Qui trình kiểm toán doanh thu bán hàng và phải thu khách hàng tại cty TNHH kiểm toán và kế toán hà nội

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KỸ THUẬT CƠNG NGHỆ TP.HCM KHOA KẾ TỐN – TÀI CHÍNH – NGÂN HÀNG KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP QUY TRÌNH KIỂM TOÁN DOANH THU BÁN HÀNG VÀ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TỐN BCTC TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN HÀ NỘI Ngành: KẾ TOÁN Chuyên ngành: KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN Giảng viên hướng dẫn: ThS Trịnh Ngọc Anh Sinh viên thực MSSV: 0954030674 : Phạm Tường Vy Lớp: 09DKKT5 TP Hồ Chí Minh, 2013 BM05/QT04/ĐT Khoa: Kế tốn – Tài – Ngân hàng PHIẾU GIAO ĐỀ TÀI KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP Họ tên sinh viên giao đề tài: Phạm Tường Vy MSSV: 0954030674 Lớp: 09DKKT5 Ngành : Kế Toán Chuyên ngành : Kế Toán – Kiểm Tốn Tên đề tài : Quy trình kiểm tốn doanh thu bán hàng phải thu khách hàng kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm Tốn Và Kế Toán Hà Nội Các liệu ban đầu : Các yêu cầu chủ yếu : Kết tối thiểu phải có: 1) 2) 3) 4) Ngày giao đề tài: ……./…… /……… Ngày nộp báo cáo: ……./…… /……… Chủ nhiệm ngành (Ký ghi rõ họ tên) TP HCM, ngày … tháng … năm ……… Giảng viên hướng dẫn (Ký ghi rõ họ tên) Giảng viên hướng dẫn phụ (Ký ghi rõ họ tên) Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Trịnh Ngọc Anh LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan đề tài nghiên cứu Những kết số liệu Khóa luận tốt nghiệp thực Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn Hà Nội, không chép nguồn khác Tơi hồn tồn chịu trách nhiệm trước nhà trường cam đoan TP Hồ Chí Minh, ngày 20 tháng năm 2013 Sinh viên thực Phạm Tường Vy SVTH: Phạm Tường Vy MSSV: 0954030674 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Trịnh Ngọc Anh LỜI CẢM ƠN Trong thời gian làm Khóa luận tốt nghiệp, em gặp nhiều khó khăn kiến thức chun mơn cịn hạn chế với kinh nghiệm tích lũy Nhưng nhờ hướng dẫn tận tình Trịnh Ngọc Anh giúp em nhận nhiều điều thiếu sót q trình thực đề tài, gợi ý để em hồn chỉnh đề tài Em xin gởi lời cảm ơn chân thành đến cô Mặc dù qua thời gian thực tập Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn Hà Nội, em nhận giúp đỡ nhiệt tình anh chị Phịng Kiểm tốn 23, đặc biệt chị Đặng Ái Quỳnh Các anh chị giải đáp thắc mắc cho em góp ý để đề tài em hồn thiện Vì vốn kiến thức chun ngành cịn hạn hẹp, em cố gắng hoàn thiện đề tài khơng thể tránh khỏi sai sót định Em mong nhận đóng góp thầy cô, anh chị để đề tài em hoàn chỉnh Một lần em xin chân thành cảm ơn quan tâm, giúp đỡ Ban Giám hiệu quý thầy cô trường Đại học Kỹ Thuật Cơng Nghệ TP Hồ Chí Minh, hướng dẫn nhiệt tình Trịnh Ngọc Anh dạy anh chị cơng ty nói chung anh chị phịng kiểm tốn 23 nói riêng để em hồn thành tốt đề tài TP.HCM, ngày 20 tháng năm 2013 Sinh viên thực Phạm Tường Vy SVTH: Phạm Tường Vy MSSV: 0954030674 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Trịnh Ngọc Anh MỤC LỤC DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT v DANH MỤC CÁC BẢNG vi DANH MỤC CÁC SƠ ĐỒ vi LỜI MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Tình hình nghiên cứu Mục đích nghiên cứu Nhiệm vụ nghiên cứu Phƣơng pháp nghiên cứu Kết đạt đƣợc Kết cấu Khóa luận tốt nghiệp CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN DOANH THU BÁN HÀNG VÀ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Những vấn đề chung kiểm tốn báo cáo tài doanh nghiệp 1.1.1 Khái niệm kiểm tốn báo cáo tài 1.1.2 Quy trình kiểm tốn báo cáo tài 1.1.2.1 Chuẩn bị kiểm toán 1.1.2.2 Thực kiểm toán 1.1.2.3 Hồn thành kiểm tốn 10 1.2 Nội dung đặc điểm khoản mục doanh thu bán hàng phải thu khách hàng 11 1.2.1 Khoản mục doanh thu 11 1.2.1.1 Khái niệm 11 1.2.1.2 Đặc điểm 12 1.2.1.3 Nguyên tắc ghi nhận doanh thu 13 1.2.2 Khoản mục nợ phải thu khách hàng 14 1.2.2.1 Nội dung 14 SVTH: Phạm Tƣờng Vy i MSSV: 0954030674 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Trịnh Ngọc Anh 1.2.2.2 Đặc điểm 14 1.2.3 Kiểm soát nội doanh thu nợ phải thu khách hàng 14 1.3 Những vấn đề lý luận chung kiểm toán doanh thu bán hàng phải thu khách hàng 17 1.3.1 Mục tiêu kiểm toán doanh thu bán hàng phải thu khách hàng 17 1.3.1.1 Mục tiêu kiểm toán doanh thu 17 1.3.1.2 Mục tiêu kiểm toán nợ phải thu khách hàng 17 1.3.2 Quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng phải thu khách hàng Báo cáo tài 18 1.3.2.1 Chuẩn bị kiểm toán 18 1.3.2.2 Thực kiểm toán 18 1.3.2.3 Hồn thành kiểm tốn 30 CHƯƠNG 2: GIỚI THIỆU KHÁI QUÁT VỀ CÔNG TY VÀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN CHUNG TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN HÀ NỘI 2.1 Giới thiệu khái qt Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế toán Hà Nội – Chi nhánh TP HCM 32 2.1.1 Thông tin chung lịch sử hình thành phát triển 32 2.1.2 Lĩnh vực hoạt động, mục tiêu, phƣơng hƣớng hoạt động 33 2.1.3 Các loại hình dịch vụ 34 2.1.4 Khách hàng CPA Hà Nội 35 2.1.5 Tổ chức máy quản lý 36 2.1.6 Những thuận lợi khó khan 37 2.1.7 Phƣơng hƣớng phát triển 38 2.2 Quy trình kiểm tốn chung CPA Hà Nội 41 2.2.1 Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán 41 2.2.2 Giai đoạn thực kiểm toán 43 2.2.3 Giai đoạn hoàn thành kiểm toán 44 SVTH: Phạm Tƣờng Vy ii MSSV: 0954030674 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Trịnh Ngọc Anh CHƯƠNG 3: THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN DOANH THU BÁN HÀNG VÀ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ KẾ TỐN HÀ NỘI 3.1 Quy trình kiểm tốn doanh thu bán hàng nợ phải thu khách hàng CPA Hà Nội 47 3.1.1 Chuẩn bị kiểm toán 47 3.1.2 Thực kiểm toán 49 3.1.2.1 Tìm hiểu đánh giá hệ thống KSNB 49 3.1.2.2 Thử nghiệm 51 3.1.3 Hoàn thành kiểm toán 55 3.2 Ví dụ minh họa kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng nợ phải thu Công ty A CPA Hà Nội thực 56 3.2.1 Chuẩn bị kiểm toán 56 3.2.2 Thực kiểm toán 65 3.2.2.1 Tìm hiểu đánh giá hệ thống KSNB 65 3.2.2.2 Thử nghiệm 66 3.2.3 Hồn thành kiểm tốn 95 CHƯƠNG 4: MỘT SỐ Ý KIẾN VỀ CƠNG TÁC KIỂM TỐN DOANH THU BÁN HÀNG VÀ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ KẾ TỐN HÀ NỘI 4.1 Nhận xét cơng tác kiểm toán doanh thu bán hàng nợ phải thu CPA Hà Nội thực 98 4.1.1 Ƣu điểm 98 4.1.2 Hạn chế 101 4.2 Một số ý kiến nhằm hồn thiện cơng tác kiểm tốn doanh thu bán hàng phải thu khách hàng CPA Hà Nội 102 KẾT LUẬN 104 SVTH: Phạm Tƣờng Vy iii MSSV: 0954030674 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Trịnh Ngọc Anh TÀI LIỆU THAM KHẢO 106 PHỤ LỤC 107 SVTH: Phạm Tƣờng Vy iv MSSV: 0954030674 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Trịnh Ngọc Anh DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT BGĐ Ban Giám đốc BCĐKT Bảng cân đối kế toán BC KQHĐKD Báo cáo kết hoạt động kinh doanh BCKT Báo cáo kiểm toán BCT Báo cáo thuế BCTC Báo cáo tài PKD Phịng kinh doanh PXK Phiếu xuất kho KTV Kiểm toán viên KSNB Kiểm soát nội TSCĐ Tài sản cố định TK Tài khoản SLĐV Số liệu đơn vị XDCB Xây dựng VCSH Vốn chủ sở hữu SVTH: Phạm Tƣờng Vy v MSSV: 0954030674 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Trịnh Ngọc Anh DANH MỤC CÁC BẢNG Bảng 1.1 Mối quan hệ rủi ro kiểm toán Bảng 1.2 Mục tiêu kiểm toán khoản mục doanh thu 17 Bảng 1.3 Mục tiêu kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng 17 Bảng 1.4 Bảng câu hỏi kiểm soát nội doanh thu nợ phải thu khách hàng 19 Bảng 1.5 Các thử nghiệm doanh thu bán hàng 22 Bảng 1.6 Các thử nghiệm nợ phải thu khách hàng 25 Bảng 3.1 Đánh giá rủi ro trì khách hàng 57 Bảng 3.2 Xác định mức trọng yếu Công ty A 64 Bảng 3.3 Bảng câu hỏi đánh giá hệ thống KSNB Công ty A 65 Bảng 3.4 Trích sổ chi tiết TK 511211 Công ty A 68 Bảng 3.5 Trích sổ chi tiết TK 511221 công ty A 69 Bảng 3.6 Trích sổ chi tiết TK 5122 công ty A 69 Bảng 3.7 Trích sổ chi tiết TK 531 công ty A 70 Bảng 3.8 Trích Bảng Cân đối phát sinh năm 2011 công ty A – TK 511 71 Bảng 3.9 Bảng tổng hợp doanh thu loại 75 Bảng 3.10 Trích sổ chi tiết TK 131 cơng ty A 84 Bảng 3.11 Trích Bảng Cân đối phát sinh năm 2011 công ty A – TK 131 85 DANH MỤC CÁC SƠ ĐỒ Sơ đồ 1.1 Quy trình kiểm tốn Báo cáo tài Sơ đồ 2.1 Tổ chức máy quản lý CPA Hà Nội – Chi Nhánh TP HCM 36 Sơ đồ 2.2 Tổ chức phịng kiểm tốn CPA Hà Nội – Chi nhánh TP HCM 36 Sơ đồ 2.3 Quy trình kiểm toán chung CPA Hà Nội 41 SVTH: Phạm Tƣờng Vy vi MSSV: 0954030674 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Trịnh Ngọc Anh + Tỷ lệ tổng số dư cuối kỳ khách hàng lớn/Tổng số dư cuối kỳ khoản Phải thu khách hàng = 92,157,575,579 / 94,001,709,193 = 98% Cho thấy khoản phải thu từ khách hàng nước chiếm phần lớn tổng khoản phải thu khách hàng Cty A + Kiểm tra tính hợp lệ: Trên sở hóa đơn chứng từ chọn KTV thực đối chiếu Trong đối chiếu, KTV tập trung kiểm tra tính hợp lệ chứng từ này, kiểm tra tính đầy đủ chứng từ kèm Bên cạnh phải thực đối chiếu để xem thống hóa đơn, chứng từ hợp đồng, nghiệp vụ quy mơ số tiền + Kiểm tra tính đầy đủ: KTV kiểm tra khoản phải thu phát sinh kết hợp với sổ sách kế toán, thấy việc định khoản ghi sổ Cty A thực đầy đủ + Kết bước công việc thể giấy tờ làm việc D342 ngày 15/3/2013 sau: Tên Khách hàng Số tham chiếu Công ty A Kỳ kế toán: D342 STT trang Tên Ngày 31/12/2011 Người thực Đ.A.Quỳnh 15/3/2012 Người soát xét L.T.T.Minh Nội dung cơng việc: Kiểm tra chi tiết Người sốt xét Thu thập thƣ xác nhận công nợ cuối năm: - Số dư phải thu cuối kỳ: 94,001,709,193 – Sổ chi tiết công nợ - Phụ lục 14 - Không có thư xác nhận: 94,001,709,193 - Khơng phát sinh năm - Giá trị phải tiến hành kiểm tra chi tiết - Khách hàng nước ngồi nên đơn vị khơng xác nhận - Chọn đối tượng có SDCK lớn để kiểm tra sau ngày khóa sổ: SVTH: Phạm Tường Vy 93 MSSV: 0954030674 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Trịnh Ngọc Anh Số dƣ cuối kỳ Tham chiếu Aqua Star Import 16,707,892,101 D342-1 Chicken of the sea frozen food 11,323,875,346 D342-2 Marubeni Corp 8,425,769,534 D342-3 Ocean Bistro Corporation 47,665,321,012 D342-4 Meiwa 5,222,312,746 D342-5 Toppits food LTD., 2,812,404,840 D342-6 Cộng 92,157,575,579 Tỷ lệ 98% Khách hàng Kiểm tra nghiệp vụ bất thƣờng: TK 131 TK 111 Trả lại tiền KH 3,478,400 TK 511/3331 Doanh thu bán hàng 953,665,810,316 11,223,300 TK 331 Cấn trừ công nợ 1,518,280,639 TK 111 Thu tiền KH TK 431 CL tỷ giá đánh giá cuối năm 1,310,204,296 865,013,425 TK 431 CL tỷ giá đánh giá CN TK 711 Thu nhập khác bán phế liệu 2,575,873,351 1,234,986,872 TK 635 CL tỷ giá TK 112 Trả lại tiền khách hàng 72,921,600 906,067,965,068 TK 112 Thu tiền KH Nhận xét: Khơng phát có nghiệp vụ bất thường Thử nghiệm 4: Kiểm tra, xử lý chênh lệch tỷ giá khoản phải thu, khách hàng trả trƣớc có gốc ngoại tệ thời điểm cuối năm - Kiểm tra việc quy đổi ngoại tệ hạch toán cơng nợ ngoại tệ Cơng ty A có hàng bán chủ yếu xuất nên thu tiền hàng chủ yếu ngoại tệ (USD) Qua kiểm tra KTV nhận thấy: + Cty A hạch toán khoản thu tiền ngoại tệ xác hợp lý SVTH: Phạm Tường Vy 94 MSSV: 0954030674 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Trịnh Ngọc Anh + Sổ theo dõi ghi sổ nguyên tệ Công ty trình bày hợp lý theo quy định hành + Tỷ giá ngoại tệ ghi sổ theo tỷ giá thực tế ngân hàng Nhà nước công bố vào ngày ghi sổ 3.2.3 Hồn thành kiểm tốn - Xem xét kiện sau ngày kết thúc niên độ Tại cơng ty A, q trình xem xét cho thấy tình hình hoạt động Cơng ty sau ngày kết thúc niên độ ổn định, không phát sinh kiện gây ảnh hưởng trọng yếu đến Báo cáo tài kết thúc ngày 31/12/2011 - Rà sốt lại hồ sơ kiểm tốn Đây cơng việc quan trọng q trình kiểm tốn, việc rà sốt lại toàn giấy làm việc tài liệu thu thập q trình kiểm tốn nhằm tìm sai sót điều chỉnh kịp thời - Phát hành báo cáo kiểm toán CPA Hà Nội phát hành Báo cáo kiểm tốn dạng chấp nhận tồn phần gửi cho khách hàng, tùy theo yêu cầu khách hàng mà CPA phát hành bộ, lưu nội cơng ty Cơ sở ý kiến kiểm tốn: Chúng tơi tiến hành kiểm toán theo quy định Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam Các chuẩn mực yêu cầu phải lập kế hoạch thực việc kiểm toán để đạt mức tin cậy hợp lý việc báo cáo tài khơng có sai sót trọng yếu Việc kiểm tốn bao gồm việc kiểm tra theo phương pháp chọn mẫu nhằm thu thập chứng số liệu thông tin trình bày báo cáo tài Việc kiểm toán bao gồm việc đánh giá nguyên tắc kế toán áp dụng ước tính quan trọng Ban Giám đốc đánh giá việc trình bày tổng thể báo cáo tài Chúng tơi tin tưởng cơng việc kiểm tốn chúng tơi cung cấp sở hợp lý cho ý kiến kiểm toán SVTH: Phạm Tường Vy 95 MSSV: 0954030674 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Trịnh Ngọc Anh Ý kiến kiểm toán: BCTC Cty A phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu tình hình tài Cty A vào ngày 31/12/2011 kết hoạt động kinh doanh tình hình lưu chuyển tiền tệ cho năm tài kết thúc ngày, phù hợp với Chuẩn mực Kế toán, Chế độ kế toán Việt Nam quy định pháp lý có liên quan Lập thư quản lý gửi cho khách hàng: thông báo cho Cty A hồn thành kiểm tốn BCTC cho năm tài kết thúc ngày 31/12/2011 Đồng thời, KTV tiến hành soát xét hệ thống KSNB hệ thống kế toán Cty Nêu vấn đề nêu thư quản lý năm trước phát việc kiểm toán năm Soát xét, phê duyệt phát hành báo cáo: Kết luận đưa là: Phương pháp kiểm tốn, cơng việc thực hiện, chứng kiểm toán lưu lại đầy đủ hồ sơ kiểm toán thích hợp để đưa ý kiến kiểm tốn Tóm lại: Nội dung chương đề cập đến hai vấn đề quy trình kiểm tốn doanh thu bán hàng nợ phải thu khách hàng CPA Hà Nội ví dụ minh họa kiểm tốn doanh thu bán hàng nợ phải thu khách hàng kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH A CPA Hà Nội thực Nội dung thứ trình bày giai đoạn quy trình kiểm tốn doanh thu bán hàng nợ phải thu, nêu chi tiết bước công việc mà KTV phải thực giai đoạn Nội dung thứ hai trình bày theo thực tế từ cơng ty có thực dựa sở nội dung thứ Qua thực tiễn tham gia quy trình kiểm tốn doanh thu bán hàng nợ phải thu khách hàng công ty A cho thấy CPA Hà Nội thực chương trình kiểm tốn dựa chương trình mẫu VACPA Tuy nhiên, tùy tình hình hoạt động kinh doanh công ty A mà KTV bỏ qua số thủ tục không cần thiết không ảnh hưởng đến kết kiểm toán Tại CPA Hà Nội, chương trình kiểm tốn doanh thu bán hàng nợ phải thu khách hàng thiết kế tùy theo hình thức kinh doanh doanh nghiệp SVTH: Phạm Tường Vy 96 MSSV: 0954030674 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Trịnh Ngọc Anh yêu cầu kiểm toán quy mơ Các thủ tục phân tích thử nghiệm chi tiết lược bỏ bổ sung cho phù hợp Nhưng nhìn chung, chương trình kiểm tốn doanh thu bán hàng nợ phải thu khách hàng CPA Hà Nội khơng có khác biệt so với lý thuyết đề cập chương Điều cho thấy CPA Hà Nội thực theo chương trình kiểm tốn mẫu VACPA SVTH: Phạm Tường Vy 97 MSSV: 0954030674 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Trịnh Ngọc Anh CHƢƠNG MỘT SỐ Ý KIẾN VỀ CÔNG TÁC KIỂM TOÁN DOANH THU BÁN HÀNG VÀ PHẢI THU TRONG KIỂM TỐN BCTC TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ KẾ TỐN HÀ NỘI 4.1 Nhận xét cơng tác kiểm toán doanh thu bán hàng nợ phải thu CPA Hà Nội thực 4.1.1 Ưu điểm  Về nguồn nhân lực CPA Hà Nội có nguồn nhân lực KTV giàu kinh nghiệm, trình độ cao, động, chuyên nghiệp, tận tâm với công việc đặc biệt CPA Hà Nội thu hút KTV chuyên viên tư vấn hoạt động lâu năm lĩnh vực kiểm tốn Bên cạnh CPA Hà Nội trực tiếp tổ chức hợp tác với quan thuộc Bộ Tài Chính, Tổng Cục Thuế hay tổ chức kiểm toán quốc tế mở khóa đào tạo, bồi dưỡng, nâng cao kiến thức tài chính, kế tốn, kiểm tốn, phân tích đầu tư, chứng khốn, thuế góp phần nâng cao trình độ, chất lượng cơng tác cho cán doanh nghiệp Về sở vật chất: Các phòng rộng rãi, trang bị đầy đủ thiết bị để làm việc  Về chƣơng trình kiểm tốn mẫu Chương trình kiểm tốn tổng qt khoản mục CPA Hà Nội đáp ứng đầy đủ, linh hoạt, giúp kiểm tốn viên chủ động cơng việc kiểm toán Tuy thiết kế mẫu chương trình kiểm tốn cơng ty linh hoạt, thay đổi cho phù hợp với đặc điểm khách hàng  Về quy trình kiểm tốn chung Để nâng cao chất lượng cơng tác kiểm tốn, vừa kết hợp với chương trình kiểm tốn mẫu VACPA, CPA Hà Nội xây dựng chương trình kiểm tốn với quy trình báo cáo tài nhằm giúp KTV định hướng công việc cần thực Chương trình dựa sở chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, SVTH: Phạm Tường Vy 98 MSSV: 0954030674 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Trịnh Ngọc Anh quy định Bộ Tài Chính, phù hợp với nguyên tắc kiểm toán quốc tế chấp nhận rộng rãi - Giai đoạn chuẩn bị kiểm tốn + Cơng tác chuẩn bị CPA Hà Nội tiến hành tốt CPA Hà Nội thực công việc cập nhật thơng tin liên quan tới khách hàng, sau lập kế hoạch cách khoa học phù hợp với Chuẩn mực kiểm toán quốc tế số 310 thu thập thông tin sở Trong giai đoạn này, KTV xem xét, nghiên cứu mục tiêu tổng quát để đưa ra, phương pháp tiếp cận phù hợp nhằm đưa ý kiến tư vấn cho khách hàng Mục tiêu xác định vào nội dung, u cầu cơng việc, tính chất phức tạp điều kiện khách hàng + KTV thực việc đánh giá hệ thống KSNB khách hàng nhằm đề cho chương trình kiểm tốn khoa học nhanh, xác, đồng thời giảm chi phí kiểm tốn, KTV CPA Hà Nội tìm hiểu từ vấn đề chung liên quan đến toàn BCTC đến vấn đề cụ thể phần hành kiểm toán Đối với khách hàng cũ, CPA Hà Nội thực đầy đủ bước đánh giá hệ thống KSNB, ưu điểm Vì bước đánh giá hệ thống KSNB bước quan trọng giai đoạn chuẩn bị kiểm toán + KTV thực tìm hiểu, đánh giá thủ tục kiểm sốt kết hợp với thủ tục kiểm toán khác cách hợp lý, chặt chẽ Việc đánh giá rủi ro với thủ tục kiểm toán Chủ nhiệm kiểm toán đánh giá cẩn thận phổ biến tỷ mỷ rủi ro trọng yếu xảy cho KTV nhằm giúp cho KTV có nhận thức rủi ro + Trong bước lập kế hoạch kiểm tốn này, nhóm kiểm tốn có phân cơng nhiệm vụ, thời gian cho KTV, trợ lý kiểm tốn Thực tế cho thấy, cơng tác chuẩn bị CPA Hà Nội tiến hành nhanh chóng - Giai đoạn thực kiểm tốn + Trong q trình thực kiểm tốn, trưởng nhóm kiểm tốn ln bám sát kiểm tra công việc trợ lý Các vấn đề thảo luận kỹ thống SVTH: Phạm Tường Vy 99 MSSV: 0954030674 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Trịnh Ngọc Anh cách giải Các tài liệu thu thập đánh số tham chiếu cách hệ thống để có chứng tra cứu + CPA Hà Nội cập nhật thông tin luật, quy định chế độ Công ty cài đặt phần mềm quy định, chế độ chuẩn mực cho nhân viên, có văn pháp luật phát hành Cơng ty ln phổ biến cho nhân viên để cơng tác kiểm tốn đạt hiệu cao - Giai đoạn tổng hợp, kết luận, lập báo cáo + CPA Hà Nội ln rà sốt lại tồn cơng việc kiểm tốn Cơng việc thường thực trưởng nhóm kiểm tốn sau Ban Giám Đốc trước phát hành báo cáo kiểm toán, trao đổi với Ban Giám Đốc cơng ty khách hàng đưa bút tốn điều chỉnh Sau xem xét sai phạm khía cạnh trọng yếu để bày tỏ ý kiến trung thực hợp lý BCTC BCKT Do kết luận kiểm tốn BCKT thức đưa cách độc lập, khách quan, xác với thực tế, tạo tin cậy + Cơng việc kiểm sốt quản lý cơng tác kiểm tốn quan trọng, CPA Hà Nội, chủ nhiệm kiểm toán thực quản lý kiểm toán chặt chẽ + Trong q trình kiểm tốn, KTV ln sử dụng hồi nghi mang tính nghề nghiệp, phải tn theo tiêu chí tuân theo ý kiến đạo Chủ nhiệm kiểm toán Ban Giám Đốc công ty, đồng thời tạo mối quan hệ tốt đẹp với khách hàng, đặc biệt phải có tính động cơng việc  Về quy trình kiểm toán doanh thu bán hàng phải thu khách hàng - Quy trình kiểm tốn doanh thu bán hàng phải thu khách hàng Công ty quy định cụ thể có hướng dẫn bổ sung cho chương trình kiểm tốn khoản mục chi tiết Bên cạnh đó, cơng ty cịn có hệ thống dẫn cho chương trình kiểm tốn Doanh thu – Khoản phải thu, giúp cho KTV thực công việc dễ dàng - Quy trình kiểm tốn doanh thu bán hàng phải thu khách hàng mang tính linh hoạt, không bắt buộc KTV làm theo cách cứng nhắc Tùy vào tình hình cụ thể SVTH: Phạm Tường Vy 100 MSSV: 0954030674 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Trịnh Ngọc Anh khách hàng mà KTV thêm bớt số thủ tục để đạt kết kiểm tốn tốt - Cơng ty thiết lập hệ thống bảng câu hỏi tìm hiểu hệ thống KSNB cho nhiều khoản mục BCTC, cơng ty cịn thiết kế chương trình xác lập mức độ trọng yếu Điều giúp tiết kiệm thời gian hỗ trợ KTV q trình kiểm tốn - Kết kiểm toán khoản mục trưởng nhóm kiểm tốn tập hợp để phát hành BCKT Kiểm toán khoản mục doanh thu đặt mối quan hệ với khoản mục Phải thu khách hàng CPA Hà Nội có hệ thống Báo cáo kiểm tốn đảm bảo khoa học hình thức, tin cậy nội dung 4.1.2 Hạn chế  Về quy trình kiểm tốn chung - Giai đoạn chuẩn bị kiểm tốn + Cơng ty đánh giá hệ thống KSNB phần lớn dựa vào vấn nhân viên cơng ty khách hàng, xét đốn nghề nghiệp kinh nghiệm KTV Với khách hàng mới, hiểu biết KTV hệ thống KSNB chưa thật đầy đủ Bảng câu hỏi áp dụng số khách hàng + Cơng ty sử dụng lưu đồ để mơ tả chu trình kinh doanh - Giai đoạn thực kiểm toán + Mẫu chọn kiểm tra khơng mang tính đại diện cho tổng thể, dẫn đến rủi ro kiểm toán cao KTV chủ yếu chọn nghiệp vụ có số phát sinh với giá trị lớn thường chứa đựng rủi ro cao hơn, chưa phải phương pháp chọn mẫu tối ưu hình thức chọn mẫu phi ngẫu nhiên, mang tính chủ quan KTV Trong gian lận sai sót có nhiều khả xảy nghiệp vụ có số dư nhỏ - Giai đoạn kết thúc kiểm toán + CPA Hà Nội chưa có phận kiểm sốt lại chất lượng Báo cáo kiểm toán trước nộp cho Ban Giám Đốc  Về quy trình kiểm tốn doanh thu bán hàng phải thu khách hàng - KTV không tiến hành công việc phân tích sơ báo cáo tài SVTH: Phạm Tường Vy 101 MSSV: 0954030674 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Trịnh Ngọc Anh - Việc tìm hiểu hệ thống KSNB môi trường tin học chưa trọng - CPA Hà Nội không tiến hành gửi thư xác nhận số dư cuối kỳ trước thời điểm kiểm tốn mà gửi thư q trình kiểm tốn đơn vị Điều làm hạn chế việc đối chiếu số dư cuối kỳ với xác nhận nợ khách hàng có khớp hay khơng Vì vậy, KTV thêm nhiều thời gian để tiến hành kiểm tra chi tiết phát sinh kỳ - Sau thực kiểm toán xong, KTV thường bỏ qua bước đánh giá lại mức trọng yếu phạm vi kiểm tốn Bỏ qua bước làm KTV khó kiểm sốt rủi ro xảy 4.2 Một số ý kiến nhằm hồn thiện cơng tác kiểm toán doanh thu bán hàng phải thu khách hàng CPA Hà Nội Qua trình tìm hiểu quy trình kiểm tốn doanh thu bán hàng phải thu khách hàng công ty CPA Hà Nội tham khảo số tài liệu chuyên ngành, em xin trình bày số kiến nghị quy trình với hy vọng góp phần hồn thiện quy trình kiểm tốn chu trình bán hàng – thu tiền cơng ty:  Về quy trình kiểm tốn chung - Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán + KTV nên đánh giá hệ thống KSNB nhiều phương pháp hơn, lưu đồ dùng phương pháp vấn thông qua bảng đánh giá hệ thống KSNB Hệ thống câu hỏi nên có cụ thể hóa cho phần hành khác + Đồng thời, nên trau dồi kiến thức KTV để hệ thống KSNB đầy đủ hơn, cách thường xuyên cho KTV học lớp tập huấn nghiệp vụ, phân cơng KTV tổ chức thuyết trình theo đề tài, nhờ khách hàng KTV có đủ kiến thức để đánh giá hệ thống KSNB xác - Giai đoạn thực kiểm tốn + KTV nên tiến hành chọn mẫu thông kê phi thống kê để hạn chế sai sót xảy Chọn mẫu kiểm tốn khơng quan tâm đến nghiệp vụ có giá trị lớn mà cịn lưu ý đến nghiệp vụ có giá trị khơng lớn khả xảy sai phạm cao thường xuyên SVTH: Phạm Tường Vy 102 MSSV: 0954030674 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Trịnh Ngọc Anh - Giai đoạn kết thúc kiểm toán + CPA Hà Nội nên thành lập phận khoảng từ 3-4 KTV có nhiệm vụ kiểm soát lại Báo cáo kiểm toán trước nộp lên Ban Giám Đốc Điều hạn chế sai sót xảy báo cáo kiểm tốn  Về quy trình kiểm tốn doanh thu bán hàng phải thu khách hàng - Cơng việc phân tích sơ báo cáo tài bước quan trọng, KTV không nên bỏ qua bước Sau tham gia thực tập vào q trình kiểm tốn công ty A, em tự thực bước công việc nhằm bổ sung cho quy trình kiểm tốn hoàn thiện Cụ thể thể Phụ lục 23 - KTV nên trọng việc tìm hiểu hệ thống KSNB mơi trường tin học, cách tìm hiểu hoạt động kiểm sốt chung kiểm soát ứng dụng nhằm đánh giá rủi ro kiểm soát để xác định nội dung, phạm vi thời gian thực thử nghiệm - CPA Hà Nội cần tiến hành gửi thư xác nhận trước thời điểm xuống kiểm toán thời gian, để xuống kiểm tốn có thư xác nhận, để cơng việc tiến hành nhanh chóng, xác, rõ ràng - KTV nên thực thêm bước đánh giá lại mức trọng yếu phạm vi kiểm toán sau kết thúc giai đoạn thực kiểm toán - KTV phải tìm hiểu trước khách hàng kiểm toán thực đánh giá hệ thống KSNB trước thức thực kiểm tốn đơn vị, tiết kiệm thời gian - KTV nên thực sớm đầy đủ quy trình trọng yếu vào kiểm tốn nói chung khoản mục doanh thu – khoản phải thu nói riêng Việc làm giúp KTV tiết kiệm thời gian hạn chế thử nghiệm chi tiết không cần thiết SVTH: Phạm Tường Vy 103 MSSV: 0954030674 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Trịnh Ngọc Anh KẾT LUẬN Trên BCTC doanh nghiệp, doanh thu bán hàng phải thu khách hàng thường hai khoản mục có giá trị lớn, có liên quan mật thiết với nhau, nghiệp vụ phát sinh phong phú, phức tạp Sự phức tạp ảnh hưởng đến công tác tổ chức hạch toán việc ghi chép hàng ngày, làm tăng khả xảy sai phạm Các sai phạm có ảnh hưởng tới nhiều tiêu khác Báo cáo tài doanh nghiệp Chính vậy, kiểm tốn doanh thu bán hàng phải thu khách hàng đánh giá phần hành quan trọng kiểm toán Báo cáo tài Qua thời gian thực tập CPA Hà Nội, em sâu nghiên cứu phương pháp cách thức kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng phải thu khách hàng công ty Thông thường, thực qua ba giai đoạn: Lập kế hoạch kiểm toán, thực kiểm toán kết thúc kiểm tốn, qua em rút quy trình kiểm tốn doanh thu bán hàng phải thu khách hàng CPA Hà Nội Đối với khoản mục có chương trình kiểm tốn riêng, q trình kiểm tốn có liên quan đến Trước tiến hành kiểm toán, KTV phải tìm hiểu đánh giá hệ thống KSNB đơn vị, sau thực thử nghiệm kiểm sốt, tiến hành cơng việc kiểm tốn Doanh thu khoản mục quan trọng Báo cáo tài chính, tiến hành kiểm tốn khoản mục này, KTV phải cẩn thận, nên xác định mức trọng yếu để kết xác hơn, không nên trọng vào bước làm ảnh hưởng đến kết kiểm toán Song song với việc kiểm toán doanh thu, KTV phải xem qua khoản phải thu để thấy mối liên quan mật thiết chu trình bán hàng – thu tiền, từ dễ dàng phát sai sót gian lận khâu kế tốn bán hàng xác định kết kinh doanh Trong trình tìm hiểu thực tế, em tích lũy nhiều kinh nghiệm cho thân, đưa vài kiến nghị để Cơng ty tham khảo nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu – khoản phải thu kiểm toán báo cáo tài SVTH: Phạm Tường Vy 104 MSSV: 0954030674 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Trịnh Ngọc Anh Việt Nam kinh tế phát triển, với trình phát triển hội nhập, hoạt động kiểm toán độc lập địi hỏi tất yếu góp phần cho phát triển khơng ngừng kinh tế đất nước Chính mà công ty CPA Hà Nội cạnh tranh với cơng ty kiểm tốn uy tín ngồi nước CPA Hà Nội khơng ngừng nỗ lực học hỏi, khơng ngừng phát triển để hồn thiện mình, tạo lợi cạnh tranh chỗ đứng vững lĩnh vực kiểm toán Em hy vọng với ý kiến em rút q trình học tập phần có ích cơng ty q trình phát triển SVTH: Phạm Tường Vy 105 MSSV: 0954030674 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Trịnh Ngọc Anh TÀI LIỆU THAM KHẢO Alvin A Arens & James Kloebbecker (1995), Kiểm toán NXB Thống kê Hà Nội Bộ Tài Vụ chế độ kế toán kiểm toán (2008) Nội dung hướng dẫn 26 chuẩn mực kế toán Việt Nam NXB Thống kê Hà Nội GS.TS Nguyễn Quang Quynh (2001) Lý thuyết kiểm tốn NXB Tài Chính GS.TS Nguyễn Quang Quynh – PGS.TS Ngơ Trí Tuệ (2011) Giáo trình Kiểm tốn tài NXB Đại học Kinh tế Quốc dân Hệ thống Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Tài liệu hồ sơ kiểm toán CPA Hà Nội năm 2013 Trường Đại học Kinh tế TP HCM (2011) Kiểm toán NXB Lao động xã hội SVTH: Phạm Tường Vy 106 MSSV: 0954030674 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Trịnh Ngọc Anh PHỤ LỤC SVTH: Phạm Tường Vy 107 MSSV: 0954030674 ... QUY TRÌNH KIỂM TỐN DOANH THU BÁN HÀNG VÀ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ KẾ TỐN HÀ NỘI 3.1 Quy trình kiểm tốn doanh thu bán hàng nợ phải thu khách hàng CPA Hà Nội ... kiểm tốn doanh thu bán hàng phải thu khách hàng kiểm toán BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn Hà Nội? ?? gồm chương Chƣơng 1: Cơ sở lý luận kiểm toán doanh thu bán hàng phải thu khách hàng kiểm tốn... phải thu khách hàng, để đảm bảo tính kỳ, logic chu trình bán hàng – thu tiền doanh nghiệp Lý thuyết quy trình kiểm toán doanh thu bán hàng nợ phải thu khách hàng trình bày theo chương trình kiểm