LỜI MỞ ĐẦU 1 Học Viện Tài Chính Luận Văn Tốt Nghiệp LỜI MỞ ĐẦU Hiện nay Việt Nam đang là một trong những nước hàng đầu về thu hút đầu tư trên thế giới và có tốc độ tăng trưởng đứng thứ hai Đông Nam Á[.]
1 Học Viện Tài Chính Luận Văn Tốt Nghiệp LỜI MỞ ĐẦU Hiện Việt Nam nước hàng đầu thu hút đầu tư giới có tốc độ tăng trưởng đứng thứ hai Đông Nam Á Hàng loạt doanh nghiệp, tập đoàn kinh tế lớn thuộc nhiều thành phần kinh tế thành lập liên tục mở rộng qui mơ Kéo theo quan hệ kinh tế nảy sinh cách phức tạp hết, vấn đề minh bạch hoạt động kinh doanh trở thành yếu tố định để thu hút vốn đầu tư phát triển kinh tế Cùng với tăng trưởng phát triển kinh tế quyền nghĩa vụ nộp thuế hoạt động thiếu trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Thực nghĩa vụ nộp thuế NSNN không trách nhiệm tất thành phần kinh tế mà cịn công cụ quản lý vĩ mô Nhà nước Tuy nhiên thực tế tổ chức lại ln tìm cách để trốn tránh nghĩa vụ nộp thuế thơng qua hình vi gian lận, trốn thuế.Chính vậy, hoạt động kiểm tốn ngày phát huy vai trị quan trọng làm hóa máy kinh tế doanh nghiệp hoạt động Việt Nam, có việc đảm bảo quyền nghĩa vụ nộp thuế doanh nghiệp Vì phần hành kiểm tốn thuế ln khía cạnh then chốt kiểm tốn Qua thời gian thực tập Cơng ty Hợp danh Kiểm toán Việt Nam (CPA VIETNAM) giúp cho em có kiến thức bổ ích quy trình kiểm tốn nói chung quy trình kiểm tốn khoản mục thuế GTGT nói riêng Là sinh viên kế toán, chuyên ngành kiểm toán cần hội tụ phẩm chất đạo đức trung thực, khách quan cho kiểm toán ngày phát huy kinh tế nước nhà, sánh bước cạnh tranh với công ty hàng đầu giới Với sức trẻ sáng tạo với tự tin động sinh viên, em tin sinh viên kế tốn, chúng em gặt hái thành cơng trước cánh cửa tương lai Để đạt điều q trình hướng dẫn, dạy dỗ nghiêm khắc thầy cô Những phương pháp luận trải nghiệm thực tế thầy cô tảng vững cho sinh viên chúng em Lê Minh Đơn CQ 46/22.01-Khoa kế tốn Học Viện Tài Chính Luận Văn Tốt Nghiệp Được hướng dẫn cô giáo Ts Nguyễn Thị Mỹ giúp đỡ Ban Giám đốc Công ty CPA VIETNAM, anh chị phòng nghiệp vụ ba với kiến thức lí luận trang bị trường em hồn thành “Luận văn tốt nghiệp” với tên đề tài “Hoàn thiện kiểm toán khoản mục thuế GTGT kiểm toán Báo cáo tài Cơng ty CPA VIETNAM thực hiện” Mục đích nghiên cứu: Làm rõ thêm đặc điểm cơng tác quản lý thuế GTGT có ảnh hưởng đến kiểm tốn BCTC cơng ty kiểm tốn CPA VIETNAM Làm rõ thực trạng kiểm toán thuế GTGT kiểm tốn BCTC Cơng ty kiểm tốn CPA VIETNAM thực Kiến nghị hồn thiện kiểm tốn thuế giá trị gia tăng cho Công ty CPA VIETNAM Đối tượng phạm vi nghiên cứu đề tài Đề tài nghiên cứu thực tiễn kiểm toán khoản mục thuế giá trị gia tăng kiểm tốn Báo cáo tài công ty CPA VIETNAM thực Phạm vi nghiên cứu đề tài nghiên cứu kiểm toán khoản mục thuế giá trị gia tăng kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty CPA VIETNAM thực Phương pháp nghiên cứu Đề tài nghiên cứu dựa sở việc vận dụng phương pháp nghiên cứu chủ nghĩa vật biện chứng từ lý luận đến thực tiễn, phương pháp cụ thể kết hợp với phân tích sử dụng sơ đồ, bảng biểu diễn giải minh họa số phương pháp khác Luận văn lời mở đầu kết luận gồm phần sau: Chương 1: Đặc điểm công tác quản lý thuế giá trị gia tăng có ảnh hưởng đến kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty kiểm tốn CPA VIETNAM Chương 2: Thực trạng vận dụng quy trình kiểm tốn vào kiểm tốn khoản mục thuế giá trị gia tăng kiểm toán báo cáo tài Cơng ty kiểm tốn CPA VIETNAM thực khách hàng Lê Minh Đôn CQ 46/22.01-Khoa kế tốn Học Viện Tài Chính Luận Văn Tốt Nghiệp Chương 3: Nhận xét giải pháp hồn thiện vận dụng quy trình kiểm tốn vào kiểm toán khoản mục thuế giá trị gia tăng kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty kiểm tốn CPA VIETNAM thực Tuy nhiên hạn chế mặt thời gian tiếp cận với thực tế với cách nhìn nhận sinh viên năm thứ tư chưa sâu vào thực tế, chun đề khơng tránh khỏi sai sót, em mong ý kiến đóng góp thầy cơ, anh chị KTV bạn bè để em hoàn thiện đề tài Em xin chân thành cảm ơn ! Hà Nội, tháng 04 năm 2013 Sinh viên VŨ BÁ HÙNG Lê Minh Đơn CQ 46/22.01-Khoa kế tốn Học Viện Tài Chính Luận Văn Tốt Nghiệp CHƯƠNG ĐẶC ĐIỂM CÔNG TÁC QUẢN LÝ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG CĨ ẢNH HƯỞNG ĐẾN KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY KIỂM TỐN CPA VIETNAM 1.1: ĐẶC ĐIỂM CÔNG TÁC QUẢN LÝ THẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG CỦA KHÁCH HÀNG CĨ ẢNH HƯỞNG ĐẾN KIỂM TỐN TÀI CHÍNH 1.1.1: Khái niệm thuế giá trị gia tăng Để góp phần thúc đẩy sản xuất, mở rộng lưu thơng hàng hố, dịch vụ khuyến khích phát triển kinh tế quốc dân, động viên phần thu nhập người tiêu dùng vào Ngân sách nhà nước, Luật thuế giá trị gia tăng số 02/1997/QH9 ngày 10/5/1997 thông qua kỳ họp thứ 11 Quốc hội khoá IX Với đời Luật thuế GTGT thay cho Luật thuế doanh thu trước bước cải cách thứ hai tiến trình cải cách hệ thống sách thuế Nhà nước nhằm làm cho sách thuế Việt Nam phù hợp với chế thị trường thông lệ quốc tế Thuế GTGT gọi VAT từ viết tắt từ Value Added Tax Tại số quốc gia Canada, Australia, New Zealand, Singapor thuế gọi “Goods and Services Tax” viết tắt GST nghĩa thuế hàng hóa dịch vụ, Nhật Bản thếu biết đến với tên gọi là: “thuế tiêu thụ” Do VAT có mục đích khoản thuế việc tiêu thụ, với hàng xuất thường chịu thuế VAT VAT người xuất hồn lại VAT cịn nhà kinh tế học người Pháp Maurice Lauré nghĩ vào năm 1954 giám đốc quan thuế Pháp tên gọi taxe sur la va le ur ajoutée (TVA tiếng Pháp) áp dụng lần đầu từ ngày 10/4/1954 doanh nghiệp lớn theo thời gian mở rộng với tất phận kinh tế Theo người tiêu dùng cuối sản phẩm dịch vụ, hàng hóa khơng thể hồn lại VAT mua hàng doanh nghiệp hồn lại VAT nguyên vật liệu,hàng hóa, dịch vụ mà họ mua để tạo sản phẩm hay dịch vụ để trực tiếp hay gián tiếp bán cho người sử dụng cuối Theo cách tổng số thuế phải thu cơng đoạn dây chuyền kinh tế tỷ lệ cố định phần giá trị tăng thêm công đoạn kinh doanh vào sản phẩm Lê Minh Đơn CQ 46/22.01-Khoa kế tốn Học Viện Tài Chính Luận Văn Tốt Nghiệp phần lớn chi phí thu thuế sinh việc kinh doanh nhà nước Thuế khoản nộp bắt buộc mà thể nhân pháp nhân có nghĩa vụ phải thực Nhà nước, phát sinh sở văn pháp luật Nhà nước ban hành,khơng mang tính chất đối giá hoàn trả trực tiếp cho đối tượng nộp thuế.Thuế tượng tự nhiên mà tượng xã hội người định gắn liền với phạm trù Nhà nước pháp luật Thuế GTGT thuế thu theo phân đoạn chia nhỏ trình sản xuất, lưu thơng hàng hố, dịch vụ từ khâu người tiêu dùng cuối Đến cuối chu kỳ sản xuất, kinh doanh cung cấp dịch vụ tổng số thuế thu tất công đoạn khớp với số thuế tính giá hàng hố, giá dịch vụ cho người tiêu dùng cuối Tóm lại, ta hiểu rằng, chất thuế GTGT “Thuế tính giá trị tăng thêm hàng hóa, dịch vụ phát sinh trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng” (theo Luật thuế GTGT số 02/1997/QH9 Nghị định số 158/2003/NĐ-CP ban hành ngày 10/12/2003) Trong đó, GTGT khoản giá trị tăng thêm hàng hóa, dịch vụ phát sinh q trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng 1.1.2 Đặc điểm thuế giá trị gia tăng - Thuế GTGT loại thuế gián thu, đối tượng nộp thuế người sản xuất, cung cấp hàng hóa, dịch vụ, đối tượng chịu thuế lại người tiêu dùng thuế tính vào giá hàng hóa, dịch vụ - Thuế GTGT tính vào tất phân đoạn trình sản xuất kinh doanh tính phần giá trị tăng thêm giai đoạn Tổng số thuế thu tất giai đoạn số thuế tính theo giá bán cho người tiêu dùng cuối - Thuế GTGT mang tính trung lập cao - Thuế GTGT mang tính lãnh thổ, đối tượng tiêu dùng phạm vi quốc gia - Thuế GTGT đem lại nguồn thu lớn, thường xuyên ổn định cho Ngân sách Nhà nước thuế GTGT có phạm vi điều chỉnh rộng đa dạng 1.1.3 Đối tượng chịu thuế, không chịu thuế nộp thuế giá trị gia tăng Lê Minh Đôn CQ 46/22.01-Khoa kế tốn Học Viện Tài Chính Luận Văn Tốt Nghiệp a Đối tượng chịu thuế GTGT Đối tượng chịu thuế GTGT tất hàng hóa, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh tiêu dùng Việt Nam( bao gồm hàng hóa, dịch vụ mua cá nhân, tổ chức nước ngoài), trừ đối tượng không chịu thuế ( quy định luật thuế GTGT hướng dẫn nghị định thông tư ban hành kèm theo) b Đối tượng khơng chịu thuế GTGT Được chia thành 29 nhóm với đặc điểm sau: - Những hàng hóa, dịch vụ thiết yếu phục vụ cho lợi ích cộng đồng, khơng đặt vấn đề tiêu dùng (nhóm – nơng sản, thủy sản, hải sản qua chế biến sơ chế…) - Những dịch vụ, hàng hóa thuộc số ngành, lĩnh vực khuyến khích liên quan tới đầu tư (nhớm – thiết bị, máy móc thiết yếu nước chưa sản xuất, nhóm – dịch vụ tín dụng quỹ đầu tư…) - Những dịch vụ, hàng hóa, khơng nhắm mục tiêu kinh doanh (nhóm 10 - Các sản phẩm dịch vụ thuộc lĩnh vực văn hóa, nghệ thuật, Nhóm 11 – Dạy học, dạy nghề…) - Hàng hóa, dịch vụ cần ưu đãi có mức độ (Nhóm 26 - vàng nhập chưa chế tác, nhóm 27 – sản phẩm xuất tài nguyên khoáng sản chưa qua chế biến….) c Đối tượng nộp thuế Đối tượng nộp thuế GTGT bao gồm tất tổ chức, cá nhân sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT Việt Nam, không phân biệt ngành nghề hay hình thức tổ chức kinh doanh tổ chức tổ chức, cá nhân nhập hàng hóa chịu thuế GTGT Như vậy, xét mối quan hệ Nhà nước với người chịu thuế người nộp thuế người nộp thuế đóng vai trị trung gian thu thuế hộ Nhà nước nộp thuế hộ người tiêu dùng dịch vụ, hàng hóa cuối NSNN 1.1.4 Căn tính thuế GTGT Theo Luật thuế GTGT số 02/1997/QH9 ngày 10-05-1997, luật sửa đổi, bổ sung số điều luật thuế GTGT số 07/2003/QH11 ngày 17-06-2003, nghị định số Lê Minh Đơn CQ 46/22.01-Khoa kế tốn Học Viện Tài Chính Luận Văn Tốt Nghiệp 158/2003/NĐ-CP ngày 10/12/2003 Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật thuế GTGT Lê Minh Đơn CQ 46/22.01-Khoa kế tốn Học Viện Tài Chính Luận Văn Tốt Nghiệp a Giá tính thuế Giá tính thuế quy định sau: - Đối với hàng hóa dịch giá bán chưa có thuế GTGT - Đối với hàng hóa nhập giá cửa khẩu, cộng với thuế nhập - Đối với dịch vụ, hàng hóa khác Chính phủ quy định - Đối với gia cơng hàng hóa giá gia cơng - Đối với hoạt động cho thuê tài sản số tiền thuê thu vào kỳ - Đối với vận tải, bốc xếp giá cước vận tải, bốc xếp chưa có thuế GTGT Ngồi gia tính thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ bao gồm khoản phụ thu phí thu thêm mà sở kinh doanh hưởng b Thuế suất Luật thuế GTGT năm 1997 quy định bốn mức thuế suất khác 0%, 5%, 10% 20% áp dụng cho nhóm mặt hàng hóa thuộc diện chịu thuế GTGT khác Theo Luật Thuế GTGT sửa đổi năm 2003 – Hiệu lực ngày 01/01/2004 thơng tư 62/2004/TT-BTC cịn ba mức thuế suất 0%, 5% 10% Như việc giảm bớt nhóm thuế suất làm đơn giản hóa việc áp dụng tính thuế, đồng thời thể ưu tiên số hàng hóa dịch vụ nước, tăng cường, khuyến khích hoạt động xuất 1.1.5 Phương pháp tính thuế Có hai pháp tính thuế GTGT, tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp Tuy nhiên doanh nghiệp thường áp dụng phương pháp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ nhiều Phạm vi nghiên cứu đề tài em đề cập đến tính GTGT theo phương pháp khấu trừ Đối tượng áp dụng đơn vị, doanh nghiệp tổ chức kinh doanh thành lập theo Luật Doanh nghiệp Nhà nước, Luật Doanh nghiệp, Luật Hợp tác xã Doanh nghiệp có vốn đầu tư nước đơn vị, tổ chức kinh doanh khác thực việc kê khai thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế Theo phương pháp khấu trừ số thuế GTGT phải nộp xác định sau: Số thuế GTGT phải nộp Lê Minh Đôn = Thuế GTGT đầu _ Thuế GTGT đầu vào khấu trừ CQ 46/22.01-Khoa kế toán Học Viện Tài Chính Luận Văn Tốt Nghiệp Trong đó: - Thuế GTGT đầu xác định sau: Thuế GTGT Giá tính thuế đầu hàng = dịch vụ, hàng hóa x hóa, dịch vụ bán Thuế suất thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ - Các doanh nghiệp, tổ chức kinh doanh,… thuộc đối tượng tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế bán dịch vụ, hàng hóa phải tính thu thuế GTGT dịch vụ, hàng hóa Khi lập hóa đơn bán hàng hóa, dịch vụ phải ghi rõ giá bán chưa có thuế, thuế GTGT tổng số tiền người mua phải tốn Trường hợp hóa đơn ghi giá tốn, khơng ghi giá chưa có thuế thuế GTGT thi thuế GTGT dịch vụ, hàng hóa bán phải tính giá tốn ghi hóa đơn, chứng từ - Thuế GTGT đầu vào xác định: Thuế GTGT đầu vào tổng số thuế GTGT ghi hóa đơn thuế GTGT mua dịch vụ, hàng hóa dùng cho sản xuất kinh doanh dịch vụ, hàng hóa chịu thuế GTGT, số thuế GTGT ghi chứng từ nộp thuế hàng hóa nhập chứng từ nộp thuế GTGT thay cho phía nước ngồi theo hướng dẫn Bộ Tài Chính áp dụng cá nhân, tổ chức nước ngồi có hoặt động kinh doanh Việt Nam khơng thuộc hình thức đầu tư theo luật đầu tư nước ngồi Việt Nam Trường hợp hang hóa, dịch vụ mua vào loại dùng chứng từ đặc thù tem bưu chính, vé cước vận tải … Thì giá tốn giá có thuế GTGT sở để vào giá có thuế để xác định giá khơng có thuế có thuế GTGT đầu vào khấu trừ Thuế GTGT tính sau: Thuế GTGT = xThuế suất thuế GTGT Theo phương pháp trực tiếp số thuế GTGT phải nộp tính sau : Thuế GTGT phải Lê Minh Đôn GTGT hàng Thuế suất thuế GTGT CQ 46/22.01-Khoa kế tốn 10 Học Viện Tài Chính Luận Văn Tốt Nghiệp nộp = hóa, dịch vụ chịu x hàng hóa dịch vụ thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ Giá tốn = hàng hóa dịch x Giá tốn hàng hóa, dịch vụ mua vào tương ứng vụ bán Giá toán hàng hóa, dịch vụ bán giá thực tế ghi hóa đơn bán hàng hóa, dịch vụ bao gồm thuế GTGT khoản phụ thu, phí thu thêm mà bên bán hưởng, không phân biệt thu tiền hay chưa thu đươc tiền Giá tốn hàng hóa, dịch vụ mua vào xác định giá trị hàng hóa, dịch vụ mua vào, nhập khầu có thuế GTGT dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT bán tương ứng Đối tượng áp dụng phương pháp trực tiếp thuế GTGT bao gồm : a) Cơ sở kinh doanh, cá nhân, tổ chức, hộ kinh doanh, không thực thực không đầy đủ chế độ kế tốn, chứng từ, hóa đơn theo quy định pháp luật b) Tổ chức, cá nhân nước ngồi kinh doanh Việt Nam khơng theo Luật Đầu tư tổ chức khác không thực hay thực không đầy đủ chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ theo quy định pháp luật c) Hoạt động kinh doanh mua, bán vàng, bạc, đá quý 1.1.6 Vai trò thuế GTGT Thuế GTGT xuất giới cách 50 năm, Việt Nam loại thuế Mới đến năm 1999 xuất nước ta thay cho thuế doanh thu Thuế GTGT có đặc điểm bật phản ánh cách rõ ràng, trung thực, minh bạch, loại bỏ tình trạng đánh thuế trùng lên thuế thuế doanh thu Ở thuế doanh thu lần bán hàng lần nộp thuế, thuế GTGT đánh vào phần giá trị tăng thêm khơng đánh vào phần giá trị chịu thuế khâu trước Sau có hiệu lực, có nhiều văn thuế GTGT đời nhằm khơng ngừng hồn thiện sở pháp lý cho hoạt động Lê Minh Đôn CQ 46/22.01-Khoa kế toán