Đối tượng nghiên cứu của đề tài là lý luận về kiểm toán báo cáo tài chính, kiểmtoán HTK trong kiểm toán báo cáo tài chính và việc xem xét thực tiễn công tác kiểmtoán HTK tại Công ty TNHH
ĐẶC ĐIỂM VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN HÀNG TỒN
Hàng tồn kho với vấn đề kiểm toán báo cáo tài chính
1.1.1: Khái niệm, đặc điểm và chức năng của hàng tồn kho
1.1.1.1: Khái niệm hàng tồn kho
Theo chuẩn mực quốc tế về Hàng tồn kho (ISA 02) và Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 02 “Hàng tồn kho” thì Hàng tồn kho là những tài sản:
- Được giữ để bán trong kỳ sản xuất, kinh doanh bình thường
- Đang trong quá trình sản xuất, kinh doanh dở dang
- Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ sử dụng trong quá trình sản xuất, kinh doanh hay cung cấp dịch vụ
Từ đó có thế thấy có nhiều tiêu thức sử dụng để phân loại hàng tồn kho Trước hết phải thấy được hàng tồn kho là tài sản lưu động của doanh nghiệp biểu hiện dưới hình thái vật chất, có thể mua ngoài hoặc tự sản xuất để phục vụ vào mục đích sản xuất Tùy theo từng loại hình doanh nghiệp, quy trình sản xuất, đặc thù ngành nghề mà hàng tồn kho ở mỗi doanh nghiệp khác nhau là khác nhau Trong doanh nghiệp thương mại thì hàng tồn kho bao gồm: hàng hóa mua về chờ bán( hàng tồn kho, hàng mua đang đi trên đường, hàng gửi bán, hàng gửi đi gia công chế biến). Còn đối với doanh nghiệp sản xuất thì hàng tồn kho có thể bao gồm những loại như sau: nguyên-nhiên vật liệu, công cụ dụng cụ tồn kho, gửi đi gia công chế biến, đã mua đang đi đường, sản phẩm dở dang(là những sản phẩm chưa hoàn thành và đã hoàn thành nhưng chưa làm thủ tục nhập kho), chi phí dịch vụ dở dang, sản phẩm chờ bán
1.1.1.2: Đặc điểm hàng tồn kho
Hàng tồn kho có các đặc điểm sau:
Hàng tồn kho ảnh hưởng trực tiếp tới giá vốn hàng bán vì vậy ảnh hưởng trực tiếp đến lợi nhuận trong năm.
Hàng tồn kho thường chiếm tỷ trọng lớn so với tổng tài sản lưu động của Doanh nghiệp bao gồm nhiều chủng loại và quá trình quản lý rất phức tạp
Hàng tồn kho được đánh giá thông qua chất lượng số lượng, tình trạng hàng tồn kho
Hàng tồn kho được bảo quản cất trữ ở nhiều nơi khác nhau nhiều đối tượng quản lý khác nhau có đặc điểm bảo quản khác nhau, điều này dẫn đến việc kiểm soát hàng tồn kho gặp nhiều khó khăn.
Chu trình vận động của HTK bắt đầu từ nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ sang sản phẩm dở dang rùi mới đến thành phẩm hang hóa Sự vận động của HTK ảnh hưởng đến nhiều khoản mục trên báo cáo tài chính như chi phí nguyên vật liệu, chi phí sản xuất chung, giá vốn hàng bán, chi phí sản phẩm dở dang, dự phòng giảm giá hàng tồn kho Là những chỉ tiêu thể hiện tình hình sản xuất kinh doanh, định hướng của Doanh nghiệp Khi thực hiện kiểm toán chu trình HTK luôn là một chu trình kiểm toán quan trọng trong kiểm toán báo cáo tài chính.
1.1.1.3: Chức năng của hàng tồn kho
Khi có nhu cầu mua hàng thì các bộ phận liên quan sẽ lập phiếu đề nghị mua hàng Sau khi phiếu đề nghị mua hàng được phê chuẩn bộ phận cung ứng sẽ lập đơn đặt hàng và gửi cho nhà cung cấp đã được lựa chọn
Phiếu yêu cầu mua hàng do bộ phận có trách nhiệm lập( như bộ phận vật tư). Phiếu được lập theo kế hoạch sản xuất hoặc lập đột xuất. Đơn đặt hàng: Căn cứ vào phiếu đề nghị mua hàng đã được phê duyệt của ban Giám đốc( hoặc người phụ trách) bộ phận mua hàng lập đơn đặt hàng để gửi cho nhà cung cấp Mẫu của đơn đặt hàng được thiết kế sẵn các cột cần thiết để hạn chế tối đa các sai sót
Khi bên nhà cung cấp giao hàng bộ phận tiếp nhận sẽ dựa trên đơn đặt hàng để tiến hành kiểm tra về mẫu mã, chủng loại, quy cách, phẩm chất và thời gian giao hàng Cuối cùng trưởng nhóm sẽ phải tiến hành lập biên bản kiểm nhận hàng Bộ phận nhận hàng phải độc lập với bộ phận kho và bộ phận kế toán
Hàng được chuyển tới kho và sau đó được kiểm tra về chất lượng, số lượng và sau đó cho nhập kho Mỗi khi nhập đủ thì thủ kho phải lập phiếu nhập kho và sau đó bộ phận kho phải thông báo cho bộ phận kế toán về số lượng hàng nhận và cho nhập kho
Chức năng xuất kho vật tư hàng hóa Đối với một đơn vị sản xuất thì xuất kho có 2 lý do chính là xuất kho cho nội bộ(cho sản xuất và quản lý Doanh nghiệp) và xuất bán
- Xuất vật tư hàng hóa cho nội bộ: Khi có hợp đồng sản xuất mới hoặc theo kế hoạch sản xuất hoặc các nhu cầu vật tư trong nội bộ Doanh nghiệp các bộ phận sẽ lập phiếu xin lĩnh vật tư, bộ phận vật tư lập phiếu xuất kho(khi xin phiếu lĩnh vật tư được phê chuẩn)
- Phiếu xin lĩnh vật tư: Do bộ phận sản xuất(hoặc bộ phận khác) căn cứ vào nhu cầu sản xuất(hoặc nhu cầu bán hàng hoặc nhu cầu quản lý Doanh nghiệp), người phụ trách bộ phận đó lập phiếu xin lĩnh vật tư trong đó phải ghi rõ loại vật tư, số mã, chủng loại, quy cách, phẩm chất, số lượng và thời gian giao vật tư.
- Xuất khi để bán: Căn cứ vào đơn đặt mua bộ phận tiêu thụ lập hóa đơn bán hàng và lập phiếu xuất kho, ngoài ra bộ phận vận chuyển phải lập chứng từ vận chuyển
Hóa đơn bán hàng: Được bộ phận thiêu thụ lập thành nhiều liên để lưu ở cuống và giao cho khách hàng, giao cho bộ phận kế toán để thanh toán và ghi sổ Trong hóa đơn ghi rõ ngày tháng giao hàng, mã số, chủng loại, quy cách, phẩm chất, số lượng, đơn giá và thanh toán tiền
Phiếu xuất kho: Được bộ phận vật tư hoặc bộ phận bán hàng lập thành nhiều liên để lưu cuống, xuất kho và ghi sổ kế toán Phiếu xuất kho ghi rõ các nội dung như loại vật tư hàng hóa, chủng loại, quy cách, phẩm chất, số lượng và ngày xuất
Chứng từ vận chuyển(vận đơn):Do bộ phận vận chuyển lập hoặc do Công ty cung cấp dịch vụ vận chuyển lập(nếu thuê dịch vụ vận chuyển) Đây là tài liệu chứng minh cho việc hàng hóa vật tư đã được xuất kho giao cho khách hàng, chứng từ vận chuyển được đính kèm với phiếu xuất kho hoặc hóa đơn bán hàng để minh chứng cho nghiệp vụ bán hàng
Quy trình kiểm toán Hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Dịch vụ Kiểm toán, Kế toán và Tư vấn Thuế AAT
1.2.1: Ý nghĩa quy trình kiểm toán hàng tồn kho
- Hàng tồn kho là khoản mục chủ yếu trên báo cáo tài chính và thường là khoản mục lớn nhất trên tổng tài sản lưu động Những sai sót trên khoản mục này thường dẫn đến sai phạm trọng yếu về chi phí và kết quả kinh doanh.
- Hàng tồn kho bao gồm nhiều loại khác nhau và được bảo quản ở nhiều địa điểm và nhiều người phụ trách vật chất Điều này khiến cho việc kiểm soát về mặt vật chất và giá trị hàng tồn kho gặp nhiều khó khăn, nhiều khi có sự nhầm lẫn sai sót thậm chí có sự gian lận
- Việc tính giá hàng tồn kho cũng không phải đơn giản: một mặt ảnh hưởng bởi yếu tố giảm giá hàng tồn kho và phân bổ chi phí vào giá thành sản phẩm, mặt khác do có nhiều phương pháp tính giá hàng tồn kho và khi vận dụng vào đơn vị thường mang nhiều tính chủ quan nhiều
- Chu kỳ hàng tồn kho là quá trình Doanh nghiệp sử dụng các yếu tố sản xuất(vật liệu, nhân công, may móc, thiết bị) để sản xuất, chế tạo sản phẩm, sự vận động của hàng tồn kho từ hình thái này sang hình thái khác kéo theo chi phí sản xuất trong kỳ hàng tồn kho.
- Sự luân chuyển về mặt vật chất và chi phí hàng tồn kho có liên quan nhiều chặt chẽ tới chu kỳ mua vào và thanh toán, chu kỳ tiền lương và lao động, chu kỳ bán hàng thu tiền Vì vậy khi KTV xem xét đánh giá chu kỳ này cần phải quan tâm đến mối liên quan của chúng trong hệ thống Việc xem xét này nhằm giúp KTV xác định rõ những công việc cần phải tiến hành trong khi kiểm toán chu kỳ hàng tồn kho.
- Đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh và quy trình công nghệ chế tạo cũng ảnh hưởng (gây khó khăn) tới KTV khi thực hiện kiểm tra và thực hiện các thủ tục kiểm toán của chu kỳ này.
1.2.2: Mục tiêu và căn cứ quy trình kiểm toán hàng tồn kho
1.2.2.1:Mục tiêu quy trình kiểm toán hàng tồn kho
Mục tiêu kiểm toán chung: Căn cứ vào những thông tin thu thập được qua khảo sát thực tế khách hàng cùng cam kết chung về trách nhiệm của nhà quản lý, các kiểm toán viên sẽ xem xét đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ đối với hàng tồn kho, đảm bảo những nghiệp vụ liên quan đến hàng tồn kho và có thực và có căn cứ hợp lý, tất cả các hàng tồn kho đều biểu hiện hợp lý trên thẻ kho, bảng cân đối kế toán;tất cả các số dư hàng tồn kho trên bảng cân đối hàng tồn kho và bảng liệt kê hàng tồn kho là đúng đắn, cũng như khẳng định tính đúng đắn và chính xác của các con số trên sổ sách kế toán về hàng tồn kho và đảm bảo sự trình bày và công bố về hàng tồn kho là hợp lý.
- Mục tiêu kiểm toán cụ thể khi kiểm toán các nghiệp vụ hàng tồn kho là phải đảm bảo:
Sự phát sinh: Tất cả các nghiệp vụ hàng tồn kho đã được ghi sổ trong kỳ là phát sinh thực tế, không có nghiệp vụ ghi khống;
Tính toán, đánh giá: đảm bảo các nghiệp vụ hàng tồn kho được xác định theo đúng nguyên tắc và chế độ kế toán hiện hành và được tính đúng đắn không có sai sót; Đầy đủ: Các nghiệp vụ hàng tồn kho (các nghiệp vụ nhập, xuất kho) trong kỳ đều được phản ánh, theo dõi đầy đủ trên sổ sách kế toán; Đúng đắn: Các nghiệp vụ hàng tồn kho trong kỳ đều được phản ánh đúng đắn theo quy định của các Chuẩn mực, chế độ kế toán liên quan và quy định đặc thù của doanh nghiệp; các nghiệp vụ này được hạch toán đúng trình tự và phương pháp kế toán; Đúng kỳ: Các nghiệp vụ nhập, xuất hàng tồn kho đều được hạch toán đúng kỳ phát sinh theo nguyên tắc dồn tích;
- Mục tiêu kiểm toán cụ thể khi kiểm toán số dư các tài khoản hàng tồn kho là phải đảm bảo:
Sự hiện hữu: Tất cả hàng tồn kho được doanh nghiệp trình bày trên Báo cáo tài chính là phải tồn tại thực tế tại thời điểm báo cáo Số liệu trên Báo cáo phải khớp đúng với số liệu kiểm kê thực tế tại doanh nghiệp;
Quyền và nghĩa vụ: Toàn bộ hàng tồn kho được báo cáo phải thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp, không có bộ phận hàng tồn kho được báo cáo thuộc sở hữu của các đơn vị khác mà doanh nghiệp chỉ có quyền quản lý; Đánh giá: Số dư các tài khoản hàng tồn kho được đánh giá theo đúng quy định của Chuẩn mực, chế độ kế toán và quy định cụ thể của doanh nghiệp Trường hợp hàng tồn kho cuối kỳ của doanh nghiệp có xu hướng giảm giá làm cho giá trị thuần có thể thực hiện được nhỏ hơn giá gốc cần trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho, và các khoản dự phòng phải được xác định một cách hợp lý dựa trên các căn cứ phù hợp; Đầy đủ: Toàn bộ hàng tồn kho cuối kỳ được trình bày đầy đủ trên các báo cáo tài chính(không bị thiếu sót); Đúng đắn: Hàng tồn kho phải được phân loại đúng đắn để trình bày trên các báo cáo tài chính;
Cộng dồn: Số liệu lũy kế tính dồn trên các sổ chi tiết hàng tồn kho được xác định đúng đắn Việc kết chuyển số liệu từ các sổ chi tiết sang các sổ tổng hợp, sổ cái không có sai sót;
Báo cáo: Các chỉ tiêu liên quan đến hàng tồn kho trên Báo cáo tài chính được xác định theo đúng các quy định của Chuẩn mực, chế độ kế toán và không có sai sót.
1.2.2.2: Căn cứ kiểm toán hàng tồn kho Để có thể tiến hành kiểm toán và có thể đưa ra ý kiến nhận xét về các chỉ tiêu có liên quan đến hàng tồn kho, kiểm toán viên dựa vào các căn cứ kiểm toán chủ yếu sau:
- Các nội quy, quy chế nội bộ của đơn vị liên quan đến quản lý hàng tồn kho;
- Các tài liệu là căn cứ pháp lý cho các nghiệp vụ hàng tồn kho như: các hợp đồng mua bán, các kế hoạch sản xuất, các kế hoạch tiêu thụ sản phẩm…;
- Các chứng từ phát sinh liên quan đến hàng tồn kho : hóa đơn mua bán, chứng từ nhập xuất kho, lắp đặt, các chứng từ liên quan đến các khoản chi phí, các chứng từ thanh toán có liên quan như: phiếu chi, giấy báo nợ, phiếu thu, giấy báo có…
- Các tài liệu kiểm kê thực tế, các bảng kê, các tài liệu trích lập và hoàn nhập dự phòng khoản nợ phải thu khó đòi…
THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN HÀNG TỒN
Thực hiện kiểm toán
Kiểm toán viên tiến hành thu thập thông tin về những chính sách kế toán hàng tồn kho mà khách hàng áp dụng (Được nêu trong phần giới thiệu về công ty khách hàng)
Bước 2: Thủ tục phân tích
So sánh giá trị HTK với niên độ kế toán trước; so sánh vòng quay HTK, tỷ lệ lãi gộp năm nay với năm trước: (Công việc này đã được thực hiện trong bước lập kế hoạch kiểm toán, xem trong Giấy tờ làm việc của KTV tại Bảng 1.1 và 1.2).
Bước 3: Thủ tục kiểm tra chi tiết
(1) Đánh giá độ tin cậy của kết quả kiểm kê Đây là khách hàng năm đầu tiên của AAT, vì vậy tại thời điểm 31/12/2011, KTV không trực tiếp tham gia kiểm kê Do đó, để đảm bảo kết quả kiểm kê HTK của đơn vị là đáng tin cậy, KTV sẽ tiến hành đánh giá quy trình kiểm kê HTK của đơn vị.
Bảng 1.11: Giấy làm việc của KTV-Đánh giá độ tin cậy của kết quả kiểm kê
(Công ty ABC) Đơn vị:Đồng
Mục tiêu: Đảm bảo kết quả kiểm kê là chính xác
Thông qua trao đổi với Kế toán trưởng Công ty ABC, cùng kinh nghiệm tham gia nhiều cuộc kiểm toán, KTV ghi nhận lại những điểm sau:
Công ty ABC thực hiện kiểm kê HTK hàng quý, tuy nhiên, chỉ lần kiểm kê cuối niên độ kế toán mới có sự tham gia của thành viên Ban Giám đốc, Kế toán trưởng đơn vị, kế hoạch kiểm kê mới được lập thành văn bản và quy mô cuộc kiểm kê là toàn bộ Kế hoạch kiểm kê cho biết thời gian chính thức tiến hành cuộc kiểm kê, nhân sự tham gia kiểm kê, thiết bị sử dụng để kiểm kê, thứ tự kho hàng và quy mô kiểm kê Quy trình kiểm kê của đơn vị như sau:
- Phòng Kế toán lập danh sách các loại HTK chi tiết theo chủng loại, số mã, tên kho nhưng không ghi số lượng Thủ kho sau khi tổng hợp kết quả kiểm kê sẽ ghi vào danh
CÔNG TY TNHH DỊCH VỤ KIỂM TOÁN, KẾ TOÁN VÀ TƯ
Khách hàng Công ty ABC Người Thực hiện: ĐTLA
Niên độ kế toán 2011 Người Soát xét:TTN
Nội dung thực hiện Đánh giá độ tin cậy của kết quả kiểm kê
Ngày thực hiện: 20/03/2012 sách số lượng tồn kho các loại HTK tương ứng và ký nhận vào biên bản kiểm kê.
- Kết quả kiểm kê được đối chiếu với số lượng HTK trên bảng tổng hợp nhập-xuất- tồn, chênh lệch nếu có sẽ được ghi nhận lại và tìm nguyên nhân để có biện pháp điều chỉnh kịp thời.
Kết luận: KTV đánh giá quy trình kiểm kê được thực hiện tại ABC là hợp lý
Do HTK tại Công ty ABC rất đa dạng về chủng loại và số lượng lớn nên để đánh giá độ tin cậy của kết quả kiểm kê, KTV chọn mẫu đối với hàng hoá trọng yếu và có giá trị lớn tại mỗi kho để kiểm tra.
Mô tả về hàng tồn kho: Loại hàng hoá được kiểm kê tại mỗi kho:
- Kho 1: Các thiết bị điện: Quạt điện, máy phát điện
- Kho 2: Thiết bị giáo dục: Bàn ghế học sinh, máy chiếu
- Kho 3: Thiết bị văn phòng: Máy in, máy photocopy
Bảng 1.12: Giấy làm việc của KTV-Đánh giá độ tin cậy của kết quả kiểm kê
(Công ty ABC) Đơn vị : Đồng
Mục tiêu: Đảm bảo kết quả kiểm kê là chính xác
Kết quả kiểm kê kho hàng hóa 1
Tên HTK Chi tiết HTK ĐVT Số thực tế Số sổ sách Chênh lệch
Máy phát điện Honda Cái 9 9 0
Máy phát điện Kipor Cái 13 13 0
Máy phát điện Elemax Cái 15 15 0
Máy phát điện Kama Cái 8 8 0
Kết quả kiểm kê kho hàng hóa 2
Tên HTK Chi tiết HTK ĐVT Số thực tế Số sổ sách Chênh lệch
CÔNG TY TNHH DỊCH VỤ KIỂM TOÁN,KẾ TOÁN VÀ TU VẤN
Khách hàng Công ty ABC Người Thực hiện: ĐTLA
Niên độ kế toán 2011 Người soát xét: TTN
Nội dung thực hiện Đánh giá độ tin cậy của kết quả kiểm kê Ngày thực hiện: 20/03/2012
Máy chiếu Máy chiếu hãng Sony Cái 25 25 0
Máy chiếu hãng Hitachi Cái 24 24 0
Kết quả kiểm kê kho hàng hoá 3
Tên HTK Chi tiết HTK ĐVT Số thực tế Số sổ sách CL
Máy in Sam sung Cái 20 20 0
Máy photocopy hãng Sharp Cái 8 8 0
Máy photocopy hãng Toshiba Cái 7 7 0
Máy photocopy Ricoh Aficio Cái 5 5 0
Kết luận: Dựa trên kết quả kiểm kê thử, các tài liệu ghi chép về cuộc kiểm kê của khách hàng,
KTV tin tưởng vào kết quả kiểm kê mà đơn vị khách hàng cung cấp là trung thực, không có sai sót trọng yếu Hơn nữa, dựa trên sự giám sát và điều tra của KTV, KTV cho rằng hàng hóa vẫn sử dụng được và bán được
(2) Kiểm tra số dư của các tài khoản HTK Đây là bước công việc KTV thực hiện kiểm tra đối chiếu, cộng dồn và kiểm tra sự khớp đúng của các số liệu giữa các sổ sách kế toán gồm có: Bảng cân đối kế toán, Sổ cái, Báo cáo kiểm kê và Báo cáo kiểm toán năm trước Dưới đây là mẫu
Giấy tờ làm việc thể hiện việc làm của KTV:
Bảng 1.13: Giấy làm việc của KTV-Kiểm tra và đối chiếu số dư HTK
(Công ty ABC) Đơn vị: Đồng
Mục tiêu: Đảm bảo tính chính xác của số dư đầu kỳ và số dư cuối kỳ các khoản mục HTK
Tài khoản 01/01/2011 Phát sinh nợ Phát sinh có 31/12/2011
Ly: Khớp với số liệu của Bảng cân đối kế toán (đã được kiểm toán) năm 2010
Ag: Đối chiếu khớp với Sổ cái và Báo cáo tài chính năm 2011
: Đã đối chiếu với Bảng cân đối số phát sinh. f: Đã cộng dọc.
Kết luận: Các số dư đầu kỳ và cuối kỳ của các khoản mục HTK là chính xác Trong quá trình đối chiếu các số dư này, KTV không phát hiện ra bất kỳ nghiệp vụ nào bất thường.
(3) Kiểm tra tính có thực của các nghiệp vụ kinh tế phát sinh Đối với số phát sinh trong kỳ, kiểm toán viên sử dụng phương pháp kiểm tra chứng từ nhập, xuất hàng hóa mua ngoài nhằm mục đích khẳng định tính có thật
CÔNG TY TNHH DỊCH VỤ KIỂM TOÁN,KẾ TOÁN
VÀ TƯ VẤN THUẾ AAT
Khách hàng Công ty ABC Người Thực hiện: ĐTLA
Niên độ kế toán 2011 Người soát xét: TTN
Kiểm tra và đối chiếu số dư HTK Ngày thực hiện: 20/03/2012 của các nghiệp Kiểm toán viên cũng tiến hành chọn mẫu một số nghiệp vụ chủ yếu dựa vào kinh nghiệm chủ quan của KTV Sau đó đối chiếu các nghiệp vụ từ Sổ cái xuống Sổ Nhật ký chung và đến chứng từ gốc (Trình tự kiểm tra đi ngược lại với trình tự vào sổ của kế toán).
Bảng 1.14 : Giấy làm việc của KTV-Kiểm tra tính có thật của nghiệp vụ mua hàng (Công ty ABC) Đơn vị: Đồng
Mục tiêu: Đảm bảo tính có thật của nghiệp vụ mua hàng
Chứng từ Nội dung TK ĐƯ Số tiền Ghi
SH NT Nợ Có chú
Nhập mua tụ bù trung thế Nhập mua ổ cắm điện đa năng
Nhập mua bộ ngắt mạch BBW375S
Nhập mua máy photocopy + Sharp AM-400
+ Toshiba E-studio 810 + Ricoh Aficio AF551 + Ricoh Aficio 3570 Nhập mua máy in Panasonic
CÔNG TY TNHH DỊCH VỤ KIỂM TOÁN,KẾ TOÁN VÀ TƯ
Khách hàng Công ty ABC Người Thực hiện: ĐTLA
Niên độ kế toán 2011 Người soát xét: TTN
Kiểm tra tính có thật của nghiệp vụ mua hàng
KX-MB 3020 Nhập mua quạt điện Nhập mua máy phát điện
Nhập mua bàn ghế học sinh Nhập mua máy chiếu
Nhập mua máy tính Nhập mua đồ chơi giáo dục Nhập mua tủ đựng tài liệu
: Đã đối chiếu với Nhật ký chung, phiếu nhập kho, hoá đơn mua hàng và chứng từ kèm theo: Biên bản kiểm nhận hàng hóa, đơn đặt hàng, hợp đồng, phiếu yêu cầu mua hàng.
(1): Ghi sai số phiếu nhập kho, số đúng là 233, kế toán ghi nhận PN 232, không có chữ ký người tiếp nhận hàng.
(2): Nghiệp vụ phát sinh vào ngày 14/12/2011 nhưng kế toán đang ghi sổ ngày 15/12/11 Các sai phạm trên sau khi phỏng vấn đã được làm rõ là do nhầm lẫn
Thực hiện tương tự đối với các nghiệp vụ xuất, KTV nhận thấy hầu hết các nghiệp vụ xuất đều được phản ánh chính xác và thực sự đã xảy ra.
(4) Kiểm tra tính đầy đủ, phân loại và trình bày các nghiệp vụ kinh tế
Mục đích của công việc này là xem xét các nghiệp vụ kinh tế phát sinh đã được vào sổ đầy đủ chưa, có được hạch toán đúng kỳ hay không, có được trình bày theo đúng quy định hay không Ở bước này KTV sẽ đối chiếu chứng từ lên sổ sách kế toán và thực hiện đối với hai nghiệp vụ: Nghiệp vụ mua hàng và nghiệp vụ xuất bán
XÉT VÀ CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN VẬN DỤNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN VÀO KIỂM TOÁN HÀNG TỒN
Ưu điểm
Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán: lập kế hoạch kiểm toán là giai đoạn đầu tiên của một cuộc kiểm toán, việc lập kế hoạch kiểm toán đầy đủ, chính xác và chi tiết sẽ tạo điều kiện cho cuộc kiểm toán được tiến hành nhanh chóng và hiệu quả Vì vậy công ty AAT thường cử các chủ nhiệm kiểm toán, kiểm toán viên có kinh nghiệm lập kế hoạch kiểm toán Giai đoạn này được các kiểm toán viên tiến hành nhanh chóng, thu thập đầy đủ các thông tin quan trọng cần thiết cho các bước kiểm toán tiếp theo Kế hoạch kiểm toán đã xác định rõ nội dung kiểm toán, sát với thực tế.
Giai đoạn thực hiện kiểm toán: Trên cơ sơ lập kế hoạch và dựa trên chương trình kiểm toán của mình, các kiểm toán viên thường tiến hành kiểm tra chi tiết chọn mẫu Công ty thường phối hợp với khách hàng trong việc chứng kiến kiểm kê hàng tồn kho vào cuối năm tài khóa, lập các bảng kiểm tra số dư tài khoản hàng tồn kho Hàng tồn kho là khoản mục rất quan trọng và phức tạp chứa đựng nhiều rủi ro, rất dễ xảy ra sai phạm Do đó, khi kiểm toán khoản mục này các kiểm toán viên luôn cẩn trọng với các nghiệp vụ có số lượng và giá trị lớn Do đặc điểm của hàng tồn kho có liên quan đến nhiều chỉ tiêu như chi phí sản xuất, doanh thu,tiền gửi ngân hàng, tiền mặt… nên khi tiến hành kiểm toán hàng tồn kho các kiểm toán viên luôn phối hợp so sánh đối chiếu với quá trình kiểm toán các khoản mục khác và tham khảo kết quả kiểm toán của các khoản mục đó Khi phát hiện ra các gian lận, sai sót kiểm toán viên luôn trao đổi với khách hàng để tìm hiểu nguyên nhân và đưa ra biện pháp xử lý hợp lý, điều này giúp cho công việc kiểm toán diễn ra suôn sẻ và kiểm toán viên tích lũy thêm nhiều kinh nghiệm trong việc phát hiện, xử lý gian lận, sai sót.
Giai đoạn kết thúc kiểm toán: khi hoàn thành các thủ tục áp dụng kiểm toán viên đánh giá lại kết quả đã hoàn tất và đưa ra ý kiến về việc hạch toán các khoản mục của khách hàng Hiện nay đối với nhiều công ty kiểm toán việc đưa ra ý kiến về báo cáo tài chính là hoàn tất nhiệm vụ, nhưng với công ty AAT sau khi đưa ra ý kiến về báo cáo tài chính của khách hàng luôn tư vấn cho khách hàng giúp khách hàng có thể hoạt động có hiệu quả cao hơn Trong thời gian thực hiện kiểm toán và cả khi đã phát hành báo cáo kiểm toán, kiểm toán viên luôn liên lạc với khách hàng thu thập thêm các nghiệp bất thường phát sinh để có những điều chỉnh phù hợp hoặc ít nhất có thêm kinh nghiệm cho bản thân
Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán và soát xét giấy tờ hồ sơ làm việc: việc kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán luôn được thực hiện trong cả ba giai đoạn: lập kế hoạch, thực hiện và kết thúc kiểm toán việc soát xét giấy tờ làm việc nhằm rà soát lại toàn bộ tài liệu cũng như bằng chứng thu thập được trong các giai đoạn trước đó để, công việc này thường do các trưởng nhóm trực tiếp tiến hành khi hoàn thiện công việc kiểm toán nên đảm bảo sự chính xác, đầy đủ, hợp lý của kết quả kiểm toán Sau khi hoàn tất việc kiểm toán cho một khách hàng các tài liệu của cuộc kiểm toán được bảo quản cẩn thận trong tủ hồ sơ, bảo đảm tính bí mật số liệu cho khách hàng, các giấy tờ làm việc được lưu file theo trật tự, được đánh tham chiếu hợp lý.
Những điểm còn tồn tại
Trong quá trình kiểm toán do công ty thực hiện, dưới góc độ một bài viết cá nhân, em xin đưa ra một số nhận xét và ý kiến chủ quan của mình để từ đó đề xuất những giải pháp giúp hoàn thiện quy trình kiểm toán của công ty:
Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán:
Việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ: Công ty chỉ đánh giá về hệ thống kiểm soát chung đối với mọi hoạt động của công ty khách hàng, chưa đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ cho từng khoản mục mà chỉ dựa chủ yếu vào kinh nghiệm kiểm toán viên đánh giá Công việc này chỉ được thực hiện đối với những khách hàng năm đầu tiên còn các khách hàng thường xuyên thì chỉ được đánh giá lại khi co những thay đổi đáng kể trong năm kiểm toán.
Việc đánh giá tính trọng yếu và rủi ro: Công ty chỉ đưa ra mức trọng yếu kế hoạch cho toàn bộ báo cáo tài chính mà không chia mức trọng yếu cho từng khoản mục
Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán:
Do hạn chế về thời gian nên phần lớn kiểm toán viên của AAT đã không thể trực tiếp tham gia các cuộc kiểm kê tại đơn vị vào ngày cuối niên độ Vì vậy, kiểm toán viên thường dựa vào kết quả kiểm kê của đơn vị đưa cho để làm kết quả đánh giá khiến cho việc đánh giá thiếu sự chính xác, khách quan.
Trong nhiều cuộc kiểm toán mà hàng tồn kho có tiêu chuẩn kỹ thuật phức tạp thường không có các chuyên gia đi cùng để đánh giá về hàng tồn kho.
Các nghiệp vụ về hàng tồn kho thường phát sinh với tần suất cao và quy mô lớn nhưng thời gian và chi phí kiểm toán lại giới hạn do đó việc khảo sát chi tiết các nghiệp vụ hàng tồn kho được thực hiện thường hạn chế, gây ảnh hưởng đến chất lượng của các bằng chứng kiểm toán và có thể dẫn đến mắc sai lầm trong việc đưa ra ý kiến kết luận kiểm toán.
Trong quá trình chọn mẫu, kiểm toán viên thường chọn mẫu theo phương pháp số lớn vì những nghiệp vụ phát sinh với giá trị lớn thường chứa đựng giá trị rủi ro cao hơn, nhưng đây chưa phải là phương pháp tối ưu vì sai phạm ở một số nghiệp vụ phát sinh với giá trị nhỏ nhưng lặp lại nhiều lần sẽ thành sai phạm trọng yếu.
Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán:
Trong việc hoàn thiện file kiểm toán, công ty thực hiện khá đầy đủ nhưng có một số phần làm việc trên máy tính hoặc những phần không có sai sót đôi khi kiểm toán viên không ghi giấy tờ làm việc.