Chương 1 Đặc điểm của khoản mục phải thu khách hàng ảnh hưởng đến kiểm toán Báo cáo tài chính tại công ty TNHH Dịch vụ Kiểm toán, Kế toán và Tư vấn thuế AAT TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN KHOA KẾ TOÁ[.]
TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN KHOA KẾ TOÁN ***** CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP CHUYÊN NGÀNH Đề tài: HOÀN THIỆN KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TẠI CƠNG TY TNHH DỊCH VỤ KIỂM TỐN, KẾ TỐN VÀ TƯ VẤN THUẾ AAT Sinh viên thực : LƯƠNG THÙY LINH MSV : CQ501493 Lớp : KIỂM TOÁN 50A Giảng viên hướng dẫn : TS ĐINH THẾ HÙNG Hà Nội – 2012 Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS Đinh Thế Hùng MỤC LỤC LỜI NÓI ĐẦU CHƯƠNG 1:ĐẶC ĐIỂM CỦA KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG ẢNH HƯỞNG ĐẾN KIỂM TOÁN BCTC TẠI CƠNG TY TNHH DỊCH VỤ KIỂM TỐN KẾ TỐN VÀ TƯ VẤN THUẾ AAT .2 1.1 Đặc điểm khoản mục PTKH có ảnh hưởng đến kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Dịch vụ Kiểm toán, Kế toán Tư vấn thuế AAT .2 1.1.1 Bản chất khái niệm khoản mục nợ PTKH .2 1.1.2 Các đặc điểm khoản mục nợ PTKH .3 1.1.3 Tổ chức kế toán khoản mục PTKH .4 1.1.3.1 Nguyên tắc kế toán hạch toán khoản mục PTKH 1.1.3.2 Chứng từ sổ sách tài khoản sử dụng khoản mục PTKH 1.1.3.3 Một số công việc KSNB khoản mục PTKH 1.2 Mục tiêu kiểm toán khoản mục PTKH kiểm toán BCTC 1.2.1 Khoản mục PTKH vấn đề kiểm toán .9 1.2.2 Một số sai phạm thường gặp khoản mục PTKH .10 1.2.3 Mục tiêu kiểm toán khoản mục PTKH 11 1.3 Quy trình kiểm tốn khoản mục PTKH kiểm toán BCTC 13 1.3.1 Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán 13 1.3.2 Giai đoạn thực kiểm toán .25 1.3.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán .29 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG KIỂM TỐN KHOẢN MỤC PTKH TRONG KIỂM TỐN BCTC TẠI CƠNG TY TNHH DỊCH VỤ KIỂM TOÁN, KẾ TOÁN VÀ TƯ VẤN THUẾ AAT 31 2.1 Thực trạng kiểm toán khoản mục PTKH kiểm tốn BCTC thực Cơng ty X Cơng ty TNHH Dịch vụ kiểm tốn, kế toán tư vấn thuế AAT thực 31 2.1.1 Tổng quan Công ty X 31 2.1.2 Thực trạng kiểm toán khoản mục PTKH Công ty X Công ty AAT thực 32 2.1.2.1 Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán 32 2.1.2.2 Giai đoạn thực kiểm toán 40 2.1.2.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán 51 SV: Lương Thùy Linh Lớp: Kiểm toán 50A Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS Đinh Thế Hùng 2.2 Thực trạng kiểm toán khoản mục PTKH kiểm tốn BCTC thực Cơng ty Y Cơng ty TNHH Dịch vụ kiểm tốn, kế tốn tư vấn thuế AAT thực 51 2.2.1 Tổng quan Công ty Y 51 2.2.2 Thực trạng kiểm tốn khoản mục PTKH Cơng ty Y Công ty AAT thực 52 2.2.2.1 Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán 52 2.2.2.2 Giai đoạn thực kiểm toán 67 2.2.2.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán .75 2.3 So sánh quy trình thực kiểm tốn khoản mục PTKH kiểm toán BCTC AAT thực hai khách hàng ABC XYZ 75 2.3.1 Những điểm giống .75 2.3.2 Những điểm khác 75 CHƯƠNG 3; NHẬN XÉT VÀ ĐỀ XUẤT HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TỐN BCTC DO CƠNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN (AAT ) THỰC HIỆN 79 3.1 Nhận xét tổng quát thực trạng kiểm toán khoản mục nợ PTKH kiểm toán BCTC Cơng ty TNHH dịch vụ Kiểm tốn, Kế toán Tư vấn thuế AAT thực 79 3.1.1 Những ưu điểm tổ chức công tác kiểm tốn Cơng ty TNHH Dịch vụ Kiểm toán, Kế toán Tư vấn thuế 79 3.1.2 Những điểm hạn chế cịn tồn quy trình kiểm tốn khoản mục PTKH kiểm toán BCTC AAT thực khách hàng 82 3.2 Những đề xuất nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục PTKH kiểm tốn BCTC Cơng ty AAT thực 85 KẾT LUẬN 91 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 92 SV: Lương Thùy Linh Lớp: Kiểm toán 50A Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS Đinh Thế Hùng DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT AAT Công ty trách nhiệm hữu hạn dịch vụ Kiểm toán, Kế toán Tư vấn thuế BCĐKT Bảng cân đối kế toán BCTC Báo cáo tài DT Doanh thu KQKD Kết kinh doanh KSNB Kiểm soát nội KTV Kiểm toán viên PTKH Phải thu khách hàng TNHH Trách nhiệm hữu hạn SV: Lương Thùy Linh Lớp: Kiểm toán 50A Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS Đinh Thế Hùng DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU Sơ đồ 1.1: Trình tự hạch toán khoản PTKH Bảng 1.1: Bảng mục tiêu kiểm toán khoản mục PTKH 12 Bảng 1.2: Các giai đoạn kiểm toán AAT .13 Bảng 1.3 Bảng đánh giá tính trọng yếu khách hàng AAT 19 Bảng 1.4 Mơ hình đánh giá rủi ro phát .20 Bảng 1.5: Chương trình kiểm toát chi tiết áp dụng kiểm toán khoản mục PTKH AAT 21 Bảng 1.6: Thử nghiệm kiểm soát thủ tục kiểm tra chi tiết khoản mục PTKH kiểm toán BCTC 27 Bảng 2.1: Giấy tớ làm việc phân tích biến động BC KQKD .33 Bảng 2.2 Giấy tờ làm việc “Phân tích sơ tiêu tài sản” 34 Bảng 2.3: Giấy tờ làm việc phân tích hiệu kinh doanh 35 Bảng 2.4 Giấy tờ làm việc “Ước lượng mức yếu BCTC Công ty X” 37 Bảng 2.5 Trích giấy tờ làm việc “Phân bổ mức trọng yếu ước lượng ban đầu” 38 Bảng 2.6 Giấy tờ làm việc “Tổng hợp số liệu Tk131” .41 Bảng 2.7 Giấy tờ làm việc “Thủ tục phân tích” 42 Bảng 2.8 Giấy tờ làm việc phân tích tuổi nợ 44 Bảng 2.9 Trích giấy tờ làm việc “Kiểm tra đối ứng TK” 45 Bảng 2.10: Giấy tờ làm việc “Đối chiếu biên xác nhận nợ” .47 Bảng 2.11: Mẫu thư xác nhận công nợ .49 Bảng 2.12: Giấy tờ làm việc “Tổng hợp” 50 Bảng 2.12: Giấy tờ làm việc “Chấp nhận khách hàng mới” .53 Bảng 2.13: Giấy tờ làm việc “Đánh giá hệ thống KSNB” 57 Bảng 2.14: Giấy tờ làm việc “Tìm hiểu HT KSNB chu trình bán hàng” 59 Bảng 2.15: Giấy tờ làm việc “Phân tích sơ BC KQKD” 61 Bảng 2.16: Trích giấy tờ làm việc “Phân tích sơ tiêu Tài sản” .62 Bảng 2.17: Giấy tờ làm việc “ Phân tích sơ tình hình tài chính” 63 Bảng 2.18: Giấy tờ làm việc “Ước lượng mức trọng yếu BCTC “ 64 Bảng 2.19: Giấy tờ làm việc “Phân bổ mức trọng yếu ước lượng ban đầu” 65 Bảng 2.20: Giấy tớ làm việc “Chương trình kiểm tốn tổng qt “ 67 Bảng 2.21 Giấy tờ làm việc “Tổng hợp số liệu Tk131” .68 Bảng 2.22 Giấy tờ làm việc “Thủ tục phân tích” 69 Bảng 2.23 Giấy tờ làm việc “Thủ tục phân tích tuổi nợ” 71 Bảng 2.24 Trích giấy tờ làm việc “Kiểm tra đối ứng TK” .72 Bảng 2.25: Giấy tờ làm việc “Tổng hợp” 74 Bảng 2.26: So sánh điểm khác kiểm tốn khoản mục nợ PTKH Cơng ty X Y .76 SV: Lương Thùy Linh Lớp: Kiểm toán 50A Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS Đinh Thế Hùng LỜI NÓI ĐẦU Với tư cách phận cấu thành hệ công cụ quản lý kinh tế, kiểm toán ngày trở nên quan trọng cần thiết không quan quản lý chức nhà nước, mà nhà quản lý doanh nghiệp, nhà đầu tư Những thơng tin kiểm tốn cung cấp đáng tin cậy giúp cho Nhà Nước nhìn nhận, đánh giá, xử lý đắn vấn đề kinh tế nảy sinh, đồng thời làm sở cho nhà đầu tư, nhà quản lý đưa định kinh doanh Trong đó, kiểm tốn BCTC loại hình đặc trưng kiểm tốn Qua thơng tin mà q trình kiểm tốn thu được, biết tình hình tài sản, nguồn vốn tình hình nợ, tốn nợ Cơng ty Với chức xác minh bày tỏ ý kiến bảng khai tài chính, kiểm tốn BCTC khơng có chức xác minh tính trung thực thơng tin BCTC mà giúp nhà đầu tư, nhà quản lý định phù hợp Đặc biệt, nợ PTKH khoản mục lớn BCĐKT Nên quan trọng q trình kiểm tốn Nó cho biết tình hình tài Cơng ty, khả tốn, tình hình chiếm dụng vốn Cơng ty Để từ đưa định Cơng ty làm ăn có hiệu hay không Nhận thấy tầm quan trọng khoản mục nợ PTKH nên trình thực tập Cơng ty TNHH dịch vụ Kiểm toán, Kế toán Tư vấn thuế AAT em chọn chun đề thực tập: “Hồn thiện kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng Công ty TNHH Dịch vụ Kiểm toán, Kế toán Tư vấn thuế AAT” Chuyên đề em gồm ba chương chính: Chương 1: Đặc điểm khoản mục phải thu khách hàng ảnh hưởng đến kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Dịch vụ Kiểm toán, Kế toán Tư vấn thuế AAT Chương 2: Thực trạng kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Dịch vụ Kiểm toán, Kế toán Tư vấn thuế AAT Chương 3: Một số đề xuất hoàn thiện kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng kiểm toán BCTC Công ty AAT thực Em xin chân thành cảm ơn TS Đinh Thế Hùng toàn thể cán công nhân viên Công ty tận tình giúp đỡ em q trình em hồn thành báo cáo Do điều kiện thời gian trình độ nhận thức cịn hạn chế nên viết em khơng tránh khỏi thiếu sót Em mong nhận đóng góp thầy giáo tập thể cán công nhân viên Công ty Em xin chân thành cảm ơn! SV: Lương Thùy Linh Lớp: Kiểm toán 50A Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS Đinh Thế Hùng CHƯƠNG 1: ĐẶC ĐIỂM CỦA KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG ẢNH HƯỞNG ĐẾN KIỂM TỐN BCTC TẠI CƠNG TY TNHH DỊCH VỤ KIỂM TOÁN KẾ TOÁN VÀ TƯ VẤN THUẾ AAT 1.1 Đặc điểm khoản mục PTKH có ảnh hưởng đến kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Dịch vụ Kiểm toán, Kế toán Tư vấn thuế AAT 1.1.1 Bản chất khái niệm khoản mục nợ PTKH Trên BCĐKT doanh nghiệp, khoản mục PTKH khoản mục quan trọng Tài khoản dùng để phản ánh khoản nợ phải thu tình hình tốn khoản nợ phải thu doanh nghiệp với khách hàng tiền bán sản phẩm, hàng hóa, BĐS đầu tư, TSCĐ, cung cấp dịch vụ… Ngồi ra, tài khoản dùng để phản ánh khoản phải thu người nhận thầu XDCB với người giao thầu khối lượng cơng tác XDCB hồn thành Nó thể phần tài sản bị chiếm dụng doanh nghiệp q trình tốn, đó, tác động khoản mục phải thu khơng nhỏ đến tình hình tốn, khả quay vịng vốn doanh nghiệp Với số hiệu tài khoản 131 – tài khoản PTKH có số dư bên nợ bên có Số dư bên nợ thể số tiền phải thu khách hàng Số dư bên số tiền nhận trước số thu nhiều số phải thu khách hàng Tài khoản 131 theo dõi chi tiết theo đối tượng cụ thể PTKH khoản mục quan trọng có mối liên hệ chặt chẽ với nhiều khoản mục BCĐKT báo cáo kết hoạt động kinh doanh Doanh nghiệp bán hàng hóa hay cung cấp dịch vụ theo hình thức trả trước hay bán chịu xuất nợ PTKH Trong trình hoạt động phát sinh nhiều giao dịch liên quan đến quan hệ toán nợ PTKH chiếm tỷ trọng lớn Khi doanh nghiệp bán chịu số tiền khoản nợ phải thu tăng lên, tiền mặt thu từ bán hàng giảm xuống ngược lại Bên cạnh đó, nợ phải thu tăng lên với gia tăng hàng hóa, dịch vụ tiêu thụ giảm xuống hàng tốn kho nguyên vật liệu… Ngoài ra, khoản nợ phải thu với khoản dự phịng phải thu khó địi, từ ảnh hưởng tới tiêu chi phí tài chính, thuế giá trị gia tăng đầu gây ảnh hưởng gián tiếp đến tài khoản thuế thu nhập doanh nghiệp SV: Lương Thùy Linh Lớp: Kiểm toán 50A Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS Đinh Thế Hùng Một số khoản mục báo cáo kết hoạt động kinh doanh DT, giá vốn hàng bán … có mối liên hệ với khoản mục PTKH Thơng thường, DT hay giá vốn hàng bán tăng lên khoản nợ phải thu tăng lên sách bán chịu doanh nghiệp khơng thay đổi 1.1.2 Các đặc điểm khoản mục nợ PTKH Có thể khái quát số đặc điểm khoản mục PTKH sau: - Khoản mục PTKH thường chiếm tỷ trọng lớn tổng Tài sản ngắn hạn doanh nghiệp - Khoản mục PTKH liên quan chặt chẽ với việc tiêu thụ sản phẩm, ảnh hưởng đến DT bán hàng cung cấp dịch vụ, lợi nhuận doanh nghiệp - Khoản mục PTKH ảnh hưởng trực tiếp đến chi phí quản lý nợ, chi phí thu hồi nợ, chi phí trả tiền lãi vay để đáp ứng nhu cầu vốn lưu động vốn bị doanh nghiệp khác chiếm dụng - Tăng khoản phải thu làm tăng rủi ro dẫn đến tình trạng nợ q hạn khó địi khơng thu hồi khách hàng vỡ nợ, gây vốn doanh nghiệp Khoản mục PTKH nằm chu trình bán hàng – thu tiền có vai trị quan trọng Bán hàng – thu tiền (tiêu thụ) trình chuyển quyền sở hữu hàng hóa qua q trình trao đổi hàng – tiền Với ý nghĩa vậy, chu trình thường yêu cầu mua khách hàng (đơn đặt hàng, hợp đồng mua hàng…) kết thúc việc chuyển đổi hàng hóa thành tiền Các khoản phải thu người mua phát sinh từ q trình bán hàng nên có quan hệ chặt chẽ với trình tạo nên chu trình khép kín bán hàng – thu tiền, khoản mục ghi nhận khoản bán chịu cho khách hàng, thể phần giá trị doanh nghiệp bị bên khách hàng chiếm dụng Tuy nhiện “độ trễ” trình thu tiền so với trình bán hàng nên số tiền ghi khoản mục BCĐKT, số dư tài khoản PTKH số lũy kế từ trình kinh doanh trước đến cuối kỳ kinh doanh Cùng với thời điểm phát sinh thời hạn toán khác nhau, khoản phải thu cịn liên quan đến nhiều người mua có đặc điểm, điều kiện kinh doanh, quản lý khả tốn khác dẫn đến khoản nợ q hạn, nợ khó địi khơng địi Phân tích biến động khoản mục phải thu cho thấy nỗ lực doanh nghiệp việc thu hồi phần tài sản bị chiếm dụng xem xét SV: Lương Thùy Linh Lớp: Kiểm toán 50A Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS Đinh Thế Hùng xu hướng khoản phải thu có tuân thủ theo xu hướng biến động khoản phải thu kỳ khơng Vì rút vai trò chủ yếu khoản mục PTKH là: - Ghi nhận DT bán hàng theo hình thức trả chậm: Đây vai trò chủ yếu quan trọng khoản mục PTKH nhằm ghi nhận xác kịp thời khoản bán hàng mua chịu DT ghi nhận chuyển giao quyền sở hữu hàng hóa, dịch vụ cho khách hàng - Theo dõi q trình tốn khách hàng: thơng qua việc ghi nhận vào bên có tài khoản 131 đơn vị kiểm sốt q trình trả nợ khách hàng, sở cho việc thu hồi nợ xét duyệt bán chịu sau Công việc giúp doanh nghiệp giảm thiểu phần rủi ro chấp nhận bán chịu cho khách hàng - Đánh giá xem xét khả toán khách hàng: từ việc ghi nhận theo dõi q trình tốn khách hàng, doanh nghiệp phải thường xuyên cập nhật thông tin khách hàng qua nhiều kênh khách Việc thường xuyên cập nhật tình hình biến động mặt kinh doanh khách hàng giúp doanh nghiệp đánh giá khả trả nợ khách hàng - Khoản mục PTKH sở để hạch tốn khoản mục dự phịng nợ phải thu khó địi: Việc theo dõi q trình toán đánh giá xem xét khả toán khách hàng giúp kế tốn có sở để ghi nhận khoản dự phịng phải thu khó địi Cơng việc nhằm đảm bảo tính thận trọng trình ghi nhận khoản phải thu mức độ thu hồi khoản phải thu Giá trị khoản PTKH giá trị lại khoản phải thu trừ khoản dự phòng phải thu khó địi - Khoản mục PTKH cơng cụ quan trọng giúp doanh nghiệp theo dõi việc tuân thủ sách bán chịu đề ra: sách thời gian toán, lãi trả chậm… 1.1.3 Tổ chức kế toán khoản mục PTKH 1.1.3.1 Nguyên tắc kế toán hạch toán khoản mục PTKH Quan hệ toán doanh nghiệp với khách hàng phát sinh chủ yếu q trình bán sản phẩm, vật tư, hàng hóa, cung cấp lao vụ, dịch vụ, bàn giao toán khối lượng thi công mà khách hàng nhận doanh nghiệp chưa toán SV: Lương Thùy Linh Lớp: Kiểm toán 50A Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS Đinh Thế Hùng tiền Khi hạch toán khoản phải thu khách hàng cần tôn trọng quy định sau đây: - Mở sổ chi tiết theo đối tượng phải thu theo khoản nợ lần toán - Trường hợp bán hàng thu tiền khơng phản ánh vào tài khoản - Những khách hàng có quan hệ giao dịch thường xuyên có dư nợ lớn, định kỳ cần phải tiến hành kiểm tra đối chiếu khoản nợ phát sinh, thu hồi số nợ, cần yêu cầu khách hàng xác nhận văn - Phải tiến hành phân loại nợ: loại nợ trả hạn, quashanj, nợ khó địi khơng có khả thu hồi để có xác định số trích lập dự phịng có biện pháp xử lý khoản nợ phải thu khơng địi - Trong quan hệ bán sản phẩm xây lắp, thành phẩm, hàng hóa, dịch vụ, lao vụ sản phẩm theo thỏa thuận doanh nghiệp xây lắp khách hàng không theo thỏa thuận hợp đồng kinh tế người mua yêu cầu doanh nghiệp xây lắp giảm giá trả lại số hàng giao - Khoản phải thu phí chờ tốn cơng trình phải theo dõi chi tiết theo cơng trình xây dựng, khoản phí để số trích trước chi phí bảo hành cơng trình xây dựng vào chi phí bán hàng 1.1.3.2 Chứng từ sổ sách tài khoản sử dụng khoản mục PTKH Chứng từ sử dụng: Bao gồm chứng từ phát sinh tồn q trình bán hàng cung cấp dịch vụ doanh nghiệp như: đơn đặt hàng, lệnh duyệt bán chịu, Hợp đồng kinh tế, Phiếu xuất kho, Hóa đơn vận chuyển, Hóa đơn bán hàng, Phiếu giao nhận hàng, Biên lý hợp đồng, Biên nghiệm thu (đối với doanh nghiệp xây lắp), Phiếu nhập kho (đối với hàng hóa bị trả lại), Phiếu thu tiền,… Sổ kế toán sử dụng: Bao gồm sổ cái, sổ chi tiết tài khoản 131, 139, 111, 112, nhật ký bán hàng, nhật ký thu tiền, sổ quỹ tiền mặt, bảng tổng hợp nhập – xuất – tồn chi tiết vật liệu, dụng cụ, sản phẩm, hàng hóa; Bảng phân tích tuổi nợ lập dự phòng… Tài khoản sử dụng: Kế toán sử dụng hai tài khoản chủ yếu để theo dõi khoản mục PTKH TK 131 – PTKH TK 139 – Dự phịng nợ phải thu khó địi SV: Lương Thùy Linh Lớp: Kiểm tốn 50A