi.com diễn đàn công nghê, giáo dục Thùc hiÖn kh¶o s¸t nghiÖp vô nµy nh»m môc ®Ých kiÓm tra c¬ së d÷ liÖu ®· tÝnh to¸n vµ ®¸nh gi¸ doanh thu. Th«ng thêng kh¶o s¸t nµy ®îc tiÕn hµnh trong mäi cuéc kiÓm to¸n. Kh¶o s¸t nghiÖp vô nµy ®îc tiÕn hµnh theo 4 bíc sau - TÝnh to¸n l¹i sè liÖu trªn ho¸ ®¬n b¸n hµng ( doanh thu = ®¬n gi¸ x sè lîng b¸n ra ) - §èi chiÕu gi¸ b¸n trªn ho¸ ®¬n víi gi¸ b¸n mµ doanh nghiÖp phª chuÈn xem cã khíp ®óng hay kh«ng - §èi chiÕu sæ nhËt ký b¸n hµng víi ho¸ ®¬n hµng b¸n - §èi chiÕu ho¸ ®¬n b¸n hµng víi chøng tõ vËn chuyÓn vµ víi ®¬n ®Æt hµng cña kh¸ch hµng ( nÕu cã ) *Doanh thu b¸n hµng ®îc ghi sæ vµ ®¸nh gi¸ ®óng ®¾n §Ó kh¶o s¸t ®îc nghiÖp vô nµy kiÓm to¸n viªn tiÕn hµnh chän mét sè bót to¸n trªn nhËt ký b¸n hµng vµ so s¸nh víi sè tæng céng cña nghiÖp vô ®îc chän víi çc sæ phô çc kho¶n ph¶i thu vµ b¶n sao çc hãa ®¬n b¸n hµng. §èi chiÕu gi¸ trªn b¶n sao ho¸ ®¬n b¸n hµng víi gi¸ ®· ®îc phª chuÈn xem cã khíp ®óng hay kh«ng. Ngoµi ra kiÓm to¸n viªn thùc hiÖn ®èi chiÕu hµng ho¸ trªn ho¸ ®¬n víi gi¸ ®· ®îc phª chuÈn xem cã khíp ®óng hay kh«ng. Ngoµi ra kiÓm to¸n viªn thùc hiÖn ®èi chiÕu hµng ho¸ trªn ho¸ ®¬n b¸n hµng víi ®¬n ®Æt hµng cña kh¸ch hµng xem cã phï hîp kh«ng. Víi nh÷ng doanh nghiÖp cã hÖ thèng kiÓm so¸t néi bé ®îc ®¸nh gi¸ lµ ho¹t ®éng cã hiÖu qña th× kiÓm to¸n sÏ gi¶m bít quy m« kh¶o s¸t nghiÖp vô, do ®ã gi¶m ®îc chi phÝ thùc hiÖn kiÓm to¸n. * Doanh thu b¸n hµng ®îc ph©n lo¹i ®óng ®¾n. ViÖc ph©n lo¹i doanh thu mét çch ®óng ®¾n sÏ x¸c ®Þnh ®îc nghÜa vô cña doanh nghiÖp. Trong mét sè doanh nghiÖp thêng cè ý trèn thuÕ th«ng qua viÖc chuyÓn doanh thu cña mÆt hµng cã thuÕ suÊt cao thµnh doanh thu cña mÆt hµng cã thuÕ suÊt thÊp. Hay viÖc ph©n chia doanh thu thµnh doanh thu b¸n hµng néi bé vµ doanh thu b¸n hµng tr¶ gãp, doanh thu tõ bªn thø ba. §Ó kh¶o s¸t ®îc nghiÖp vô nµy th× kiÓm to¸n viªn sÏ thùc hiÖn chän mét vµi chøng tõ ®Ó x¸c ®Þnh çch ph©n lo¹i ®óng ®¾n cña mét vµi nghiÖp vô nhÊt ®Þnh vµ so s¸nh víi tµi kho¶n thùc tÕ ®îc ph©n bæ vµo. Doanh thu b¸n hµng ®îc ghi chÐp ®óng kú : Doanh thu b¸n hµng lµ chØ tiªu quan träng cã ¶nh hëng lín ®Õn b¸o ço kÕt qu¶ kinh doanh cña doanh nghiÖp thÓ hiÖn t×nh h×nh tµi chÝnh cña doanh nghiÖp. Trªn thùc tÕ mét sè doanh nghiÖp thùc hiÖn khai t¨ng doanh thu trong kú b»ng çch ghi nhËn tríc mét sè ho¸ ®¬n b¸n hµng nh»m ph« tr¬ng thanh thÕ cña doanh nghiÖp. Nhng l¹i cã mét sè doanh nghiÖp thùc hiÖn ghi gi¶m doanh thu nh»m môc ®Ých trèn thuÕ. Sinh viªn : NguyÔn V¨n HiÕu - Líp KiÓm to¸n 40B 28 Ket-noi.com diễn đàn công nghê, giáo dục §Ó kh¶o s¸t ®îc nghiÖp vô nµy kiÓm to¸n viªn sÏ thùc hiÖn so s¸nh kü thuËt l·i gép, tØ suÊt hiÖu qu¶ kinh doanh ®Ó ph¸t hiÖn ra nh÷ng biÕn ®éng bÊt thêng. Ngoµi ra kiÓm to¸n viªn cã thÓ lùa chän mét sè ho¸ ®¬n b¸n hµng, chøng tõ vËn chuyÓn ®Ó so s¸nh thêi gian ghi trªn ho¸ ®¬n víi thêi gian ghi trªn sæ nghiÖp vô ®· ph¸t hiÖn ra liÖu doanh thu cã ®îc h¹ch to¸n ®óng kú hay bÞ chuyÓn sang kú sau. Khi chän mÉu kiÓm to¸n viªn cÇn lùa chän nh÷ng nghiÖp vô hay ho¸ ®¬n b¸n hµng cã gi¸ trÞ lín vµ ph¸t sinh vµo nh÷ng ngµy gÇn cuèi niªn ®é kÕ to¸n. I.3.3.3 Kh¶o s¸t chÝnh thøc nghiÖp vô chiÕt khÊu, gi¶m gi¸ hµng b¸n vµ hµng b¸n bÞ tr¶ l¹i Çc nghiÖp vô chiÕt khÊu, gi¶m gi¸ hµng b¸n vµ hµng b¸n bÞ tr¶ l¹i khi ph¸t sinh cã liªn quan ®Õn gi¶m gi¸ trÞ tµi s¶n cña çc doanh nghiÖp. Çc nghiÖp vô nµy kh«ng thêng xuyªn ph¸t sinh nªn khi ph¸t sinh nghiÖp vô ph¶i cã sù phª chuÈn bëi ngêi cã thÈm quyÒn trong doanh nghiÖp vµ çc nghiÖp vô nµy chØ x¶y ra khi : - NghiÖp vô chiÕt khÊu ®îc thùc hiÖn khi kh¸ch hµng thùc hiÖn thanh to¸n çc kho¶n tiÒn mua hµng tríc hoÆc trong thêi h¹n nh ®· tho¶ thuËn víi doanh nghiÖp - NghiÖp vô gi¶m gi¸ hµng b¸n sÏ ®îc ¸p dông víi nh÷ng kh¸ch hµng mua hµng víi sè lîng lín hoÆc víi nh÷ng kh¸ch hµng mua hµng ho¸ cña doanh nghiÖp mµ hµng ho¸ kh«ng ®óng phÈm chÊt, mÉu m· nh ®· tho¶ thuËn trong hîp ®ång mµ sau khi kiÓm tra thùc tÕ thÊy ®óng. - NghiÖp vô hµng b¸n bÞ tr¶ l¹i ph¸t sinh khi kh¸ch hµng mua ph¶i hµng kÐm chÊt lîng, kh«ng ®óng quy çch. Khi ph¸t sinh nghiÖp vô nµy ph¶i cã sù phª chuÈn cña trëng phßng kinh doanh hoÆc ngêi cã thÈm quyÒn vÒ lý do tr¶ l¹i hµng. Khi tiÕn hµnh kh¶o s¸t çc nghiÖp vô, kiÓm to¸n viªn tiÕn hµnh chän mét sè nghiÖp vô ph¸t sinh trong kú ®em so s¸nh møc gi¶m gi¸, chiÕt khÊu trªn ho¸ ®¬n víi møc tÝnh thùc tÕ cho kh¸ch hµng trªn c¬ së NhËt ký b¸n hµng vµ sæ çc kho¶n ph¶i thu. Víi hµng b¸n bÞ tr¶ l¹i, kiÓm to¸n viªn tiÕn hµnh kiÓm tra sù phª chuÈn nghiÖp vô b»ng çch ®èi chiÕu sè lîng trªn ho¸ ®¬n cña hµng tr¶ l¹i víi phiÕu nhËp kho cña hµng bÞ tr¶ l¹i hoÆc trªn sæ hµng göi b¸n. §èi chiÕu sè tiÒn cña hµng b¸n bÞ tr¶ l¹i víi bªn cã cña tµi kho¶n ph¶i thu kh¸ch hµng ( nÕu nh kh¸ch hµng mua hµng cha thanh to¸n ) Trong khi tiÕn hµnh kiÓm to¸n, nÕu nh çc kho¶n gi¶m gi¸m chiÕt khÊu vµ hµng b¸n bÞ tr¶ l¹i qu¸ nhá ( kh«ng träng yÕu ) th× kiÓm to¸n viªn cã thÓ bá qua. I.3.4 Kh¶o s¸t chi tiÕt sè d tµi kho¶n : Trong mçi cuéc kiÓm to¸n sau khi hoµn tÊt c«ng viÖc nghiªn cøu hÖ thèng kiÓm to¸n néi bé, ®¸nh gi¸ rñi ro vµ thùc hiÖn kh¶o s¸t nghiÖp vô víi çc kho¶n doanh thu vµ tiÒn mÆt vµ thùc hiÖn çc thñ tôc ph©n tÝch. KiÓm Sinh viªn : NguyÔn V¨n HiÕu - Líp KiÓm to¸n 40B 29 Ket-noi.com diễn đàn công nghê, giáo dục to¸n viªn tiÕn hµnh çc cuéc kh¶o s¸t chi tiÕt sè d vµ çc tµi kho¶n tríc khi kÕt thóc kiÓm to¸n. Së dÜ çc cuéc kh¶o s¸t chi tiÕt ®îc thùc hiÖn cuèi cïng v× nã thêng tèn nhiÒu chi phÝ h¬n çc h×nh thøc kh¸c mÆt kh¸c thùc hiÖn kh¶o s¸t chi tiÕt sè d tµi kho¶n kh«ng chØ b»ng ph¬ng ph¸p kiÓm to¸n chøng tõ mµ cßn ph¶i thùc hiÖn b»ng ph¬ng ph¸p kiÓm to¸n ngoµi chøng tõ nh kiÓm kª, ®iÒu tra hay thùc hiÖn x¸c nhËn víi çc biªn cã liªn quan. Ph¬ng ph¸p luËn ®Ó tiÕn hµnh çc cuéc kh¶o s¸t chi tiÕt sè d tµi kho¶n trong chu tr×nh b¸n hµng ®îc minh ho¹ trªn ( s¬ ®å 8 ) TÊt c¶ çc ph¬ng ph¸p luËn ®îc thiÕt kÕ víi mçi tµi kho¶n nh vËy ®Ó ®¶m b¶o r»ng çc bíc ph¶i ®îc thùc hiÖn ®Çy ®ñ tríc khi ®i ®Õn kÕt luËn cuèi cïng cña tõng tµi kho¶n vµ cña b¸o ço tµi chÝnh. Trong khi tiÕn hµnh kiÓm to¸n çc tµi kho¶n cã mèi quan hÖ chÆt chÏ trong mét chu kú th× viÖc thùc hiÖn ph¶i lµ ®ång thêi. Tríc khi tiÕn hµnh kh¶o s¸t chi tiÕt sè d tµi kho¶n th× kiÓm to¸n viªn ph¶i thùc hiÖn çc thñ tôc ph©n tÝch. Thñ tôc ph©n tÝch lµ bíc kh¶o s¸t Ýt tèn kÐm nhng l¹i mang hiÖu qu¶ ®¸ng kÓ v× viÖc tÝnh to¸n vµ so s¸nh çc con sè víi nhu cã thÓ thùc hiÖn dÔ dµng vµ thÊy ® îc sai sè tiÒm Èn tuy chØ lµ lîng ho¸ cña çch thøc t¬ng ®èi. Çc thñ tôc ph©n tÝch ®èi víi chu tr×nh b¸n hµng chñ yÕu tËp trung vµo : - So s¸nh doanh thu b¸n hµng cña çc lo¹i hµng b¸n trong kú ®Ó xem doanh thu cã bÞ b¸o ço thõa hay thiÕu kh«ng - So s¸nh tØ lÖ doanh thu cña hµng bÞ tr¶ l¹i, triÕt khÊu vµ gi¶m gi¸ hµng b¸n trªn tæng doanh thu c¶ n¨m nay so víi n¨m tríc ®Ó biÕt ®îc sù phï hî rñitrõ ro träng rñi ro kú cè h÷u cña tµi kho¶n ph¶i thu cña çc §¸nh kho¶ngi¸ gi¶m doanhyÕu, thu trong - So s¸nh tØ lÖ chi phÝ dù phßng nî ph¶i thu khã ®ßi víi tæng doanh thu ®Ó ph¸t hiÖn ra sù gia t¨ng cña çc kho¶n ph¶i thu cha ®îc hoÆc kh«ng ®îc phª chuÈn§¸nh tríc gi¸ khi rñi ph¸t rosinh. kiÓm so¸t cña chu tr×nh b¸n hµng vµ thu tiÒn - So s¸nh tØ lÖ dù phßng nî ph¶i thu khã ®ßi trªn tæng sè çc kho¶n ph¶i thu ®Ó xem b¸o ço thõa vµ thiÕu dù phßng nî ph¶i thu khã ®ßi hay kh«ng ThiÕt kÕ vµ thùc hiÖn çc cuéc kh¶o s¸t kiÓm to¸n, çc kh¶o s¸t chÝnh thøc nghiÖp vô, çc thñ tôc ph©n tÝch cho chu tr×nh b¸n hµng S¬ ®å 8 : Quy tr×nh kh¶o s¸t chi tiÕt sè d ThiÕt kÕ çc ph¬ng ph¸p vµ thùc hiÖn çc thñ tôc ph©n tÝch sè d tµi kho¶n ph¶i thu ThiÕt kÕ çc cuéc kh¶o s¸t chi tiÕt tµi kho¶n ph¶i thu ®Ó tho¶ m·n çc môc tiªu kiÓm to¸n ®Æc thï - Çc thñ tôc kiÓm to¸n - Dung lîng mÉu Çc: ph©n tö ®îc chän - Líp KiÓm to¸n 40B Sinh -viªn NguyÔn V¨n HiÕu - Thêi gian thùc hiÖn 30 Ket-noi.com diễn đàn công nghê, giáo dục ( KiÓm to¸n, Alvin 240 NXB Thèng Kª ) I.3.4.1 Kh¶o s¸t chi tiÕt sè d tµi kho¶n ph¶i thu Çc nghiÖp vô b¸n chÞu ph¸t sinh cã liªn quan trùc tiÕp víi rÊt nhiÒu tµi kho¶n trong b¶ng c©n ®èi kÕ to¸n còng nh b¶ng c©n ®èi tµi s¶n cña doanh nghiÖp. Do ®ã viÖc theo dâi çc kho¶n ph¶i thu kh¸ch hµng hay viÖc lËp vµ xö çc kho¶n dù phßng ph¶i thu khã ®ßi lµ ®iÒu rÊt cÇn thiÕt. Mét doanh nghiÖp cã hÖ thèng kiÓm so¸t néi bé ho¹t ®éng cã hiÖu qu¶ ®ßi hái çc doanh nghiÖp ph¸t sinh ph¶i cã sù phª chuÈn vµ ph¶i ®îc h¹ch to¸n chÝnh x¸c. Cô thÓ nh tríc khi phª chuÈn cña ngêi cã thÈm quyÒn trong doanh nghiÖp nh : gi¸m ®èc, trëng phßng kinh doanh hay nh÷ng ngêi ®îc uû quyÒn. Khi thùc hiÖn thö nghiÖm tu©n thñ víi çc nghiÖp vô nµy kiÓm to¸n viªn cã thÓ pháng vÊn nh©n viªn trong doanh nghiÖp hay xem xÐt sù hiÖn h÷u cña viÖc phª chuÈn trªn çc ho¸ ®¬n. Khi ®· tiÕn hµnh çc thö nghiÖm tu©n thñ, kiÓm to¸n viªn tiÕn hµnh çc thñ tôc ph©n tÝch, ph¬ng ph¸p thêng ®îc sö dông khi tiÕn hµnh çc thñ tôc ph©n tÝch víi kho¶n ph¶i thu lµ ®em so s¸nh tØ suÊt gi÷a çc n¨m vµ çc thñ tôc ®ã ®îc thÓ hiÖn qua biÓu sè 2 : BiÓu sè 2 : Çc thñ tôc ph©n tÝch tµi kho¶n ph¶i thu kh¸ch hµng Thñ tôc ph©n tÝch Sai sãt cã thÓ x¶y ra 1. So s¸nh doanh thu b¸n chÞu n¨m T¨ng hay gi¶m çc kho¶n ph¶i thu Sinh viªn : NguyÔn V¨n HiÕu - Líp KiÓm to¸n 40B 31 Ket-noi.com diễn đàn công nghê, giáo dục nay víi n¨m tríc 2. So s¸nh sè d tµi kho¶n ph¶i thu vµ T¨ng hay gi¶m çc kho¶n thu ®îc tõ tµi kho¶n doanh thu víi n¨m tríc kh¸ch hµng Ngoµi ra kiÓm to¸n viªn cÇn xem xÐt nh÷ng kh¸ch hµng cã sè d lín hoÆc sè d kÐo dµi trong nhiÒu n¨m ®Ó thùc hiÖn ®iÒu tra. Qua çc thñ tôc ph©n tÝch kiÓm to¸n viªn cÇn kiÓm tra chi tiÕt ®Ó thiÕt kÕ cuéc kh¶o s¸t chi tiÕt sè d cho thÝch hîp nh»m tho¶ m·n çc môc tiªu kiÓm to¸n ®Æc thï víi tµi kho¶n ph¶i thu. Çc môc tiªu ®Æc thï bao gåm : - Çc kho¶n ph¶i thu chÝnh x¸c vÒ mÆt kü thuËt : Çc cuéc kh¶o s¸t çc cuéc kh¶o s¸t çc kho¶n ph¶i thu dùa trªn b¶ng c©n ®èi thö theo thêi gian. §©y lµ b¶ng liÖt kª çc sè d trong sæ çi çc kho¶n ph¶i thu vµo ngµy lËp b¶ng c©n ®èi tµi s¶n. Th«ng qua viÖc kh¶o s¸t b¶ng c©n ®èi thö theo thêi gian ®Ó ®¶m b¶o víi kiÓm to¸n viªn r»ng tæng thÓ ®ang ®îc kh¶o s¸t phï hîp víi sæ çi tæng hîp vµ sæ çi phô. KiÓm to¸n viªn cã thÓ chän mét sè mÉu bao gåm sè d tµi kho¶n ç biÖt vµ thùc hiÖn ®èi chiÕu víi sæ chi tiÕt çc kho¶n ph¶i thu ®Ó kiÓm tra tÝnh ®óng ®¾n vµ tªn kh¸ch hµng, sè d vµ thêi h¹n nî. Sau ®ã kiÓm to¸n viªn cã thÓ lËp ra b¶ng ph©n tÝch c«ng nî theo tõng nhãm tuæi tuæi B¶ng 3: B¶ng ph©n tÝch c«ng nî ( kho¶n ph¶i thu ) theo tõng nhãm Tªn kh¸ch hµng Nî hiÖn cßn Nî trung h¹n Nî qu¸ h¹n 1 - 30 ngµy Nî qu¸ h¹n tõ Nî qu¸ h¹n tõ 31 - 60 ngµy 61 - 90 ngµy Nî qu¸ h¹n tõ 91 - 120 ngµy Nî qu¸ h¹n trªn 120 ngµy A 30.000 30.000 ............. ......... ......... ............. ........... B 52.000 ......... 12000 40.000 ............ ........... ......... Sinh viªn : NguyÔn V¨n HiÕu - Líp KiÓm to¸n 40B 32 Ket-noi.com diễn đàn công nghê, giáo dục C 28.000 .......... ............ 28.000 ........... D 51.000 .......... 11.000 28.000 .......... 12.000 .......... E 24.000 ......... ........... ........... ........... 24.000 ........... F 44.000 ......... .......... ........... .......... ............. 44.000 G 25.000 .......... .......... .......... ......... 15.000 10.000 ∑ céng 28.400 30.000 33.000 28.000 40.000 69.000 54.000 - Çc kho¶n ph¶i thu lµ cã thËt : kiÓm to¸n viªn yªu cÇu c«ng ty kh¸ch hµng cung cÊp b¶ng kª kh¸ch nî vµ tiÕn hµnh chän mÉu, göi th x¸c nhËn. ViÖc chän mÉu kh¸ch hµng tuú thuéc vµo : + TÝnh träng yÕu cña çc kho¶n ph¶i thu : nÕu thùc sö çc kho¶n ph¶i thu lµ träng yÕu theo ®¸nh gi¸ cña kiÓm to¸n viªn th× cÇn ph¶i cã sè lîng mÉu lín h¬n + Sè lîng kho¶n ph¶i thu + KÕt qu¶ cña viÖc t×m hiÓu hÖ thèng kiÓm to¸n néi bé cña doanh nghiÖp kh¸ch hµng vµ viÖc thùc hiÖn çc thñ tôc ph©n tÝch + KÕt qu¶ x¸c nhËn cña n¨m tríc Sau khi tiÕn hµnh chän nh÷ng kh¸ch hµng ®Ó thùc hiÖn x¸c minh çc kho¶n ph¶i thu, kiÓm to¸n viªn cã thÓ yªu cÇu c«ng ty kh¸ch hµng göi th x¸c nhËn díi sù kiÓm so¸t cña kiÓm to¸n viªn hoÆc do kiÓm to¸n viªn tù tiÕn hµnh. - H×nh thøc cña th x¸c nhËn thêng bao gåm hai lo¹i : + H×nh thøc x¸c nhËn tÝch cùc : §©y lµ h×nh thøc yªu cÇu kh¸ch hµng göi th tr¶ lêi cho dï lµ sè d ®ã ®óng hay lµ sai + H×nh thøc x¸c nhËn tiªu cùc : §©y lµ h×nh thøc yªu cÇu kh¸ch hµng tr¶ lêi khi cã sù chªnh lÖch vÒ sè d. Trong hai lo¹i th x¸c nhËn trªn th× h×nh thøc x¸c nhËn tÝch cùc ®em l¹i b»ng chøng chÝnh x¸c vµ ®é tin cËy cao h¬n mÆc dï chi phÝ cã cao h¬n. Th x¸c nhËn thêng ®îc göi cËn hoÆc sau ngµy lËp b¸o ço tµi chÝnh ®Ó tr¸nh rñi ro cã thÓ x¶y ra. Trong trêng hîp kh¸ch nî kh«ng ®¸p øng yªu cÇu x¸c nhËn ( thêng kh«ng nhËn ®îc th tr¶ lêi sau hai hoÆc ba lÇn göi th x¸c nhËn ) kiÓm to¸n viªn ph¶i tiÕp tôc kiÓm tra víi kho¶n thu tiÒn mÆt sau ®ã ®èi chiÕu sè tiÒn trªn sæ çi víi ho¸ ®¬n b¸n hµng. Çc kho¶n ph¶i thu hiÖn h÷u ®Òu ph¶i ®îc ghi sæ. Thñ tôc kh¶o s¸t môc tiªu nµy lµ thùc hiÖn kh¶o s¸t chÝnh thøc nghiÖp vô thñ tôc ph©n tÝch. Nhng khi thùc hiÖn kh¶o s¸t çc kho¶n doanh thu, tiÒn mÆt th× môc tiªu nµy ®îc thùc hiÖn. §Ó thùc hiÖn kh¶o s¸t th× chØ cÇn chän Sinh viªn : NguyÔn V¨n HiÕu - Líp KiÓm to¸n 40B 33 Ket-noi.com diễn đàn công nghê, giáo dục mét sè ho¸ ®¬n b¸n hµng ®èi chiÕu víi sæ chi tiÕt vµ sæ çi ®Ó kh¼ng ®Þnh r»ng çc kho¶n thu ®îc ghi sæ ®Çy ®ñ. Çc kho¶n ph¶i thu ®îc ghi ®óng kú. ViÖc ghi chÐp çc kho¶n ph¶i thu lu«n g¾n liÒn víi viÖc ghi sæ doanh thu. Do ®ã tiÕn hµnh kh¶o s¸t môc tiªu nµy cho çc kho¶n ph¶i thu ®îc thùc hiÖn khi kh¶o s¸t çc kho¶n doanh thu. I.3.4.2 Kh¶o s¸t chi tiÕt sè d tµi kho¶n dù phßng nî ph¶i thu khã ®ßi vµ xö lý çc kho¶n kh«ng thu håi ®îc Kho¶n dù phßng nî ph¶i thu khã ®ßi lµ nh÷ng kho¶n do doanh nghiÖp lËp ra cho nh÷ng kho¶n thu mµ theo íc tÝnh cña doanh nghiÖp trong t¬ng lai sÏ kh«ng thÓ thu håi ®îc Sè lËp dù phßng = sè nî ph¶i thu x tØ lÖ nî ph¶i thu khã ®ßi cña kh¸ch hµng íc tÝnh Çc kho¶n kh«ng thu håi ®îc lµ nh÷ng kho¶n nî ph¶i thu kh¸ch hµng song doanh nghiÖp kh«ng cã kh¶ n¨ng thu håi ®îc mÆc dï c«ng ty cè g¾ng ®ßi nî. Víi nh÷ng kho¶n kh«ng thu håi ®îc th× viÖc tiÕn hµnh xo¸ sæ nh÷ng kho¶n nî ®ã ph¶i ®i theo tr×nh tù nhÊt ®Þnh sau : LËp b¶ng ph©n tÝch tuæi nî ( nh phÇn I.3.4.2 ) xem xÐt nh÷ng kho¶n nî qu¸ h¹n mµ kh¸ch hµng cha thùc hiÖn thanh to¸n, tiÕn hµnh göi th x¸c nhËn, lËp dù phßng vµ ®iÒu tra nguyªn nh©n t¹i sao kh¸ch hµng cha tr¶ nî. Víi nh÷ng kh¸ch hµng thùc sù kh«ng cã kh¶ n¨ng thanh to¸n çc kho¶n nî th× viÖc xo¸ sæ çc kho¶n nî ®ã ph¶i ®îc phª duyÖt bëi nh÷ng ngêi cã thÈm quyÒn vµ thùc hiÖn xo¸ sæ cho çc kho¶n nî nµy.Tuy nhiªn nh÷ng kho¶n nî mµ doanh nghiÖp ®· thùc hiÖn xo¸ sæ nhng doanh nghiÖp vÉn ph¶i theo dâi trªn tµi kho¶n 004 " Nî ph¶i thu khã ®ßi ®· xö lý" ®Ó tiÕp tôc ®ßi nî. Víi viÖc xö lý çc kho¶n ph¶i thu khã ®ßi thêng x¶y ra gian lËn. §ã lµ viÖc biÓn thñ tiÒn b»ng çch xãa sæ çc kho¶n nî mµ trªn thùc tÕ çc kho¶n nî ®ã ®· thu tiÒn. Th«ng qua viÖc ph©n tÝch vµ t×m hiÓu çc thñ tôc kiÓm so¸t ®îc ¸p dông kiÓm to¸n viªn quyÕt ®Þnh sè lîng mÉu ®îc chän ®Ó tiÕn hµnh kiÓm tra chi tiÕt. Víi lîng mÉu ®îc kiÓm to¸n viªn ph¶i xem xÐt sæ chi tiÕt çc kho¶n ph¶i thu kh¸ch hµng vµ thùc hiÖn ®èi chiÕu víi b¶ng ph©n tÝch tuæi nî cña c«ng ty ®Ó ®¸nh gi¸ kh¶ n¨ng kh«ng thu håi ®îc çc kho¶n mµ c«ng ty ®· xo¸ nî lµ cã thËt, ®ång thêi xem xÐt viÖc phª chuÈn çc nghiÖp vô xo¸ sæ çc kho¶n nî ®ã vµ ®èi chiÕu víi sè d trªn tµi kho¶n 004 " nî ph¶i thu khã ®ßi ®· xö lý" Sau khi ®· hoµn thµnh çc cuéc kh¶o s¸t cho chu tr×nh ®Ó thu thËp b»ng chøng kiÓm to¸n, kiÓm to¸n viªn thùc hiÖn tæng hîp c«ng viÖc ®· thùc hiÖn trªn giÊy lµm viÖc ®Ó ph¸t hiÖn ra nh÷ng sai sãt vµ ®¸nh gi¸ kÕt qu¶ kiÓm to¸n. KiÓm to¸n viªn thùc hiÖn ®a ra çc bót to¸n ®iÒu chØnh ®èi víi nh÷ng Sinh viªn : NguyÔn V¨n HiÕu - Líp KiÓm to¸n 40B 34 Ket-noi.com diễn đàn công nghê, giáo dục chªnh lÖch mµ kiÓm to¸n viªn ph¸t hiÖn ra vµ ®Ò nghÞ kh¸ch hµng ch÷a tríc khi lËp b¸o ço tµi chÝnh hoÆc thùc hiÖn lËp b¸o ço tµi chÝnh theo kÕt qu¶ cña kiÓm to¸n viªn. Toµn bé nh÷ng kiÕn nghÞ ®Ó hoµn thiÖn hÖ thèng kÕ to¸n hay hÖ thèng kiÓm so¸t néi bé cña c«ng ty kh¸ch hµng sÏ ®îc tr×nh bµy trong th qu¶n lý. I.4 KÕt thóc kiÓm to¸n Sau khi hoµn thµnh c«ng viÖc t¹i çc bé phËn, kiÓm to¸n viªn tæng hîp kÕt qu¶ ®Ó chuÈn bÞ lËp b¸o ço kiÓm to¸n. Th«ng thêng tríc khi lËp b¸o ço kiÓm to¸n, kiÓm to¸n viªn cÇn ph¶i thùc hiÖn çc c«ng viÖc sau : I.4.1 So¸t xÐt l¹i çc sù kiÖn sau ngµy lËp b¸o ço tµi chÝnh Trong çc cuéc kiÓm to¸n thêi gian tõ khi lËp b¶ng c©n ®èi tµi s¶n ®Õn khi kiÓm to¸n viªn ký b¸o ço kiÓm to¸n cã thÓ cã nh÷ng sù kiÖn x¶y ra ¶nh hëng ®Õn b¸o ço tµi chÝnh cña doanh nghiÖp. Do ®ã kiÓm to¸n viªn ph¶i cã nhiÖm vô xem xÐt l¹i çc sù kiÖn ®ã. Th«ng thêng th× cã hai lo¹i sù kiÖn sau : -Nh÷ng sù kiÖn cã ¶nh hëng trùc tiÕp ®Õn çc b¸o ço tµi chÝnh vµ cÇn ph¶i ®îc tiÕn hµnh ®iÒu chØnh. Nhng sù kiÖn nµy cung cÊp b»ng chøng bæ sung vÒ çc sù kiÖn x¶y ra sau ngµy kÕt thóc niªn ®é vµ cã ¶nh hëng trùc tiÕp ®Õn çc ®¸nh gi¸ trong qu¸ tr×nh lËp b¸o ço tµi chÝnh. Theo nh çc chuÈn mùc kÕ to¸n th× cÇn ph¶i ®iÒu chØnh l¹i sè d çc tµi kho¶n trªn b¶ng c©n ®èi tµi s¶n khi çc nghiÖp vô nµy ph¸t sinh. §ã lµ nh÷ng nghiÖp vô nh : + Kh¸ch hµng mua hµng cßn cha thanh to¸n xong l¹i bÞ ph¸ s¶n nhng doanh nghiÖp l¹i cho r»ng kh¸ch hµng cã kh¶ n¨ng thanh to¸n vµ cha thùc hiÖn lËp dù phßng. Khi ®ã doanh nghiÖp cÇn ph¶i ®iÒu chØnh gi¶m çc kho¶n ph¶i thu ( ghi cã ) vµ thùc hiÖn ghi t¨ng nî ph¶i thu khã ®ßi vµ thùc hiÖn hoµn nhËp dù phßng ( nÕu cã ) + ChuyÓn nhîng thiÕt bÞ kh«ng sö dông víi gi¸ thÊp h¬n gi¸ trÞ ghi sæ hiÖn hµnh + B¸n çc kho¶n ®Çu t víi gi¸ thÊp h¬n gi¸ trÞ ghi sæ hiÖn hµnh + Ph¶i båi thêng cho cho çc vô kiÖn thùc tÕ x¶y ra lín h¬n gi¸ trÞ ghi sæ. Nh÷ng sù kiÖn kh«ng ¶nh hëng trùc tiÕp ®Õn b¸o ço tµi chÝnh nhng cÇn ®îc c«ng khai. Çc sù kiÖn nµy cung cÊp b»ng chøng cña çc sù kiÑn kh«ng tån t¹i vµo ngµy lËp b¶ng c©n ®èi tµi s¶n nhng ph¶i ®îc c«ng khai mÆc dï kh«ng cÇn ®iÒu chØnh.Çc sù kiÖn nµy nh : + ViÖc ph¸t hµnh tr¸i phiÕu hay cæ phÇn ho¸ doanh nghiÖp + Do nh÷ng nguyªn nh©n bÊt kh¶ kh¸ng nh ho¶ ho¹n, thiªn tai b·o lôt.. Sinh viªn : NguyÔn V¨n HiÕu - Líp KiÓm to¸n 40B 35 Ket-noi.com diễn đàn công nghê, giáo dục §Ó xem xÐt çc sù kiÖn sau ngµy lËp b¸o ço tµi chÝnh, kiÓm to¸n viªn tiÕn hµnh thùc hiÖn mét sè thñ tôc nh : Thùc hiÖn kh¶o s¸t tÝnh ®óng kú, kh¶o s¸t chi tiÕt çc sè d Xem çc biªn b¶n häp cña héi ®ång qu¶n trÞ, cña ban gi¸m ®èc sau ngµy lËp b¶ng c©n ®èi ®Ó t×m ra çc sù kiÖn quan träng.... I.4.2 §¸nh gi¸ kÕt qu¶ Sau khi ®· hoµn thµnh çc phÇn c«ng viÖc cña kiÓm to¸n viªn trong kiÓm to¸n chu tr×nh b¸n hµng. §Ó ®a ra kÕt luËn vÒ b¸o ço tµi chÝnh th× kiÓm to¸n viªn ph¶i ®¸nh gi¸ kÕt qu¶ trªn c¬ së çc th«ng tin vµ b»ng chøng thu thËp ®îc trªn çc khÝa c¹nh nh TÝnh ®Çy ®ñ cña b»ng chøng : lµ qu¸ tr×nh xem l¹i toµn bé cuéc kiÓm to¸n do kiÓm to¸n viªn thùc hiÖn cã hoµn thµnh chÝnh x¸c vµ ®Çy ®ñ b»ng chøng hay kh«ng. NÕu nh kiÓm to¸n viªn kÕt luËn lµ cha thu thËp ®Çy ®ñ b»ng chøng ®Ó ®a ra kÕt luËn vÒ b¸o ço tµi chÝnh cña kh¸ch hµng th× kiÓm to¸n viªn cã thÓ thu thËp thªm b»ng chøng hoÆc ®a ra b¸o ço chÊp nhËn cã lo¹i trõ hay b¸o ço kh«ng chÊp nhËn. Sù c«ng khai trªn b¸o ço tµi chÝnh : ViÖc xem xÐt sè d cña tµi kho¶n cã ®îc tr×nh bµy ®óng ®¾n, chÝnh x¸c trªn b¸o ço tµi chÝnh cña doanh nghiÖp hay kh«ng ®ång thêi xem xÐt çc nguyªn t¾c kÕ to¸n ®· ®îc thõa nhËn cã ®îc vËn dông ®óng ®¾n, nhÊt qu¸n qua çc niªn ®é kÕ to¸n hay kh«ng. + Th kiÕn nghÞ cña kh¸ch hµng : ®©y lµ th cña kh¸ch hµng nh»m môc tiªu gióp cho ban qu¶n trÞ nhËn thøc s©u s¾c ®îc tr¸ch nhiÑem cña hä ®èi víi ®iÒu kiÕn nghÞ trªn b¸o ço tµi chÝnh vµ ®Ó chøng minh cho c©u tr¶ lêi cña ban qu¶n trÞ trªn b¸o ço tµi chÝnh vµ ®Ó chøng minh cho c©u tr¶ lêi cña ban qu¶n trÞ ®èi víi b¶ng c©u hái vÒ lÜnh vùc kh¸c nhau cña kiÓm to¸n. + B»ng chøng ñng hé quan ®iÓm cña kiÓm to¸n viªn. Trong khi thùc hiÖn kiÓm to¸n nÕu nh kiÓm to¸n viªn ph¸t hiÖn ra sai sãt th× hä ph¶i thùc hiÖn tæng hîp l¹i ®Ó ®¸nh gi¸ xem chu tr×nh b¸n hµng cã ®îc tÝnh trung thùc vµ hîp lý hay kh«ng. + Nh÷ng th«ng tin kh¸c trªn b¸o ço hµng n¨m. ChuÈn mùc SAS ( AU 55) yªu cÇu kiÓm to¸n viªn ph¶i ®äc çc th«ng tin trªn çc b¸o ço hµng n¨m ®· c«ng bè liªn quan trùc tiÕp ®Õn b¸o ço tµi chÝnh + Xem l¹i çc tµi liÖu : ViÖc xem l¹i çc tµi liÖu nh»m ®¸nh gi¸ viÖc thùc hiÖn cña ngêi cha cã kinh nghiÖm ®Ó ®¶m b¶o cuéc kiÓm to¸n tho¶ m·n chuÈn mùc kiÓm to¸n chung ®îc thõa nhËn, ®Ó gi÷ ph¬ng híng ®óng ®¾n vµ môc tiªu trong suèt cuéc kiÓm to¸n. Sinh viªn : NguyÔn V¨n HiÕu - Líp KiÓm to¸n 40B 36 Ket-noi.com diễn đàn công nghê, giáo dục PhÇn ii Thùc tr¹ng kiÓm to¸n chu tr×nh b¸n hµng vµ thu tiÒn trong kiÓm to¸n b¸o ço tµi chÝnh t¹i c«ng ty kiÓm to¸n vµ kÕ to¸n hµ néi ( CPA - Hµ Néi ) II.1 Qu¸ tr×nh h×nh thµnh vµ ph¸t triÓn cña c«ng ty kiÓm so¸t vµ kÕ to¸n Hµ néi ( CPA. Hµ Néi ) C«ng ty kiÓm to¸n vµ kÕ to¸n Hµ Néi tªn giao dÞch lµ Hµ Néi Company profession of Auditing & Accouting ( gäi t¾t lµ CPA - Hµ Néi ) ®îc thµnh Sinh viªn : NguyÔn V¨n HiÕu - Líp KiÓm to¸n 40B 37 Ket-noi.com diễn đàn công nghê, giáo dục lËp vµo ngµy 26/1/1999 theo quyÕt ®Þnh sè 4010/TLDN cña Bé Tµi chÝnh vµ Uû ban nh©n d©n thµnh phè cÊp giÊy phÐp ho¹t ®éng Lµ mét trong sè çc tæ chøc chuyªn ngµnh ®Çu tiªn t¹i ViÖt Nam thùc hiÖn cung cÊp çc dÞch vô trong lÜnh vùc nh t vÊn, kiÓm to¸n vµ kÕ to¸n. Tr¶i qua 4 n¨m ho¹t ®éng, hiÖn nay c«ng ty lµ mét trong nh÷ng tæ chøc hµng ®Çu thùc hiÖn cung cÊp nh÷ng dÞch vô nµy. Së dÜ cã thÓ ®¹t ®îc nh÷ng thµnh c«ng nh vËy mét phÇn lµ do sù l·nh ®¹o tµi t×nh cña héi ®ång qu¶n trÞ cña c«ng ty; ph¬ng ch©m ho¹t ®éng hay ®éi ngò nh©n viªn nhiÖt t×nh. Ngay tõ nh÷ng ngµy ®Çu thµnh lËp CPA - Hµ Néi ®· x¸c ®Þnh viÖc ®Æt chÊt lîng ho¹t ®éng vµ uy tÝn cña c«ng ty lªn hµng ®Çu trong sù nghiÖp ph¸t triÓn cña m×nh. §iÒu ®ã ®îc thÓ hiÖn qua tuyªn bè " chóng t«i lu«n ®¶m b¶o chÊt lîng dÞch vô cña chóng t«i trong mäi lÜnh vùc". T¹i CPA Hµ Néi chóng t«i hiÓu kiÓm to¸n viªn trong ho¹t ®éng cña m×nh ®ã lµ : §éc lËp, trung thùc kh¸ch quan vµ b¶o mËt, tu©n thñ çc quy ®Þnh cña Nhµ níc ViÖt Nam còng nh chuÈn mùc kiÓm to¸n quèc tÕ ®îc chÊp nhËn chung. Bªn c¹nh ®ã chóng t«i lu«n lu«n ®Æt lîi Ých hîp lý cña kh¸ch hµng lªn hµng ®Çu. Víi ®éi ngò nh©n viªn n¨ng ®éng, nhiÖt t×nh trong c«ng viÖc vµ lu«n nç lùc n©ng cao tr×nh ®é lý luËn vµ kinh nghiÖm thùc tiÔn. HiÖn nay CPA Hµ Néi cã ®éi ngò nh©n viªn kho¶ng gÇn 50 ngêi lµ nh÷ng kiÓm to¸n viªn, trî lý kiÓm to¸n viªn cã tr×nh ®é ®¹i häc, cã kinh nghiÖm thùc tÕ vµ ®ang ho¹t ®éng ë çc kh¸ch hµng cña c«ng ty trªn toµn quèc vµ ®¸p øng ®îc nhu cÇu cña mäi tæ chøc, ç nh©n trong vµ ngoµi níc. Víi ®éi ngò nh©n viªn, ph¬ng ch©m ho¹t ®éng cña m×nh trong nh÷ng n¨m qua CPA Hµ Néi ®· thu hót ®îc mét ®éi ngò kh¸ch hµng thêng xuyªn, ®«ng ®¶o ho¹t ®éng trong nhiÒu lÜnh vùc kh¸c nhau nh ng©n hµng, b¶o hiÓm, n¨ng lîng viÔn th«ng, dÇu khÝ, c«ng nghiÖp x©y dùng, dù ¸n... * Tæ chøc bé m¸y cña c«ng ty : Lµ mét c«ng ty TNHH thùc hiÖn h¹ch to¸n kÕt qu¶ vµ chi phÝ kinh doanh riªng CPA Hµ Néi ®· thiÕt lËp ®îc c¬ cÊu bé m¸y cña m×nh rÊt khoa häc vµ gän nhÑ ho¹t ®Ó cã khai th¸c hÕt tiÒm n¨ng trong c«ng ty. Héilinh ®ång s¸ng lËpthÓ viªn Qua ®ã cã thÓ ®¸p øng mäi nhu cÇu cña kh¸ch hµng.Ban KiÓm so¸t S¬ ®å 8 : Tæ chøc bé m¸y qu¶n lý cña C«ng ty KiÓm to¸n vµ KÕ to¸n Hµ Néi Ban gi¸m ®èc Phßng Phßng Phßng KiÓm Phßng NghiÖp NghiÖp to¸n T vô vô c«ng vÊn sè sè tr×nh 1 2 XDCB hoµn thµnh Sinh viªn : NguyÔn V¨n HiÕu - Líp KiÓm to¸n 40B Phßng Hµnh chÝnh vµ Tæng hîp 38 Ket-noi.com diễn đàn công nghê, giáo dục * C¬ cÊu dÞch vô : §Ó ®¸p øng nhu cÇu rÊt ®a d¹ng vÒ çc lo¹i h×nh dÞch vô trªn thÞ trêng CPA Hµ Néi ®· cã ®îc ®éi ngò nh©n viªn cã tr×nh ®é cao vµ giµu kinh nghiÖm trong nhiÒu lÜnh vùc, céng thªm víi sù céng t¸c cña nh÷ng céng t¸c viªn lµ nh÷ng chuyªn gia, gi¸o s ®Çu ngµnh trong çc lÜnh vùc ®Ó cung cÊp çc lo¹i h×nh dÞch vô tµi chÝnh kÕ to¸n vµ kiÓm to¸n trªn kh¾p çc tØnh thµnh trªn c¶ níc. Cô thÓ hiÖn nay CPA Hµ Néi thùc hiÖn cung cÊp çc lo¹i dÞch vô sau : 1. KiÓm to¸n b¸o ço tµi chÝnh 2. KiÓm to¸n b¸o ço quyÕt to¸n c«ng tr×nh x©y dùng c¬ b¶n hoµn thµnh 3. KiÓm to¸n x¸c ®Þnh gi¸ trÞ tµi s¶n 4. KiÓm to¸n ho¹t ®éng dù ¸n 5. KiÓm to¸n gãp vèn liªn doanh 6. Cung cÊp dÞch vô t vÊn kÕ to¸n vµ thuÕ 7. Båi dìng nghiÖp vô vÒ kÕ to¸n, kiÓm to¸n ( ®µo t¹o ) * Kh¸ch hµng cña c«ng ty Trong nh÷ng n¨m qua do ho¹t ®éng lu«n gi÷ ®îc uy tÝn vµ chÊt lîng dÞch vô do m×nh cung cÊp CPA Hµ Néi ®· thu hót ®îc ®éi ngò kh¸ch hµng ®«ng ®¶o thêng xuyªn ho¹t ®éng trong nhiÒu lÜnh vùc. Kh¸ch hµng cña c«ng ty cã thÓ doanh nghiÖp Nhµ níc, doanh nghiÖp cã vèn ®Çu t níc ngoµi, doanh nghiÖp ho¹t ®éng theo luËt doanh nghiÖp, çc tæ chøc kinh doanh tiÒn Sinh viªn : NguyÔn V¨n HiÕu - Líp KiÓm to¸n 40B 39 Ket-noi.com diễn đàn công nghê, giáo dục tÖ trong níc vµ thÕ giíi, tæ chøc phi chÝnh phñ, çc c«ng tr×nh x©y dùng cña çc Bé, ngµnh çc tæ chøc c¬ quan ®oµn thÓ hay çc ®¬n vÞ hµnh chÝnh sù nghiÖp. * Ho¹t ®éng cña c«ng ty. HiÖn nay CPA Hµ Néi ®ang lµ mét trong nh÷ng c«ng ty hµng ®Çu cung cÊp çc lo¹i dÞch vô tµi chÝnh, kiÓm to¸n, kÕ to¸n vµ t vÊn t¹i ViÖt Nam. Trong nh÷ng n¨m qua ho¹t ®éng cña c«ng ty ®· gÆt h¸i ®îc rÊt nhiÒu thµnh c«ng trªn th¬ng trêng. §iÒu nµy thÓ hiÖn qua viÖc uy tÝn cña c«ng ty ngµy cµng t¨ng, doanh thu vµ kho¶n thùc hiÖn nghÜa vô cña n¨m sau t¨ng lªn so víi n¨m tríc. B¶ng sè 4 : B¶ng c¬ cÊu doanh thu cña c«ng ty §¬n vÞ : triÖu ®ång ChØ tiªu N¨m 2000 N¨m 2001 Sè tiÒn ( tr.®) TØ träng ( %) Sè tiÒn ( tr.®) TØ träng ( %) 1.170 78% 1620 90% - DÞch vô ®µo t¹o 195 13% 54 3% - DÞch vô kh¸c 135 9% 126 7% Tæng 1500 100% 1800 100% - DÞch vô kiÓm to¸n Trong nh÷ng n¨m qua CPA Hµ Néi ®· ký hîp ®ång víi nhiÒu Tæng C«ng ty lín nh Tæng c«ng ty Than, Tæng c«ng ty Bu chÝnh... vµ mét sè dù ¸n lín cña ADB, PAM 5322,NOVIB cña Hµ Lan... Víi kÕt qu¶ ®· ®¹t ®îc trong nh÷ng n¨m qua dù kiÕn vµ ph¬ng híng ho¹t ®éng cho nh÷ng n¨m tíi ch¾c ch¾n CPA Hµ Néi cßn gÆt h¸i ®îc nhiÒu thµnh c«ng h¬n trong nh÷ng thêi gian sau nµy vµ ngµy cµng n©ng cao uy tÝn vÒ chÊt lîng ho¹t ®éng cña m×nh gãp phÇn ®a ngµnh kiÓm to¸n ViÖt Nam s¸nh víi quèc tÕ trong thêi kú héi nhËp. II.2 KiÓm to¸n chu tr×nh b¸n hµng vµ thu tiÒn trong kiÓm to¸n b¸o ço tµi chÝnh cña C«ng ty KiÓm to¸n vµ KÕ to¸n Hµ Néi. §èi víi bÊt kú mét cuéc kiÓm to¸n nµo th× khi thùc hiÖn ®Òu ph¶i lËp kÕ ho¹ch ®Ó chuÈn bÞ kiÓm to¸n. Chu tr×nh b¸n hµng vµ thu tiÒn lµ mét chu tr×nh trong kiÓm to¸n b¸o ço tµi chÝnh. Do ®ã tríc khi thùc hiÖn kiÓm to¸n chu tr×nh b¸n hµng thu tiÒn còng ph¶i lªn kÕ ho¹ch. Hµng n¨m cho dï ®©y lµ kh¸ch hµng míi hay kh¸ch hµng thêng xuyªn CPA Hµ Néi ®Òu thùc hiÖn göi th chµo hµng tíi kh¸ch hµng ®Ó t¹o ®iÒu kiÖn cho kh¸ch hµng biÕt ®îc nh÷ng dÞch vô do m×nh Sinh viªn : NguyÔn V¨n HiÕu - Líp KiÓm to¸n 40B 40 Ket-noi.com diễn đàn công nghê, giáo dục cung cÊp vµ cã thÓ ký kÕt hîp ®ång víi kh¸ch hµng cña m×nh nÕu kh¸ch hµng chÊp nhËn dÞch vô mµ c«ng ty cung cÊp . II.2.1 LËp kÕ ho¹ch kiÓm to¸n : LËp kÕ ho¹ch kiÓm to¸n ®Ó thu thËp nh÷ng th«ng tin cÇn thiÕt vÒ kh¸ch hµng cña m×nh. KÕ ho¹ch kiÓm to¸n bao gåm çc bíc sau : II.2.1.1 T×m hiÓu ho¹t ®éng kinh doanh cña kh¸ch hµng T×m hiÓu ho¹t ®éng kinh doanh cña kh¸ch hµng lµ bíc kh«ng thÓ thiÕu ®îc trong khi tiÕn hµnh lËp kÕ ho¹ch kiÓm to¸n, th«ng qua t×m hiÓu ho¹t ®éng kinh doanh cña kh¸ch hµng cho phÐp kiÓm to¸n viªn cã thÓ thu thËp ®îc nh÷ng th«ng tin vÒ ho¹t ®éng kinh doanh cña kh¸ch hµng, vÒ quy tr×nh h¹ch to¸n vµ ®¸nh gi¸ çc chÝnh s¸ch ®îc sö dông trong h¹ch to¸n vµ qua ®ã ®¸nh gi¸ ®îc rñi ro tiÒm tµng. Víi nh÷ng kh¸ch hµng thêng niªn mµ nh÷ng n¨m tríc CPA ®· tiÕn hµnh kiÓm to¸n th× hä sÏ cã ®îc nh÷ng th«ng tin nµy trªn hå s¬ kiÓm to¸n,do ®ã khi cÇn thu thËp chØ cÇn t×m hiÓu vÒ nh÷ng thay ®æi cña c«ng ty kh¸ch hµng trong n¨m nay do ban gi¸m ®èc cña kh¸ch hµng cung cÊp t¹i buæi häp mÆt víi ®¹i diÖn CPA - Hµ Néi. Cßn nh÷ng kh¸ch hµng míi th× cÇn ph¶i thùc hiÖn ®Çy ®ñ çc bíc ®Ó thu thËp nh ®· tr×nh bµy ë phÇn I. C«ng ty X lµ kh¸ch hµng míi cña CPA Hµ Néi do ®ã kiÓm to¸n viªn ph¶i thùc hiÖn thu thËp nh÷ng th«ng tin vÒ kh¸ch hµng nµy. Th«ng qua viÖc triÓn khai xuèng c¬ së theo nh hîp ®ång kinh tÕ ®· ký kÕt gi÷a c«ng ty X vµ CPA Hµ Néi ngµy 9/12/2001 kiÓm to¸n viªn thùc hiÖn thu thËp nh÷ng th«ng tin sau : VÒ qu¸ tr×nh h×nh thµnh vµ ph¸t triÓn cña c«ng ty X : C«ng ty X cã trô së ®Æt t¹i 100B Çt Linh - Hµ Néi, lµ mét doanh nghiÖp Nhµ níc ®îc thµnh lËp theo quyÕt ®Þnh sè 021/BXD - TCLD ngµy 2/1/1993 cña Bé trëng Bé X©y dùng. Vèn cña c«ng ty X : vèn do ng©n s¸ch Nhµ níc cÊp vµ vèn tù bæ sung 20.000 triÖu. Trong ®ã : - Vèn do ng©n s¸ch Nhµ níc cÊp : 13000 triÖu - Vèn bæ sung : 7000 triÖu - Chøc n¨ng, nhiÖm vô : doanh nghiÖp ®îc thµnh lËp chñ yÕu thùc hiÖn mét sè c«ng viÖc nh sau : + Kinh doanh xi m¨ng + Kinh doanh than + Kinh doanh mét sè phô gia cho s¶n xuÊt xi m¨ng + Kinh doanh vËn t¶i hµng ho¸ Sinh viªn : NguyÔn V¨n HiÕu - Líp KiÓm to¸n 40B 41 Ket-noi.com diễn đàn công nghê, giáo dục Doanh nghiÖp ®îc tæ chøc theo h×nh thøc ®éc lË, trùc thuéc Tæng c«ng ty M - Tµi s¶n vµ nguån vèn Tµi s¶n vµ nguån vèn c«ng tyX ®îc thùc hiÖn trªn b¶ng c©n ®èi kÕ to¸n ( b¶ng sè 2 ) vµ b¸o ço kÕt qu¶ kinh doanh ( b¶ng sè 3 ) cña niªn ®é ®îc kiÓm to¸n : B¶ng sè 5 : B¶ng c©n ®èi kÕ to¸n ( T¹i thêi ®iÓm 31/12/2000 ) §¬n vÞ VN§ Sinh viªn : NguyÔn V¨n HiÕu - Líp KiÓm to¸n 40B 42 Ket-noi.com diễn đàn công nghê, giáo dục Tµi s¶n Sè d ®Çu kú Sè d cuèi kú 57.677.410.551 160.399.041.720 5.459.622.350 20.150.641.252 2. Çc kho¶n ph¶i thu 21.027.097.256 33.194.011.450 -Çc kho¶n ph¶i thu kh¸ch hµng 18.678.516.800 30.673.545.000 - Ph¶i thu kh¸c 2.528.581.456 2.520.466.450 3. Hµng tån kho 30.150.236.335 5.963.867.150 860.454.610 1.360.521.868 II. Tµi s¶n cè ®Þnh vµ ®Çu t ng¾n h¹n 60.131.270.968 60.812.536.450 1.Tµi s¶n cè ®Þnh 59.850.320.512 60.077.870.000 - Nguyªn gi¸ 70.391.642.994 74.462.387.150 - Hao mßn luü kÕ 10.541.322.482 14.384.517.150 2.§Çu t chøng kho¸n ng¾n h¹n 160.500.000 650.300.000 3. Chi phÝ XDCB dë dang 120.450.456 84.366.450 117.808.681.519 121.211.578.170 Sè d ®Çu kú Sè d cuèi kú I.Tµi s¶n lu ®éng 1. TiÒn 4. Tµi s¶n lu ®éng kh¸c Tæng tµi s¶n Nguån vèn I. Nî ph¶i tr¶ 22.345.864.250 1. Nî ng¾n h¹n 2. Nî kh¸c II. Nguån vèn së h÷u Tæng nguån vèn 47.685.340.090 17.959.710.050 36.850.798.080 4.386.154.200 1.834.544.010 95.462.817.269 73.526.238.080 117.808.681.519 121.211.578.170 B¶ng sè 6 : B¸o ço kÕt qu¶ kinh doanh ( T¹i thêi ®iÓm 31/12/2000 ) §¬n vÞ VN§ ChØ tiªu M· sè Sinh viªn : NguyÔn V¨n HiÕu - Líp KiÓm to¸n 40B Sè tiÒn 43 Ket-noi.com diễn đàn công nghê, giáo dục Tæng doanh thu 01 124.826.723.576 Doanh thu hµng xuÊt khÈu 02 0 Çc kho¶n gi¶m trõ 03 238.224.500 ChiÕt khÊu 04 36.408.500 Gi¶m gi¸ 05 1.816.000 Gi¸ trÞ hµng b¸n bÞ tr¶ l¹i 06 0 ThuÕ TT§B, thuÕ xuÊt khÈu ph¶i nép 07 0 1. Doanh thu thuÇn 10 124.588.599.076 2. Gi¸ vèn hµng b¸n 11 116.521.306.854 3. Lîi nhuËn gép ( 10 - 11 ) 20 8.067.292.222 4. Chi phÝ b¸n hµng 21 136.398.724 5. Chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp 22 385.408.366 6.Lîi nhuËn tõ ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh 30 7.545.485.132 Thu nhËp tõ ho¹t ®éng tµi chÝnh 31 2.368.034 Chi phÝ ho¹t ®éng tµi chÝnh 32 1.362.136 7. Lîi nhuËn tõ ho¹t ®éng tµi chÝnh 40 1.005.898 Çc kho¶n thu nhËp bÊt thêng 41 0 Chi phÝ bÊt thêng 42 50.000.000 8. Lîi nhu¹n bÊt thêng ( 41 - 42 ) 50 50.000.000 9.Tæng lîi nhuËn tríc thuÕ ( 30 + 40 + 50 ) 60 7.496.491.030 10. ThuÕ thu nhËp doanh nghiÖp ph¶i nép 70 2.248.974.309 11. Lîi nhuËn sau thuÕ 80 5.247.543.721 ( 20 - 21 - 22) II.2.1.2 T×m hiÓu hÖ thèng kiÓm so¸t néi bé vµ ®¸nh gi¸ rñi ro kiÓm so¸t ®èi víi chu tr×nh b¸n hµng vµ thu tiÒn T×m hiÓu hÖ thèng kiÓm so¸t néi bé vµ ®¸nh gi¸ rñi ro kiÓm so¸t lµ bíc c«ng viÖc kh«ng thÓ thiÕu ®îc trong mäi cuéc kiÓm to¸n. KiÓm to¸n viªn t×m hiÓu vÒ hÖ thèng kÕ to¸n kiÓm so¸t néi bé b»ng çch thu thËp th«ng tin vÒ m«i trêng kiÓm so¸t, hÖ thèng kÕ to¸n vµ çc thñ tôc kiÓm so¸t kh¸c. Kü thuËt thu thËp th«ng tin t¹i c«ng ty X vµ c«ng tyY ( 1 c«ng ty liªn doanh do CPA kiÓm to¸n thêng xuyªn ) lµ gièng nhau ®Òu th«ng qua viÖc tiÕp xóc gÆp gì trao ®æi víi ban gi¸m ®èc, qua kiÓm tra s¬ bé vÒ sæ s¸ch, chøng tõ. Sinh viªn : NguyÔn V¨n HiÕu - Líp KiÓm to¸n 40B 44 Ket-noi.com diễn đàn công nghê, giáo dục * T×m hiÓu vÒ m«i trêng kiÓm so¸t ViÖc t×m hiÓu vÒ m«i trêng kiÓm so¸t cña kh¸ch hµng cã phÇn kh¸c nhau. Víi nh÷ng kh¸ch hµng thêng niªn th× çc th«ng tin vÒ m«i trêng kiÓm so¸t cña kh¸ch hµng ®îc cËp nhËt tõ cuéc kiÓm to¸n n¨m tríc, cho nªn nhãm kiÓm to¸n ®îc chØ ®Þnh kiÓm to¸n n¨m nay còng lµ nhãm kiÓm to¸n n¨m tríc. Do ®ã cã ®ù¬c nh÷ng th«ng tin s¬ bé vµ nhãm kiÓm to¸n chØ cÇn xem xÐt l¹i xem cã nh÷ng thay ®æi g× trong bé m¸y l·nh ®¹o, c¬ cÊu nh©n sù hay kh«ng. Víi kh¸ch hµng míi nh c«ng tyX th× çc th«ng tin sÏ ®îc thu thËp qua buæi gÆp gì víi chñ nhiÖm kiÓm to¸n víi ban gi¸m ®èc kh¸ch hµng, qua ®ã ban gi¸m ®èc kh¸ch hµng sÏ cung cÊp cho chñ nhiÖm kiÓm to¸n nh÷ng th«ng tin cÇn thiÕt. C«ng ty X lµ doanh nghiÖp Nhµ níc, gi¸m ®èc c«ng ty lµ ngêi ViÖt Nam lµ ngêi cã uy tÝn vµ kinh nghiÖm, bªn c¹nh gi¸m ®èc cã çc phã gi¸m ®èc lµ nh÷ng ngêi cã tr×nh ®é vµ chuyªn m«n giái trong mét sè lÜnh vùc ®Ó gióp ban gi¸m ®èc ®iÒu hµnh ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh cña doanh nghiÖp. KÕ to¸n trëng cña c«ng ty lµ ngêi cã tr×nh ®é vµ kinh nghiÖm, thùc hiÖn t vÊn cho gi¸m ®èc trong viÖc thùc hiÖn c«ng viÖc kÕ to¸n vµ t×nh h×nh tµi chÝnh cña c«ng ty. VÒ ho¹t ®éng kiÓm to¸n néi bé, lµ ®¬n vÞ trùc thuéc tæng c«ng ty M hµng n¨m tæ chøc kiÓm to¸n né bé cña Tæng c«ng ty ®Òu tiÕn hµnh kiÓm to¸n b¸o ço tµi chÝnh t¹i c«ng ty X theo kÕ ho¹ch cña Tæng c«ng ty. Trong khi thùc hiÖn kiÓm to¸n tæ kiÓm to¸n cña CPA Hµ Néi ®îc phÐp truy cËp kh«ng giíi h¹n nh÷ng th«ng tin cã liªn quan còng nh trong viÖc xem xÐt, kiÓm tra çc chøng tõ sæ s¸ch cña c«ng ty. MÆt kh¸c, tæ kiÓm to¸n cña CPA Hµ Néi cã ®îc nh÷ng tµi liÖu, giÊy tê lµm viÖc do kiÓm to¸n néi bé thùc hiÖn kiÓm to¸n. §©y lµ tµi liÖu quan träng vµ rÊt cã Ých cho tæ kiÓm to¸n lµm b»ng chøng kiÓm to¸n ®îc lu gi÷ trong hå s¬. Trong qu¸ tr×nh kiÓm to¸n cña CPA Hµ Néi hoµn toµn t¸ch biÖt víi ban gi¸m ®èc c«ng ty vµ kh«ng chÞu sù ®iÒu hµnh trùc tiÕp cña ban gi¸m ®èc c«ng ty X. Nªn b¸o ço kiÓm to¸n cña CPA Hµ Néi ®îc ®¸nh gi¸ lµ ®¶m b¶o tÝnh ®éc lËp kh¸ch quan. * T×m hiÓu vÒ hÖ thèng kÕ to¸n Do hÖ thèng kÕ to¸n trong çc doanh nghiÖp kh¸c nhau lµ kh«ng gièng nhau cho nªn th«ng qua viÖc t×m hiÓu hÖ thèng kÕ to¸n biÕt ®îc viÖc h¹ch to¸n, ghi sæ kÕ to¸n trong doanh nghiÖp cã vi ph¹m nguyªn t¾c bÊt liªm nhiÖm hay kh«ng, còng nh xem xÐt çc quy ®Þnh cña kiÓm to¸n néi bé cã bÞ vi ph¹m hay kh«ng. ViÖc t×m hiÓu vÒ hÖ thèng kÕ to¸n ®îc xem xÐt trªn çc khÝa c¹nh sau : - Bé m¸y kÕ to¸n Bé m¸y kÕ to¸n cña c«ng ty ®îc thÓ hiÖn qua s¬ ®å 10 ( s¬ ®å bé m¸y kÕ to¸n ) Sinh viªn : NguyÔn V¨n HiÕu - Líp KiÓm to¸n 40B 45 Ket-noi.com diễn đàn công nghê, giáo dục S¬ ®å 10. S¬ ®å bé m¸y kÕ to¸n cña c«ng ty KÕ to¸n trëng KÕ to¸n vËt t øng dông KÕ to¸n tiÒn l ¬ng & TSC§ KÕ to¸n vèn b»ng tiÒn, kho¶n ph¶i thu KÕ to¸n kho¶n ph¶i tr¶, doanh thu KÕ to¸n gi¸ thµnh vèn CSH Thñ quü II.2.1.3 T×m hiÓu vÒ quy tr×nh kÕ to¸n ¸p dông Nhãm kiÓm to¸n t×m hiÓu chÕ ®é kÕ to¸n ¸p dông cña c«ng ty kh¸ch hµng b»ng çch yªu cÇu kÕ to¸n trëng cung cÊp hÖ thèng kÕ to¸n vµ s¬ ®å h¹ch to¸n ¸p dông ®· ®îc Bé Tµi chÝnh chÊp thuËn vµ xem xÐt viÖc h¹ch to¸n hµng ngµy t¹i phßng kÕ to¸n cã ®óng nh quy ®Þnh cña Bé Tµi chÝnh víi c«ng ty kh«ng. Víi c«ng ty X më sæ theo h×nh thøc NhËt ký chung. C«ng ty ¸p dông chÕ ®é kÕ to¸n doanh nghiÖp ban hµng kÌm theo quyÕt ®Þnh sè 1141/Q§/C§KT ngµy 1/11/1995 cña Bé Tµi chÝnh. B¸o ço tµi chÝnh cña c«ng ty X bao gåm : - B¶ng c©n ®èi kÕ to¸n - B¸o ço kÕt qu¶ kinh doanh - ThuyÕt minh b¸o ço tµi chÝnh - VÒ chÝnh s¸ch kÕ to¸n + Tµi s¶n cè ®Þnh vµ khÊu hao tµi s¶n cè ®Þnh : TÊt c¶ tµi s¶n cè ®Þnh cña c«ng ty ®îc ghi sæ theo nguyªn gi¸, hao mßn luü kÕ vµ gi¸ trÞ cßn l¹i. KhÊu hao tµi s¶n cè ®Þnh ®îc tÝnh theo ph¬ng ph¸p khÊu hao c¬ b¶n ®îc x¸c ®Þnh theo ®¨ng ký. Møc trÝch khÊu hao tµi s¶n cè ®inÞh trung b×nh 3 n¨m tõ n¨m 1998 ®Õn 2000 ®ù¬c ®¨ng ký t¹i côc qu¶n lý vèn vµ tµi s¶n Nhµ níc t¹i doanh nghiÖp ®¨ng ký trÝch khÊu hao phï hîp víi quyÕt ®Þnh sè 1062/Q§CSTC ngµy 14/11/1996 cña Bé Tµi chÝnh. + Niªn ®é kÕ to¸n : niªn ®é kÕ to¸n b¾t ®Çu tõ ngµy 1/1 kÕt thóc ngµy 31/12 hµng n¨m Sinh viªn : NguyÔn V¨n HiÕu - Líp KiÓm to¸n 40B 46 Ket-noi.com diễn đàn công nghê, giáo dục + §¬n vÞ tiÒn tÖ sö dông : §¬n vÞ tiÒn tÖ sö dông trong h¹ch to¸n lµ ®ång ViÖt Nam. Çc nghiÖp vô ph¸t sinh b»ng ngo¹i tÖ ®îc quy ®æi theo tØ gi¸ thùc tÕ do Ng©n hµng c«ng th¬ng c«ng bè t¹i thêi ®iÓm ph¸t sinh nghiÖp vô. + Hµng tån kho : hµng tån kho ®îc h¹ch to¸n theo ph¬ng ph¸p kª khai thêng xuyªn gi¸ trÞ cña hµng ho¸ tån kho ®îc x¸c ®Þnh theo ph¬ng ph¸p b×nh qu©n gia quyÒn cña tõng mÆt hµng. + VÒ thñ tôc kiÓm so¸t ®Ó biÕt çc thñ tôc kiÓm so¸t cña c«ng ty cã ®îc thùc thi hay kh«ng, cã hiÖu qu¶ hay kh«ng th× kiÓm to¸n viªn xem xÐt çc nguyªn t¾c ph©n c«ng ph©n nhiÖm, uû quyÒn, phª chuÈn, b¶o qu¶n chøng tõ vµ sæ s¸ch ®Çy ®ñ. Víi c«ng ty X viÖc phª chuÈn çc kho¶n doanh thu b¸n chÞu ph¶i ®îc phÐp cña nh÷ng ngêi cã thÈm quyÒn ®éc lËp víi ngêi ghi sæ doanh thu. Trong viÖc phª chuÈn çc kho¶n doanh thu tr¶ chËm nµy tïy vµo møc ®é cña nghiÖp vô ph¸t sinh mµ çc cÊp phª chuÈn lµ kh¸c nhau. Víi nh÷ng kho¶n b¸n chÞu cã sè tiÒn lµ 50 triÖu vµ thêi h¹n thanh to¸n trong vßng 1 th¸ng th× trëng phßng cã quyÒn phª duyÖt. NÕu vît qu¸ sè nµy hoÆc thêi h¹n thanh to¸n l©u h¬n ®ßi hái ph¶i cã ®îc sù phª chuÈn cña gi¸m ®èc hoÆc phã gi¸m ®èc. §¸nh gi¸ chung cña CPA Hµ Néi ®èi víi kiÓm so¸t néi bé chu tr×nh b¸n hµng vµ thu tiÒn: sau khi ®· thu nhËn ®îc nh÷ng th«ng tin trong qóa tr×nh t×m hiÓu kh¸ch hµng còng nh t×m hiÓu vÒ hÖ thèng kiÓm so¸t néi bé, kiÓm to¸n viªn thùc hiÖn ph©n tÝch vµ ®¸nh gi¸ träng yÕu cña tõng kho¶n môc trong cuéc kiÓm to¸n b¸o ço tµi chÝnh. §èi víi chu tr×nh b¸n hµng çc kho¶n doanh thu, c«ng nî ph¶i thu xo¸ sæ çc kho¶n ph¶i thu khã ®ßi ®îc ®¸nh gi¸ lµ träng yÕu. T¹i CPA Hµ Néi khi tiÕn hµnh kiÓm so¸t th× viÖc ®¸nh gi¸ trong yÕu rñi ro ®îc kiÓm to¸n viªn ®¸nh gi¸ mét çch ®Þnh tÝnh theo kinh nghiÖm chø kh«ng íc lîng tÝnh träng yÕu ban ®Çu cña toµn bé b¸o ço tµi chÝnh vµ ph©n bæ møc träng yÕu ®ã cho tõng kho¶n môc vµ kiÓm to¸n viªn thùc hiÖn ®a ra nh÷ng bót to¸n ®iÒu chØnh sai sãt. II.2.2 LËp kÕ ho¹ch kiÓm to¸n cô thÓ Sau khi ®· thùc hiÖn xong çc c«ng viÖc vµ thñ tôc ph©n tÝch. Trëng nhãm kiÓm to¸n sÏ ph©n c«ng viÖc cho çc nh©n viªn kiÓm to¸n trong ®oµn vµ th«ng b¸o vÒ kÕ ho¹ch kiÓm to¸n, thêi gian kiÓm to¸n còng nh ®Ò xuÊt víi kh¸ch hµng vÒ chøng tõ sæ s¸ch cÇn thiÕt cho cuéc kiÓm to¸n. Sau khi ®a ra b¶n kÕ ho¹ch kiÓm so¸t do trëng nhãm lËp cã ch÷ ký cña gi¸m ®èc hoÆc phã gi¸m ®èc th× nhãm kiÓm to¸n kÕt thóc giai ®o¹n ®Çu vµ tiÕn hµnh kiÓm to¸n. ( KÕ ho¹ch kiÓm cô thÓ t¹i c«ng ty X do trëng nhãm kiÓm to¸n lËp ®îc thÓ hiÖn ë biÓu sè 4 ) Sinh viªn : NguyÔn V¨n HiÕu - Líp KiÓm to¸n 40B 47 Ket-noi.com diễn đàn công nghê, giáo dục Víi c«ng ty Y ( c«ng ty liªn doanh ) lµ kh¸ch hµng thêng niªn cña CPA Hµ Néi cho nªn nh÷ng th«ng tin vÒ t×nh h×nh s¶n xuÊt kinh doanh, m«i trêng kiÓm so¸t hÖ thèng kÕ to¸n ®îc lu tr÷ trªn hå s¬ kÕ to¸n n¨m tríc ®ã. Cho nªn trong giai ®o¹n lËp kÕ ho¹ch kiÓm to¸n t¹i c«ng ty Y kiÓm to¸n viªn kh«ng ph¶i thùc hiÖn nh ë c«ng ty X n÷a chØ cÇn xem xÐt cã nh÷ng thay ®æi g× trong bé m¸y qu¶n lý chÝnh s¸ch kÕ to¸n... t¹i c«ng ty hay kh«ng. Sau ®ã trëng nhãm kiÓm to¸n lËp kÕ ho¹ch, ph©n c«ng cho çc kiÓm to¸n viªn trong nhãm thùc hiÖn kiÓm to¸n. BiÓu sè 2 : KÕ ho¹ch kiÓm to¸n t¹i c«ng ty X Céng hoµ x· héi chñ nghÜa ViÖt Nam §éc lËp - Tù do - H¹nh phóc *** KÝnh göi : C«ng ty X, thùc hiÖn hîp ®ång kinh tÕ sè 34 TVKT 9/12/2001 ®îc ký kÕt gi÷a c«ng ty KiÓm to¸n vµ KÕ to¸n vµ Tæng c«ng ty M C«ng ty kiÓm to¸n vµ kÕ to¸n xin th«ng b¸o kÕ ho¹ch kiÓm to¸n c«ng ty X nh sau : I. Néi dung kiÓm to¸n 1. KiÓm tra hÖ thèng kiÓm to¸n néi bé - KiÓm tra viÖc thùc hiÖn çc quy ®Þnh vÒ lËp vµ lu©n chuyÓn, sö dông, b¶o qu¶n chøng tõ - KiÓm tra viÖc thùc hiÖn çc quy ®Þnh vÒ tæ chøc kho, quy tr×nh mua b¸n vËt t hµng, tÝnh gi¸ thµnh phÈm - KiÓm tra viÖc thùc hiÖn ghi chÐp, sö dông vµ b¶o qu¶n kÕ to¸n 2. KiÓm to¸n t×nh h×nh tµi chÝnh t¹i thêi ®iÓm 31/12/2000 - KiÓm tra b»ng vèn b»ng tiÒn . Xem xÐt tÝnh hîp lý çc kho¶n thu, chi tiÒn mÆt, sÐc. - KiÓm tra h¹ch to¸n hµng tån kho : ph¬ng ph¸p h¹ch to¸n, thñ tôc mua hµng ho¸ vËt t, viÖc lËp chøng tõ, ghi chÐp kÕ to¸n, viÖc nhËp xuÊt. - KiÓm tra tµi s¶n cè ®Þnh vµ khÊu hao tµi s¶n cè ®Þnh . ViÖc h¹ch to¸n t¨ng gi¶m tµi s¶n cè ®Þnh, viÖc tÝnh khÊu hao. - KiÓm tra çc kho¶n thanh to¸n : KiÓm tra hîp ®ång kinh tÕ cã liªn quan ®Õn mua b¸n chÞu hµng ho¸, vËt t, kiÓm tra çc kho¶n thanh to¸n néi bé. - KiÓm tra t×nh h×nh t¨ng gi¶m nguån vèn kinh doanh, viÖc tÝnh lËp çc quü 3. KiÓm tra x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh -KiÓm tra viÖc h¹ch to¸n chi tiÕt - KiÓm tra viÖc trÝch lËp çc kho¶n dù phßng, h¹ch to¸n tiÒn l¬ng y tÕ. - KiÓm tra viÖc trÝch nép, thanh to¸n víi ng©n s¸ch Nhµ níc, c¬ quan b¶o hiÓm, c¬ quan - KiÓm tra viÖc tÝnh vµ ph©n phèi lîi nhuËn ®Ó l¹i II. Ph¬ng ph¸p kiÓm to¸n Sinh viªn : NguyÔn V¨n HiÕu - Líp KiÓm to¸n 40B 48 Ket-noi.com diễn đàn công nghê, giáo dục - §èi chiÕu sè liÖu gi÷a chØ tiªu b¸o ço tµi chÝnh víi sè d tµi kho¶n cã liªn quan ®Õn sæ çi, sæ chi tiÕt - Xem xÐt ®èi chiÕu sè liÖu gi÷a sæ kÕ to¸n víi chøng tõ kÕ to¸n - KiÓm tra tÝnh hîp lý, hîp lÖ chøng tõ kÕ to¸n th«ng qua kiÓm tra chän mÉu III. Thêi gian vµ lùc lîng kiÓm to¸n - Thêi gian kiÓm to¸n : CPA Hµ Néi b¾t ®Çu thùc hiÖn kiÓm to¸n tõ ngµy 15/10/2001 dù kiÕn kiÓm to¸n trong 1 tuÇn - Lùc lîng kiÓm to¸n gåm 4 ngêi Chóng t«i xin th«ng b¸o vµ mong nhËn ®îc sù quan t©m hîp t¸c, gióp ®ì cña Quý c«ng ty ®Ó viÖc kiÓm to¸n cã thÓ triÓn khai vµ hoµn thµnh ®óng kÕ ho¹ch. C«ng ty KiÓm to¸n vµ kÕ to¸n Hµ Néi. Gi¸m ®èc ( Ký, hä tªn ) II.3 Thùc hiÖn kiÓm to¸n Sau khi thùc hiÖn xong çc bíc c«ng viÖc cña giai ®o¹n lËp kÕ ho¹ch trëng nhãm kiÓm to¸n th«ng b¸o träng t©m vµ ®Æc thï cña c«ng viÖc cÇn lµm. Víi b¸o ço tµi chÝnh cña c«ng ty kh¸ch hµng kiÓm to¸n viªn sÏ tiÕn hµnh kiÓm to¸n theo tõng phÇn nh sau : +Vèn b»ng tiÒn + Tµi s¶n cè ®Þnh vµ khÊu hao tµi s¶n cè ®Þnh + Mua hµng vµ thanh to¸n + Huy ®éng vµ hoµn tr¶ + TiÒn l¬ng vµ nh©n viªn + B¸n hµng vµ thu tiÒn + KiÓm to¸n chi phÝ + KiÓm to¸n vèn chñ së h÷u KiÓm to¸n viªn sÏ c¨n cø vµo møc ®é träng yÕu ®îc ®¸nh gi¸ cho tõng kho¶n môc ë giai ®o¹n kÕ ho¹ch ®Ó kiÓm tra ë nh÷ng møc ®é kh¸c nhau. Do tÝnh chÊt quan träng cña chu tr×nh b¸n hµng nªn trong mçi cuéc kiÓm to¸n ®Òu ph¶i chó träng thùc hiÖn kiÓm to¸n chu tr×nh nµy. Sau ®©y lµ minh ho¹ thùc tÕ cuéc kiÓm to¸n chu tr×nh b¸n hµng t¹i hai lo¹i h×nh doanh nghiÖp. C«ng ty X lµ doanh nghiÖp Nhµ níc vµ c«ng ty Y lµ c«ng ty liªn doanh. II.3.1 KiÓm to¸n çc kho¶n ph¶i thu kh¸ch hµng Tµi kho¶n ph¶i thu kh¸ch hµng lµ tµi kho¶n cã ¶nh hëng lín ®Õn b¸o ço tµi chÝnh cña c«ng ty. Nã lµ tµi liÖu c¬ b¶n ®Ó ph©n tÝch, ®¸nh gi¸ t×nh h×nh tµi chÝnh cña c«ng ty. Tµi kho¶n ph¶i thu chøa ®ùng nhiÒu rñi ro, sai Sinh viªn : NguyÔn V¨n HiÕu - Líp KiÓm to¸n 40B 49 Ket-noi.com diễn đàn công nghê, giáo dục sãt do ®ã kiÓm to¸n viªn ph¶i thu thËp nhiÒu b»ng chøng cho kho¶n nµy vµ thêi gian ®Ó göi th x¸c nhËn sè d. Do t©m quan träng nh vËy cña çc kho¶n ph¶i thu vµ viÖc göi th x¸c nhËn sÏ ®îc sö dông lµm gi¶m bít c«ng viÖc khi thùc hiÖn kiÓm to¸n tµi kho¶n thu nªn kiÓm to¸n tµi kho¶n ph¶i thu kh¸ch hµng ®îc thùc hiÖn ®Çu tiªn trong quy tr×nh b¸n hµng. II.3.1.1 Ch¬ng tr×nh kiÓm to¸n çc kho¶n ph¶i thu kh¸ch hµng ë çc doanh nghiÖp kh¸c nhau th× ®Æc ®iÓm ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh còng kh¸c nhau. KiÓm to¸n viªn sÏ c¨n cø vµo t×nh h×nh thùc tÕ t¹i ®¬n vÞ m×nh thùc hiÖn kiÓm to¸n mµ thiÕt kÕ ch¬ng tr×nh kiÓm to¸n víi nh÷ng thö nghiÖm thÝch hîp. KÕ ho¹ch kiÓm to¸n t¹i c«ng ty X thÓ hiÖn trªn biÓu sè 5. BiÓu sè 5 ®· thÓ hiÖn toµn bé c«ng viÖc cÇn ph¶i thùc hiÖn khi kiÓm to¸n çc kho¶n ph¶i thu kh¸ch hµng t¹i c«ng ty X. Tuy nhiªn çc bíc kiÓm to¸n çc kho¶n ph¶i thu kh¸ch hµng t¹i c«ng ty Y l¹i ®îc thùc hiÖn cã phÇn kh¸c víi t¹i c«ng ty X. PhÇn ®îc thùc hiÖn kh¸c ë ®©y lµ ë phÇn kiÓm tra chi tiÕt çc kho¶n ph¶i thu. Trong phÇn nµy t¹i c«ng ty X kiÓm to¸n viªn sÏ kh«ng thùc hiÖn göi th x¸c nhËn vÒ sè d çc kh¸ch hµng cña c«ng ty. Nhng t¹i c«ng ty Y th× c«ng viÖc nµy l¹i ®îc thùc hiÖn. Mét ®iÓm kh¸c biÖt n÷a lµ t¹i c«ng ty Y kiÓm to¸n viªn kh«ng thùc hiÖn kiÓm tra nghiÖp vô xo¸ sæ çc kho¶n ph¶i thu khã ®ßi mµ c«ng viÖc nµy l¹i ®îc thùc hiÖn ë c«ng ty X. Cã sù kh¸c biÖt nh trªn trong çc bíc kiÓm to¸n t¹i hai c«ng ty X vµ c«ng ty Y lµ do. - VÒ göi th x¸c nhËn sè d T¹i c«ng ty X kiÓm to¸n viªn kh«ng cÇn göi th x¸c nhËn sè d mÆc dï sè d nî cña kh¸ch hµng kh¸ lín lµ do kh¸ch hµng cña c«ng ty X lµ nh÷ng C«ng ty, Tæng c«ng ty lín nh c«ng ty Xi m¨ng Bót S¬n, c«ng ty Xi m¨ng H¶i Phßng... ®©y lµ nh÷ng kh¸ch hµng thêng xuyªn cña c«ng ty nªn hµng n¨m c«ng ty X vµ kh¸ch hµng cña m×nh lu«n thùc hiÖn ®èi chiÕu c«ng nî, bªn c¹nh ®ã lµ çc chÕ ®é tÝn dông cña c«ng ty ¸p dông rÊt nhÊt qu¸n vµ chÆt chÏ. MÆc kh¸c lµ c«ng ty trùc thuéc Tæng c«ng ty xi m¨ng ViÖt Nam hµng n¨m ®oµn kiÓm tra néi bé cña c«ng ty thùc hiÖn kiÓm to¸n ( cã thÓ chia lµm hai ®ît ) do çc biªn b¶n ®èi chiÕu c«ng nî, hay th x¸c nhËn víi nh÷ng kh¸ch hµng nghi vÊn ®· cã ®îc trong tµi liÖu kiÓm to¸n. ChÝnh v× çc lý do ®ã khi tiÕn hµnh kiÓm to¸n kiÓm to¸n viªn kh«ng cÇn göi th x¸c nhËn t¹i c«ng ty X. Víi c«ng ty liªn doanh Y do sè d nî cña kho¶n ph¶i thu lín, mÆc dï hµng n¨m liªn doanh còng thùc hiÖn ®èi chiÕu c«ng nî víi kh¸ch hµng, nhng sè nµy kh«ng ®¸ng kÓ vÉn cßn nhiÒu kh¸ch hµng cã sè d nî lín cÇn ®îc x¸c minh. Do ®ã kiÓm to¸n viªn quyÕt ®Þnh göi th x¸c nhËn sè d. - VÒ viÖc kiÓm tra chi tiÕt nghiÖp vô xo¸ sæ çc kho¶n nî khã ®ßi Sinh viªn : NguyÔn V¨n HiÕu - Líp KiÓm to¸n 40B 50 Ket-noi.com diễn đàn công nghê, giáo dục KiÓm to¸n viªn kh«ng thùc hiÖn kiÓm tra nghiÖp vô xo¸ sæ çc kho¶n ph¶i thu khã ®ßi t¹i c«ng ty Y lµ do t¹i c«ng ty kh«ng cã nghiÖp vô nµy ph¸t sinh. T¹i c«ng ty X trong n¨m cã 1 nghiÖp vô xo¸ sæ kho¸n ph¶i thu khã ®ßi víi sè tiÒn lµ 50.000.000® MÆc dï cã sù kh¸c biÖt rÊt nhá trong viÖc thùc hiÖn kiÓm to¸n nhng nãi chung c¶ hai cuéc kiÓm to¸n t¹i hai c«ng ty X vµ Y cã c«ng viÖc kiÓm to¸n ®îc thùc hiÖn t¬ng tù nhau. Tuy nhiªn sù xuÊt hiÖn kh¸c biÖt trong mçi bíc nhá lµ tõ ®iÒu kiÖn thùc tÕ cña doanh nghiÖp. Sau ®©y lµ chi tiÕt çc bíc c«ng viÖc kiÓm to¸n ®· v¹ch ra trong cuéc kiÓm to¸n tµi kho¶n ph¶i thu kh¸ch hµng BiÓu sè 3 : KÕ ho¹ch kiÓm to¸n tµi kho¶n ph¶i thu kh¸ch hµng cña c«ng ty X C«ng ty KiÓm to¸n vµ KÕ to¸n Hµ Néi ( CPA Hµ Néi ) - Tªn kh¸ch hµng : C«ng ty X Tham chiÕu : E1 - Niªn ®é kÕ to¸n : 31/12/2000 Ngêi thùc hiÖn : - Kho¶n môc : ph¶i thu kh¸ch hµng Ngµy thùc hiÖn - Bíc c«ng viÖc thùc hiÖn Bíc 1 : - §èi chiÕu sè ph¸t sinh, sè d tõng th¸ng trªn sæ chi tiÕt víi sæ çi, NhËt ký, b¶ng C§KT - §èi chiÕu sè d tõng kh¸ch hµng trªn sæ chi tiÕt víi b¶ng tæng hîp chi tiÕt kho¶n ph¶i thu Bíc 2 : KiÓm tra chi tiÕt kho¶n ph¶i thu - KiÓm tra ®èi chiÕu chi tiÕt sè d cña tõng kh¸ch hµng víi biªn b¶n ®èi chiÕu c«ng nî - KiÓm tra chi tiÕt nghiÖp vô b¸n chÞu vµ nghiÖp vô thu tiÒn mÆt th«ng qua kiÓm tra chi tiÕt ho¸ ®¬n, chøng tõ - KiÓm tra viÖc quy ®æi tû gi¸, h¹ch to¸n c«ng nî b»ng ngo¹i tÖ - KiÓm tra nghiÖp vô xo¸ sæ çc kho¶n ph¶i thu khã ®ßi - Tæng hîp çc kÕt qu¶ kiÓm tra chi tiÕt, ®a ra bót to¸n ®iÒu chØnh. II.3.1.2 Quy tr×nh kiÓm to¸n kho¶n ph¶i thu kh¸ch hµng * §èi chiÕu sæ s¸ch KiÓm to¸n viªn thùc hiÖn ®èi chiÕu sæ s¸ch gåm : 1. §èi chiÕu sè d ®Çu n¨m Sinh viªn : NguyÔn V¨n HiÕu - Líp KiÓm to¸n 40B 51 Ket-noi.com diễn đàn công nghê, giáo dục 2. §èi chiÕu tæng sè ph¸t sinh cña TK 131, 136 theo tõng th¸ng, quý vµ n¨m 3. §èi chiÕu sè ph¸t sinh, sè d cña tõng kh¸ch hµng 4. §èi chiÕu sè d cuèi n¨m Bíc 1 : §èi chiÕu sè d ®Çu n¨m C«ng ty X lµ kh¸ch hµng míi cña CPA Hµ Néi do ®ã sè d ®Çu n¨m sÏ ®îc kiÓm to¸n viªn kiÓm tra, ®èi chiÕu víi sè d cuèi niªn ®é kÕ to¸n n¨m tríc trªn b¸o ço kÕ to¸n ®· ®îc kiÓm to¸n bëi c«ng ty kiÓm to¸n kh¸c ( nÕu cã ) hoÆc c¨n cø vµo sè d chuyÓn sæ tõ b¶ng c©n ®èi kÕ to¸n cña niªn ®é tríc vµ ban gi¸m ®èc c«ng ty X ®· lËp b¶ng cam kÕt vÒ çc sè liÖu trªn b¸o ço kÕ to¸n. Sau khi ®èi chiÕu thÊy sè d ®îc chuyÓn chÝnh x¸c víi sè tiÒn lµ : Sè d nî TK 131 ( 31/1/2001 ) : 18.678.515.800 Sè d cã TK 131 ( 31/1/2001 ) : 0 Sè d nî TK 1368 ( 31/1/2001 ): 2.528.581.456 Víi c«ng ty liªn doanh Y lµ kh¸ch hµng thêng xuyªn cña CPA Hµ Néi, kiÓm to¸n viªn sÏ c¨n cø sè liÖu b¶ng c©n ®èi kÕ to¸n sau kiÓm to¸n t¹i ngµy 31/12/ n¨m tríc ®Ó ®èi chiÕu sè d ®Çu n¨m nay. KÕt qu¶ cho thÊy c«ng ty Y ®· chuyÓn sè chÝnh x¸c víi sè d ®Çu n¨m. Sè d nî TK 131 (1/1/2001 ) : 30.864.531 Sè d cã TK 131 ( 1/1/2001 ) : 1.034.307 Bíc 2, 3, 4 thùc hiÖn ®èi chiÕu tæng sè ph¸t sinh vµ sè d cuèi n¨m Sau khi ®èi chiÕu sè d ®Çu n¨m kiÓm to¸n viªn ®èi chiÕu sè ph¸t sinh, sè d theo nguyªn t¾c ®i tõ tæng hîp ®Õn chi tiÕt. C«ng tyX më sæ theo h×nh thøc NhËt ký chung do ®ã ®Çu tiªn thùc hiÖn ®èi chiÕu sè d tµi kho¶n ( 131, 136 ) trªn b¶ng c©n ®èi kÕ to¸n vµ b¶ng c©n ®èi sè ph¸t sinh víi sæ çi ( TK 131, 136 ) sè liÖu trªn sæ çi ( TK 131, 136 ) ®îc ®èi chiÕu víi b¶ng tæng hîp chi tiÕt ( TK 131, 1368 ). Do sè liÖu trªn b¶ng tæng hîp chi tiÕt ®îc vµo tõ çc sæ chi tiÕt nªn sÏ ®èi chiÕu b¶ng tæng hîp chi tiÕt víi sè chi tiÕt tµi kho¶n ( çc bíc ®èi chiÕu ®îc thÓ hiÖn trªn s¬ ®å sè 11 ) S¬ ®å sè 11 : Quy tr×nh ®èi chiÕu tæng hîp t¹i c«ng ty X B¶ng c©n ®èi kÕ to¸n Sè d TK 131, 1368 Sæ çi TK 131, 1368 B¶ng tæng hîp chi tiÕt TK 131, 1368 Sinh viªn NguyÔn B¶ng c©n ®èi:kÕ to¸n V¨n HiÕu - Líp KiÓm to¸n 40B ( TK 131, 1368 ) HÖ thèng sæ chi tiÕt TK 52 Ket-noi.com diễn đàn công nghê, giáo dục §èi chiÕu sè ph¸t sinh cña tõng kh¸ch hµng trong tõng th¸ng vµ c¶ n¨m §èi chiÕu, kiÓm tra theo tæng sè ph¸t sinh vµ sè d TK 131, 1368 tõng th¸ng vµ c¶ n¨m C«ng ty liªn doanh Y më sæ theo h×nh thøc chøng tõ ghi sæ th× quy tr×nh ®èi chiÕu ®îc thùc hiÖn nh sau ( s¬ ®å 12 ) B¶ng c©n ®èi kÕ to¸n ( TK 131, 1368) Sæ ®¨ng ký chøng tõ ghi sæ Sæ chøng tõ ghi sæ Sæ çi TK (TK131,1368) B¶ng c©n ®èi sæ ph¸t sinh ( TK 131, 1368 ) B¶ng tæng hîp chi tiÕt ( TK 131, 1368 ) Sæ chi tiÕt TK (131, 1368) §èi chiÕu kiÓm tra theo tæng sè ph¸t sinh vµ sè d TK 131, 1368 §èi chiÕu sè ph¸t sinh cña tõng kh¸ch hµng Sau khi thùc hiÖn ®èi chiÕu kiÓm tra th× t¹i c«ng ty X sæ s¸ch ®îc më khoa häc sè liÖu ®îc tr×nh bµy chÝnh x¸c víi sè d cuèi n¨m lµ : Sè d nî TK 131 ( 31/12/2000 ) : 30.673.545.000 Sè d cã TK 131 ( 31/12/2000 ) : 1.120.531.455 Sè dù nî TK 1368 ( 31/12/2000 ) : 2.520.466.250 Còng nh vËy t¹i c«ng ty Y kiÓm to¸n viªn thÊy r»ng çc sè liÖu ®îc tr×nh bµy chÝnh x¸c, thèng nhÊt gi÷a gi÷a çc sè. Sè d cuèi n¨m ®îc x¸c ®Þnh. Sinh viªn : NguyÔn V¨n HiÕu - Líp KiÓm to¸n 40B 53 Ket-noi.com diễn đàn công nghê, giáo dục Sè d nî TK 131 ( 31/12/2000 ) : 16.308.976 Sè d cã TK 131 ( 31/12/2000 ) : 1.038.576 Sè d nî TK 1368 ( 31/12/2000) : 1.311.234 * Thùc hiÖn kiÓm tra chi tiÕt sè d tµi kho¶n ph¶i thu : Còng nh çc c«ng ty kiÓm to¸n CPA Hµ Néi còng cã nh÷ng ch¬ng tr×nh kiÓm to¸n ®Æc thï, kiÓm to¸n chi tiÕt kho¶n ph¶i thu lµ mét trong nh÷ng kü thuËt ®îc ký kÕt gi÷a liªn minh Ch©u ¢u vµ ChÝnh phñ ViÖt Nam. Cïng víi nh÷ng kinh nghiÖm vµ hiÓu biÕt thùc tÕ, sù trî gióp cña çc chuyªn gia CPA Hµ Néi ®· x©y dùng ®îc quy tr×nh kiÓm to¸n chi tiÕt kho¶n ph¶i thu mµ träng t©m lµ thñ tôc göi th x¸c nhËn c«ng nî ( çc kho¶n ph¶i thu ) S¬ ®å 13 : Quy tr×nh göi th x¸c nhËn çc kho¶n ph¶i thu Thèng nhÊt víi Ban gi¸m ®èc X¸c ®Þnh ph¹m vi vµ quy m« chän mÉu QuyÕt ®Þnh kiÓu th x¸c nhËn ®Ó göi ®i Theo dâi, xö lý çc th phóc ®¸p vµ thùc hiÖn çc thñ tôc kÕ to¸n thay thÕ Thèng nhÊt göi th x¸c nhËn, kiÓm to¸n viªn ph¶i th¶o luËn víi Ban gi¸m ®èc cña c«ng ty liªn doanh Y. NÕu ban gi¸m ®èc ®ång ý viÖc göi th x¸c nhËn kho¶n ph¶i thu cña kiÓm to¸n viªn th× kiÓm to¸n viªn sÏ thùc hiÖn, cßn nÕu ban gi¸m ®èc kh«ng ®ång ý th× ph¶i ®a ra lý do, nÕu lý do hîp lý th× kiÓm to¸n viªn cã thÓ bá qua kh¸ch hµng ®ã kh«ng göi th x¸c nhËn nhng ph¶i thùc hiÖn çc thñ tôc kÕ to¸n thay thÕ x¸c minh lµ sè d lµ cã thËt vµ ®óng ®¾n. Th«ng thêng ban gi¸m ®èc kh«ng ®ång ý ®Ó kiÓm to¸n viªn thùc hiÖn göi th x¸c nhËn víi nh÷ng kh¸ch hµng mµ c«ng ty míi ký kÕt vµ cã kÕ ho¹ch lµm ¨n l©u dµi. Së dÜ ban gi¸m ®èc kh«ng chÊp nhËn lµ ®Ó tr¸nh sù hiÓu lÇm tõ phÝa kh¸ch hµng cña m×nh. Trong qu¸ tr×nh thùc hiÖn kiÓm to¸n t¹i c«ng ty liªn doanh Y, ban gi¸m ®èc c«ng ty còng kh«ng chÊp nhËn ®Ó kiÓm to¸n viªn göi th x¸c nhËn cho kh¸ch hµng cña m×nh lµ c«ng ty l¬ng thùc ( K ) ( b¹n hµng thêng xuyªn víi ký do trªn. H¬n n÷a ®©y lµ kho¶n nî míi ph¸t sinh ( ®îc 20 ngµy tÝnh ®Õn ngµy 9/1/2001 )nªn kho¶n nî ngµy kh«ng ph¶i lµ kho¶n nî qu¸ h¹n vµ ®îc kiÓm to¸n viªn chÊp nhËn kh«ng göi th x¸c nhËn nhng sÏ thùc hiÖn thñ tôc kiÓm to¸n thay thÕ. Sinh viªn : NguyÔn V¨n HiÕu - Líp KiÓm to¸n 40B 54 Ket-noi.com diễn đàn công nghê, giáo dục X¸c ®Þnh ph¹m vi vµ quy m« chän mÉu : C«ng ty liªn doanh Y cã 19 kh¸ch hµng thêng xuyªn ký kÕt hîp ®ång. Trong n¨m nay, khi kiÓm to¸n viªn thùc hiÖn kiÓm tra th× trong sè 19 c«ng ty ®· cã 6 c«ng ty cã biªn b¶n ®èi chiÕu c«ng nî vµ 4 c«ng ty ®· thùc hiÖn thanh to¸n vµo ®Çu niªn ®é kÕ to¸n n¨m 2001 vµ mét c«ng ty mµ ban l·nh ®¹o c«ng ty Y ®· kh«ng nhÊt trÝ cho göi th x¸c nhËn vµ kiÓm to¸n viªn ®· xem xÐt lý do thÊy lµ chÝnh ®¸ng. Sau ®©y lµ danh s¸ch c«ng ty mµ kiÓm to¸n viªn thùc hiÖn göi th x¸c nhËn vµ ®· thùc hiÖn ®èi chiÕu víi sæ çi tµi kho¶n ph¶i thu kh¸ch hµng. BiÓu sè 4: GiÊy lµm viÖc cña kiÓm to¸n viªn Hµng chuyªn ngµnh kiÓm to¸n ViÖt Nam C«ng ty kiÓm to¸n vµ kÕ to¸n Hµ Néi ( CPA Hµ Néi ) Tªn kh¸ch hµng : C«ng ty Y Tham chiÕu : E10 Niªn ®é kÕ to¸n : 31/12/2001 Ngêi thùc hiÖn : Kho¶n môc Ngµy thùc hiÖn : : ph¶i thu kh¸ch hµng Bíc c«ng viÖc : Göi th x¸c nhËn Danh s¸ch kh¸ch hµng ( Ph¶i thu kh¸ch hµng ) Sè tiÒn 1. C«ng ty B¸nh kÑo H¶i Hµ 368.521.108 √ 2. C«ng ty xi m¨ng BØm S¬n 1.250.084.250√ 3. Bu ®iÖn Th¸i Nguyªn 3.610.300.000√ 4. C«ng ty ThÐp Th¸i Nguyªn 876.084.380√ 5. C«ng ty xi m¨ng Bót S¬n 250.375.380√ 6. C«ng ty TNHH ViÖt Th¾ng 689.344.596√ 7. C«ng ty Honda 1.200.186.344x 8. C«ng ty cho thuª tµi chÝnh 2.300.650.386√ √ ®· khíp ®óng gi÷a th x¸c nhËn vµ c«ng viÖc víi sæ çi X : chªnh lÖch gi÷a th x¸c nhËn vµ sæ çi QuyÕt ®Þnh biÓu th x¸c nhËn ®Ó göi ®i Cã 3 lo¹i th x¸c nhËn cã thÓ ®îc sö dông ®ã lµ th x¸c nhËn míi, th x¸c nhËn chñ ®éng vµ th x¸c nhËn thô ®éng. Th x¸c nhËn míi chØ dïng ®Ó yªu cÇu cung cÊp th«ng tin chø kh«ng cÇn ngêi x¸c nhËn minh chøng cho d÷ liÖu do kh¸ch hµng cung cÊp th«ng Sinh viªn : NguyÔn V¨n HiÕu - Líp KiÓm to¸n 40B 55 Ket-noi.com diễn đàn công nghê, giáo dục tin, th x¸c nhËn thô ®éng chØ yªu cÇu tr¶ lêi trong trêng hîp nÕu ngêi x¸c nhËn kh«ng ®ång ý víi th«ng tin ®a ra trong th. ChÝnh v× vËy rÊt khã cho kiÓm to¸n viªn ph©n biÖt ®îc gi÷a nh÷ng ngêi kh«ng ®óng víi nh÷ng th«ng tin cÇn x¸c nhËn ®îc lÊ th ®ã. Thùc tÕ hai lo¹i th x¸c nhËn nµy Ýt ®îc sö dông lµm nguån chÝnh cung cÊp b»ng chøng kiÓm to¸n. CPA - Hµ Néi thêng dïng th x¸c nhËn chñ ®éng ®©y lµ th yÕi cÇu trùc tiÕp minh chøng vÒ nh÷ng d÷ liÖu do kh¸ch hµng cung cÊp vµ ®©y sÏ lµ b»ng chøng quan träng cho kiÓm to¸n viªn khi thùc hiÖn kiÓm to¸n. (MÉu th x¸c nhËn chñ ®éng mµ kiÓm to¸n viªn CPA - Hµ Néi sö dông trong khi thùc hiÖn kiÓm to¸n 7) kho¶n thu kh¸ch hµng ThbiÓu x¸c sè nhËn Theo dâi xö lý çc th phóc ®¸pC«ng vµ thùc hiÖn thñ tôc kiÓm to¸n theo KÝnh göi: ty Honda thÕ. C«ng ty KiÓm to¸n vµ KÕ to¸n Hµ Néi hiÖn ®ang tiÕn hµnh kiÓm to¸n B¸o Tríc khi göi th x¸c nhËn ®i, kiÓm to¸n viªn ph¶i kiÓm tra l¹i th x¸c nhËn do çotytµiYchÝnh C«ng ty Y (C«ng doanh ho¹tviªn ®éng kÕt C«ng göi ®i.cña Sau khi nhËn ®îc çctythliªn phóc ®¸p Y) th× cho kiÓmkúto¸n ph¶i thóc ngµy tæng hîp l¹i 31/12/2000. kÕt qu¶ xem çc th phóc ®¸p lµ ®óng hay sai. NÕu lµ kh«ng ®óng th× ph¶i xemcña l¹i çc t¹i sao l¹i to¸n cã chªnh Theo yªu cÇu kiÓm viªn lÖch. cña chóng t«i ®Ò nghÞ Quý c«ng ty Trong kh¸ch hµng tiÒn cña C«ng ty Ycho ®îcC«ng kiÓm ty to¸n chän®iÓm ®Ó Honda x¸c8 th¸ng nhËn sè d b»ng ph¶i tr¶ Y viªn t¹i thêi göi31/12/200. th x¸c nhËn cã 7 kh¸ch hµng göi th phóc ®¸p ®ång ý 9hay sè d khíp Côth× thÓ: ®ïng) vµ cã 1 kh¸ch hµng kh«ng ®ång ý víi sè d cu¶ C«ng ty Y ®ã lµ c«ng ty Honda.Sè d kho¶n ph¶i thu cña c«ng ty Honda ®Õn thêi ®iÓm 31/12/2000 lµ: Trong 1.200.186.344 9®ång). kho¶n®·ph¸t sauSèthêi ®iÓm th tr¶ lêi cña C«ngMäi ty Honda tr×nh sinh bµy râ: d cña C«ngngµy ty Honda lín h¬n®Òu sè dkh«ng cña C«ng ty liªn nî trªn sæ)x¸c lµ:nhËn 3.247.800 31/12/2000 ¶nh hëng ®Õndoanh sè nî (sè ph¶id thu cña th nµy. ®ång. §Ò nghÞ c«ng ty Honda göi trùc tiÕp th x¸c nhËn nµy cho çc kiÓm to¸n n¨m C«ng ty Honda viªnTrong cña chóng t«i theo ®Þa chØ:giao dÞch víi c«ng ty liªn doanh Y tæng sè tiÒn lµ 2.370.234.164 (®ång) (sè d Nî ®Çu n¨m lµ 20.186.236 ®ång). NguyÔn Thµnh C«ng - KiÓm to¸n viªn cao cÊp §Õn cuèi 31/12/2000 C«ng ty ®· thùc hiÖn thanh to¸n tæng sè tiÒn lµ ty KiÓm to¸n vµ KÕ to¸n 1.186.986.256. Nh vËy tÝnhC«ng ®Õn ngµy 31/12/2000 C«ng ty Hµ cßnNéi nî liªn doanh Y lµ 1.203.434.144 ®ång. §Þa chØ 51 - Quang Trung - Hai Bµ Trng - Hµ Néi Nh vËy kiÓm tra chªnh trªn qua ®èi Fax: chiÕu, kiÓm tra chi tiÕt tõng Tel:lÖch 049433653 049433651 ho¸ ®¬n b¸n hµng, ph¶i thu víi sæ chi tiÕt thÊy ho¸ ®¬n sè 1038 ngµy KÝnh th: C«ng ty h¹ch liªn doanh Y gi¸ 3.247.800 (®ång). Nh vËy ph¶i thùc 20/10/200 kh«ng ®îc to¸n trÞ hiÖn ®iÒu Gi¸m chØnh®èc tængC«ng doanh ty Ythu vµ t¨ng kho¶n ph¶i thu kh¸ch hµng, t¨ng thuÕ GTGT ®Çu ra ph¶i nép. (Ký, ®ãng dÊu) X¸c nhËn cña C«ng ty Honda Sèsè d kho¶n ph¶inhËn thu cña C«ng ty Y t¹i thêi ®iÓm 31/12/2000 lµ: BiÓu 7: Th x¸c 1.203.434.144 (VN§) nh vËy kho¶n ph¶i thu cña C«ng ty Honda chóng t«i cã sù chªnh lÖch lµ 3.247.800 (®ång). §Ò nghÞ C«ng ty Y xem l¹i ®Ó ®èi chiÕu kho¶n nî cña chóng t«i. 56 SinhGi¸m viªn ®èc : NguyÔn HiÕu - Líp KiÓm to¸n 40B C«ng V¨n ty Honda (Ký, ®ãng dÊu) Ket-noi.com diễn đàn công nghê, giáo dục BiÓu sè 6: GiÊy tê lµm viÖc cña kiÓm to¸n viªn Sinh viªn : NguyÔn V¨n HiÕu - Líp KiÓm to¸n 40B 57 Ket-noi.com diễn đàn công nghê, giáo dục H·ng chuyªn ngµnh kiÓm to¸n ViÖt Nam Tªn kh¸ch hµng: C«ng ty Y Niªn ®é kÕ to¸n: 31/12/2000 Tham chiÕu: E10 Kho¶n môc: Ph¶i thu kh¸ch hµng Ngêi thùc hiÖn: Bíc c«ng viÖc: Göi th x¸c nhËn Ngµy thùc hiÖn:............ Sau khi nhËn ®îc giÊy x¸c nhËn kho¶n ph¶i thu cña C«ng ty Y ë C«ng ty Honda thÊy cã sù chªnh lÖch: KTV ®a ra bót to¸n ®iÒu chØnh nh sau: Nî TK 131 (ph¶i thu ë C«ng ty Honda): 3.247.800 Cã TK 3331 : 29.525,45 Cã TK 511 : 3.218.274,55 (Sè chªnh lÖch nµy ®· ®îc kiÓm to¸n viªn kiÓm tra sæ chi tiÕt thÊy ho¸ dodn sè 1038 ngµy 20/10/2000 cha ®îc thanh to¸n ghi sæ) Víi th x¸c nhËn kh«ng ®îc tr¶ lêi hay çc kh¸ch hµng mµ ban gi¸m ®èc kh«ng cho göi th x¸c nhËn nî (nh C«ng ty l¬ng thùc K) th× kiÓm to¸n viªn ph¶i sö dông nh÷ng thñ tôc kiÓm to¸n thay thÕ. §ã lµ nh÷ng thñ tôc ®èi chiÕu çc kho¶n môc nªu ra trong th x¸c nhËn víi ho¸ ®¬n thanh to¸n tiÒn sau ®©y, chøng tõ chuyÓn hµnh, hoÆc víi nh÷ng chøng tõ, tµi liÖu kh¸c ®Ó cung cÊp b»ng chøng c¬ së dÉn liÖu vÒ tÝnh hiÖn h÷u. Thùc tÕ khi kiÓm to¸n t¹i C«ng ty Y, thùc hiÖn çc thñ tôc kiÓm to¸n thay thÕ çc nh©n viªn kiÓm to¸n cña CPA - Hµ Néi thÊy sè d cña C«ng ty l¬ng thùc K lµ khíp ®óng. * KiÓm tra chi tiÕt nghiÖp vô b¸n chÞu vµ thu tiÒn nî th«ng qua kiÓm tra chi tiÕt ho¸ ®¬n, chøng tõ. Khi ph¸t sinh çc nghiÖp vô kiªn quan ®Õn TK 131, ®Ó kiÓm tra chi tiÕt sè d TK nµy, kiÓm to¸n viªn thùc hiÖn kiÓm tra chi tiÕt kh«ng qua çc bíc: - Chän mÉu ho¸ ®¬n chøng tõ. - §èi chiÕu, kiÓm tra ho¸ ®¬n chøng tõ víi sæ s¸ch vµ tµi liÖu liªn quan. - Ph¸t hiÖn, gi¶i thÝch nguyªn nh©n chªnh lÖch vµ thùc hiÖn ®iÒu chØnh. T¹i C«ng ty X, kiÓm to¸n viªn kh«ng thùc hiÖn göi th x¸c nhËn, do ®ã kiÓm to¸n viªn ®i s©u vµo kiÓm tra nghiÖp vô th«ng qua kiÓm tra chi tiÕt ho¸n ®¬n chøng tõ, vËn ®¬n... Sinh viªn : NguyÔn V¨n HiÕu - Líp KiÓm to¸n 40B 58 Ket-noi.com diễn đàn công nghê, giáo dục Khi thùc hiÖn chän mÉu ho¸ ®¬n chøng tõ ®Ó kiÓm tra kiÓm to¸n viªn Chän mÉu ho¸ ®¬n chøng tõ: thêng tËp trung vµo kiÓm tra ho¸ ®¬n chøng tõ cña nh÷ng nghiÖp vô ph¸t sinh cã gi¸ trÞ lín vµ cã nhiÒu nghi vÊn. Ho¸ ®¬n chøng tõ ®îc sö dông ®Ó kiÓm tra lµ ho¸ ®¬n b¸n hµng, çc phiÕu thu, b¶o sao kª, giÊy b¸o cã, vËn ®¬n (nÕu cã)... Ngoµi ra kiÓm to¸n viªn cßn chän mét sè hîp ®ång kinh tÕ, phiÕu xuÊt kho cña çc nghiÖp vô b¸n chÞu ®Ó ®èi chiÕu vÒ sè lîng, gi¸ trÞ cña hµng ho¸. quan: §èi chiÕu kiÓm tra ho¸ ®¬n chøng tõ víi sæ s¸ch vµ tµi liÖu liªn - KiÓm tra tÝnh hîp lÖ: Trªn c¬ së nh÷ng ho¸ ®¬n, chøng tõ ®· chän th× kiÓm to¸n viªn sÏ thùc hiÖn ®èi chiÕu. Trong khi ®èi chiÕu kiÓm to¸n viªn tËp trung kiÓm tra vÒ tÝnh hîp lÖ cña çc chøng tõ nh cã ®Çy ®ñ çc ch÷ ký vµ con dÊu. KiÓm tra tÝnh ®Çy ®ñ cña chøng tõ ®i kÌm - nh thùc hiÖn thu nî kh¸ch hµng b»ng tiÒn göi ng©n hµng ph¶i cã ®Çy ®ñ giÊy b¸o cã cña ng©n hµng. Bªn c¹nh ®ã ph¶i thùc hiÖn ®èi chiÕu ®Ó xem sù thèng nhÊt gi÷a ho¸ ®¬n, chøng tõ, hîp ®ång vÒ nghiÖp vô vµ quy m« sè tiÒn. - KiÓm tra tÝnh trän vÑn (®Çy ®ñ) Víi sæ s¸ch kÕ to¸n th× kiÓm to¸n viªn thùc hiÖn xem xÐt viÖc ®Þnh kho¶n vµ ghi sæ çc nghiÖp vô cã ®óng víi çc quy ®Þnh chÕ ®é kÕ to¸n hiÖn hµnh hay kh«ng. KiÓm to¸n viªn ®· thùc hiÖn kiÓm tra chi tiÕt ho¸ ®¬n chøng tõ ®îc chän t¹i C«ng ty Y (BiÓu sè 9: GiÊy tê lµm viÖc cña kiÓm to¸n viªn) Sinh viªn : NguyÔn V¨n HiÕu - Líp KiÓm to¸n 40B 59 Ket-noi.com diễn đàn công nghê, giáo dục BiÓu sè 7: GiÊy lµm viÖc cña kiÓm to¸n viªn. H·ng chuyªn ngµnh kiÓm to¸n ViÖt Nam Tªn kh¸ch hµng: C«ng ty X Niªn ®é kÕ to¸n: 31/12/2000 Tham chiÕu: E10 Kho¶n môc: Ph¶i thu kh¸ch hµng Ngêi thùc hiÖn: Bíc c«ng viÖc: KiÓm tra chi tiÕt Chøng tõ SH NT HH0/0021 8/1/2000 HH0/0045 28/1/2000 HH0/3105 20/10/2000 HH0/0124 1/11/2000 HH0/0111 26/12/2000 HH0/0121 20/12/2000 Ngµy thùc hiÖn:............ Néi dung B¸n than çn cho xi m¨ng Bót S¬n B¸n xØ pirit cho xi m¨ng Bót S¬n B¸n than cho xi m¨ng Bót S¬n B¸n ®¸ boxit cho xi m¨ng Hoµng Th¹ch B¸n xØ pirit cho xi m¨ng Hoµng Th¹ch cha cã hîp ®ång, cã phiÕu xuÊt kho, t¹m tÝnh B¸n xi m¨ng cho xi m¨ng Bót S¬n cha cã ho¸ ®¬n, cã phiÕu xuÊt kho §èi øng Sè tiÒn 511 1.648.670.530 511 300.521.500 511 48.064.540 511 132.800.680 511 1.644.702 511 120.084.500 : ®· khíp ®óng : chªnh lÖch Sinh viªn : NguyÔn V¨n HiÕu - Líp KiÓm to¸n 40B 60 Ket-noi.com diễn đàn công nghê, giáo dục Trong khi thùc hiÖn kiÓm tra chi tiÕt çc kho¶n ph¶i thu, kiÓm to¸n viªn ®· ph¸t hiÖn sai sãt. NghiÖp vô ghi sæ cña kÕ to¸n ngµy 26/12/2000 khi b¸n xØ pirit cho c«ng ty xi m¨ng Hoµn Th¹ch nhng kÕ to¸n cha nhËn ®îc ho¸ ®¬n b¸n hµng vµ ®· t¹m h¹ch to¸n: Nî TK 131: 1726.348.800 Cã TK 3331: 82.207.098 Cã TK 511: 1.644.141.702 Nhng cuèi th¸ng ho¸ ®¬n vÒ cã chªnh lÖch gi÷a gi¸ trÞ trªn ho¸ ®¬n víi gi¸ trÞ t¹m trÝch nhng kÐe to¸n cha thùchiÖn ®iÒu chØnh. Gi¸ trÞ trªn ho¸ ®¬n doanh thu cha cã thuÕ (thuÕ suÊt 5%) lµ 1.612.934.445. Nh vËy sau khi ph¸t hiÖn sai sãt th× kiÓm to¸n viªn sÏ thùc hiÖn bót to¸n ®iÒu chØnh trªn giÊy tê lµm viÖc cña m×nh. Víi nghiÖp vô ph¸t sinh ngµy 20/12/1999 khi C«ng ty X göi hµng ®Ó b¸n cho kh¸ch hµng khi biÕt kh¸ch hµng ®· chÊp nhËn ®· cã ho¸ ®¬n nhng kÕ to¸n cha thùc hiÖn ghi sæ nî ph¶i thu kh¸ch hµng vµ ghi sæ doanh thu mµ ®Ó l¹i n¨m sau h¹ch to¸n vµo doanh thu th¸ng 1/2001. KiÓm to¸n viªn ®· thùc hiÖn ®iÒu chØnh vµ nhËn xÐt trªn giÊy lµm viÖc vÒ viÖc h¹ch to¸n, ghi sæ hay chøng tõ ho¸ ®¬n cña çc kho¶n ph¶i thu kh¸ch hµng. KiÓm to¸n viªn kiÓm tra xem sai sãt th«ng qua ®èi chiÕu ho¸ ®¬n. phiÕu xuÊt kho kiÓm tra xem sè liÖu trªn ho¸ ®¬n cã ®îc chÝnh x¸c kh«ng. (Bót to¸n ®iÒu chØnh cña kiÓm to¸n viªn vÒ çc sai sãt ph¸t hiÖn tr×nh bÇy trªn giÊy lµm viÖc ë phÇn tæng hîp nhËn xÐt). Víi C«ng ty Y do ®· thùc hiÖn göi th x¸c nhËn c«ng nî vµ cã biªn b¶n x¸c nh©n c«ng nî cho nªn kiÓm to¸n viªn chØ vhän mét vµi nghiÖp vô cã gi¸ trÞ lín ®Ó kiÓm tra l¹i nhng kh«ng ph¸t hiÖn ®îc sai sãt.Trong khi thùc hiÖn kiÓm to¸n ph¶i thu kh¸ch hµng t¹i c«ng ty X kiÓm to¸n viªn thùc hiÖn kiÓm tra l¹i chi tiÕt ph¸t sinh theo ®èi øng (BiÓu sè 8). Sinh viªn : NguyÔn V¨n HiÕu - Líp KiÓm to¸n 40B 61 Ket-noi.com diễn đàn công nghê, giáo dục BiÓu sè 8: KiÓm tra chi tiÕt H·ng chuyªn ngµnh kiÓm to¸n ViÖt Nam. Nî C«ng ty KiÓm to¸n vµ kÕ to¸n Hµ Néi. Tªn kh¸ch hµng: C«ng ty X Niªn ®é kÕ to¸n : 31/12/2000 Tham chiÕu: Kho¶n môc: Ph¶i thu kh¸ch hµng Ngêi thùc hiÖn: Bíc c«ng viÖc: KiÓm tra chi tiÕt Ngµy thùc hiÖn: Chi tiÕt ph¸t sinh theo ®èi øng. Ph¸t sinh Nî TK 131/Cã çc TK kh¸c. Cã 112 136 511 111 131 131 131 1.203.400.526 Céng 3.689.504.824 4.892.905.350 f 368.560 884.040 452.600 f 82.804.046.512 2.126.514.208 6.376.889.200 91.307.449.920 f 21.806.340.150 2.168.357.461 23.974.726.611 f Ph¸t sinh cã TK 131/Nî çc TK kh¸c 111 331 112 131 131 131 Céng 511 Céng 105.994.755.748 4.602.985.709 10.066.394.024 120.175.535.481 f Céng 30.562.846.120 2.300.468.350 19.368.132.240 21.300.521 52.252.765.231 12.346.315.680 12.155.134.264 24.501.449.944 3.680.135.330 1.526.155.150 32.156.168.396 37.362.458.876 46.589.615.130 452.600 63.679.434.900 21.300.521 114.116.674.051 f f f f f: céng däc ®óng : Céng ngang ®óng * KiÓm tra viÖc quy ®æi ngo¹i tÖ vµ h¹ch to¸n c«ng nî b»ng ngo¹i tÖ. Trong n¨m qua t¹i C«ng ty X kh«ng cã nghiÖp vô ph¸t sinh b»ng ngo¹i tÖ do ®ã kiÓm to¸n viªn bá qua kh«ng ph¶i thùc hiÖn çc nghiÖp vô h¹ch to¸n c«ng nî b»ng ngo¹i tÖ. Víi C«ng ty Y sö dông tû gi¸ h¹ch to¸n ®Ó quy ®æi ngo¹i tÖ nªn cuèi kú ph¶i thùc hiÖn nghiÖp vô ®¸nh gi¸ laÞ sè d ngo¹i tÖ. Khi kiÓm tra th× kiÓm Sinh viªn : NguyÔn V¨n HiÕu - Líp KiÓm to¸n 40B 62 Ket-noi.com diễn đàn công nghê, giáo dục to¸n viªn kiÓm tra tÝnh thèng nhÊt trong viÖc sö dông tØ gi¸ h¹ch to¸n ®Ó quy ®æi ngo¹i tÖ. Ngoµi ra kiÓm to¸n viªn cÇn xem xÐt viÖc ghi sæ vµ theo dâi nguyªn tÖ t¹i c«ng ty. KiÓm to¸n viªn ®èi chiÕu tû gi¸ ghi sæ ®¸nh gi¸ víi tû gi¸ thùc tÕ do ng©n hµng Nhµ níc c«ng bè. KÕt qu¶ kiÓm to¸n t¹i c«ng ty Y cho thÊy ®· thùc hiÖn ¸p dông thèng nhÊt tû gi¸ h¹ch to¸n ®Ó quy ®æi çc kho¶n nî b»ng ngo¹i tÖ vµ h¹ch to¸n, quy ®æi ®Òu ®óng. * KiÓm tra chi tiÕt nghiÖp vô xo¸ sæ çc kho¶n nî ph¶i thu khã ®ßi. Trong niªn ®é kÕ to¸n n¨m 2000, c«ng ty X thùc hiÖn mét nghiÖp vô xo¸ sæ kho¶n nî ph¶i thu khã ®ßi, víi sè tiÒn lµ 50.000.000 ®ång. §©y lµ kho¶n nî mµ c«ng ty A ®· thùc hiÖn mua chÞu cña c«ng ty X tõ th¸ng 6/1999. Th«ng thêng th× c«ng ty X cho kh¸ch hµng chÞu trong vßng 2 th¸ng nh vËy ®Õn cuèi niªn ®é kÕ to¸n n¨m 1999. Kh¸ch hµng A vÉn cha thanh to¸n kho¶n nî nµy. C«ng ty X tiÕn hµnh xem xÐt, ph©n tÝch vµ ®¸nh gi¸ kh¶ n¨ng thanh to¸n cña c«ng ty A ®Ó lËp dù phßng. Trong n¨m 2000 c«ng ty A ®· tuyªn bè ph¸ s¶n vµ ®· cã quyÕt ®Þnh cña to¸ ¸n. Nh vËy c«ng ty X ®· thùc hiÖn hoµn nhËp dù phßng vµ thùc hiÖn xo¸ sæ kho¶n ph¶i thu khã ®ßi nay. Qua kiÓm tr thu nhËp b»ng chøng kiÓm to¸n viªn thÊy nghiÖp vô xãa sæ kho¶n ph¶i thu khã ®ßi n¨m 2000 lµ cã c¨n cø hîp lý. Cßn t¹i c«ng ty Y, do thùc hiÖn chÝnh s¸ch tÝn dông kh¸ chÆt chÏ, mµ tríc khi thùc hiÖn b¸n chÞu cho kh¸ch cña m×nh, C«ng ty Y thùc hiÖn ph©n tÝch kiÓm tra rÊt kü vÒ tÝnh h×nh tµi chÝnh cña kh¸ch hµng råi míi thùc hiÖn phª chuÈn b¸n chÞu. Do ®ã trong nh÷ng n¨m qua c«ng ty Y kh«ng cã kho¶n nî ph¶i thu khã ®ßi do ®ã kh«ng ph¶i thùc hiÖn xo¸ sæ çc kho¶n nî ph¶i thu khã ®ßi. Tríc khi kÕt thóc c«ng viÖc kiÓm to¸n kho¶n môc ph¶i thu kh¸ch hµng, kiÓm to¸n viªn tËp hîp ghi çc bót to¸n ®iÒu chØnh vµ ®a ra nhËn xÐt vÒ c«ng t¸c kÕ to¸n t¹i ®¬n vÞ kh¸ch hµng ®Ó lµm c¨n cø vµo th qu¶n lý (bót to¸n ®iÒu chØnh vµ nhËn xÐt cña kiÓm to¸n viªn ®îc tr×nh bÇy t¹i biÓu9). Sinh viªn : NguyÔn V¨n HiÕu - Líp KiÓm to¸n 40B 63 Ket-noi.com diễn đàn công nghê, giáo dục BiÓu9: GiÊy tê lµm viÖc. H·ng chuyªn ngµnh kiÓm to¸n ViÖt Nam. C«ng ty KiÓm to¸n vµ kÕ to¸n Hµ Néi. Tªn kh¸ch hµng: C«ng ty X Niªn ®é kÕ to¸n : 31/12/2000 Tham chiÕu: Kho¶n môc: Ph¶i thu kh¸ch hµng Ngêi thùc hiÖn: Bíc c«ng viÖc: Ngµy thùc hiÖn: - §iÒu chØnh gi¶m doanh thu, kho¶n ph¶i thu do nhËn ®îc ho¸ ®¬n nhng cha thùc hiÖn ®iÒu chØnh l¹i: Nî TK 131: (22.342.620) Cã TK 511: (22.207.237) Cã TK 3331: (1.935.363) - §iÒu chØnh t¨ng doanh thu, kho¶n ph¶i thu do thùc hiÖn b¸n hµng trong n¨m nhng sang n¨m sau míi ghi sæ: Nî TK 131: 33.776.780 Cã TK 511: 32.168.362 Cã TK 3331: 1.608.418 NhËn xÐt: Ngo¹i trõ hai nghiÖp vô trªn, trong n¨m 2000 c«ng ty X thùc hiÖn më sæ ®Çy ®ñ khoa häc ®Ó theo dâi c«ng nî cho tõng ®èi tîng thùc hiÖn b¶o qu¶n tèt sæ s¸ch chøng tõ. Trong n¨m cã thùc hiÖn ®èi chiÕu c«ng nî chøng tõ ®îc lËp ®Çy ®ñ ®óng theo quy ®Þnh. Trªn ®©y lµ to¸n bé c«ng viÖc mµ kiÓm to¸n viªn thùc hiÖn trong cuéc kiÓm to¸n t¹i c«ng ty X vµ Y ®èi víi kho¶n ph¶i thu... Sau ®©y lµ tãm t¾t ch¬ng tr×nh kiÓm to¸n kho¶n môc: çc kho¶n ph¶i thu mµ CPA - Hµ Néi ®· lËp vµ thùc hiÖn cho çc kh¸ch hµng cña m×nh. II.3.2. KiÓm to¸n doanh thu. HÇu hÕt khi thùc hiÖn kiÓm to¸n kho¶n môc doanh thu t¹i kh¸ch hµng cña m×nh CPA - Hµ Néi ®Òu thùc hiÑn çc bíc c«ng viÖc nh ®èi chieÐu sæ s¸ch thùc hiÖn thñ tôc ph©n tÝch vµ kiÓm tra chi tiÕt çc lo¹i doanh thu. §ã lµ viÖc thùc hiÖn ®èi chiÕu gi÷a tæng doanh thu ph¸t sinh cña tõng th¸ng trªn sæ chi tiÕt víi b¶ng kª, b¸o ço l·i, lç... thùc hiÖn kiÓm tra chi tiÕt doanh thu Sinh viªn : NguyÔn V¨n HiÕu - Líp KiÓm to¸n 40B 64 Ket-noi.com diễn đàn công nghê, giáo dục vÒ tÝnh hîp lý, tÝnh ®Çy ®ñ vµ ®óng kú cña doanh thu. KiÓm tra doanh thu b»ng ngo¹i tÖ, kiÓm tra çc kho¶n gi¶m trõ doanh thu. Trong kú thùc hiÖn kiÓm to¸n t¹i c«ng ty X, kiÓm to¸n viªn ®· lËp ch¬ng tr×nh cho viÖc kiÓm to¸n kho¶n môc doanh thu (thÓ hiÖn trªn biÓu sè10) BiÓu sè10: GiÊy tê lµm viÖc cña kiÓm to¸n viªn C«ng ty kiÓm to¸n vµ kÕ to¸n viªn Tªn kh¸ch hµng: C«ng ty X Niªn ®é kÕ to¸n : 31/12/2000 Tham chiÕu: Kho¶n môc: Doanh thu Ngêi thùc hiÖn: Bíc c«ng viÖc: Tr×nh tù kiÓm to¸n Ngµy thùc hiÖn: Bíc 1: §èi chiÕu sæ s¸ch §èi chiÕu sæ ph¸t sinh tõng th¸ng trªn sæ chi tiÕt víi banög kª, ®èi chiÕu b¸o ço lç l·i víi biªn b¶n thanh quyÕt to¸n thuÕ. Bíc 2: KiÓm tra chi tiÕt tõng lo¹i doanh thu. - KiÓm tra chi tiÕt doanh thu b¸n xi m¨ng. - KiÓm tra chi tiÕt doanh thu kh¸c. Thùc hiÖn kiÓm tra chi tiÕt qua kiÓm tra ®èi chiÕu ho¸ ®¬n b¸n hµng, hîp ®ång, qui ®Þnh cña c«ng ty vµ çc tµi liÖu kh¸c cã liªn quan. Bíc 3: Tæng kÕt, thùc hiÖn bót to¸n ®iÒu chØnh vµ nhËn xÐt vÒ sæ s¸ch chøng tõ kÕ to¸n. II.3.2.1. KiÓm tra ®èi chiÕu sæ s¸ch. Tõ sè liÖu trªn b¶ng c©n ®èi kÕ to¸n, b¸o ço kÕt qu¶ kinh doanh. B¶ng c©n ®èi sæ ph¸t inh, sæ chi tiÕt kiÓm to¸n viªn thùc hiÖn kiÓm tra ®èi chiÕu c«ng t¸c c«ng sæ vµ chuyÓn sæ. §©y lµ quy tr×nh ®îc ¸p dông chung trong khi thùc hiÖn kiÓm to¸n doanh thu trong mäi cuéc kiÓm to¸n. Sau ®©y lµ minh ho¹ bíc ®èi chiÕu tæng qu¸t cho c«ng ty X (trªn giÊy tê lµm viÖc cña kiÓm to¸n viªn biÓu sè 11 vµ12) Sinh viªn : NguyÔn V¨n HiÕu - Líp KiÓm to¸n 40B 65 Ket-noi.com diễn đàn công nghê, giáo dục BiÓu sè11: §èi chiÕu tæng hîp kho¶n môc doanh thu b¸n xi m¨ng. H·ng chuyªn ngµnh kiÓm to¸n ViÖt Nam. C«ng ty KiÓm to¸n vµ kÕ to¸n Hµ Néi. Tªn kh¸ch hµng: C«ng ty X Niªn ®é kÕ to¸n : 31/12/2000 Tham chiÕu: Kho¶n môc: Doanh thu Ngêi thùc hiÖn: Bíc c«ng viÖc: §èi chiÕu tæng hîp Ngµy thùc hiÖn: B¶ng tæng hîp doanh thu b¸n xi m¨ng n¨m 2000 Th¸ng Doanh thu bªn ngoµi Doanh thu néi bé Tæng céng 1 6.122.386.164 146.200.266 6.268.586.630 2 7.168.138.000 180.213.378 7.348.351.378 3 9.270.133.468 280.456.932 9.550.590.400 4 8.178.266.343 170.368.179 8.348.634.522 5 10.468.521.304 240.312.500 10.708.833.804 6 9.133.628.170 293.196.300 9.426.824.470 7 10.389.390.168 140.531.161 10.529.921.329 8 8.164.236.000 278.368.124 8.442.604.124 9 12.136.430.150 149.836.368 12.286.266.518 10 10.681.340.462 245.164.496 10.926.504.958 11 11.394.226.140 340.136.174 11.734.362.314 12 16.130.480.355 260.457.776 16.390.938.131 Céng 119.237.176.724 2.725.241.754 121.962.418.478 khíp víi sæ çi TK 512 Sinh viªn : NguyÔn V¨n HiÕu - Líp KiÓm to¸n 40B 66 Ket-noi.com diễn đàn công nghê, giáo dục BiÓu sè12: §èi chiÕu tæng hîp kho¶n môc doanh thu H·ng chuyªn ngµnh kiÓm to¸n ViÖt Nam. C«ng ty KiÓm to¸n vµ kÕ to¸n Hµ Néi. Tªn kh¸ch hµng: C«ng ty X Niªn ®é kÕ to¸n : 31/12/2000 Tham chiÕu: Kho¶n môc: Doanh thu Ngêi thùc hiÖn: Bíc c«ng viÖc: §èi chiÕu tæng hîp Ngµy thùc hiÖn: B¶ng tæng hîp doanh thu b¸n Doanh thu Doanh thu vËn Doanh thu Doanh thu Th¸ng Tæng céng b¸n xØ pirit t¶i xi m¨ng b¸n boxit dÞch vô kh¸c 1 120.230.462 93.364.108 3680.150 20.132.246 242.406.966 2 110.138.164 82.137.465 8.370.366 29.337.544 229.983.539 3 108.426.549 93.808.300 7.168.322 28.882.369 238.285.540 4 101.639.724 89.371.450 9.391.837 31.720.468 232.123.479 5 121.314.816 92.100.370 6.571.384 14.681.370 244.667.940 6 113.168.937 97.364.150 8.394.108 20.722.344 239.649.539 7 118.836.405 100.316.000 7.137.680 31.681.379 257.971.464 8 103.394.386 89.817.316 8.138.900 26.158.368 227.508.970 9 113.793.804 92.820.452 6.108.354 18.370.162 231.092.772 10 190.384.371 90.347.682 9.137.524 22.510.341 231.379.918 11 100.386.400 99.857.600 8.168.003 26.522.388 234.934.391 12 120.134.364 97.534.433 9.170.384 27.461.399 254.300.580 Céng 1.340.848.382 10.123.839.326 91.437.012 308.180.378 2.864.305.098 khíp b¸o ço l·i lç, b¶ng tæng hîp chi tiÕt doanh thu. Doanh thu xi m¨ng b¸n bªn ngoµi + doanh thu kh¸c = 122.101.481.822 kíp víi sæ çi TK 511 Sau khi thùc hiÖn ®èi chiÕu tæng hîp t¹i C«ng ty X, kiÓm to¸n viªn hÕt lu©n doanh thu ®îc chuyÓn sæ vµ céng dån chÝnh x¸c vµ thùc hiÖn kiÓm tra chi tiÕt tõng lo¹i doanh thu. II.3.2.2. KiÓm tra chi tiÕt tõng lo¹i doanh thu. * KiÓm tra chi tiÕt doanh thu kinh doanh xi m¨ng. Sinh viªn : NguyÔn V¨n HiÕu - Líp KiÓm to¸n 40B 67 Ket-noi.com diễn đàn công nghê, giáo dục §©y lµ kho¶n doanh thu chñ yÕu trong tæng doanh thu cña C«ng ty X. Hµng n¨m C«ng ty cung cÊp cho nh÷ng b¹n hµnh lµ çc tæng C«ng ty lín nh çc tæng C«ng ty x©y dùng … ®Ó thùc hiÖn çc dù ¸n lín. Ngoµi ra C«ng ty cßn b¸n lÎ t¹i çc ®¹i lý. Nh vËy khi thùc hiÖn kiÓm to¸n rÊt khã cã thÓ thùc hiÖn kiÓm tra hÕt toµn bé. Do ®ã kiÓm to¸n viªn ph¶i chän mÉu ®Ó kiÓm to¸n. ë ®©y cã mét ®Æc ®iÓm rÊt thuËn lîi lµ nh÷ng kho¶n doanh thu b¸n chÞu cã liªn quan tíi TK 131 (ph¶i thu cña kh¸ch hµng). Nh kÕt qu¶ kiÓm to¸n t¹i kho¶n môc ph¶i thu kh¸ch hµng cho thÊy ®· cã hai nghiÖp vô sai x¶y ra. KiÓm to¸n viªn sÏ dùa trªn nh÷ng th x¸c nhËn, biªn b¶n ®èi chiÕu c«ng nî tõ kh¸ch hµng cña C«ng ty X ®Ó lµm b»ng chøng kiÓm to¸n. Do ®ã víi nh÷ng kho¶n doanh thu cã gi¸ trÞ lín vµ çc nghiÖp vô hay x¶y ra sai ph¹m th× kiÓm toans viªn sÏ thùc hiÖn chän mÉu chøng tõ ho¸ ®¬n ®Ó kiÓm tra tÝnh chÝnh x¸c trong viÖc tÝnh çc kho¶n doanh thu trªn ho¸ ®¬n, ®Ó ®èi chiÕu viÖc ghi chÐp çc kho¶n doanh thu ®ã th× chän mÉu chøng tõ ho¸ ®¬n nh»m ®Ó kiÓm tra tÝnh cã thËt, tÝnh ®Çy ®ñ hay viÖc ph©n lo¹i doanh thu ®óng ®¾n. Nguyªn t¾c chän th«ng thêng th× kiÓm to¸n viªn chän nh÷ng chøng tõ ho¸ ®¬n cã nghiÖp vô ph¸t sinh cã gi¸ trÞ lín, x¶y ra s¸t thêi ®iÓm kho¸ sæ vµ nh÷ng nghiÖp vô mµ kiÓm to¸n viªn cho r»ng cã sai sãt theo nh kinh nghiÖm cña m×nh. Çc nghiÖp vô ®iÓn h×nh kiÓm to¸n viªn ®· chän ®Ó kiÓm tra chi tiÕt kho¶n môc doanh thu t¹i C«ng ty X ®îc tr×nh bµy trªn biÓu sè 14. Bªn c¹nh viÖc ®èi chiÕu sæ s¸ch tæng hîp, kiÓm tra chi tiÕt. §Ó xem xÐt viÖc tÝnh to¸n trªn çc chøng tõ b¸n hµng cã ®óng kh«ng nh gi¸ b¸n cã ®óng víi gi¸ quy didnhj kh«ng, nÕu cã chªnh lÖch ph¶i tÝnh ra sè chªnh lÖch vµ t×m hiÓu lý do t¹i sao. §Ó thùc hiÖn ®îc kiÓm to¸n viªn ®· thùc hiÖn kiÓm tra chøng tõ b¸n hµng trªn (biÓu sè14). B¶ng ngang Sinh viªn : NguyÔn V¨n HiÕu - Líp KiÓm to¸n 40B 68 Ket-noi.com diễn đàn công nghê, giáo dục BiÓu sè 14 : GiÊy tê lµm viÖc cña kiÓm to¸n viªn. C«ng ty kiÓm to¸n vµ kÕ to¸n Hµ Néi Tªn kh¸ch hµng : C«ng ty X Niªn ®é kÕ to¸n : 31/12/2000 Tham chiÕu Kho¶n môc e : Doanh thu Ngêi thùc hiÖn Bíc c«ng viÖc : KiÓm tra chøng tõ b¸n hµng Thêi kú Tõ 1//2000 ®Õn 31/12/2000 Gi¸ quy ®Þnh Gi¸ b¸n Ngµy thùc hiÖn Chªnh lÖch Sè lîng (tÊn) Chªnh lÖch thµnh Thêi gian Gi¸ 790.000 8/1/2000 770.000 20.000 90,8 1.816.000 780.000 10/2 780.000 0 30 0 780.000 28/3/2000 780.000 0 103 0 780.000 2/6/2000 780.000 0 12 0 780.000 3/7/2000 780.000 0 9.5 0 Khi ph¸t hiÖn ra chªnh lÖch gi÷a gi¸ íc tÝnh vµ gi¸ b¸n trªn ho¸ ®¬n lµ 770.000(®/tÊn) nhng theo quy ®Þnh cña C«ng ty t¹i thêi kú Êy lµ 790.000®. Nh vËy cöa hµng b¸n lÎ cña C«ng ty ®· b¸n kh«ng theo ®óng gi¸ theo quy ®Þnh. §Ó biÕt ®îc kho¶n chªnh lÖch ®ã lµ cã c¨n cø hîp lý hay kh«ng th× kiÓm to¸n viªn thùc hiÖn kiÓm tra, xem xÐt çc tµi liÖu ®i lóm, vµ thÊy ngµy 6/1/2000 cöa hµng b¸n lÎ hµng ho¸ cña C«ng ty X ®· cã biªn b¶n xin h¹ gi¸ do t×nh h×nh thÞ trêng biÕn ®éng kh«ng æn ®Þnh vµ nhËn ®îc sù phª duyÖt, thêi gian ph¸t sinh nghiÖp vô, còng nh ch÷ ký cña Ban gi¸m ®èc thÊy tÊt c¶ ®Òu ®Çy ®ñ vµ phï hîp do ®ã kiÓm to¸n viªn kÕt luËn thÊy chøng tõ vÒ tÝnh chÝnh x¸c lµ ®óng. * KiÓm tra chi tiÕt doanh thu kh¸c. Bªn c¹nh doanh thu chÝnh cña C«ng ty lµ kinh doanh xi m¨ng th× cßn cã doanh thu tõ çc ho¹t ®éng kh¸c nh doanh thu b¸n xi pirit, doanh thu b¸n B«xit… ®îc thùc hiÖn t¬ng tù nh kiÓm tra chi tiÕt doanh thu kinh doanh xi m¨ng. Nh vËy do ho¹t ®éng nµy cã doanh thu ®Òu, Ýt biÕn dodäng, h¬n n÷a çc nghiÖp vô ph¸t sinh cã gi¸ trÞ kh«ng lín. Do ®ã khi thùc hiÖn chän mÉu hãa ®¬n, chøng tõ ®Ó kiÓm tra kiÓm to¸n viªn cã thÓ thu hÑp ph¹m vi chän mÉu, chØ chän mét vµi nghiÖp vô ®iÓn h×nh cã gi¸ trÞ t¬ng ®èi lín mµ ë ®ã Sinh viªn : NguyÔn V¨n HiÕu - Líp KiÓm to¸n 40B 69 Ket-noi.com diễn đàn công nghê, giáo dục kiÓm to¸n viªn xem ra dÔ x¶y ra sai sãt. Trong khi thùc hiÖn kiÓm tra chi tiÕt chøng tõ ho¸ ®¬n víi doanh thu b¸n xi pirit vµ ®¸ B«xit kiÓm toans viªn thÊy viÖc ghi sæ doanh thu lµ khíp ®óng nhng vÉn cßn tån t¹i ®ã lµ viÖc viÕt ho¸ ®¬n kh«ng theo trËt tù quyÓn sæ vµ bÊt hîp lý vÒ thêi gian. Nh÷ng tån t¹i nµy sÏ ®îc kiÓm to¸n viªn ®a ra ë kh©u ®a ra bót to¸n ®iÒu chØnh vµ nhËn xÐt. - Ho¹t ®éng vËn chuyÓn : Thùc hiÖn kiÓm to¸n doanh thu cña ho¹t ®éng vËn chuyÓn cña C«ng ty X cã phÇn t¬ng ®èi ®¬n gi¶n. V× viÖc vËn chuyÓn ®· ®îc ký hÕt gi÷a C«ng ty X vµ kh¸ch hµng cña C«ng ty, mµ doanh thu cua ho¹t ®éng nµy rÊt æn ®Þnh gi÷a çc th¸ng trong n¨m kiÓm to¸n viªn khi thùc hiÖn kiÓm tra chØ cÇn ®èi chiÕu gi÷a viÖc ghi sæ doanh thu cña tõng th¸ng vµ c¶ n¨m víi çc biªn b¶n ®èi chiÕu c«ng nî vµ hîp ®ång ®Ó ph¸t hiÖn ra sai sãt. Qua kiÓm tra ®èi chiÕu víi viÖc ghi sæ doanh thu tõ ho¹t ®éng vËn t¶i t¹i C«ng ty X lµ chÝnh x¸c vµ phï hîp víi tæng doanh thu lµ 1.123.839.326 (®ång). - Doanh thu tõ viÖc cung cÊp çc dÞch vô kh¸c. Doanh thu çc dÞch vô kh¸c cña C«ng ty X nh doanh thu tõ viÖc cho thuª khoa b·i vµ çc dÞch vô kh¸c ®Òu cã çc hîp ®ång ký kÕt do ®ã kiÓm to¸n viªn thùc hiÖn ®èi chiÕu gi÷a doanh thu ghi sæ vµ çc hîp ®ång ®Ó x¸c ®Þnh tÝnh chÝnh x¸c trong viÖc ghi sæ doanh thu. Qua kiÓm tra, thÊy viÖc ghi sæ doanh thu t¹i C«ng ty X lµ hoµn toµn chÝnh x¸c. Nh vËy viÖc chän mÉu kiÓm tra, ®èi chiÕu víi ho¸ ®¬n chøng tõ vµ tµi liÖu cã liªn quan nh»m kiÓm tra doanh thu trªn çc khÝa c¹nh. + TÝnh ®Çy ®ñ cña doanh thu + TÝnh cã thËt cña doanh thu + TÝnh chÝnh x¸c cña doanh thu + ViÖc ph©n lo¹i doanh thu cã ®óng ®¾n hay kh«ng. KiÓm tra tÝnh cã thËt : §Ó kiÓm tra tÝnh cã thËt cña doanh thu kiÓm to¸n viªn thùc hiÖn kiÓm tra chøng tõ vÒ quy m« nghiÖp vô, thêi ®iÓm ph¸t sinh, ch÷ ký, x¸c nhËn. KiÓm tra tÝnh ®Çy ®ñ : thùc hiÖn kiÓm tra viÖc ph¶n ¸nh doanh thu ph¸t sinh vµo sæ xem cã chÝnh x¸c vÒ thêi gian, viÖc ph¶n ¸nh sæ cã ®óng quy ®Þnh, chÕ ®é kÕ to¸n kh«ng vµ xem xÐt cã kho¶n doanh thu nµo bÞ chuyÓn sang n¨m sau kh«ng. KiÓm tra tÝnh chÝnh x¸c : ®©y lµ viÖc xem xÐt viÖc tÝnh to¸n trªn çc ho¸ ®¬n cã ®óng kh«ng nh vËy kiÓm to¸n viªn sÏ thùc hiÖn ®èi chiÕu gi÷a gi¸ b¸n víi gi¸ quy ®Þnh t¹i çc thêi kú, ®èi chiÕu víi hîp ®ång mua b¸n. KiÓm tra viÖc ph©n lo¹i doanh thu : kiÓm tra viÖc h¹ch to¸n doanh thu vµo çc sæ chi tiÕt kh¸c nhau - víi doanh nghiÖp cã thuÕ suÊt (VAT, hay Sinh viªn : NguyÔn V¨n HiÕu - Líp KiÓm to¸n 40B 70 Ket-noi.com diễn đàn công nghê, giáo dục TT§B) kh¸c nhau gi÷a mÆt hµng th× ph¶i xem xÐt ph©n lo¹i doanh thu ®øng ®¾n tr¸nh viÖc chuyÓn doanh thu cña çc mÆt hµng cã thuÕ suÊt thÊp. (T¹i C«ng ty X cã Ýt mÆt hµng kinh doanh do ®ã viÖc ph©n lo¹i doanh thu hoµn toµn ®óng). * KiÓm to¸n çc kho¶n gi¶m trõ doanh thu. - Çc kho¶n gi¶m trõ doanh thu bao gåm chiÕt khÊu b¸n hµng, hµng b¸n bÞ tr¶ l¹i vµ gi¶m gi¸ hµng b¸n. Qua thùc tÕ kiÓm to¸n t¹i C«ng ty X vµ Y thÊy thùc hiÖn kiÓm to¸n kho¶n môc nµy lµ gièng nhau vµ ®îc ¸p dông trong mäi cuéc kiÓm to¸n. V× vËy em xin minh häa qua c«ng viÖc khi thùc hiÖn kiÓm to¸n t¹i C«ng ty X. Trong n¨m do tÝnh æn ®Þnh cña chÊt lîng hµng ho¸ cho nªn kho¶n gi¶m gi¸ rÊt Ýt chØ ph¸t sinh lµ 1.816.000, viÖc kiÓm to¸n kho¶n gi¶m trõ doanh thu do gi¶m gi¸ hµng b¸n ®· ®îc kiÓm to¸n viªn thùc hiÖn khi kiÓm tra chi tiÕt kho¶n doanh thu vµ b»ng chøng ®Ó chøng minh cho kho¶n môc nµy lµ ho¸ ®¬n b¸n hµng, quyÕt ®Þnh cña C«ng ty vÒ gi¸ b¸n, biªn b¶n xö lý h¹ gi¸ b¸n, ®· cã sù phª duyÖt cña cÊp cã thÈm quyÒn trong C«ng ty. Nh vËy kho¶n môc gi¶m trõ doanh thu do gi¶m gi¸ hµng b¸n t¹i C«ng ty X lµ hoµn toµn chÝnh x¸c vµ phï hîp. Víi kho¶n chiÕt khÊu hµng ho¸, trong n¨m 2000 C«ng ty X, çc kho¶n chiÕt khÊu ph¸t sinh lµ 236.408.500 (®ång). Nh vËy ®Ó kiÓm to¸n ®îc kho¶n chiÕt khÊu, kiÓm to¸n viªn ph¶i c¨n cø vµo çc phiÕu thu, giÊy b¸o cã, ho¸ ®¬n b¸n hµng, sæ chi tiÕt çc kho¶n ph¶i thu vµ tµi liÖu kh¸c cã liªn quan ®Ó ®èi chiÕu kiÓm tra. T¹i C«ng ty X, C«ng ty sÏ thùc hiÖn chiÕt khÊu cho çc kh¸ch hµng mua trªn ho¸ ®¬n b¸n hµng, sæ chi tiÕt ph¶i thu kh¸ch hµng; hîp ®ång mua hµng víi thêi gian vµ gi¸ trÞ mµ kh¸ch hµng thùc hiÖn thanh to¸n çc phiÕu thu, giÊy b¸o cã vµ xem xÐt c¶ khung gi¸ trÞ chiÕt khÊu mµ C«ng ty ¸p dông. KÕt qu¶ kiÓm to¸n cho thÊy çc kho¶n chiÕt khÊu mµ C«ng ty thùc hiÖn ®Òu chÝnh x¸c phï hîp. Cßn víi kho¶n gi¶m trõ doanh thu do hµng b¸n bÞ tr¶ l¹i trong n¨m t¹i C«ng ty X kh«ng ph¸t sinh nghiÖp vô hµng b¸n bÞ tr¶ l¹i. Do ®ã kiÓm to¸n viªn kh«ng ph¶i thùc hiÖn c«ng viÖc kiÓm tra nµy. Sau khi ®· hoµn thµnh tÊt c¶ çc bíc c«ng viÖc cÇn thùc hiÖn, kiÓm to¸n viªn sÏ thùc hiÖn tæng hîp çc vÊn ®Ò tån t¹i, ®a ra çc bót to¸n ®iÒu chØnh vµ cho nhËn xÐt kho¶n doanh thu trªn giÊy lµm viÖc (bíc c«ng viÖc nµy ®îc minh ho¹ trªn biÓu 15 nµy). Sinh viªn : NguyÔn V¨n HiÕu - Líp KiÓm to¸n 40B 71 Ket-noi.com diễn đàn công nghê, giáo dục BiÓu sè 15 : GiÊy tê lµm viÖc cña KTV C«ng ty kiÓm to¸n vµ kÕ to¸n Hµ Néi Tªn kh¸ch hµng : C«ng ty X Niªn ®é kÕ to¸n : 31/12/2000 Tham chiÕu : Kho¶n môc : Doanh thu Ngêi thùc hiÖn : Bíc c«ng viÖc : Tæng hîp, ®iÒu chØnh, Ngµy thùc hiÖn : Bót to¸n ®iÒu chØnh 1) Nî TK 511 : 22.207.237 Nî TK 3331 : 1.135.363 Cã TK 131 : 23.342.620 2) Nî TK 131 : 33.776.780 Cã TK 511 : 32.168.362 Cã TK 3331 : 1.608.418 1) §iÒu chØnh gi¶m doanh thu, kho¶n ph¶i thu do nhËn ®îc ho¸ ®¬n kÕ to¸n cha thùc hiÖn ®iÒu chØnh l¹i (tríc ®©y t¹m ghi). 2) §iÒu chØnh t¨ng doanh thu, VAT ®Çu ra, çc kho¶n ph¶i thu do b¸n hµng trong n¨m nhng sang n¨m sau míi ghi sæ. NhËn xÐt ; C«ng ty thùc hiÖn më sæ khoa häc, ®óng theo quy ®Þnh cña Bé Tµi chÝnh, hµng th¸ng ®Òu cã ®èi chiÕu kiÓm tra gi÷a sæ chi tiÕt vµ sæ tæng hîp, ho¸ ®¬n, chøng tõ lu tr÷ ®Çy ®ñ thuËn tiÖn cho c«ng t¸c kiÓm to¸n. Tuy nhiªn khi thùc hiÖn kiÓm to¸n cßn mét sè vÊn ®Ò tån t¹i sau : (ngo¹i trõ nh÷ng sai sãt mµ chóng t«i ®· thùc hiÖn ®iÒu chØnh ë trªn). Qua chän mÉu chøng tõ doanh thu cßn mét sè vÊn ®Ò tån t¹i : Thùc hiÖn ho¸ ®¬n kh«ng theo trËt tù quyÓn sæ. VÝ dô : Ho¸ ®¬n sè 0428966V/2000-B ngµy 12/5/2000 Ho¸ ®¬n sè 0427546V/2000-B ngµy 31/5/2000 Ho¸ ®¬n bÊt hîp lý vÒ thêi gian Hãa ®¬n sè 029694 BH/2000-B - 24/2/2000 Ho¸ ®¬n sè 029692 BH/2000-B - 27/2/2000 ViÖc ghi sæ doanh thu cha kÞp thêi. Ngoµi ra mét sè ho¸ ®¬n kh«ng cã hîp ®ång lµm theo. II.4:Tæng kÕt quy tr×nh kiÓm to¸n b¸n hµng vµ thu tiÒn t¹i (CPA Hµ Néi). Hai cuéc kiÓm to¸n chu tr×nh b¸n hµng t¹i C«ng ty X vµ C«ng ty Y ph¶n ¸nh ®Çy ®ñ quy tr×nh c«ng nghÖ kiÓm to¸n chu tr×nh b¸n hµng cña CPA - Hµ Néi. HÇu hÕt khi thùc hiÖn kiÓm to¸n t¹i C«ng ty kh¸c quy tr×nh b¸n hµng ®Òu ®îc kiÓm to¸n nh vËy (quy tr×nh kiÓm to¸n b¸n hµng ®îc kh¸i qu¸t tãm t¾t trªn s¬ ®å 13) (quy tr×nh kiÓm tra chi tiÕt kho¶n môc ph¶i thu kh¸ch hµng trªn biÓu sè 16 vµ kiÓm to¸n kho¶n môc doanh thu trªn biÓu sè17). Sinh viªn : NguyÔn V¨n HiÕu - Líp KiÓm to¸n 40B 72 Ket-noi.com diễn đàn công nghê, giáo dục BiÓu sè 16 : Quy tr×nh kiÓm tra chi tiÕt kho¶n môc ph¶i thu kh¸ch hµng. Thñ tôc Ngêi thùc hiÖn Tham chiÕu Gi÷a kú 1) Göi th çc nhËn c«ng nî víi nh÷ng kh¸ch hµng cã sè d lín 2) Theo dâi, xö lý th phóc ®¸p vµ thùc hiÖn thñ tôc thay thÕ Cuèi kú 1) Tæng hîp kÕt qu¶ x¸c nhËn nî, so s¸nh sè x¸c nhËn víi tæng sè çc kho¶n ph¶i thu 2) §èi víi çc th x¸c nhËn kh«ng phï hîp ph¶i ®iÒu tra vµ x¸c minh. 3) §èi víi th kh«ng tr¶ lêi ph¶i : - KiÓm tra ho¸ ®¬n b¸n hµng, tµi liÖu vËn chuyÓn, hîp ®ång. - KiÓm tra çch tÝnh dù phßng ph¶i thu khã ®ßi. + Thu thËp danh s¸ch çc kho¶n ph¶i thu ®îc kho¸ sæ vµo ngµy ghi trong b¶ng c©n ®èi. + TÝnh to¸n danh s¸ch kho¸ sæ vµ ®a tæng sè ®ã vµo trong b¸o ço tµi chÝnh. + §èi víi çc kho¶n ph¶i thu ®· qu¸ h¹n ph¶i kiÓm tra çc biªn lai thu tiÒn hoÆc ®èi chiÕu víi danh s¸ch çc kho¶n nî khã ®ßi cho doanh nghiÖp lËp. + §a ra kÕt luËn vÒ ®é chÝnh x¸c cña danh s¸ch çc kho¶n nî khã ®ßi. §¸nh gi¸ kÕt qu¶ thu ®îc S¬ ®å 17 : Quy tr×nh kiÓm to¸n chi tiÕt kho¶n môc doanh thu Thñ tôc Ngêi thùc hiÖn Tham chiÕu 1. KiÓm tra tÝnh ®Çy ®ñ cña doanh thu ghi sæ Sinh viªn : NguyÔn V¨n HiÕu - Líp KiÓm to¸n 40B 73 Ket-noi.com diễn đàn công nghê, giáo dục Chän mÉu mét vµi ho¸ ®¬n b¸n hµng ®Ó thùc hiÖn + KiÓm tra ch÷ ký cña kh¸ch hµng ®Ó x¸c ®Þnh hµng ®· ®îc b¸n trong kú. + KiÓm tra gi¸ b¸n trªn ho¸ ®¬n víi gi¸ quy ®Þnh cña C«ng ty + §èi chiÕu víi sæ chi tiÕt doanh thu. 2) KiÓm tra tÝnh cã c¨n cø hîp lý vµ tÝnh ®óng kú cña doanh thu. Chän mÉu nghiÖp vô trªn sæ chi tiÕt b¸n hµng, xem xÐt çc ho¸ ®¬n phiÕu thu, giÊy b¸o cã, chøng tõ cã liªn quan ®Ó ®èi chiÕu vÒ sè lîng, sè tiÒn, thêi gian ghi sæ, thêi gian ph¸t sinh nghiÖp vô. 3) KiÓm tra viÖc ph©n lo¹i doanh thu. C¨n cø vµo ho¸ ®¬n b¸n hµng, quyÕt ®Þnh vÒ thuÕ VAT víi çc lo¹i doanh thu thùc hiÖn ®èi chiÕu sæ s¸ch. 4) KiÓm tra doanh thu b»ng ngo¹i tÖ - Xem xÐt doanh nghiÖp h¹ch to¸n ngo¹i tÖ theo tØ gi¸ h¹ch to¸n hay thùc tÕ. - So s¸nh tØ gi¸ quy ®æi doanh thu b»ng ngo¹itÖ víi tû gi¸ do Ng©n hµng Nhµ níc c«ng bè t¹i thêi ®iÓm ph¸t sinh nghiÖp vô. - TÝnh to¸n l¹i doanh thu b»ng ngo¹i tÖ (xem xÐt ghi sæ nguyªn tÖ). - X¸c ®Þnh sè chªnh lÖch gi÷a sæ kiÓm to¸n vµ sæ s¸ch. 5) KiÓm tra çc kho¶n gi¶m trõ doanh thu. - KiÓm tra tÝnh phï hîp, sù phª chuÈn çc kho¶n gi¶m doanh thu víi chÝnh s¸ch b¸n hµng cña doanh nghiÖp, xem xÐt hµng tr¶ l¹i ®· ®îc bµn giao l¹i hay nhËp kho cha). §a ra bót to¸n ®iÒu chØnh vµ nhËn xÐt Sinh viªn : NguyÔn V¨n HiÕu - Líp KiÓm to¸n 40B 74 Ket-noi.com diễn đàn công nghê, giáo dục II.5. KÕt thóc kiÓm to¸n. II.51. Xem xÐt l¹i giÊy tê lµm viÖc. Tríc khi kÕt thóc c«ng viÖc kiÓm to¸n, lËp b¸o ço kiÓm to¸n vµ th qu¶n lý toµn bé giÊy tê lµm viÖc cña kiÓm to¸n viªn, çc b»ng chøng thu thËp ®îc ph¶i ®îc trëng nhãm kiÓm tra xem xÐt l¹i vµ ®îc ban gi¸m ®èc CPA - Hµ Néi xem xÐt l¹i. Qu¸ tr×nh so¸t xÐt giÊy lµm viÖc nh»m ®¸nh gi¸ xem. + T×nh h×nh kinh doanh cña kh¸ch hµng cã ®îc hiÓu ®óng kh«ng ? + Qu¸ tr×nh kiÓm to¸n cã ®îc thùc hiÖn ®óng víi quy tr×nh kiÓm to¸n cña CPA vµ phï hîp víi chuÈn mùc nghÒ nghiÖp kh«ng ? + Cuéc kiÓm to¸n cã ®¹t ®îc môc tiªu kiÓm to¸n kh«ng, giÊy tê lµm viÖc cã ®îc lu ®Çy ®ñ ®Ó lµm b»ng chøng kiÓm to¸n kh«ng ? II.5.2. LËp b¸o ço kiÓm to¸n vµ th qu¶n lý. §Ó kÕt thóc cuéc kiÓm to¸n, trªn c¬ së nh÷ng b»ng chøng vµ çc ph¸t hiÖn thu thËp ®îc trªn giÊy lµm viÖc cña kiÓm to¸n viªn vµ C«ng ty kiÓm to¸n ph¸t hµnh b¸o ço kiÓm to¸n vµ th qu¶n lý (nÕu cã). Th«ng thêng çc sai sãt träng yÕu mµ KTV ph¸t hiÖn trong qu¸ tr×nh kiÓm to¸n th× kiÓm to¸n viªn sÏ yªu cÇu, kh¸ch hµng cña m×nh ®iÒu chØnh. Sè ®iÒu chØnh do kiÓm to¸n viªn ®a ra sÏ ph¶i ®iÒu chØnh trong sæ kÕ to¸n niªn ®é kÕ to¸n n¨m2000. Nh vËy sè ph¸t sinh, sè d trong n¨m 2000 cã thÓ bÞ t¨nt lªn hay gi¶m ®i do ®iÒu chØnh cña n¨m 1999. DÉn tíi b¸o ço kÕ to¸n cña kh¸ch hµng sÏ bÞ ¶nh hëng. §Ó ®¶m b¶o tÝnh hîp lý th× kiÓm to¸n viªn sÏ lËp bót to¸n ghi ®¶o ngîc l¹i çc nghiÖp vô ®iÒu chØnh cña n¨m 1999 ra khái sæ cña n¨m 2000 ®Ó tÝnh ®óng l¹i sè d vµ sè ph¸t sinh cña n¨m 2000. ChÝnh v× lý do trªn mµ khi ph¸t hµnh b¸o ço kiÓm to¸n th«ng thêng CPA Hµ Néi sö dông b¸o ço chÊp nhËn toµn phÇn (mÉu b¸o ço kiÓm to¸n ë biÓu 19). Th qu¶n lý, trªn c¬ së nh÷ng ph¸t hiÖn, nhËn xÐt vÒ çc kho¶n môc chi thùc hiÖn kiÓm to¸n vµ t×m hiÓu hÖ thèng kÕ to¸n cña kh¸ch hµng còng nh bé m¸y qu¶n lý vµ bé m¸y kiÓm so¸t néi bé th× kiÓm to¸n viªn ®a ra nh÷ng kiÕn nghÞ nh»m hoµn thiÖn nh÷ng vÊn ®Ò cßn tån t¹i ë ®¬n vÞ kh¸ch hµng. II.5.3. Häp ®¸nh gi¸ tæng kÕt. §©y lµ c«ng viÖc xem xÐt chÊt lîng dÞch vô kiÓm to¸n, ph©n tÝch kÕt qu¶ ho¹t ®éng kiÓm to¸n ®Ó biÕt ®îc nh÷ng h¹n chÕ trong viÖc thùc hiÖn cung cÊp dÞch vô cña m×nh qua ®ã t×m ra gi¶i ph¸p hoµn thiÖn chÊt lîng c«ng viÖc kiÓm to¸n cña CPA - Hµ néi. Sinh viªn : NguyÔn V¨n HiÕu - Líp KiÓm to¸n 40B 75 Ket-noi.com diễn đàn công nghê, giáo dục PhÇn III KiÕn nghÞ, ®Ò xuÊt nh»m hoµn thiÖn kiÓm to¸n chu tr×nh b¸n hµng vµ thu tiÒn trong kiÓm to¸n b¸o ço tµi chÝnh cña C«ng ty kiÓm to¸n vµ kÕ to¸n Hµ Néi (CPA - Hµ Néi). III.1. Mét sè kinh nghiÖm rót ra tõ thùc tiÔn ho¹t ®éng cña CPA - Hµ Néi. Tr¶i qua 4 n¨m ho¹t ®éng cña m×nh. CPA - Hµ Néi ®· gÆt h¸i dîc nhiÒu thµnh c«ng to lín, ngµy cµng n©ng cao chÊt lîng ho¹t ®éng cña m×nh, tõng bíc c¶i thiÖn vÞ thÕ vµ uy tÝn cña m×nh trªn th¬ng trêng, qua ®ã gãp ®a kiÓm to¸n ViÖt Nam ®¹t ®Õn tr×nh ®é quèc tÕ. Ho¹t ®éng kiÓm to¸n ë níc ta lµ ho¹t ®éng t¬ng ®èi míi l¹ ph¶i chÞu t¸c ®éng cña çc m«i trêng ho¹t ®éng kh«ng hoµn toµn thuËn lîi do ®ã ®Ó thµnh c«ng trong c«ng viÖc kinh doanh th× ph¶i thùc hiÖn cung cÊp tèt dÞch vô nãi chung vµ dÞch vô kiÓm to¸n b¸o ço tµi chÝnh nãi riªng. ViÖc thùc hiÖn tèt cuéc kiÓm to¸n b¸o ço tµi chÝnh lµ mét vÊn ®Ò khã kh¨n th× ®Ó gãp phÇn hoµn thiÖn cuéc kiÓm to¸n b¸o ço tµi chÝnh cÇn ph¶i hoµn thiÖn tèt viÖc kiÓm to¸n chu tr×nh b¸n hµng. Qua nh÷ng kiÕn thøc häc tËp ë trêng §¹i häc KTQD, qua qu¸ tr×nh thùc tËp vµ nghiªn cøu tµi liÖu vÒ chu tr×nh b¸n hµng t¹i C«ng ty kiÓm to¸n vµ kÕ to¸n Hµ Néi em ®· rót ra ®îc mét sè bµi häc kinh nghiÖm ®Ó gãp phÇn hoµn thiÖn kiÕn thøc cho m×nh trong kiÓm to¸n chu tr×nh b¸n hµng ë çc kh©u sau. * Giai ®o¹n lËp kÕ ho¹ch : - Ký kÕt hîp ®ång : §Ó thu hót ®îc nhiÒu kh¸ch hµng kiÓm to¸n vµ c¹nh tranh víi çc C«ng ty kiÓm to¸n kh¸c th× hµng n¨m C«ng ty cÇn ph¶i thùc hiÖn göi th chµo hµng tíi mäi kh¸ch hµng ®Ó kh¸ch hµng cã thÓ hiÓu biÕt thªm vÒ ho¹t ®éng do m×nh cung cÊp. Víi nh÷ng kh¸ch hµng muèn ký kÕt hîp ®ång th× C«ng ty kiÓm to¸n cÇn ph¶i thùc hiÖn ký kÕt theo ®óng quy ®Þnh hiÖn hµnh vµ t¹o mäi ®iÒu kiÖn thuËn lîi cho kh¸ch hµng, C«ng ty còng nªn göi th ®iÖn tö ®Õn çc kh¸ch hµng cña m×nh ®Ó t¹o lËp mèi quan hÖ tíi kh¸ch hµng cña m×nh trong thêi gian sau nµy. Vµ cã thÓ C«ng ty nªn tæ chøc giíi thiÖu dÞch vô cña m×nh cho çc kh¸ch hµng trªn ph¬ng tiÖn th«ng tin ®¹i chóng ®Ó t×m ®îc nhiÒu kh¸ch hµng h¬n n÷a trong thêi gian tríc m¾t vµ l©u dµi ®Ó kh«ng ngõng ph¸t triÓn C«ng ty vµ çc dÞch vô kh¸c. - Gi¸ phÝ kiÓm to¸n : Ho¹t ®éng kiÓm to¸n ë ViÖt Nam do rÊt nhiÒu C«ng ty níc ngoµi vµ trong níc thùc hiÖn vµ ®ang c¹nh tranh nhau, ®Ó thu hót ®îc kh¸ch hµng cña m×nh, C«ng ty nªn gi¶m gi¸ phÝ cña m×nh b»ng çch thiÕt lËp mét ch¬ng tr×nh kiÓm to¸n phï hîp víi çc kh¸ch hµng ®Ó tiÕt kiÖm thêi gian kiÓm to¸n. - Bè trÝ nh©n viªn : §Ó ®¶m b¶o ®¸p øng ®Çy ®ñ nhu cÇu vÒ çc dÞch vô cung cÊp cho kh¸ch hµng th× C«ng ty kiÓm to¸n ph¶i cã ®îc ®éi ngò nh©n Sinh viªn : NguyÔn V¨n HiÕu - Líp KiÓm to¸n 40B 76 Ket-noi.com diễn đàn công nghê, giáo dục viªn ®«ng ®¶o cã tr×nh ®é trong nhiÒu lÜnh vùc kh¸c nhau ®Ó bè trÝ nh©n viªn mét çch dÔ dµng trong mäi cuéc kiÓm to¸n th× C«ng ty nªn tuyÓn dông vµ ®µo t¹o nh©n viªn cña m×nh trong thêi gian tíi. Giai ®o¹n thùc hiÖn kiÓm to¸n. §Ó thùc hiÖn tèt cuéc kiÓm to¸n th× mçi C«ng ty cÇn ph¶i x©y dùng cho m×nh mét ch¬ng tr×nh kiÓm to¸n phï hîp ®Ó qua ®ã cã thÓ thu thËp ®Çy ®ñ b»ng chøng cho nh÷ng ph¸t hiÖn cña nh©n viªn kiÓm to¸n ®Ó ®¶m b¶o çc ý kiÕn ®a ra lµ chÝnh x¸c vµ thùc hiÖn sao cho phÝ kiÓm to¸n ë møc võa ph¶i. Bªn c¹nh ®éi ngò kiÓm to¸n viªn cña C«ng ty kiÓm to¸n khi thùc hiÖn çc c«ng viÖc cña m×nh cÇn ph¶i tu©n thñ ®Çy ®ñ çc quy ®Þnh. Nh ph¶i duy tr× ®îc th¸i ®é thËn träng, kh¸ch quan, ®éc lËp b¶o mËt, tu©n thñ ®Çy ®ñ çc quy ®Þnh çc Nhµ níc ViÖt Nam vµ çc chuÈn mùc kiÓm to¸n quèc tÕ ®îc thõa nhËn. III.2. §¸nh gi¸ vµ nh÷ng ®Ò xuÊt gãp phÇn hoµn thiÖn kiÓm to¸n chu tr×nh b¸n hµng vµ thu tiÒn trong kiÓm to¸n b¸o ço tµi chÝnh. HiÖn nay CPA - Hµ Néi lµ mét trong nh÷ng tæ chøc cung cÊp dÞch vô kiÓm to¸n ë ViÖt Nam. Qua thêi gian 4 n¨m ho¹t ®éng ®· tÝch lòy cho m×nh ®îc nhiÒu kinh nghiÖm lµm viÖc quý b¸u CPA cã ®éi ngò nh©n viªn lµ nh÷ng ngêi am hiÓu çc lÜnh vùc t vÊn, kiÓm to¸n vµ kÕ to¸n ë ViÖt Nam, nhiÖt t×nh trong c«ng viÖc vµ cã ®éi ngò céng t¸c viªn lµ nh÷ng chuyªn gia trong lÜnh vùc kiÓm to¸n vµ kÕ to¸n. Do ®ã ch¬ng tr×nh ho¹t ®éng cña CPA Hµ Néi thÓ hiÖn sù hoµn chØnh vµ hiÖu qu¶. Trong giai ®o¹n kh¶o s¸t thùc tÕ t¹i CPA Hµ Néi em ®· häc hái ®îc nh÷ng kinh nghiÖm vµ cã ®iÒu kiÖn so s¸nh ®èi chiÕu víi lý thuyÕt häc t¹i trêng. Víi nh÷ng kiÕn thøc ®· ®îc trang bÞ t¹i trêng vµ t×m hiÓu nghiªn cøu qua s¸ch b¸o em xin ®îc nªu ra mét sè nhËn xÐt vµ ®Ò xuÊt mét vµi kiÕn nghÞ hy väng gãp phÇn hoµn thiÖn vµ n©ng cao chÊt lîng kiÓm to¸n chu tr×nh b¸n hµng nãi riªng vµ kiÓm to¸n b¸o ço tµi chÝnh nãi chung. III.2.1. Giai ®o¹n lËp kÕ ho¹ch. T×m hiÓu vÒ t×nh h×nh kinh doanh cña kh¸ch hµng : ë bíc nµy CPA Hµ Néi ®· thùc hiÖn t×m hiÓu mét çch tæng quan dùa trªn çc th«ng tin vÒ t×nh h×nh kinh doanh, vèn ph¸p ®Þnh, giÊy phÐp thµnh lËp … Qua çch thùc hiÖn nµy em thÊy ®îc hiÖu qu¶ cña c«ng viÖc rÊt cao võa thu thËp ®îc ®Çy ®ñ nh÷ng th«ng tin cÇn thiÕt, võa tèn kÐm Ýt chi phÝ thùc hiÖn. T×m hiÓu hÖt hèng kiÓm so¸t néi bé vµ ®¸nh gi¸ rñi ro kiÓm so¸t. - NhËn xÐt : ë bíc t×m hiÓu hÖ thèng kiÓm so¸t néi bé kiÓm to¸n viªn thùc hiÖn thu thËp vµ lu tr÷ nh÷ng th«ng tin th«ng qua giÊy tê lµ çc b¶n sao ®iÒu lÖ hîp ®ång c¬ cÊu tæ chøc, çc b¸o ço, quy chÕ tµi chÝnh cña C«ng ty chø cha thùc hiÖn tæng hîp çc th«ng tin thu ®îc tõ çc giÊy tê ®ã díi d¹ng tãm t¾t, Sinh viªn : NguyÔn V¨n HiÕu - Líp KiÓm to¸n 40B 77 Ket-noi.com diễn đàn công nghê, giáo dục ch¾t läc nh÷ng th«ng tin m« t¶ kh¸i qu¸t hÖ thèng kiÓm so¸t néi bé vµ lµm b»ng chøng ®Ó chøng minh cho viÖc kiÓm to¸n viªn t×m ra ®iÓm m¹nh vµ yÕu trong hÖ thèng kiÓm so¸t néi bé. §Ò xuÊt : Theo em kiÓm to¸n viªn nªn tãm t¾t toµn bé nh÷ng th«ng tin vÒ hÖ thèng kiÓm so¸t néi bé trong tõng kho¶n môc hay tõng bé phËn díi d¹ng lu ®å hoÆc b¶ng têng thuËt, b¶ng c©u hái vÒ hÖ thèng kiÓm so¸t néi bé. B¶ng têng thuËt sÏ ®îc sö dông nÕu c¬ cÊu cña hÖ thèng kiÓm so¸t néi bé ®¬n gi¶n b¶ng têng thuËt lµ sù m« t¶ b»ng lêi vÒ hÖ thèng KSNB. Khi lËp KTV cÇn ph¶i chó ý bè côc vµ çch tr×nh bµy cho dÔ hiÓu. Lu ®å lµ nh÷ng h×nh vÏ biÓu thÞ hÖ thèng KSNB b»ng ký hiÖu, ¸p dông mét sè ký hiÖu chuÈn ®Ó m« t¶ c«ng viÖc theo tõng chøc n¨ng mét çch ®¬n gi¶n, râ rµng ®èi víi tõng nghiÖp vô. B¶ng c©u hái lµ thÓ thøc nghiªn cøu b»ng hÖ thèng c©u hái ®· ®îc chuÈn bÞ thiÕt kÕ díi d¹ng c©u tr¶ l¬× “cã” hoÆc “kh«ng”. Çc c©u tr¶ lêi kh«ng sÏ cho thÊy nhîc ®iÓm cña hÖ thèng KSNB. Tuy b¶ng c©u hái kh«ng kh¸i qu¸t ®îc rót ®Æc thï hay quy m« cña doanh nghiÖp nhng nã sÏ h¹n chÕ ®îc mét sè yÕu ®iÓm trªn mµ C«ng ty ®ang thùc hiÖn. (MÉu b¶ng c©u hái vÒ hÖ thèng kiÓm so¸t néi bé ë biÓu sè 19). BiÓu sè 19 : B¶ng c©u hái vÒ hÖ thèng kiÓm so¸t néi bé. Çc c©u hái chung Cã Kh«ng Kh«ng ¸p dông A : Tµi kho¶n tiÒn 1) Çc b¶ng ®èi chiÕu víi ng©n hµng cã ®îc chuÈn bÞ hµng th¸ng hay kh«ng ? Cã ®îc çn bé tµi chÝnh kiÓm tra kh«ng ? 2) Çc biÖn ph¸p kiÓm so¸t tiÒn mÆt t¹i quü cã liªn tôc kh«ng ? 3) Çc kho¶n thu vÒ cã ®îc göi vµo ng©n hµng chÝnh x¸c vÒ thêi gian kh«ng ? B. Çc kho¶n ph¶i thu 1) HÖ thèng kÕ to¸n cã hiÖn h÷u ®Ó ®¶m b¶o r»ng çc kho¶n ph¶i thu cã ®îc ghi sæ mét çch nhanh chãng vµ chÝnh x¸c kh«ng ? 2) Nh÷ng ngêi chÞu tr¸ch nhiÖm theo dâi Sinh viªn : NguyÔn V¨n HiÕu - Líp KiÓm to¸n 40B 78 Ket-noi.com diễn đàn công nghê, giáo dục çc kho¶n ph¶i thu cã bÞ cÊm kh«ng ®îc ®¶m nhËn çc tr¸ch nhiÖm vÒ c«ng t¸c giao hµng vµ thu chi tiÒn kh«ng ? 3) Çc quy tr×nh hîp lý cã ®îc ¸p dông ®Ó ®¶m b¶o çc kho¶n ph¶i thu ®îc thu vÒ ®óng thêi gian quy ®Þnh kh«ng ? 4) Cã më sæ phô theo dâi çc kho¶n ph¶i thu kh«ng ? Çc kho¶n nµy cã khíp ®óng víi sæ çi hÖ thèng kÕ to¸n cã hiÖn h÷u ®Ó ®¶m b¶o r»ng çc kho¶n ph¶i thu cã ®îc ghi sæ mét çch kÞp thêi, chÝnh x¸c. HÖ kÕ to¸n cã h÷u hiÖu ®Ó b¶o ®¶m r»ng çc kho¶n ph¶i thu cã ®îc ghi sæ mét çch nhanh chãng vµ chÝnh x¸c hµng th¸ng kh«ng ?… C. Doanh thu 1) Cã ch÷ ký cña kh¸ch hµng trong ho¸ ®¬n 2) ViÖc ®¸nh sè thø tù cña çc ho¸ ®¬n, theo dâi viÖc lËp ho¸ ®¬n víi thùc tÕ ph¸t sinh çc nghiÖp vô cã ®îc thùc hiÖn kh«ng ? 3) Çc sù ph©n chia tr¸ch nhiÖm gi÷a ngêi lËp ho¸ ®¬n vµ giao hµng kh«ng ? 4) TÊt c¶ çc kho¶n chiÕt khÊu, gi¶m gi¸ vµ hµng b¸n bÞ tr¶ l¹i cã ®îc phª chuÈn kh«ng? * §¸nh gi¸ träng yÕu vµ rñi ro. Trong khi lËp kÕ ho¹ch kiÓm to¸n, kiÓm to¸n viªn chØ c¨n cø vµo nh÷ng th«ng tin vÒ hÖ thèng kiÓm so¸t néi bé vµ t×nh h×nh kinh doanh cña kh¸ch hµng mµ qua ®ã thùc hiÖn ®¸nh gi¸ rñi ro träng yÕu cña tõng kho¶n môc. Tõ nh÷ng ®¸nh gi¸ vÒ rñi ro nhãm kiÓm to¸n sÏ thùc hiÖn íc lîng s¬ bé vÒ tÝnh träng yÕu cho çc kho¶n môc. §èi tîng kiÓm to¸n Ch¾c ch¾n kh«ng träng yÕu Cã thÓ kh«ng träng yÕu Ch¾c ch¾n träng yÕu B¶ng c©n ®èi kÕ to¸n < 10% 10% - 15% > 15% B¸o ço kÕt qu¶ kinh doanh < 5% 5% - 10% >10% B¶ng nµy cho phÐp x¸c ®Þnh møc träng yÕu ë ph¹m vi toµn b¶ng khai tµi chÝnh. Tõ møc träng yÕu chung nµy kiÓm to¸n viªn thùc hiÖn ph©n bæ Sinh viªn : NguyÔn V¨n HiÕu - Líp KiÓm to¸n 40B 79 Ket-noi.com diễn đàn công nghê, giáo dục cho çc kho¶n môc viÖc ph©n bæ cã thÓ dùa trªn møc ®é rñi ro cña çc kho¶n môc hoÆc quy m« hay tÝnh träng yÕu cña çc kho¶n môc. §Ó ph©n bæ ®îc rñi ro cho çc kho¶n môc kiÓm to¸n viªn c¨n cø vµo çc chØ tiªu sau : * M«i trêng kinh doanh. - Rñi ro kinh doanh ph¸t sinh tõ nh÷ng thay ®æi c¬ b¶n vÒ ngµnh nghÒ kinh doanh hay s¶n phÈm kinh doanh. - Do c¹nh tranh khèc liÖt - ThiÐu vèn hoÆc nguån tµi trî ®Ó thay ®æi s¶n phÈm, ®æi míi c«ng nghÖ s¶n xuÊt vµ ®Çu t ph¸t triÓn. - Nh÷ng biÓu hiÖn ph¸t sinh gi÷a C«ng ty víi kh¸ch hµng. * Ngµnh nghÒ kinh doanh : - Rñi ro kinh doanh ph¸t sinh cã thÓ do ¶nh hëng cña çc cuéc khñng ho¶ng tµi chÝnh tiÒn tÖ hoÆc do c¹nh tranh g¾t mçi khi chÝnh phñ cã nh÷ng chÝnh s¸ch míi. Tõ nh÷ng ®¸nh gi¸ rñi ro kinh doanh, nhãm kiÓm to¸n sÏ thùc hiÖn íc lîng s¬ bé vÒ tÝnh träng yÕu theo çc chØ tiªu sau : + Thu nhËp ho¹t ®éng tríc thuÕ + Tµi s¶n lu ®éng + Tæng tµi s¶n + Nî ng¾n h¹n Khi thùc hiÖn íc lîng s¬ bé vÒ tÝnh träng yÕu kiÓm to¸n viªn sÏ c¨n cø vµo th«ng tin cã ®îc th«ng qua tµi liÖu do kh¸ch hµng cung cÊp. Thu thËp ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh lµ kho¶n môc cã quy m« lín vµ tÝnh ®¹i diÖn cao do ®ã chØ cã mét thay ®æi nhá còng lµm ¶nh hëng ®Õn çc chØ tiªu trªn b¸o ço tµi chÝnh. Do ®ã nÕu c¨n cø vµo thu nhËp ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh th× çch x¸c ®Þnh møc träng yÕu nh sau : A = Tæng sè tiÒn cña çc sai sãt x 100% Tæng thu nhËp tríc thuÕ NÕu : A < 5% : Çc sai sãt lµ kh«ng träng yÕu 5% < A < 10% : Çc sai sãt cã thÓ lµ träng yÕu A > 10% : Çc sai sãt ch¾c ch¾n lµ träng yÕu. Víi nh÷ng sai sãt ch¾c ch¾n lµ träng yÕu (A > 10%) th× ®ßi hái ph¶i cã bót to¸n ®iÒu chØnh. Cßn çc sai sãt cã thÓ lµ träng yÕu (5% < A < 10%) th× kiÓm to¸n viªn cÇn kiÓm tra kü lìng h¬n ®Ó x¸c ®Þnh ®îc ranh giíi gi÷a kh«ng träng yÕu vµ träng yÕu. Sinh viªn : NguyÔn V¨n HiÕu - Líp KiÓm to¸n 40B 80 Ket-noi.com diễn đàn công nghê, giáo dục Ngoµi chØ tiªu thu nhËp tríc thuÕ kiÓm to¸n viªn cã thÓ c¨n cø vµo gi¸ trÞ tæng tµi s¶n trªn b¶ng c©n ®èi kÕ to¸n ®Ó x¸c ®Þnh møc träng yÕu. Çc x¸c ®Þnh träng yÕu nh sau : B = Tæng sè tiÒn cña çc sai sãt x 100% Tæng tµi s¶n NÕu : B < 3% : Sai sãt kh«ng träng yÕu 3% < A < 6% : Sai sãt cã thÓ lµ träng yÕu B > 10% : Sai sãt ch¾c ch¾n lµ träng yÕu. KiÓm to¸n viªn sö dông chØ tiªu nµy ®Ó ®¸nh gi¸ träng yÕu khi quy m« cña tæng tµi s¶n t¬ng ®èi lín. KiÓm to¸n viªn cã ®¸nh gi¸ møc träng yÕu th«ng qua chØ tiªu vèn ho¹t ®éng thuÇn. C = Tæng çc sai sè tiÒn x 100% Tæng tµi s¶n lu ®éng NÕu : C < 5% : Sai sãt kh«ng träng yÕu 5% < C < 10% : Sai sãt cã thÓ lµ träng yÕu C > 10% : Sai sãt ch¾c ch¾n lµ träng yÕu. Sau khi x¸c ®Þnh íc lîng ban ®Çu vÒ tÝnh träng yÕu kiÓm to¸n viªn sÏ ph©n phèi íc lîng ban ®Çu cho tõng kho¶n môc trªn b¸o ço tµi chÝnh. KiÓm to¸n viªn sÏ c¨n cø vµo b¶n chÊt cña tõng kho¶n môc, rñi ro tiÒm tµng rñi ro kiÓm so¸t ®Ó thùc hiÖn ph©n bæ träng yÕu. Trong khi thùc hiÖn kiÓm to¸n th× kho¶n môc doanh thu, hµng tån kho lµ çc kho¶n môc träng yÕu. III.2.2. Giai ®o¹n thùc hiÖn kiÓm to¸n. Khi thùc hiÖn çc thñ tôc ph©n tÝch trong giai ®o¹n thùc hiÖn kiÓm to¸n çc kiÓm to¸n viªn kh«ng sö dông çc thñ tôc ph©n tÝch ®Ó ra biÕn ®éng bÊt thêng ®èi víi çc kho¶n môc mang tÝnh träng yÕu nh çc kho¶n ph¶i thu, doanh thu. Do ®ã, em xin ®Ò xuÊt nªn sö dông çc tØ suÊt ph©n tÝch ®Ó ph¸t hiÖn ra nh÷ng bÊt thêng. KiÕn nghÞ: - KiÓm to¸n viªn sö dông çc tØ suÊt ph©n tÝch ®Ó ®¸nh gi¸ vÒ çc kho¶n ph¶i thu vµ t×nh h×nh thu håi çc kho¶n ph¶i thu. TØ lÖ gi÷a çc kho¶n ph¶i thu víi tæng nguån thu = Tæng gi¸ trÞ çc kho¶n ph¶i thu Tæng nguån vèn Dïng tØ lÖ nµy ®Ó so s¸nh gi÷a çc n¨m qua ®ã kiÓm to¸n viªn cã thÓ thÊy ®îc çc kho¶n ph¶i thu lµ t¨ng hay gi¶m gi÷a çc n¨m. Sinh viªn : NguyÔn V¨n HiÕu - Líp KiÓm to¸n 40B 81 Ket-noi.com diễn đàn công nghê, giáo dục - KiÓm to¸n viªn sö dông hÖ sè thu håi c«ng nî ®Ó biÕt ®îc kh¶ n¨ng thu håi c«ng nî gi÷a çc n¨m : HÖ sè thu håi c«ng nî = Tæng gi¸ trÞ çc kho¶n ph¶i thu ®· thu Tæng sè nî ph¶i thu Ngoµi ra kiÓm to¸n viªn còng cã thÓ kiÓm tra ph©n tÝch th«ng qua c«ng viÖc. - So s¸nh tû lÖ % thu nhËp rßng víi çc n¨m tríc - So s¸nh doanh thu b¸n chÞu gi÷a çc th¸ng trong n¨m. - So s¸nh tØ lÖ gi÷a sè d çc kho¶n ph¶i thu víi doanh thu b¸n chÞu cña n¨m nay so víi n¨m tríc. - So s¸nh tØ lÖ gi÷a chi phÝ vÒ nî kh«ng thu håi ®îc víi sè d tµi kho¶n ph¶i thu n¨m nay so víi n¨m tríc. Th«ng qua viÖc sö dông çc thñ tôc ph©n tÝch sÏ gióp cho kiÓm to¸n viªn thÊy ®îc nh÷ng biÕn ®éng bÊt thêng víi kho¶n môc doanh thu vµ çc kho¶n ph¶i thu. * VÒ ph¬ng ph¸p chän mÉu : Khi thùc hiÖn kiÓm to1¸n viªn tiÕn hµnh chän mÉu nguyªn t¾c sè lín, nghÜa lµ kho¶n môc nµo cã sè d lín sÏ ®îc chän tríc hoÆc cã thÓ thùc hiÖn kiÓm tra hÕt çc chøng tõ sæ s¸ch. Tuy nhiªn nÕu thùc hiÖn kiÓm tra theo nguyªn t¾c sè lín sÏ dÔ x¶y ra rñi ro v× cha ch¾c nh÷ng kho¶n môc lín ®· ch¾c x¶y ra gian lËn vµ sai sãt mµ sai sãt cßn cã thÓ x¶y ra ë çc kho¶n môc nhá. Do ®ã g©y ra ¶nh hëng ®Õn çc th«ng tin trªn b¸o ço tµi chÝnh vµ g©y ¶nh hëng ®Õn uy tÝn cña CPA- Hµ Néi… §Æc biÖt víi chu tr×nh kiÓm to¸n b¸n hµng cã rÊt nhiÒu çc nghiÖp vô ph¸t sinh víi sè lîng lín çc ho¸ ®¬n, chøng tõ. NÕu nh kiÓm to¸n viªn thùc hiÖn kiÓm tra toµn bé ho¸ ®¬n chøng tõ th× chi phÝ kiÓm to¸n sÏ rÊt cao do ®ã sÏ kh«ng ®em l¹i hiÖu qu¶ cho viÖc tiÕn hµnh kiÓm to¸n. KiÕn nghÞ : KiÓm to¸n viªn cã thÓ thùc hiÖn chän mÉu theo çch chän mÉungÉu nhiªn. Víi chu tr×nh b¸n hµng th× chän mÉu theo b¶ng sè ngÉu nhiªn lµ thÝch hîp h¬n c¶. 1. §Þnh lîng ®èi tîng kiÓm to¸n b»ng con sè duy nhÊt. Th«ng thêng çc chøng tõ ®· ®îc ®¸nh sè tríc b»ng con sè duy nhÊt do ®ã çc con sè thø tù çc ®èi tîng chän mÉu. 2. ThiÕt lËp quan hÖ gi÷a b¶ng víi ®èi tîng kiÓm to¸n ®· ®Þnh lîng. Do ®èi tîng kiÓm to¸n ®· ®îc h×nh thµnh ®Þnh lîng b»ng çc con sè cô thÓ nªn vÊn ®Ò ®Æt ra lµ lùa chän çc cét cô thÓ trong 5 cét sè t¬ng øng víi 5 ch÷ sè cña mçi sè ngÉu nhiªn trong b¶ng cã thª cã 3 t×nh huèng x¶y ra. Mét lµ : Çc con sè ®Þnh lîng cña ®èi tîng kiÓm to¸n còng gåm 5 ch÷ sè nh çc con sè ngÉu nhiªn. Khi ®ã t¬ng quan 1 -1 gi÷a ®Þnh lîng ®èi tîng kiÓm to¸n víi çc con sè ngÉu nhiªn tù nã ®· ®îc x¸c lËp. Sinh viªn : NguyÔn V¨n HiÕu - Líp KiÓm to¸n 40B 82 Ket-noi.com diễn đàn công nghê, giáo dục Hai lµ : Çc sè thø tù cña ®èi tîng kiÓm to¸n gåm sè lîng ch÷ sè Ýt h¬n 5. Trêng hîp nµy ®ßi hái kiÓm to¸n viªn ph¶i ®Þnh tríc çc çch hoÆc lµ lÊy çc ch÷ sè ®Çu, hoÆc lµ ch÷ sè cuèi, hoÆc lµ lÊy ch÷ sè cuèi trong çc sè ngÉu nhiªn. Bµ lµ : Çc con sè thø tù cña ®èi tîng kiÓm to¸n lín 5, khi ®ã ®ßi hái kiÓm to¸n viªn ph¶i x¸c ®Þnh lÊy cét nµo trong b¶ng lµm cét chÝnh vµ chän thªm mét cét ë cét phô cña b¶ng. 3. LËp tr×nh sö dông b¶ng : §©y lµ viÖc x¸c ®Þnh híng ®i cña viÖc chän çc sè ngÉu nhiªn. Híng ®i cã thÓ däc (theo cét) hay ngang (theo hµng). Cã thª xu«i (tõ trªn xuèng) hoÆc ngîc l¹i (tõ díi lªn). ViÖc x¸c ®Þnh nµy cã tÝnh ®éc ®o¸n, ngÉu nhiªn, nhng cÇn ®îc ®Æt ra tríc vµ tu©n thñ triÖt ®Ó. 4. Chän ®iÓm xuÊt ph¸t. Lµ viÖc x¸c ®Þnh con sè ngÉu nhiªn ®Çu tiªn trong hµnh tr×nh ®· ®Þnh. Nguyªn t¾c c¬ b¶n cña viÖc lùa chän lµ b¶o ®¶m tÝnh ngÉu nhiªn, tr¸nh lÆp l¹i theo thãi quen cò cña kiÓm to¸n viªn vµ tr¸nh kh¶ n¨ng pháng ®o¸n cña kh¸ch hµng vÒ mÉu chän. Do ®ã, cã thÓ chän ®iÓm xuÊt ph¸t b»ng çch chÊm ngÉu nhiªn vµo mét ®iÓm nµo ®ã vµ dïng con sè ngÉu nhiªn gÇn nhÊt ®ã lµ ®iÓm xuÊt ph¸t cña hµnh tr×nh. (B¶ng sè ngÉu nhiªn : KiÓm to¸n Alvin) VÒ giÊy tê lµm viÖc. NhËn xÐt : TÊt c¶ giÊy tê lµm viÖc cña kiÓm to¸n viªn lµ b»ng chøng tõ chøng minh cho çc bíc c«ng viÖc mµ kiÓm to¸n viªn ®· thùc hiÖn trong qu¸ tr×nh kiÓm to¸n vµ giÊy têi lµm viÖc lµ c¬ së ®Ó h×nh thµnh ý kiÕn cña KTV vµ chøng minh r»ng cuéc kiÓm to¸n ®· ®îc tiÕn hµnh theo ®óng chuÈn mùc kiÓm to¸n. Mäi giÊy tê lµm viÖc cña CPA- Hµ Néi ®· cã khu«n mÉu s½n vÒ çc th«ng tin nh tªn kh¸ch hµng, niªn ®é kÕ to¸n, kho¶n môc kiÓm to¸n, bíc c«ng viÖc tham chiÕu, ngêi thùc hiÖn, ngêi so¸t xÐt… Ngoµi çc th«ng tin mang tÝnh b¾t buéc th× CPA - Hµ Néi kh«ng quy ®Þnh b¾t buéc vÒ tr×nh tù c«ng viÖc. Do ®ã kiÓm to¸n viªn c¨n cø vµo môc tiªu, ph¹m vi c«ng viÖc cña tõng cuéc kiÓm to¸n ®Ó cã thÓ tiÕn hµnh theo tr×nh tù kh¸c nhau. Qua t×m hiÓu ë C«ng ty em thÊy çc hå s¬ (file) kiÓm to¸n cña C«ng ty ®· ®îc tæ chøc s¾p xÕp rÊt khoa häc ë çc phßng nghiÖp vô kh¸c nhau vµ çc giÊy tê ®Òu ®îc ghi chÐp ®Çy ®ñ nhng mét sè giÊy tê vÉn cha ghi l¹i chi tiÕt, çc sai sãt ph¸t hiÖn khi kiÓm to¸n, vµ cha dïng mét sè b¶ng kª ®Ó dïng trong c«ng viÖc kiÓm to¸n hay b¶ng theo dâi c«ng nî theo nhãm tuæi(theo thêi gian). KiÕn nghÞ ®Ò xuÊt : - KiÓm to¸n viªn nªn ghi chÐp ®Çy ®ñ çc yÕu tè trªn giÊy lµm viÖc. Sinh viªn : NguyÔn V¨n HiÕu - Líp KiÓm to¸n 40B 83 Ket-noi.com diễn đàn công nghê, giáo dục - Lu tr÷ giÊy tê : TÊt c¶ çc giÊy tê cÇn ®îc ghi chÐp chi tiÕt ®Çy ®ñ ®Ó phôc vô tèt cho c«ng t¸c kiÓm to¸n vµ lu tr÷ trong çc file kiÓm to¸n. - Víi nh÷ng sai sãt mµ kiÓm to¸n viªn ph¸t hiÖn ®îc mµ ®©y lµ nh÷ng kho¶n chªnh lÖch th× kiÓm to¸n viªn nªn ®a vµo b¶ng kª chªnh lÖch theo mÉu sau : B¶ng sè 5 : B¶ng kª chªnh lÖch. Chøng tõ SH DiÔn gi¶i NT Chªnh lÖch Sæ s¸ch … … Thùc tÕ …. Ghi chó Chªnh lÖch …. … Víi nh÷ng sai sãt cha x¸c minh ®îc chªnh lÖch hoÆc sai ph¹m cô thÓ th× KTV cã thÓ ghi vµo b¶ng kª x¸c minh nh biÓu sau. B¶ng sè 6 : Chøng tõ SH DiÔn gi¶i Sè tiÒn Møc ®é Trùc tiÕp Gi¸n tiÕp sai ph¹m … ….. NT …………… §èi tîng x¸c minh ….. …. - KiÓm to¸n viªn cã thÓ ph©n tÝch çc kho¶n nî theo tõng nhãm tuæi nh b¶ng 3 phÇn I. Sinh viªn : NguyÔn V¨n HiÕu - Líp KiÓm to¸n 40B 84 Ket-noi.com diễn đàn công nghê, giáo dục KÕt luËn Trong c«ng cuéc x©y dùng vµ ph¸t triÓn ®Êt níc, viÖc ph¸t triÓn çc dÞch vô kiÓm to¸n cã vai trß rÊt quan träng. Th«ng qua viÖc thùc hiÖn çc cuéc kiÓm to¸n b¸o ço tµi chÝnh lµ c¬ së ®Ó ®a ra ý kiÕn kh¸ch quan, trung thùc vÒ b¸o ço tµi chÝnh, vµ cung cÊp çc th«ng tin ®¸ng tin cËy cho çc nhµ ®Çu t, nhµ cung cÊp, kh¸ch hµng hay çc c¬ quan chñ qu¶n Nhµ níc, nh÷ng ngêi quan t©m tíi çc th«ng tin. §ång thêi qua ®ã gãp phÇn n©ng cao uy tÝn chÊt lîng dÞch vô kiÓm to¸n do C«ng ty kiÓm to¸n vµ kÕ to¸n cung cÊp, chu tr×nh b¸n hµng cã vai trß quan träng trong cuéc kiÓm to¸n b¸o ço tµi chÝnh. ChÝnh v× vËy, thùc hiÖn tèt kiÓm to¸n chu tr×nh b¸n hµng trong kiÓm to¸n b¸o ço tµi chÝnh cã ý nghÜa to lín, gióp cho C«ng ty kiÓm to¸n hoµn thiÖn trong viÖc cung cÊp dÞch vô kiÓm to¸n gãp phÇn ®a dÞch vô kiÓm to¸n çc doanh nghiÖp ngang tÇm quèc tÕ. Mét lÇn n÷a em xin göi lêi c¶m ¬n ch©n träng nhÊt tíi thÇy gi¸o th¹c sÜ T« V¨n NhËt, Ban l·nh ®¹o CPA - Hµ Néi, vµ çc thÇy c« gi¸o trong khoa kÕ to¸n, çc anh chÞ trong phßng nghiÖp vô I ®· gióp em hoµn thµnh luËn v¨n tèt nghiÖp nµy. Hµ Néi, ngµy 30 th¸ng 5 n¨m 2002 Sinh viªn NguyÔn V¨n HiÕu Sinh viªn : NguyÔn V¨n HiÕu - Líp KiÓm to¸n 40B 85 Ket-noi.com diễn đàn công nghê, giáo dục Tµi liÖu tham kh¶o 1. Çc v¨n b¶n ph¸p quy hiÖn hµnh vÒ kiÓm to¸n 2. HÖ thèng chuÈn mùc kiÓm to¸n ViÖt Nam vµ Quèc tÕ ®îc thõa nhËn 3. KiÓm to¸n - Auditing (Alvin A.ARENS - JAMER. KLOEBBECKE) Tµi liÖu dÞch - DÞch gi¶ vµ biªn so¹n §Æng Kim C¬ng vµ Ph¹m V¨n Dîc - Nhµ xuÊt b¶n Thèng kª 2000. 4. KÕ to¸n tµi chÝnh (VAT do TS. NguyÔn V¨n C«ng chñ biªn). Nhµ xuÊt b¶n Tµi chÝnh 2001. 5. KiÓm to¸n tµi chÝnh - Trêng §HKTQD do GS.TS NguyÔn Quang Quynh chñ biªn - Nhµ xuÊt b¶n Tµi chÝnh n¨m 2001. 6. Lý thuyÕt kiÓm to¸n - Trêng §HKTQD do GS.TS NguyÔn Quang Quynh chñ biªn - Nhµ xuÊt b¶n Tµi chÝnh n¨m 2001. 7. KiÓm to¸n - T¸c gi¶ TS V¬ng §×nh HuÖ vµ TS §µo Xu©n Tiªn. Nhµ xuÊt b¶n Gi¸o dôc n¨m 1996. 8. Ph©n tÝch ho¹t ®éng kinh doanh Chñ biªn : PGS. TS Ph¹m ThÞ G¸i - Khoa KÕ to¸n - Trêng §HKTQD Nhµ xuÊt b¶n Gi¸o dôc n¨m 2001. 9. Sæ tay kiÓm to¸n viªn cña CPA - Hµ Néi. 10. T¹p chÝ kÕ to¸n vµ kiÓm to¸n 2000 - 2001 - 2002. 11. KiÓm to¸n néi bé hiÖn ®¹i -TËp thÓ gi¸o viªn khoa kÕ to¸n biªn dÞch Sinh viªn : NguyÔn V¨n HiÕu - Líp KiÓm to¸n 40B 86 Ket-noi.com diễn đàn công nghê, giáo dục Sinh viªn : NguyÔn V¨n HiÕu - Líp KiÓm to¸n 40B 87 [...]... Giai đoạn 1 Lập kế hoạch và thiết kế phương pháp kiểm toán của chu trình bán hàng và thu tiền Lập kế thiết báo kế phương kiểmnói Giai Sơ đồđoạn 5 : 2Bốn giai đoạn củahoạch kiểmv toán cáo tàipháp chính toánhàng của chu trìnhtiền bánnói hàng và thu tiền chung và kiểm toán chu trình bán và thu riêng Giai đoạn 3 Khảo sát các quá trình kiểm soát khảo sát nghiệp vụ chu trình bán hàng và thu tiền 12 Sinh viên... của cuộc kiểm toán Các báo cáo tài chính Các bộ phận cấu thành của báo cáo tài chính ( Chu trình bán hàng và thu tiền ) Xác nhận của ban quản trị về các bộ phận cấu thành ( Chu trình bán hàng và thu tiền ) Các mục tiêu kiểm toán chung đối với bộ phận cấu thành ( Chu trình bán hàng và thu tiền ) Các mục tiêu kiểm toán đặc thù đối với bộ phận cấu thành ( Chu trình bán hàng và thu tiền ) ( Kiểm toán Alvin... chu trình bán hàng và thu tiền ) khai kế Hiếu hoạch- kiểm toán toán toàn bộ Sinh viên : Triển Nguyễn Văn Lớp Kiểm 40Bvà chương trình kiểm toán ( chu trình bán hàng và thu tiền) 13 Ket-noi.com din n cụng nghờ, giỏo dc ( Kiểm toán, Alvin trang 148 NXB Thống kê ) I.3.2.1 Chu n bị kế hoạch kiểm toán nói chung và kế hoạch kiểm toán chu trình bán hàngthu tiền nói riêng - Kiểm toán chu trình bán hàng và thu. .. Lớp Kiểm toán 40B Giai đoạn 4 Hoàn tất công tác kiểm toán và công bố báo cáo tài chính Ket-noi.com din n cụng nghờ, giỏo dc (Tài liệu trích Kiểm toán Alvin, trang 123 NXB Thốngkê) Chu trình bán hàng và thu tiền là một bộ phận cấu thành của báo cáo tài chính Do đó khi tiến hành kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền phải tuân thủ theo quy trình kiểm toán chung cuả một cuộc kiểm toán báo cáo tài chính. .. cho kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền trong kiểm toán báo cáo tài chính Để thực hiện tốt công việc kiểm toán nói chung và kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền thì kiểm toán viên cần phải có những hiểu biết về công Sinh viên : Nguyễn Văn Hiếu - Lớp Kiểm toán 40B 16 Ket-noi.com din n cụng nghờ, giỏo dc việc kinh doanh của khách hàng và kiến thức về lĩnh vực kinh doanh của công ty khách hàng. .. từng tài khoản để tối thiểu hoá các chi phí kiểm toán Việc phân bổ sẽ thực hiện dựa trên mức độ rủi ro cũng nh quy mô của các khoản mục - Rủi ro trong kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền Có hai loại rủi ro liên quan trực tiếp đến cuộc kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền và kiểm toán báo cáo tài chính là rủi ro kiểm toán và rủi ro kinh doanh + Rủi ro kiểm toán của chu trình bán hàng và thu tiền. .. thu tiền - Kết quả những lần kiểm toán trớc của chu trình bán hàng và thu tiền - Các nghiệp vụ bán hàng- thu tiền có thờng xuyên liên tục xảy ra không - Số d các tài khoản phải thu khách hàng, doanh thu + Rủi ro kiểm soát trong chu trình bán hàng và thu tiền : Là sự tồn tại sai sót trọng yếu mà hệ thống kiểm soát nội bộ không phát hiện và ngăn ngừa kịp thời mà nó xảy ra trong chu trình bán hàng và thu. .. Lập kế hoạch và thiết kế phơng pháp kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền Với mọi cuộc kiểm toán khác nhau thì kiểm toán viên có nhiều cách khác nhau để thu thập bằng chứng kiểm toán nhằm thoả mãn các mục tiêu kiểm toán Lập kế hoạch và thiết kế phơng pháp kiểm toán là bớc đầu tiên trong quy trình kiểm toán ( bớc chu n bị kiểm toán ) thông qua việc chu n Chu n bị kế hoạch kiểm toán chu trình bán hàng. .. thu tiền là một phần hành cụ thể của kiểm toán tài chính Vì vậy,nhiệm vụ chung của kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền là triển khai các chức năng kiểm toán thông qua việc vận dụng các phơng pháp kiểm toán thích ứng với đặc thù phần hành này thông qua các bớc trong quy trình kiểm toán : Để có kế hoạch kiểm toán cụ thể cho một khách hàng nói chung và kế hoạch kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền. .. để vay vốn ngân hàng + Kiểm toán vì mục đích thu + Kiểm toán báo cáo tài chính hàng năm của doanh nghiệp có vốn đầu t nớc ngoài Phạm vi: Cuộc kiểm toán sẽ thực hiện kiểm toán bảng can đối kế toán, báo cáo kết quả kinh doanh trong niên độ kế toán mà báo cáo đã phản ánh - Bố trí kiểm toán viên Để thực hiện tốt và có hiệu quả cuộc kiểm toán báo cáo tài chính thì lãnh đạo công ty kiểm toán cần bố trí ... bán hàng thu tiền I.3 Nội dung kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền I.3.1 Mục tiêu kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền Trong việc thực kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền kiểm toán báo cáo. .. lớn kiểm toán chu trình mua vào toán, kiểm toán chu trình tiền lơng nhân sự, kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền Trong chu trình kiểm toán kiểm toán báo cáo tài chu trình bán hàng thu tiền chu. .. bán hàng thu tiền kiểm toán báo cáo tài Công ty Kiểm toán Kế toán Hà Nội Đối với kiểm toán thực phải lập kế hoạch để chu n bị kiểm toán Chu trình bán hàng thu tiền chu trình kiểm toán báo cáo tài

Định dạng
Số trang	87
Dung lượng	478,5 KB

KIỂM TOÁN CHU TRÌNH bán HÀNG và THU TIỀN TRONG KIỂM TOÁN báo cáo tài CHÍNH được THỰC HIỆN bởi CÔNG TY KIỂM TOÁN và kế TOÁN hà nội

Lực lợng kiểm toán gồm 4 ngờ