Hoàn thiện công tác kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty TNHH kiểm toán và kế toán AAC thực hiện đối với khách hàng XYZ

Khóa luận tốt nghiệp GVHD: PGS TS Phan Thanh Hải DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT AAC BCĐKT BCKQHĐKD BCTC BĐS BGĐ BQT BTC CP DN HTKSNB KH KSNB KTV TNHH TSCĐ VACPA Cơng ty TNHH kiểm tốn kế tốn AAC Bản cân đối kế toán Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Báo cáo tài Bất động sản Ban giám đốc Ban quản trị Bộ tài Cổ phần Doanh nghiệp Hệ thống kiểm soát nội Khách hàng Kiểm soát nội Kiểm toán viên Trách nhiệm hữu hạn Tài sản cố định Vietnam Asociation of Certified Public Accountans VAS Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam Vietnam Accounting Standards XDCB Chuẩn mực kế toán Việt Nam Xây dựng DANH MỤC BẢNG TT 2.1 NỘI DUNG Phân tích tình hình phải thu khách hàng TRANG 31 DANH MỤC SƠ ĐỒ TT 1.1 2.1 NỘI DUNG Sơ đồ hạch toán Nợ phải thu khách hàng Sơ đồ tổ chức cơng ty TNHH kiểm tốn kế toán AAC SVTH: Nguyễn Thị Thùy Trang TRANG 25 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: PGS TS Phan Thanh Hải MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH THEO CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TỐN MẪU DO VACPA BAN HÀNH 1.1 KHÁT QUÁT CHUNG VỀ KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG 1.1.1 Khái niệm, đặc điểm, vai trò khoản mục phải thu khách hàng 1.1.2 Các nguyên tắc ghi nhận khoản Nợ phải thu khách hàng 1.1.3 Kế toán khoản mục phải thu khách hàng .5 1.2 CÁC VẤN ĐỀ CỦA KIỂM TOÁN PHẢI THU KHÁCH HÀNG .8 1.2.1 Mục tiêu kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng .8 1.2.2 Kiểm toán nội khoản mục phải thu khách hàng 1.2.3 Những rủi ro thường gặp khoản mục phải thu khách hàng 11 1.3 KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH THEO CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TỐN MẪU CỦA VACPA 12 1.3.1 Chỉ mục hồ sơ 12 1.3.2 Nội dung kiểm toán .13 CHƯƠNG THỰC TRẠNG CƠNG TÁC KIỂM TỐN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO T CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ KẾ TỐN THỰC HIỆN ĐỐI VỚI KHÁCH HÀNG XYZ 21 2.1 GIỚI THIỆU TỔNG QUAN VỀ CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ KẾ TOÁN AAC 21 2.1.1 Lịch sử hình thành q trình phát triển cơng ty 21 2.1.2 Phương châm, mục tiêu, phương pháp hoạt động công ty .22 2.1.3 Các loại hình dịch vụ cơng ty cung cấp 23 2.1.4 Cơ cấu tổ chức nhân công ty TNHH kiểm toán kế toán AAC 25 2.2 THỰC TẾ CƠNG TÁC KIỂM TỐN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG SVTH: Nguyễn Thị Thùy Trang Khóa luận tốt nghiệp GVHD: PGS TS Phan Thanh Hải TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN AAC THỰC HIỆN ĐỐI VỚI KHÁCH HÀNG XYZ……… 26 2.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán .26 2.2.2 Thực kiểm soát khoản mục phải thu khách hàng 32 2.2.3 Kết thúc kiểm toán .47 CHƯƠNG GIẢI PHÁP NHẰM HỒN THIỆN CƠNG TÁC KIỂM TỐN KHOẢN PHẢI THU KHÁCH HÀNG DO CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN AAC THỰC HIỆN ĐỐI VỚI KHÁCH HÀNG XYZ .49 3.1 MỘT SỐ NHẬN XÉT VỀ CƠNG TÁC KIỂM TỐN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ KẾ TỐN AAC THỰC HIỆN ĐỐI VỚI KHÁCH HÀNG XYZ 49 3.1.1 Đánh giá chung cơng ty TNHH kiểm tốn kế tốn AAC 49 3.1.2 Đánh giá chung công tác kiểm toán BCTC kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng công ty cổ phần XYZ .53 3.2 MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HỒN THIỆN CƠNG TÁC KIỂM TỐN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN AAC THỰC HIỆN ĐỐI VỚI KHÁCH HÀNG XYZ 58 3.2.1 Một số giải pháp chung cho công ty 58 3.2.2 Một số giải pháp cụ thể liên quan đến khoản mục phải thu khách hàng công ty……… .59 KẾT LUẬN 67 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO SVTH: Nguyễn Thị Thùy Trang Khóa luận tốt nghiệp GVHD: PGS TS Phan Thanh Hải LỜI MỞ ĐẦU Ngày nay, kinh tế ngày phát triển, hình thức kinh doanh ngày đa dạng với sách hội nhập, mở cửa nhà nước ta thu hút số lượng lớn nhà đầu tư từ nước ngoài, doanh nghiệp hình thành khơng ngừng phát triển lớn mạnh Từ đó, loại hình kiểm tốn đời phát triển vượt bậc cơng ty kiểm tốn độc lập nước ta năm gần minh chứng cho cần thiết hoạt động Hoạt động kiểm tốn khơng tạo niềm tin cho nhà nước, cá nhân, tổ chức quan tâm đến tình hình tài doanh nghiệp mà cịn góp phần hướng dẫn nghiệp vụ củng cố nề nếp hoạt động tài kế tốn, nâng cao hiệu quả, lực quản lý cho đơn vị kiểm tốn Bên cạnh đó, hoạt động chủ yếu mà cơng ty kiểm toán cung cấp cho khách hàng hoạt động kiểm tốn báo cáo tài Sau kiểm tra thu thập thông tin quan trọng, KTV đưa ý kiến trình bày trung thực, xác, minh bạch báo cáo tài đơn vị Việc thực kiểm tốn báo cáo tài sở để nhà đầu tư, chủ doanh nghiệp biết nguồn hình thành tài sản, nguồn vốn tình hình nợ doanh nghiệp cách khách quan đưa định phù hợp Đặc biệt, khoản mục phải thu khách hàng khoản mục quan trọng báo cáo tài Nó cho ta biết tình hình tài doanh nghiệp khả toán doanh nghiệp Để từ đưa định doanh nghiệp làm ăn có hiệu hay khơng Chính khoản mục phải thu khách hàng khoản mục quan trọng giúp hồn thiện quy trình kiểm tốn Báo cáo tài Nhận thức tầm quan trọng kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng nói riêng kiểm tốn Báo cáo tài nói chung, với giúp đỡ anh chị kiểm tốn viên cơng ty AAC hướng dẫn thầy PGS – TS Phan Thanh Hải, em chọn đề tài: “Hồn thiện cơng tác kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng kiểm toán báo cáo tài cơng ty TNHH kiểm tốn kế toán AAC thực khách hàng XYZ.” Khóa luận thực tập tốt nghiệp ngồi phần mở đầu kết luận gồm có chương: SVTH: Nguyễn Thị Thùy Trang Trang Khóa luận tốt nghiệp GVHD: PGS TS Phan Thanh Hải Chương 1: Cơ sở lý luận kiểm toán phải thu khách hàng kiểm toán báo cáo tài theo chương trình kiểm tốn mẫu VACPA ban hành Chương 2: Thực trạng kiểm toán khoản phải thu khách hàng kiểm toán Báo cáo tài Cơng ty TNHH kiểm tốn kế toán AAC thực khách hàng XYZ Chương 3: Giải pháp nhằm hồn thiện cơng tác kiểm tốn khoản phải thu khách hàng Công ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC thực khách hàng XYZ SVTH: Nguyễn Thị Thùy Trang Trang Khóa luận tốt nghiệp GVHD: PGS TS Phan Thanh Hải CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH THEO CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TỐN MẪU DO VACPA BAN HÀNH 1.1 KHÁT QUÁT CHUNG VỀ KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG 1.1.1 Khái niệm, đặc điểm, vai trò khoản mục phải thu khách hàng 1.1.1.1 Khái niệm Trong mối quan hệ tài doanh nghiệp, doanh nghiệp đóng vai trị người mua hàng thường cố gắng kéo dài thời hạn toán Ngược lại, doanh nghiệp nhà cung cấp thường nhiều thời gian để quản lý khoản phải thu, để vừa giữ khách hàng, vừa thu tiền bán hàng Nợ phải thu khách hàng khoản mục quan trọng Bảng cân đối kế toán doanh nghiệp Là loại tài sản DN thể mối quan hệ toán doanh nghiệp với người mua phát sinh q trình bán sản phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ nghiệp vụ bán hàng thu tiền diễn không thời điểm Theo Điều 17, Chương 2, Thông tư 200/2014/TT-BTC Hướng dẫn chế độ kế toán doanh nghiệp ngày 22 tháng 12 năm 2014, “Phải thu khách hàng gồm khoản phải thu mang tính chất thương mại phát sinh từ giao dịch có tính chất mua – bán, như: Phải thu bán hàng, cung cấp dịch vụ, lý, nhượng bán tài sản (TSCĐ, BĐSĐT, khoản đầu tư tài chính) doanh nghiệp người mua (là đơn vị độc lập với người bán, gồm khoản phải thu công ty mẹ công ty con, liên doanh, liên kết) Khoản phải thu gồm khoản phải thu tiền bán hàng xuất bên giao ủy thác thông qua bên nhận ủy thác.” Khoản nợ phải thu thể phần tài sản doanh nghiệp bị đơn vị tổ chức kinh tế cá nhân khác chiếm dụng mà doanh nghiệp có trách nhiệm phải thu hồi Chính vậy, khoản mục khoản phải thu khách hàng có ảnh hưởng khơng nhỏ tới tình hình tài tốn khả quay vòng vốn doanh nghiệp SVTH: Nguyễn Thị Thùy Trang Trang Khóa luận tốt nghiệp GVHD: PGS TS Phan Thanh Hải 1.1.1.2 Đặc điểm Trên BCĐKT, Nợ phải thu khách hàng trình bày bên phần tài sản, gồm khoản mục phải thu khách hàng ghi theo số phải thu tổng cộng khoản mục Dự phòng phải thu khó địi ghi âm Hiệu số giá trị hai khoản mục phản ánh giá trị thực nợ phải thu khách hàng Khoản mục phải thu khách hàng có liên quan mật thiết đến kết kinh doanh, trước hết doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Do đó, đối tượng để sử dụng thủ thuật làm tăng doanh thu lợi nhuận đơn vị Để đánh giá khả toán người sử dụng BCTC thường dựa vào liên hệ tài sản cơng nợ Do đó, doanh nghiệp thường ghi tăng khoản nợ phải thu khách hàng nhằm làm tăng khả toán đơn vị Bên cạnh đó, khoản tiền thu doanh nghiệp khoản phải thu từ khách hàng, nên nợ phải thu khách hàng loại tài sản nhạy cảm, dễ phát sinh gian lận, dễ bị chiếm dụng, biển thủ tiền từ nhân viên 1.1.2 Các nguyên tắc ghi nhận khoản Nợ phải thu khách hàng Theo khoản 1, điều 18, chương 2, Thông tư 200/2014/TT – BTC, nguyên tắc kế toán khoản phải thu khách hàng trình bày sau: - Tài khoản dùng để phản ánh khoản nợ phải thu tình hình tốn khoản nợ phải thu doanh nghiệp với khách hàng tiền bán sản phẩm, hàng hóa, BĐS đầu tư, TSCĐ, khoản đầu tư tài chính, cung cấp dịch vụ Tài khoản dùng để phản ánh khoản phải thu người nhận thầu XDCB với người giao thầu khối lượng cơng tác XDCB hồn thành Khơng phản ánh vào tài khoản nghiệp vụ thu tiền - Khoản phải thu khách hàng cần hạch toán chi tiết cho đối tượng, nội dung phải thu, theo dõi chi tiết kỳ hạn thu hồi (trên 12 tháng hay không 12 tháng kể từ thời điểm báo cáo) ghi chép theo lần toán Đối tượng phải thu khách hàng có quan hệ kinh tế với doanh nghiệp mua sản phẩm, hàng hoá, nhận cung cấp dịch vụ, kể TSCĐ, bất động sản đầu tư, khoản đầu tư tài SVTH: Nguyễn Thị Thùy Trang Trang Khóa luận tốt nghiệp GVHD: PGS TS Phan Thanh Hải - Bên giao ủy thác xuất ghi nhận tài khoản khoản phải thu từ bên nhận ủy thác xuất tiền bán hàng xuất giao dịch bán hàng, cung cấp dịch vụ thơng thường - Trong hạch tốn chi tiết tài khoản này, kế toán phải tiến hành phân loại khoản nợ, loại nợ trả hạn, khoản nợ khó địi có khả khơng thu hồi được, để có xác định số trích lập dự phịng phải thu khó địi có biện pháp xử lý khoản nợ phải thu không đòi - Trong quan hệ bán sản phẩm, hàng hoá, cung cấp dịch vụ theo thoả thuận doanh nghiệp với khách hàng, sản phẩm, hàng hoá, BĐS đầu tư giao, dịch vụ cung cấp không theo thoả thuận hợp đồng kinh tế người mua yêu cầu doanh nghiệp giảm giá hàng bán trả lại số hàng giao - Doanh nghiệp phải theo dõi chi tiết khoản nợ phải thu khách hàng theo loại nguyên tệ Đối với khoản phải thu ngoại tệ thực theo nguyên tắc: Kế toán phải quy đổi Đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch thực tế thời điểm phát sinh khoản nợ phải thu khách hàng, theo tỷ giá ghi sổ thực tế đích danh thu hồi nợ phải thu khách hàng Doanh nghiệp phải đánh giá lại khoản phải thu khách hàng có gốc ngoại tệ tất thời điểm lập Báo cáo tài theo quy định pháp luật 1.1.3 Kế toán khoản mục phải thu khách hàng 1.1.3.1 Hệ thống chứng từ, tài khoản, sổ sách kế toán áp dụng Nợ phải thu khách hàng a) Hệ thống chứng từ, sổ sách kế tốn áp dụng  Chứng từ - Các hóa đơn: Hóa đơn bán hàng, hóa đơn GTGT (theo phương pháp trực tiếp khấu trừ), ủy nhiệm chi - Các chứng từ toán: Phiếu thu (tiền mặt, séc), Giấy báo có (kê theo kê ngân hàng) - Các đơn đặt hàng khách hàng, hợp đồng kinh tế, kí kết bán hàng cung cấp dịch vụ, xác nhận công nợ phải thu - Các toán, lý hợp đồng bán hàng cung cấp dịch vụ - Các chứng từ vận chuyển SVTH: Nguyễn Thị Thùy Trang Trang Khóa luận tốt nghiệp GVHD: PGS TS Phan Thanh Hải  Sổ sách - Sổ tài khoản 131, tài khoản 229 tài khoản liên quan khác - Sổ chi tiết tài khoản theo dõi công nợ phải thu theo khách hàng cụ thể - Bảng tổng hợp công nợ phải thu khách hàng - Bảng theo dõi tuổi nợ tài khoản phải thu - Bảng kê trích lập hồn nhập khoản dự phịng - Bảng đối chiếu cơng nợ gởi đến khách hàng - Các sổ sách theo dõi nợ xóa - Các định xử lí khoản phải thu khó địi  Báo cáo - Bảng cân đối kế toán - Báo cáo kết kinh doanh - Báo cáo lưu chuyển tiền tệ - Thuyết minh báo cáo tài b) Tài khoản sử dụng Tài khoản 131 Phải thu khách hàng Bên Nợ: - Số tiền phải thu khách hàng sản phẩm, hàng hóa, BĐS đầu tư, TSCĐ giao, dịch vụ cung cấp xác định bán kỳ - Số tiền thừa trả lại cho khách hàng - Đánh giá lại khoản phải thu ngoại tệ (trường hợp tỷ giá ngoại tệ tăng so với Đồng Việt Nam) Bên Có: - Số tiền khách hàng trả nợ - Số tiền nhận ứng trước, trả trước khách hàng - Khoản giảm giá hàng bán cho khách hàng sau giao hàng khách hàng có khiếu nại - Doanh thu số hàng bán bị người mua trả lại (có thuế GTGT khơng có thuế GTGT) - Số tiền chiết khấu toán chiết khấu thương mại cho người mua SVTH: Nguyễn Thị Thùy Trang Trang Khóa luận tốt nghiệp GVHD: PGS TS Phan Thanh Hải - Đánh giá lại khoản phải thu ngoại tệ (trường hợp tỷ giá ngoại tệ giảm so với Đồng Việt Nam) Số dư bên Nợ: Số tiền phải thu khách hàng Tài khoản có số dư bên Có Số dư bên Có phản ánh số tiền nhận trước, số thu nhiều số phải thu khách hàng chi tiết theo đối tựng cụ thể Khi lập bảng cân đối kế toán, phải lấy số dư chi tiết theo đối tượng phải thu tài khoản để ghi hai chi tiêu bên Tài sản bên Nguồn vốn 1.1.3.2 Sơ đồ hạch toán phải thu khách hàng SVTH: Nguyễn Thị Thùy Trang Trang Khóa luận tốt nghiệp GVHD: PGS TS Phan Thanh Hải + Tình hình công ty + Sơ đồ tổ chức + Ban lãnh đạo + Quá trình phát triển + Các đối tác thường xun, đầu tư bên ngồi + Các sách sử dụng lao động Điều dẫn đến chất lượng kiểm tốn khơng cao, xảy nhiều gian lận Bên cạnh đó, thực tế điều dẫn đến nhóm kiểm tốn có người chưa nắm thông tin khách hàng mà giao kiểm tốn nên thực khơng có linh hoạt dựa theo phán đốn để bỏ qua sai sót khơng trọng yếu - Thứ 2, hạn chế viêc đánh giá HTKSNB đánh giá rủi ro kiểm sốt Thực tế cơng ty AAC áp dụng bảng câu hỏi đánh giá phần hệ thống KSNB khách hàng theo chương trình kiểm tốn mẫu Thực theo quy trình đầy đủ bước cần thiết quy trình áp dụng cho khách hàng mới, kiểm tốn cho năm đầu tiên, cịn khách hàng cũ việc khơng trọng cho lắm, với hiểu biết từ năm trước KTV cần xem xét thêm biến động, thay đổi công ty để đánh giá rủi ro mơi trường kiểm sốt Song việc thực chưa thu hiệu cao câu hỏi mang tính chất khái quát, không chi tiết cụ thể cho loại hình doanh nghiệp Thêm vào đó, tìm hiểu hệ thống KSNB khách hàng, kỹ thuật thu thập chứng kiểm tốn chủ yếu thơng qua vấn BGĐ đơn vị khách hàng Điều này, mang tính chủ quan khách hàng nên độ tin cậy không cao Vì vậy, với biến động quan trọng doanh nghiệp mà KTV dẫn đến rủi ro lớn Đối với khoản mục khoản thu khách hàng khoản mục khác, thu thập nghiên cứu đầy đủ hệ thống kiểm soát nội khách hàng công việc bắt buộc, cần thiết có ý nghĩa quan trọng kiểm toán Nếu kết đánh giá hệ thống kiểm soát nội hoạt động có hiệu quả, rủi ro thấp KTV thu hẹp phạm vi, khối lượng cơng việc thủ tục kiểm tốn chi tiết tiết kiệm chi phí Nhưng đánh giá khơng thực tế hoạt động, độ tin cậy SVTH: Nguyễn Thị Thùy Trang Trang 58 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: PGS TS Phan Thanh Hải hệ thống kiểm soát khiến KTV bỏ sót nội dung trọng yếu, tăng rủi ro kiểm toán Thực kiểm toán - Thứ nhất: Về việc thực thử nghiệm kiểm soát chưa trọng kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng KTV thường dựa vào việc đánh giá sơ HTKSNB đơn vị khách hàng để định xem có cần thực thử nghiệm kiểm sốt hay khơng Và thường hạn chế mặt thời gian nên KTV thực thử nghiệm kiểm soát mà vào việc thực thử nghiệm Trong đó, kết thử nghiệm kiểm soát sở để KTV đánh giá rủi ro khoản mục phải thu khách hàng, định gia tăng hay giảm thử nghiệm bản, rút ngắn thời gian thực công việc - Thứ hai: Về thủ tục gửi thư xác nhận kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng Phương pháp gửi thư xác nhận đem lại độ tin cậy cao cung cấp từ bên thứ ba độc lập, nhiên trình gửi thư xác nhận tốn nhiều thư gian khơng nhận thư phản hồi Mặc dù đơn vị khách hàng vào thời điểm kiểm tốn khơng xác nhận đủ số dư khoản phải thu khách hàng KTV thực thủ tục thay cơng việc nhiều thời gian chi phí kiểm tốn cao - Thứ ba: Về nội dung phân tích Việc so sánh tiêu dừng lại hai năm, KTV chưa phân tích biến động qua nhiều năm để thấy biến động trung bình qua năm Khi áp dụng thủ tục phân tích tìm sai lệch bất thường, KTV vấn khách hàng Tuy nhiên, nhiều trường hợp KTV chấp nhận dễ dàng lời giải thích mà khơng cần u cầu khách hàng đưa chứng cho lời giải thích mở rộng điều tra chi tiết để làm rõ sai lệch Kết thúc kiểm tốn - Áp lực thời gian làm việc: SVTH: Nguyễn Thị Thùy Trang Trang 59 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: PGS TS Phan Thanh Hải Một sức ép lớn KTV cho tồn thể cơng ty AAC sức ép thời gian Do doanh nghiệp phải nộp BCTC kiểm toán trước ngày 31 tháng hàng năm Ngồi ra, cơng việc kiểm tốn thường diễn cao điểm vào thời điểm cuối năm vào đầu năm sau nên có nhiều thủ tục kiểm tốn quan trọng bị bỏ qua, thực sơ sài nhu cầu cao khách hàng mà số lượng nhân viên kiểm tốn có hạn nên số thành viên tham gia kiểm toán đơn vị thường dàn trải, điều dễ dẫn đến tồn số rủi ro mà đoàn kiểm tốn khơng thể kiểm sốt hết được, ảnh hưởng đến chất lượng kiểm tốn - Về cơng tác kết thúc lập báo cáo kiểm toán Do bị giới hạn thời gian nên AAC không tránh khỏi việc hồn thiện hồ sơ kiểm tốn khơng kịp thời Các hồ sơ kiểm tốn khách hàng hồn thiện sau kết thúc mùa kiểm toán kết thúc Do q trình thực kiểm tốn chứng từ, hợp đồng KTV lưu file scan, phát hành xong, KTV hoàn thiện tổng hợp lại kết điều dễ gây đến việc thất lạc hồ sơ 3.2 MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HỒN THIỆN CƠNG TÁC KIỂM TỐN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN AAC THỰC HIỆN ĐỐI VỚI KHÁCH HÀNG XYZ Nhìn chung, cơng ty AAC có q trình hình thành phát triển lâu, đội ngũ kiểm tốn viên, trợ lý có nhiều kinh nghiệm tạo nhiều uy tín doanh nghiệp nước Qua năm công ty rút ưu nhược điểm Sau số đề xuất em nhằm hòan thiện cơng tác kiểm tốn BCTC 3.2.1 Một số giải pháp chung cho công ty Về nhân Trong doanh nghiệp, người đánh giá nguồn tài nguyên quan trọng nhất, người toàn định chất lượng tồn cơng việc Việc tuyển dụng nhân viên cách mở tập cơng ty, cơng ty cần trọng tuyển chọn nhân viên có trình độ nghiệp vụ cao, chuyên môn giỏi hay nhân viên có kinh nghiệm chứng VACPA nhằm giảm thiểu chi phí q trình đào tạo, bên cạnh điều cịn giảm phần áp lực cho KTV q trình thực tốn SVTH: Nguyễn Thị Thùy Trang Trang 60 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: PGS TS Phan Thanh Hải Sau mùa kiểm toán, cơng ty nên khuyến khích nhân viên chia sẻ kinh nghiệm thân, để người tương tác, chia sẻ, tạo động lực cho nhân viên học hỏi thêm kinh nghiệm, viết hay có phần thưởng hấp dẫn Thường xuyên cho nhân viên tham gia khóa huấn luyện nghiệp vụ ngắn hạn Bộ Tài Hiệp hội hành nghề Hỗ trợ, khuyến khích nhân viên theo học chứng KTV quốc tế có uy tín nâng cao học vị nước Về hồ sơ kiểm tốn Mỗi đối tượng khách hàng hồn thành xong kiểm toán lưu hồ sơ phần mềm Đây dạng file cứng, nên xuất file để xem hay bị lỗi, chữ có nhiều trường hợp khơng xem Vì cơng ty nên thiết kế lại phần mềm nhằm thuận tiện kiểm tra lại hồ sơ nhân viên 3.2.2 Một số giải pháp cụ thể liên quan đến khoản mục phải thu khách hàng công ty Giải pháp 1: Thu thập thông tin khách hàng Về hồn thiện việc thu thập thơng tin khách hàng, yếu tố quan trọng mà kiểm toán viên cần nắm bắt hiểu rõ trước bắt đầu kiểm tốn Vì vậy, cơng ty nên trọng giành nhiều thời gian cho cơng việc để có thơng tin hữu ích phục vụ cho giai đoạn kiểm toán tiếp theo, yêu cầu KTV phải thực điều sau: Đối với khách hàng cũ, việc xem xét lại hồ sơ năm trước, KTV cần cập nhật thêm thơng tin tình hình tài chính, hoạt động khách hàng,… Cịn khách hàng mới, KTV nên tìm hiểu kỹ thơng tin thị trường, đặc điểm doanh nghiệp Từ đánh giá tình hình tài vị trí doanh nghiệp thị trường Mặc dù cho bước cơng việc nhỏ ảnh hưởng nhiều đến chất lượng kiểm toán Giải pháp 2: Về gửi thư xác nhận Gửi thư xác nhận số dư khoản phải thu thủ tục quan trọng kiểm toán Nợ phải thu khách hàng Mục đích chủ yếu q trình kiểm tra tính có thật, đầy đủ quyền sở hữu dựa vào thủ tục gửi thư xác SVTH: Nguyễn Thị Thùy Trang Trang 61 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: PGS TS Phan Thanh Hải nhận để ước tính mức sai lệch số dư nợ phải thu nhằm thỏa mãn số dư có hợp lý, đánh giá thời hạn tính Ngồi chọn mẫu theo chương trình CMA để gửi thư xác nhận Kiểm tốn viên sử dụng kỹ thuật phân tổ để gửi thư Kỹ thuật phân tổ kỹ thuật phân chia tổng thể thành phân nhóm tương đối đồng (gọi tổ) trước tiến hành chọn mẫu Vì tính chất nợ phải thu khách hàng có độ phân tán cao nên việc áp dụng kỹ thuật thích hợp Với kỹ thuật phân tổ, số dư có giá trị lớn nhỏ tách thành tổng thể riêng biệt, tổng thể tạo thành trở nên đồng tổng thể cũ Điều giúp cho việc gửi thư xác nhận dễ dàng Một ưu điểm khác kỹ thuật phân tổ giúp cho kiểm toán viên gắn chọn mẫu với việc vận dụng khái niệm trọng yếu, đồng thời áp dụng thủ tục kiểm tốn thích hợp cho tổ Thơng thường kiểm tốn viên thường kiểm tra 100% tổ chứa phần tử trọng yếu, tổ lại áp dụng tỷ lệ chọn mẫu thích hợp Minh hoạ cơng ty XYZ: Kiểm tốn viên kiểm tra số dư cuối kỳ bảng tổng hợp công nợ 131 để có cho việc phân tổ Mức tiền Dưới triệu Từ đến 500 triệu Trên 500 triệu Tổng Số khách hàng 87 18 21 126 Nhờ vào bảng trên, kiểm toán viên xác định mẫu loại thư yêu cầu Tổ Thành phần tổ Loại thư xác nhận Các khoản từ 500 triệu trở lên Các khoản từ triệu đến 500 triệu Dưới triệu Thư xác nhận dạng mở (dạng khẳng định) Thư xác nhận đóng (dạng phủ định) KTV nhờ vào kinh nghiệm để kiểm tra, cho khoản thu có sai sót vấn trực tiếp BGĐ nhân viên kế toán SVTH: Nguyễn Thị Thùy Trang Phương pháp kiểm tra Xác nhận 100% Chọn mẫu xác nhận 50 % Nếu vấn không mang lại kết cao, KTV chọn gửi thư cho đối tượng thứ Trang 62 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: PGS TS Phan Thanh Hải Sau chọn xong đối tượng cần gởi thư, KTV nên nhanh chóng tiến hành gửi thư xác nhận theo mẫu AAC trước kiểm toán Điều làm cho kiểm toán diễn thuận lợi suôn Giải pháp 3: Xác định mức trọng yếu Một giới hạn việc đưa định việc xác định thơng tin trình bày BCTC Nếu tất thơng tin tài chính, kiện kinh tế đưa vào BCTC BCTC chứa đựng nhiều thông tin, bao gồm thông tin không cần thiết hay hành vi che dấu thơng tin trọng yếu người sử dụng BCTC phát Điều này, thật khó khăn cho người sử dụng BCTC Người sử dụng BCTC tin tưởng vào chất lượng kiểm tốn cơng ty kiểm toán thực Tuy nhiên, chất lượng kiểm toán lại thơng tin khơng lượng hóa nên việc xét đốn xem đơn vị có trình bày đầy đủ thông tin trọng yếu BCTC hay không lại điều huyền bí người sử dụng BCTC Xác định mức trọng yếu giúp cho KTV xác định nội dung, phạm vi, thời gian thủ tục kiểm tốn, giúp KTV xác định thơng tin báo cáo tài có trung thực, xác hợp lí hay khơng Bên cạnh đó, cho phép KTV có định hướng lập kế hoạch tốt cách tập trung vào tài khoản chu trình quan trọng, thủ tục kiểm toán thiết kế thực phù hợp với chi phí thời gian thực kiểm toán Tuy nhiên, điều khơng có nghĩa KTV bỏ qua tài khoản hay chu trình khác, mà KTV tập trung thời gian hơn, giảm bớt cơng việc không cần thiết tài khoản chu trình khơng quan trọng Do đó, việc xác định mức trọng yếu BCTC cần thiết Tại AAC, công ty chưa quy định rõ việc xác định tỷ lệ xác lập mức trọng yếu Dưới đây, em xin đưa giải pháp cách xem xét cho điểm yếu tố ảnh hưởng đến mức trọng yếu từ đưa tỷ lệ xác lập mức trọng yếu Mức trọng yếu xác định bị ảnh hưởng hai nhân tố: mức độ người sử dụng tin tưởng vào BCTC khả khách hàng gặp khó khăn tài sau báo cáo kiểm tốn cơng bố Do đó, ta xem xét ảnh hưởng hai yếu tố tiến hành cho điểm số sau: SVTH: Nguyễn Thị Thùy Trang Trang 63 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: PGS TS Phan Thanh Hải Tiêu chí đánh giá Điểm số Mức độ người sử dụng tin tưởng vào BCTC:  Quy mô công ty khách hàng - Lớn - Vừa - Nhỏ  Sự phân phối quyền sở hữu - Rộng - Trung bình - Hẹp  Bản chất quy mô công nợ - Lớn - Nhỏ  Khả khách hàng gặp khó khăn tài chính:  Khả hoán chuyển thành tiền tài sản - Cao - Trung bình - Thấp  Kết hoạt động kinh doanh năm trước - Tốt - Xấu 20 15 10 20 15 10 20 10 20 15 10 20 10 Sau tiến hành cho điểm yếu tố trên, ta tiến hành xác định tỷ lệ xác lập mức trọng yếu sau: Điểm số