Chương 1 Đặc điểm của khoản mục phải thu khách hàng ảnh hưởng đến kiểm toán Báo cáo tài chính tại công ty TNHH Dịch vụ Kiểm toán, Kế toán và Tư vấn thuế AAT Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD TS Đinh[.]
Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Đinh Thế Hùng LỜI NÓI ĐẦU Với tư cách phận cấu thành hệ công cụ quản lý kinh tế, kiểm toán ngày trở nên quan trọng cần thiết không quan quản lý chức nhà nước, mà nhà quản lý doanh nghiệp, nhà đầu tư Những thơng tin kiểm tốn cung cấp đáng tin cậy giúp cho Nhà Nước nhìn nhận, đánh giá, xử lý đắn vấn đề kinh tế nảy sinh, đồng thời làm sở cho nhà đầu tư, nhà quản lý đưa định kinh doanh Trong đó, kiểm tốn báo cáo tài loại hình đặc trưng kiểm tốn Qua thơng tin mà q trình kiểm tốn thu được, biết tình hình tài sản, nguồn vốn tình hình nợ, tốn nợ cơng ty Với chức xác minh bày tỏ ý kiến bảng khai tài chính, kiểm tốn BCTC khơng có chức xác minh tính trung thực thơng tin BCTC mà cịn giúp nhà đầu tư, nhà quản lý định phù hợp Đặc biệt, nợ phải thu khách hàng khoản mục lớn BCĐKT Nên quan trọng q trình kiểm tốn Nó cho biết tình hình tài cơng ty, khả tốn, tình hình chiếm dụng vốn cơng ty Để từ đưa định cơng ty làm ăn có hiệu hay không Nhận thấy tầm quan trọng khoản mục nợ phải thu khách hàng nên trình thực tập cơng ty TNHH dịch vụ Kiểm toán, Kế toán Tư vấn thuế AAT em chọn chun đề thực tập: “Hồn thiện kiểm tốn khoản mục Phải thu khách hàng công ty TNHH Dịch vụ Kiểm toán, Kế toán Tư vấn thuế AAT” Chuyên đề em gồm ba chương chính: Chương 1: Đặc điểm khoản mục phải thu khách hàng ảnh hưởng đến kiểm tốn Báo cáo tài cơng ty TNHH Dịch vụ Kiểm toán, Kế toán Tư vấn thuế AAT Chương 2: Thực trạng kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng kiểm toán BCTC cơng ty TNHH Dịch vụ Kiểm tốn, Kế tốn Tư vấn thuế AAT SV: Lương Thùy Linh Lớp: Kiểm toán 50A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Đinh Thế Hùng Chương 3: Một số đề xuất hồn thiện kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng kiểm tốn BCTC cơng ty AAT thực Em xin chân thành cảm ơn TS Đinh Thế Hùng tồn thể cán cơng nhân viên cơng ty tận tình giúp đỡ em trình em hoàn thành báo cáo Do điều kiện thời gian trình độ nhận thức cịn hạn chế nên viết em không tránh khỏi thiếu sót Em mong nhận đóng góp thầy giáo tập thể cán công nhân viên công ty Em xin chân thành cảm ơn! SV: Lương Thùy Linh Lớp: Kiểm toán 50A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Đinh Thế Hùng CHƯƠNG 1: ĐẶC ĐIỂM CỦA KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG ẢNH HƯỞNG ĐẾN KIỂM TOÁN BCTC TẠI CƠNG TY TNHH DỊCH VỤ KIỂM TỐN KẾ TỐN VÀ TƯ VẤN THUẾ AAT 1.1 Lý luận chung khoản mục phải thu khách hàng 1.1.1 Bản chất khái niệm khoản mục nợ phải thu khách hàng Trên bảng cân đối kế toán doanh nghiệp, khoản mục phải thu khách hàng khoản mục quan trọng tài khoản dùng để phản ánh khoản nợ phải thu tình hình tốn khoản nợ phải thu doanh nghiệp với khách hàng tiền bán sản phẩm, hàng hóa, BĐS đầu tư, TSCĐ, cung cấp dịch vụ… Ngoài ra, tài khoản dùng để phản ánh khoản phải thu người nhận thầu XDCB với người giao thầu khối lượng cơng tác XDCB hồn thành Nó thể phần tài sản bị chiếm dụng doanh nghiệp q trình tốn, đó, tác động khoản mục phải thu khơng nhỏ đến tình hình tốn, khả quay vịng vốn doanh nghiệp Với số hiệu tài khoản 131, tài khoản 131 – phải thu khách hàng có số dư bên nợ bên có Số dư bên nợ thể số tiền phải thu khách hàng Số dư bên số tiền nhận trước số thu nhiều số phải thu khách hàng Tài khoản 131 theo dõi chi tiết theo đối tượng cụ thể Phải thu khách hàng khoản mục quan trọng có mối liên hệ chặt chẽ với nhiều khoản mục bảng cân đối kế toán báo cáo kết hoạt động kinh doanh Doanh nghiệp bán hàng hóa hay cung cấp dịch vụ theo hình thức trả trước hay bán chịu xuất nợ phải thu khách hàng Trong trình hoạt động phát sinh nhiều giao dịch liên quan đến quan hệ toán nợ phải thu khách hàng chiếm tỷ trọng lớn Khi doanh nghiệp bán chịu số tiền khoản nợ phải thu tăng lên, tiền mặt thu từ bán hàng giảm xuống ngược lại Bên cạnh đó, nợ phải thu tăng lên với gia tăng hàng hóa, dịch vụ tiêu thụ giảm xuống hàng tốn kho nguyên vật liệu… Ngồi ra, khoản nợ phải thu ln SV: Lương Thùy Linh Lớp: Kiểm toán 50A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Đinh Thế Hùng với khoản dự phịng phải thu khó địi, từ ảnh hưởng tới tiêu chi phí tài chính, thuế giá trị gia tăng đầu gây ảnh hưởng gián tiếp đến tài khoản thuế thu nhập doanh nghiệp Một số khoản mục báo cáo kết hoạt động kinh doanh doanh thu, giá vốn hàng bán … có mối liên hệ với khoản mục phải thu khách hàng Thông thường, doanh thu hay giá vốn hàng bán tăng lên khoản nợ phải thu tăng lên sách bán chịu doanh nghiệp không thay đổi 1.1.2 Các đặc điểm khoản mục nợ phải thu khách hàng Có thể khái quát số đặc điểm khoản mục phải thu khách hàng sau: - Khoản mục phải thu khách hàng thường chiếm tỷ trọng lớn tổng Tài sản ngắn hạn doanh nghiệp - Khoản mục phải thu khách hàng liên quan chặt chẽ với việc tiêu thụ sản phẩm, ảnh hưởng đến doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ, lợi nhuận doanh nghiệp - Khoản mục phải thu khách hàng ảnh hưởng trực tiếp đến chi phí quản lý nợ, chi phí thu hồi nợ, chi phí trả tiền lãi vay để đáp ứng nhu cầu vốn lưu động vốn bị doanh nghiệp khác chiếm dụng - Tăng khoản phải thu làm tăng rủi ro dẫn đến tình trạng nợ q hạn khó địi khơng thu hồi khách hàng vỡ nợ, gây vốn doanh nghiệp Khoản mục phải thu khách hàng nằm chu trình bán hàng – thu tiền có vai trị quan trọng Bán hàng – thu tiền (tiêu thụ) trình chuyển quyền sở hữu hàng hóa qua q trình trao đổi hàng – tiền Với ý nghĩa vậy, chu trình thường yêu cầu mua khách hàng (đơn đặt hàng, hợp đồng mua hàng…) kết thúc việc chuyển đổi hàng hóa thành tiền Như vậy, chu trình mang ý nghĩa then chốt sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, cho thấy hiệu kinh doanh chu trình trước hiệu tồn q trình hoạt động doanh nghiệp Do đó, kiểm SV: Lương Thùy Linh Lớp: Kiểm toán 50A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Đinh Thế Hùng tốn chu trình bán hàng – thu tiền mang ý nghía đặc biệt quan trọng kiểm toán Các khoản phải thu người mua phát sinh từ q trình bán hàng nên có quan hệ chặt chẽ với trình tạo nên chu trình khép kín bán hàng – thu tiền, khoản mục ghi nhận khoản bán chịu cho khách hàng, thể phần giá trị doanh nghiệp bị bên khách hàng chiếm dụng Tuy nhiện “độ trễ” trình thu tiền so với trình bán hàng nên số tiền ghi khoản mục Bảng cân đối kế toán, số dư tài khoản phải thu khách hàng số lũy kế từ trình kinh doanh trước đến cuối kỳ kinh doanh Cùng với thời điểm phát sinh thời hạn toán khác nhau, khoản phải thu cịn liên quan đến nhiều người mua có đặc điểm, điều kiện kinh doanh, quản lý khả tốn khác dẫn đến khoản nợ q hạn, nợ khó địi khơng địi Phân tích biến động khoản mục phải thu cho thấy nỗ lực doanh nghiệp việc thu hồi phần tài sản bị chiếm dụng xem xét xu hướng khoản phải thu có tuân thủ theo xu hướng biến động khoản phải thu kỳ khơng Vì rút vai trò chủ yếu khoản mục phải thu khách hàng là: - Ghi nhận doanh thu bán hàng theo hình thức trả chậm: Đây vai trị chủ yếu quan trọng khoản mục phải thu khách hàng nhằm ghi nhận xác kịp thời khoản bán hàng mua chịu Doanh thu ghi nhận chuyển giao quyền sở hữu hàng hóa, dịch vụ cho khách hàng - Theo dõi trình tốn khách hàng: thơng qua việc ghi nhận vào bên có tài khoản 131 đơn vị kiểm sốt q trình trả nợ khách hàng, sở cho việc thu hồi nợ xét duyệt bán chịu sau Công việc giúp doanh nghiệp giảm thiểu phần rủi ro chấp nhận bán chịu cho khách hàng - Đánh giá xem xét khả toán khách hàng: từ việc ghi nhận theo dõi trình toán khách hàng, doanh nghiệp phải thường xuyên cập nhật thông tin khách hàng qua nhiều kênh khách SV: Lương Thùy Linh Lớp: Kiểm toán 50A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Đinh Thế Hùng Việc thường xuyên cập nhật tình hình biến động mặt kinh doanh khách hàng giúp doanh nghiệp đánh giá khả trả nợ khách hàng - Khoản mục phải thu khách hàng sở để hạch tốn khoản mục dự phịng nợ phải thu khó địi: Việc theo dõi q trình toán đánh giá xem xét khả toán khách hàng giúp kế tốn có sở để ghi nhận khoản dự phịng phải thu khó địi Cơng việc nhằm đảm bảo tính thận trọng trình ghi nhận khoản phải thu mức độ thu hồi khoản phải thu Giá trị khoản phải thu khách hàng giá trị lại khoản phải thu trừ khoản dự phịng phải thu khó địi - Khoản mục phải thu khách hàng công cụ quan trọng giúp doanh nghiệp theo dõi việc tuân thủ sách bán chịu đề ra: sách thời gian toán, lãi trả chậm… 1.1.3 Tổ chức kế toán khoản mục phải thu khách hàng 1.1.3.1 Nguyên tắc kế toán hạch toán khoản mục phải thu khách hàng Quan hệ toán doanh nghiệp với khách hàng phát sinh chủ yếu trình bán sản phẩm, vật tư, hàng hóa, cung cấp lao vụ, dịch vụ, bàn giao tốn khối lượng thi cơng mà khách hàng nhận doanh nghiệp chưa toán tiền Khi hạch tốn khoản phải thu khách hàng cần tơn trọng quy định sau đây: - Mở sổ chi tiết theo đối tượng phải thu theo khoản nợ lần toán - Trường hợp bán hàng thu tiền khơng phản ánh vào tài khoản - Những khách hàng có quan hệ giao dịch thường xuyên có dư nợ lớn, định kỳ cần phải tiến hành kiểm tra đối chiếu khoản nợ phát sinh, thu hồi số cịn nợ, cần u cầu khách hàng xác nhận văn - Phải tiến hành phân loại nợ: loại nợ trả hạn, quashanj, nợ khó địi khơng có khả thu hồi để có xác định số trích lập dự phịng có biện pháp xử lý khoản nợ phải thu khơng địi SV: Lương Thùy Linh Lớp: Kiểm toán 50A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Đinh Thế Hùng - Trong quan hệ bán sản phẩm xây lắp, thành phẩm, hàng hóa, dịch vụ, lao vụ sản phẩm theo thỏa thuận doanh nghiệp xây lắp khách hàng không theo thỏa thuận hợp đồng kinh tế người mua yêu cầu doanh nghiệp xây lắp giảm giá trả lại số hàng giao - Khoản phải thu phí chờ tốn cơng trình phải theo dõi chi tiết theo cơng trình xây dựng, khoản phí để số trích trước chi phí bảo hành cơng trình xây dựng vào chi phí bán hàng 1.1.3.2 Chứng từ sổ sách tài khoản sử dụng khoản mục phải thu khách hàng Chứng từ sử dụng: Bao gồm chứng từ phát sinh toàn trình bán hàng cung cấp dịch vụ doanh nghiệp như: đơn đặt hàng, lệnh duyệt bán chịu, Hợp đồng kinh tế, Phiếu xuất kho, Hóa đơn vận chuyển, Hóa đơn bán hàng, Phiếu giao nhận hàng, Biên lý hợp đồng, Biên nghiệm thu (đối với doanh nghiệp xây lắp), Phiếu nhập kho (đối với hàng hóa bị trả lại), Phiếu thu tiền, Giấy báo có ngân hàng… Sổ kế toán sử dụng: Bao gồm sổ cái, sổ chi tiết tài khoản 131, 139, 111, 112, nhật ký bán hàng, nhật ký thu tiền, sổ quỹ tiền mặt, bảng tổng hợp nhập – xuất – tồn chi tiết vật liệu, dụng cụ, sản phẩm, hàng hóa; Bảng phân tích tuổi nợ lập dự phòng… Tài khoản sử dụng: Kế toán sử dụng hai tài khoản chủ yếu để theo dõi khoản mục phải thu khách hàng TK 131 – Phải thu khách hàng TK 139 – Dự phịng nợ phải thu khó địi SV: Lương Thùy Linh Lớp: Kiểm toán 50A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Đinh Thế Hùng Kết cấu tài khoản 131 Tài khoản 131 – Phải thu khách hang Bên Nợ Bên Có - Số tiền phải thu khách hàng - Số tiền khách hàng trả nợ; sản phẩm, hàng hoá, BĐS đầu tư, - Số tiền nhận ứng trước, trả trước TSCĐ giao, dịch vụ cung cấp khách hàng; xác định bán kỳ; - Khoản giảm giá hàng bán cho khách - Số tiền thừa trả lại cho khách hàng hàng sau giao hàng khách hàng có khiếu nại; - Doanh thu số hàng bán bị người mua trả lại (Có thuế GTGT khơng có thuế GTGT); - Số tiền chiết khấu toán chiết khấu thương mại cho người mua Dư nợ cuối kỳ: Số tiền phải thu khách hàng Tài khoản có số dư bên Có Số dư bên Có phản ánh số tiền nhận trước, số thu nhiều số phải thu khách hàng chi tiết theo đối tượng cụ thể Khi lập Bảng Cân đối kế toán, phải lấy số dư chi tiết theo đối tượng phải thu tài khoản để ghi hai tiêu bên “Tài sản” bên “Nguồn vốn” SV: Lương Thùy Linh Lớp: Kiểm toán 50A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Kết cấu tài khoản 139: GVHD: TS Đinh Thế Hùng Tài khoản 139 – Dự phịng phải thu khó địi Bên Nợ Bên Có - Hồn nhập dự phịng phải thu khó Số dự phịng phải thu khó địi lập địi; tính vào chi phí quản lý doanh nghiệp - Xố khoản nợ phải thu khó địi Dư có cuối kỳ: Số dự phịng khoản phải thu khó địi có cuối kỳ Trình tự hạch tốn khoản mục phải thu khách hàng: SV: Lương Thùy Linh Lớp: Kiểm toán 50A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Đinh Thế Hùng Sơ đồ 1.1: Trình tự hạch tốn khoản phải thu khách hang TK 511 TK 131 Doanh thu Tổng số tiền Chưa thu tiền KH hàng phải toán TK 635 Chiết khấu toán TK 333 TK 521, 531, 532 (33311) Chiết khấu thương mại Thuế GTGT Giảm giá hàng bán đầu hàng bán bị trả lại TK 333 Thuế GTGT (33311) đầu (Nếu có) TK 711 TK 111, 112, 113 Thu nhập khác Tổng số tiền KH Khách hàng ứng trước Chưa thu tiền phải toán Hoặc toán tiền TK 111, 112 TK 152, 153, 156,… Các khoản chi hộ khách hàng Khách hàng toán hàng (Theo phương thức hàng đổi hàng) TK 133 TK 413 (Nếu có) TK 333 Chênh lệch tỷ giá tăng cuối kỳ Bù trừ nợ đánh giá khoản phải thu TK 139 khách hàng ngoại tệ Nợ khó địi phải Số lập dự phòng TK 642 Chênh lệch tỷ giá giảm Số chưa lập DP SV: Lương Thùy Linh 10 Lớp: Kiểm toán 50A