hoàn thiện công tác kiểm toán khoản mục tiền lương và các khoản trích theo lương trong quy trình kiểm toán BCTC tại công ty afaDA SUA

Khóa Luận Tốt Nghiệp GVHD: TS.Hồ Tuấn Vũ DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT BCTC Báo cáo tài BCĐKT Bảng cân đối kế toán BCKQKD Báo cáo kết kinh doanh BGĐ Ban giám đốc BHXH Bảo hiểm xã hội BHYT Bảo hiểm y tế BHTN Bảo hiểm thất nghiệp GLV Giấy làm việc KPCĐ Kinh phí cơng đồn KSNB Kiểm soát nội TNCN Thu nhập cá nhân TNHH Trách nhiệm hữu hạn SVTH: Vũ Thị Hải Yến Khóa Luận Tốt Nghiệp GVHD: TS.Hồ Tuấn Vũ DANH MỤC HÌNH ẢNH SVTH: Vũ Thị Hải Yến Khóa Luận Tốt Nghiệp GVHD: TS.Hồ Tuấn Vũ DANH MỤC SƠ ĐỒ Sơ đồ 1.1 Sơ đồ hạch toán tiền lương khoản trích theo lương Sơ đồ 1.2 Quy trình kiểm tốn tiền lương khoản trích theo lương 14 Sơ đồ 2.1 Sơ đồ tổ chức Cơng ty TNHH Kiểm tốn Thẩm định giá AFA 22 Sơ đồ 2.2 Quy trình thực dịch vụ kiểm tốn cơng ty AFA 26 DANH MỤC BẢNG BIỂU Bảng 3.1 Bảng câu hỏi KSNB tiền lương khoản trích theo lương Bảng 3.2 Bảng tính tỷ suất phải trả người lao động/ Tổng nợ phải trả SVTH: Vũ Thị Hải Yến Khóa Luận Tốt Nghiệp GVHD: TS.Hồ Tuấn Vũ MỤC LỤC SVTH: Vũ Thị Hải Yến Khóa Luận Tốt Nghiệp GVHD: TS.Hồ Tuấn Vũ LỜI MỞ ĐẦU Trong năm gần khơng phủ nhận vai trị hoạt động Kế toán – Kiểm toán kinh tế Việt Nam Trước yêu cầu chuyển đổi sang kinh tế thị trường tiến trình tham gia hội nhập kinh tế quốc tế nước ta, hoạt động Kế toán – Kiểm toán ngày mở rộng đóng vai trị quan trọng trình phát triển kinh tế đất nước Kiểm tốn báo cáo tài phận hoạt động Kế toán – Kiểm toán Trong kiểm tốn báo cáo tài chính, kiểm toán viên kiểm tra đưa ý kiến trình bày trung thực hợp lý báo cáo tài doanh nghiệp từ đưa báo cáo kiểm toán phục vụ cho đối tượng quan tâm Trên báo cáo tài doanh nghiệp, khoản mục tiền lương khoản trích theo lương thường khoản mục có giá trị lớn xảy sai phạm, hoạt động kế tốn tiền lương khoản trích theo lương chứa đựng yếu tố chủ quan ước tính kế tốn lại phụ thuộc lớn vào soát xét Ban giám đốc Vậy nên, tiến hành kiểm toán khoản mục này, kiểm toán viên thường thận trọng để cung cấp cho người sử dụng báo cáo tài nhìn xác hoạt động doanh nghiệp Nhận thức tầm quan trọng cơng tác kiểm tốn khoản mục kiểm tốn báo cáo tài hoạt động doanh nghiệp, em định chọn đề tài: “Hồn thiện cơng tác kiểm tốn khoản mục tiền lương khoản trích theo lương quy trình kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Thẩm định giá AFA” làm đề tài khóa luận Đề tài em gồm chương: Chương Cơ sở lý luận kiểm toán khoản mục tiền lương khoản trích theo lương Chương Thực trạng kiểm toán khoản mục tiền lương khoản trích theo lương quy trình kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Thẩm định giá AFA SVTH: Vũ Thị Hải Yến Trang Khóa Luận Tốt Nghiệp GVHD: TS.Hồ Tuấn Vũ Chương Nhận xét số ý kiến nhằm hồn thiện cơng tác kiểm tốn khoản mục tiền lương khoản trích theo lương Cơng ty TNHH Kiểm toán Thẩm định giá AFA Với nhận thức hạn hẹp tảng kiến thức chưa vững vàng nên luận văn em nhiều thiếu sót Mong thầy, cơ, anh chị bạn xem xét đưa ý kiến để em tăng cường vốn hiểu biết Em xin chân thành cảm ơn Thầy TS Hồ Tuấn Vũ, Ban lãnh đạo anh, chị kiểm toán viên, trợ lý kiểm tốn Cơng ty TNHH Kiểm tốn Thẩm định giá AFA nhiệt tình giúp đỡ em hồn thành khóa luận SVTH: Vũ Thị Hải Yến Trang Khóa Luận Tốt Nghiệp GVHD: TS.Hồ Tuấn Vũ CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG 1.1 KHÁI QUÁT CHUNG VỀ TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG 1.1.1 Tiền lương 1.1.1.1 Khái niệm Tiền lương biểu tiền phận sản phẩm xã hội mà người lao động sử dụng để bù đắp hao phí lao động họ trình sản xuất kinh doanh Tiền lương (hay tiền công) gắn liền với thời gian kết lao động mà người lao động tham gia thực trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp 1.1.1.2 Phân loại tiền lương a) Phân theo tính chất lương Theo cách phân loại này, tiền lương trả cho người lao động gồm: - Tiền lương chính: tiền lương trả cho người lao động tron thời gian trực tiếp làm việc bao gồm tiền lương cấp bậc, tiền lương khoản phụ cấp có tính chất - lương Tiền lương phụ: tiền lương trả cho người lao động thời gian thực tế không làm việc chế độ hưởng lương quy định như: nghỉ phép, hội họp, học tập, lễ, tết b) Phân theo chức tiền lương Theo cách phân loại này, tiền lương phân thành: Tiền lương trực tiếp tiền lương gián tiếp - Tiền lương trực tiếp: tiền lương trả cho người lao động trực tiếp sản xuất hay - cung ứng dịch vụ Tiền lương gián tiếp: tiền lương trả cho người lao động tham gia gián tiếp vào trình sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp c) Phân theo đối tượng trả lương Theo cách phân này, tiền lương phân thành: tiền lương sản xuất, tiền lương bán hàng, tiền lương quản lý SVTH: Vũ Thị Hải Yến Trang Khóa Luận Tốt Nghiệp GVHD: TS.Hồ Tuấn Vũ - Tiền lương sản xuất: tiền lương trả cho công nhân viên đối tượng thực chức - trực tiếp sản xuất Tiền lương bán hàng: tiền lương trả cho đối tượng thực chức bán hàng - Tiền lương quản lý: tiền lương trả cho đối tượng thực chức quản lý d) Phân theo hình thức trả lương Theo cách phân loại này, tiền lương phân thành: tiền lương theo thời gian tiền lương theo sản phẩm - Tiền lương theo thời gian: hình thức tiền lương trả cho người lao động vào thời gian lao động thực tế, với trình độ thành thạo cơng việc người lao - động Tiền lương theo sản phẩm: hình thức tiền lương trả cho người lao động dựa trện số lượng, chất lượng sản phẩm, khối lượng cơng việc dịch vụ hồn thành - nghiệm thu 1.1.1.3 Vai trò Tiền lương phạm trù kinh tế, mang tính lịch sử có ý nghĩa trị, xã hội to lớn quốc gia Nó yếu tố để định thu nhập tăng TK 334 hay giảm người lao động, định mức sống vật chất người lao động làm - công ăn lương doanh nghiệp Tiền lương chiếm tỷ trọng không nhỏ tổng chi phí doanh nghiệp Hạch tốn tiền lương khoản trích theo lương khơng để phát huy tích cực, chủ động, sáng tạo người lao động mà cịn cơng cụ giúp nhà quản lý sử dụng quỹ tiền lương cách hiệu 1.1.1.4 Kế toán tiền lương khoản trích theo lương a) Chứng từ, sổ sách liên quan đến khoản mục - Hệ thống báo cáo tài - Bảng cân đối phát sinh - Sổ kế toán tổng hợp chi tiết tài khoản có liên quan TK 334, TK 338, - TK 111, TK 112, TK 621 Bảng toán lương khoản trích theo lương, bảng kê tốn tiền thưởng khoản khác cho công nhân viên, bảng phân bổ tiền lương - khoản trích theo lương Bảng chấm cơng, phiếu xác nhận sản phẩm hồn thành Bảng toán BHXH, BHYT, BNTN, thuế TNCN chứng từ nộp BHXH, BHYT, BHTN, thuế TNCN b) Sơ đồ hạch toán SVTH: Vũ Thị Hải Yến Trang Khóa Luận Tốt Nghiệp GVHD: TS.Hồ Tuấn Vũ TK 111,112 TK 622,627,641,642 (1) TK 335 (5) TK 141 (6) (2) TK 1381 TK 353 (3) (7) (4) TK 3382,3383,3384,3386 TK 3335 (8) (9) Sơ đồ 1.1 Sơ đồ hạch tốn tiền lương khoản trích theo lương Chú thích: (1) Xuất quỹ tốn tiền lương, tiền thưởng cho công nhân viên người lao động khác (2) Khấu trừ tiền tạm ứng chưa chi hết vào tiền lương thu nhập công nhân viên người lao động khác (3) Khấu trừ tiền thu bồi thường tài sản thiếu theo định xử lý vào tiền lương thu nhập công nhân viên người lao động khác (4) Tính tiền thuế thu nhập cá nhân công nhân viên người lao động khác doanh nghiệp phải nộp Nhà nước (5) Trích trước số tiền phải trả cho công nhân viên trực tiếp sản xuất, công nhân viên phân xưởng sản xuất, phận bán hàng, phận quản lý doanh nghiệp (6) Tính tiền lương phải trả cho cơng nhân viên trực tiếp sản xuất, công nhân viên phân xưởng sản xuất, phận bán hàng, phận quản lý doanh nghiệp (7) Xác định số tiền thưởng phải trả cho công nhân viên từ quỹ khen thưởng (8) Trích BHXH,BHYT,BNTN,KPCĐ tính vào chi phí sản xuất kinh doanh (9) Trích BHXH,BHYT,BHTN,KPCĐ trừ vào lương người lao động SVTH: Vũ Thị Hải Yến Trang Khóa Luận Tốt Nghiệp GVHD: TS.Hồ Tuấn Vũ 1.1.1.Các khoản trích theo lương 1.1.1.1 Bảo hiểm xã hội BHXH hình thành việc trích lập theo quy định tiền lương phải trả cho người lao động kỳ Theo chế độ hành, hàng tháng doanh nghiệp tiến hành trích lập BHXH theo tỷ lệ 25,5% tổng số tiền lương đóng BHXH Trong đó: +17,5% tính vào chi phí sản xuất + 8% trừ vào lương người lao động Theo dõi chế độ hành, toàn sổ trích BHXH nộp lên quan quản lý trợ cấp cho người lao động thông qua trường hợp: nghỉ hưu, nghỉ sức lao động Tại doanh nghiệp, hàng tháng doanh nghiệp trực tiếp chi trả BHXH cho người lao động bị ốm đau, thai sản… sở chứng từ hợp lý, hợp lệ như: phiếu nghỉ hưu BHXH chứng từ liên quan khác 1.1.1.2 Bảo hiểm y tế Theo quy định hành, doanh nghiệp trích BHYT theo tỷ lệ 4,5% tổng số tiền lương phải trả tháng cho người lao động Trong đó: + Trích 3% tính vào chi phí sản xuất + 1,5% trừ vào lương người lao động Theo chế độ toàn quỹ nộp lên quan chuyên trách để quản lý trợ cấp cho người lao động thông qua mạng lưới y tế 1.1.1.3 Kinh phí cơng đồn Kinh phí cơng đồn dùng để chi tiêu cho hoạt động cơng đồn đơn vị cấp tồn doanh nghiệp Theo chế độ hành, hàng tháng doanh nghiệp trích 2% KPCĐ số tiền lương phải trả cơng nhân viên tháng tính vào chi phí sản xuất kinh doanh đối tượng sử dụng lao động Tồn số KPCĐ trích được, phần phải nộp lên quan cơng đồn cấp trên, phần để lại doanh nghiệp chi tiêu cho hoạt động cơng đồn doanh nghiệp 1.1.1.4 Bảo hiểm thất nghiệp SVTH: Vũ Thị Hải Yến Trang 10 Khóa Luận Tốt Nghiệp GVHD: TS.Hồ Tuấn Vũ NHẬN XÉT VÀ MỘT SỐ Ý KIẾN NHẰM HỒN THIỆN CƠNG TÁC KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ THẨM ĐỊNH GIÁ AFA NHẬN XÉT CHUNG VỀ TÌNH HÌNH THỰC HIỆN KIỂM TỐN KHOẢN 3.1 MỤC TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ THẨM ĐỊNH GIÁ AFA 3.1.1 Ưu điểm 3.1.1.1 Ưu điểm chung Cơng ty TNHH Kiểm tốn Thẩm định giá AFA Cơng ty TNHH Kiểm tốn Thẩm định giá AFA cơng ty có thời gian thành lập từ năm 2014 đạt thành tựa to lớn có uy tín khách hàng, tạo dựng uy tín khu vực Miền Trung Sự phát triển - thành công ngày hơm đóng góp nhiều yếu tố: Về lãnh đạo Ban Giám đốc Công ty người có kinh nghiệm lâu năm lĩnh vực kiểm toán, xây dựng, soát xét chất lượng dịch vụ kiểm tốn Đây người có có khả quản lý tốt lực chuyên môn giỏi, có đạo đức nghề nghiệp có lực chuyên mơn giỏi Ban lãnh đạo ln có tầm nhìn rộng, có khả hoạch định chiến lược giúp đưa kế hoạch định hướng cụ thể cho phát triển - Công ty Về đội ngũ nhân viên Cơng ty có đội ngũ nhân viên có kinh nghiệm phong cách làm việc chuyên nghiệp phấn đấu cung cấp cho khách hàng dịch vụ tối ưu vừa đảm bảo chất lượng theo tiêu chuẩn quốc tế vừa phù hợp với đặc điểm kinh doanh Việt Nam Đội ngũ nhân viên trợ lý kiểm toán trẻ, động, ham học hỏi kỹ chuyên môn cao Tham gia vào kiểm tốn kiểm tốn viên có trình độ chun mơn vững vàng có khả xét đoàn nghề nghiệp cao Họ người ln cố gắng hồn thành nhiệm vụ góp phần nâng cap chất lượng kiểm toán Cơng ty khách hàng Ngồi kiến thức chun mơn cập nhập thường xun tính chất công việc, hàng năm nhân viên Công ty đào tạo, bồi dưỡng nâng cao trình độ chuyên mơn qua khóa tập huấn Cơng ty tổ chức SVTH: Vũ Thị Hải Yến Trang 49 Khóa Luận Tốt Nghiệp GVHD: TS.Hồ Tuấn Vũ Bên cạnh AFA tiến hành hợp tác tiến hành liên kết với Trường Đại học địa bàn Đà Nẵng để thu hút nguồn nhân lực trẻ, có lực từ trường Đại học Đây chủ trương sách sáng, đắn Ban giám đốc việc chủ động tìm kiếm nguồn nhân lực Đội ngũ nhân viên AFA hoạt động dựa nguyên tắc độc lập, khách quan, trực, bảo vệ quyền lợi bí kinh doanh khách hàng quyền lợi thân dựa sở tn thủ luật pháp quy định Đạo đức nghề nghiệp chất lượng dịch vụ nguyên tắc ưu tiên hàng đầu mà AFA - luôn ghi nhớ tuân thủ Về chất lượng công việc Chất lượng kiểm toán AFA ưu tiên đặt lên hàng đầu Khi tham gia thực kiểm tốn, cơng việc phân công cụ thể, rõ ràng cho thành viên ðồn kiểm tốn Các khoản mục quan trọng ln ðýợc kiểm tốn kiểm tốn viên Các khoản mục quan có liên quan với thýờng ðýợc kết hợp ðể kiểm toán nhằm tiết kiện thời gian cơng sức Mỗi kiểm tốn có phân công, phân nhiệm cụ thể, rõ ràng thành viên Ngồi việc thiết kế chương trình kiểm tốn để thu thập chứng có giá trị, Cơng ty cịn quy định việc tổ chức lưu trữ hồ sơ kiểm toán cách hợp lý khoa học phù hợp với quy định chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam Chính ưu điểm giúp cho AFA ngày tin tưởng khách hàng, ngày phát triển có vị thị trường, đặc biệt lĩnh vực thuế, thẩm định giá Ưu điểm kiểm toán khoản mục tiền lương khoản trích theo lương 3.1.1.2 kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn Thẩm định giá AFA thực Cơng ty TNHH Kiểm tốn Thẩm định giá AFA xây dựng quy trình kiểm toán chi tiết khoản mục tiền lương khoản trích theo lương với đầy đủ thủ tục kiểm toán, thỏa mãn tất mục tiêu kiểm tốn nhằm đưa ý kiến xác việc hồn thiện báo cáo kiểm tốn cho Công ty khách - hàng Giai đoạn đánh giá chấp nhận khách hàng Do Công ty Cổ phần ABC khách hàng nên trước tiến hành kiểm tốn cơng ty thu thập tài liệu liên quan đến khách hàng để tổng kết thành hồ sơ thường trực Đây hồ sơ vấn đề chung khách hàng, làm tiền đề cho SVTH: Vũ Thị Hải Yến Trang 50 Khóa Luận Tốt Nghiệp GVHD: TS.Hồ Tuấn Vũ kiểm toán niên độ niên độ sau khách hàng tiếp tục mời kiểm toán Hồ sơ thường trực bao gồm thông tin doanh nghiệp, quy định tài chính, sách riêng cơng ty hay hệ thống sổ kế toán áp dụng Như kiểm toán cho đơn vị sau tài liệu góp phần định hướng để cơng tác kiểm tốn diễn cách trình tự có khoa học Cịn khách hàng cũ đồn kiểm tốn thường bố trí từ 3-5 người tùy quy mơ doanh nghiệp khách hàng, tính chất kiểm toán để việc sử dụng nhân viên cho phù hợp Trong đồn kiểm tốn kiểm tốn đơn vị cũ, có thành viên đồn tham gia kiểm tốn năm trước đó, nhằm giúp nắm thơng tin cũ khách hàng Do việc kiểm tra thơng tin - khách hàng dễ dàng Giai đoạn tiền kế hoạch Giai đoạn giai đoạn giao cho kiểm tốn viên có nhiều năm kinh nhiệm lĩnh vực báo cáo tài khách hàng thực Giai đoạn kiểm tốn viên có hiểu biết khách hàng Hình thành thủ tục - phân tích tài ban đầu Giai đoạn kế hoạch Giai đoạn giai đoạn quan trọng kiểm toán nên cơng việc ln giao cho kiểm tốn viên Giai đoạn địi hỏi người thực phải người có xét đồn nghề nghiệp cao nhằm lên kế hoạch cho tất bước công việc từ phân cơng đến việc lên chương trình kiểm tốn cách chi tiết Ở giai đoạn kiểm toán viên xác định mức trọng yếu Công ty khách hàng Sau lập kế hoạch kiểm toán viên có bước kiểm tra lại kế hoạch xác định lại vấn đề cần không cần thực hiên, vấn đề làm chưa làm để phục vụ cho cơng tác kiểm tốn, nhằm làm cho kế hoạch kiểm toán phù - hợp Giai đoạn thực nghiệp vụ Trước thực kiểm toán, kiểm tốn viên ln kiểm tra tổng thể số liệu, so sánh số dư đầu kỳ với số dư kỳ trước, xem xét hồ sơ làm việc năm trước báo cáo tài kiểm tốn nhằm đảm bảo ghi chép xác số liệu, sau tiến hành kiểm tra tiếp Khi kiểm tốn viên khoanh vùng sai phạm, giúp q trình kiểm tốn có hiệu SVTH: Vũ Thị Hải Yến Trang 51 Khóa Luận Tốt Nghiệp GVHD: TS.Hồ Tuấn Vũ Quy trình kiểm tốn Cơng ty bố trí khoa học áp dụng cho kiểm toán Thủ tục phân tích kiểm tra chi tiết kết hợp cách - nhuần nhuyễn với để phát xử lý sai phạm Giai đoạn hoàn thành kết thúc Ở giai đoạn kiểm tốn viên tập hợp lại trao đổi q trình kiểm tốn Cơng ty Cổ phần ABC lập biên trao đổi Qua Công ty khách hàng thống nội dung cần điều chỉnh hệ thống sổ sách kế toán báo cáo với khách hàng, giúp cho đơn vị hồn thiện máy kế tốn Trước phát hành báo cáo kiểm toán bên ngồi, báo cáo kiểm tốn ln ban sốt xét xét duyệt lại Điều mang lại báo cáo kiểm tốn xác, hợp lý trung thực Nhìn chung, AFA xây dựng chương trình kiểm tốn chi tiết rõ ràng mang lại hiệu kiểm toán cao cho kiểm tốn Từ đưa ý kiến xác việc hồn thiện báo cáo kiểm toán cho khách hàng 3.1.2 Nhược điểm Bên cạnh ưu điểm đạt trình kiểm tốn Cơng ty TNHH Kiểm tốn Thẩm định giá AFA tồn nhược điểm sau: 3.1.2.1 Tồn chung công ty TNHH Kiểm toán Thẩm định giá AFA Ở nước ta ngành kiểm tốn cịn giai đoạn hồn thiện phát triển cịn tồn vấn đề bất cập, hoạt động kiểm tốn Việt Nam cịn non trẻ so với bề dày lịch sử ngành kiểm tốn giới Do Cơng ty kiểm tốn nước chưa có ưu cạnh trang với Cơng ty kiểm tốn nước ngồi chất lượng , uy tín kinh nghiệm Nguồn tài liệu cho hoạt động kiểm toán chưa nhiều đa phần tài liệu nước ngồi Nên dù hay nhiều có điểm khơng phù hợp với hoạt động kinh doanh doanh nghiệp kinh tế xã hội nước ta Khách hàng Công ty kiểm toán trải rộng nhiều lĩnh vực hoạt động nhiều loại hình doanh nghiệp khác làm cho kiểm tốn viên gặp nhiều khó khăn việc hiểu thấu đáo ngành nghề hoạt động khách hàng đồng thời gây khó khăn cho kiểm tốn viên lựa chọn trợ lý với mình, nhóm kiểm tốn khơng có tính chun mơn hóa Đặc điểm ngành nghề kiểm toán khối lượng công việc thường tập trung nhiều vào tháng đầu năm nên SVTH: Vũ Thị Hải Yến Trang 52 Khóa Luận Tốt Nghiệp GVHD: TS.Hồ Tuấn Vũ việc không đáp ứng kịp số lượng kiểm tốn viên dẫn đến hạn chế thời gian kiểm toán kéo theo suy giảm chất lượng kiểm tốn Nhược điểm tình hình thực kiểm tốn khoản mục tiền lương 3.1.2.2 - khoản trích theo lương cơng ty TNHH Kiểm tốn Thẩm định giá AFA Giai đoạn tiền kế hoạch Trong giai đoạn này, kiểm tốn viên thường khơng trọng thủ tục phân tích BCTC, cơng ty chưa thực đầy đủ việc phân tích hệ số tài biến động tiêu BCTC Ngồi tiêu tài liên quan đến tiền lương khoản trích theo lương Như vậy, làm ảnh hưởng đến xét đoán ban đầu khoản mục hạn chế khoanh vùng kiểm tốn Ngồi giấy làm việc việc đánh giá hệ thống KSNB không đề cập cụ thể đến khoản mục đề cập đến mục tiêu tìm hiểu sách kế toán đơn vị áp dụng, sử dụng tiền lương khoản trích theo lương, Điều gây khó khăn - cho trợ lý kiểm tốn định hướng thu thập chứng kiểm toán Giai đoạn kế hoạch Ở giai đoạn việc xác định mức trọng yếu, công ty xác định mức trọng yếu chung cho tất khoản mục mức nhau, làm cho rủi ro cịn tồn sai phạm đặc điểm khoản mục khác - Giai đoạn thực nghiệp vụ Vì thời gian kiểm tốn chi phí kiểm tốn bị hạn chế nên trình thực kiểm tra chi tiết, kiểm tốn viên khơng thực hết thủ nghiệm mà chương trình chọn mà áp dụng có chọn lọc Việc chọn mẫu nhân viên để kiểm tra việc ký kết hợp đồng lao động, chấm cơng, tính lương trả lương có phù hợp với quy định cơng ty khơng Cơng ty chọn ngẫu nhiêu số nhân viên để kiểm tra xem có hợp lý khơng có ngun tắc nào, việc thực dựa vào kinh nghiệm kiểm tốn viên Các thủ tục phân tích khoản mục tiền lương trọng, mà khoản mục ảnh hưởng đến nhiều khoản mục BCTC - : hàng tồn kho, chi phí phận, giá vốn hàng bán … Giai đoạn hoàn thành kết thúc Việc xem xét kiện xảy sau ngày kết thúc niên độ chưa trọng mức Những kiện khơng làm ảnh hưởng báo cáo ảnh SVTH: Vũ Thị Hải Yến Trang 53 Khóa Luận Tốt Nghiệp GVHD: TS.Hồ Tuấn Vũ hưởng lớn đến đơn vị khách hàng phải thể thuyết minh báo cáo tài Như báo cáo kiểm tốn đánh giá đắn đơn vị khách hàng MỘT SỐ KIẾN NGHỊ NHẰM HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN 3.2 KHOẢN MỤC TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ THẨM ÐỊNH GIÁ AFA THỰC HIỆN Quy trình kiểm tốn khoản mục tiền lương khoản trích theo lương AFA tồn nhiều nhược điểm Nhưng có nhược điểm ảnh hưởng đến kết kiểm toán Từ kiến thức thực tế rút q trình thực tập Cơng ty, em xin đề xuất số giải pháp để khắc phục nhược điểm hồn thiện cơng tác kiểm tốn khoản mục tiền lương khoản trích theo lương 3.2.1 Hoàn thiện việc xác định mức trọng yếu cho khoản mục giai đoạn kế hoạch Cách xác định mức trọng yếu cho khoản mục giai đoạn kế hoạch quan trọng, giúp kiểm toán viên xác định giá trị mức sai phạm có ảnh hưởng đến BCTC Việc xác định riêng mức trọng yếu cho khoản mục giúp phản ảnh chất khoản mục kiểm tốn Ngồi ra, theo chuẩn mực kiểm toán số 320 quy định có nhóm giao dịch, số dư tài khoản thơng tin thuyết minh có sai sót với mức thấp mức trọng yếu tổng thể BCTC ảnh hưởng đến định kinh tế người sử dụng BCTC kiểm tốn viên phải xác định mức trọng yếu áp dụng cho khoản mục Tại cơng ty TNHH Kiểm tốn Thẩm định giá AFA, kiểm toán viên xác định mức trọng yếu cho tồn báo cáo tài thơng qua tiêu doanh thu, tổng tài sản,… Việc tính mức trọng yếu cho tồn báo cáo tài khơng thực việc phân bổ mức trọng yếu riêng cho khoản mục Công ty nên xây dựng hệ thống phân bổ ước lượng ban đầu tính trọng yếu cho - khoản mục BCTC dựa sở như: Kinh nghiệm nghề nghiệp khoản mục SVTH: Vũ Thị Hải Yến Trang 54 Khóa Luận Tốt Nghiệp - GVHD: TS.Hồ Tuấn Vũ Bản chất khoản mục, rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát đánh giá sơ khoản mục Nếu khoản mục đánh giá có rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm sốt cao mức trọng yếu phân bổ cho khoản mục thấp ngược lại Có thể phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục sau: Mức trọng yếu tạm phân bổ cho khoản = Mức trọng yếu tổng thể cịn lại phân bổ X Gía trị khoản mục X mục X phân bổ Tổng giá trị khoản mục cịn lại phân bổ Nhìn chung việc đánh giá xác định mức trọng yếu sau phân bổ cho khoản mục phụ thuộc vào kinh nghiệm xét đoán nghề nghiệp kiểm toán viên Tuy nhiên việc phân bổ kiểm tốn viên cần vào quy mơ, tính chất hoạt động, kinh doanh đơn vị khách hàng Do đó, Cơng ty cần phân cơng kiểm tốn viên có trình độ chun mơn cao, kinh nghiệm nhiều để thực công việc Trong trình kiểm tốn, mức trọng yếu phân bổ cho khoản mục kiểm tốn viên điều chỉnh lại cho phù hợp 3.2.2 Hồn thiện việc tìm hiểu đánh giá hệ thống kiểm soát nội tiền lương khoản trích theo lương Kiểm sốt nội cơng cụ quan trọng q trình quản lý điều hành hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Vì thơng qua việc tìm hiểu kỹ hệ thống KSNB khách hàng, kiểm tốn viên đánh giá điểm mạnh, điểm yếu đánh giá rủi ro kiểm sốt đơn vị khách hàng Từ kiểm tốn viên có sở chắn để đưa kế hoạch lượng công việc cần phải làm kiểm tốn Để đánh giá hệ thống KSNB đơn vị khách hàng, kiểm tốn viên dùng cách: sử dụng bảng câu hỏi, sử dụng bảng tường thuật, sử dụng lưu đồ Trong thực tế Công ty AFA thực tìm hiểu hệ thống KSNB khoản mục tiền lương khoản trích theo lương thực qua số câu hỏi với mục tiêu tìm hiểu sách kế tốn khách hàng quản lý Vì yếu tố thời gian kiểm toán hạn hẹp nên để rút ngắn thời gian cho SVTH: Vũ Thị Hải Yến Trang 55 Khóa Luận Tốt Nghiệp GVHD: TS.Hồ Tuấn Vũ kiểm tốn tương tự sau kiểm tốn viên cần chuẩn bị sẵn bảng câu hỏi cho đánh giá lại rủi ro kiểm toán khoản mục Sau ví dụ minh họa cho bảng câu hỏi KSNB khoản mục tiền lương khoản trích theo lương Qua q trình tìm hiểu thêm cách thức tìm hiểu đánh giá hệ thống KSNB có nhiều câu hỏi cơng ty nên áp dụng như: Ban lãnh đạo có trực tiếp tham gia vấn phê duyệt việc tuyển dụng hay khơng?, Cơng ty có đảm bảo tính bảo mật tiền lương với bên bên ngồi đơn vị hay khơng? Ngồi ra, với kiến thức học thực tế, em đưa số câu hỏi để hoàn thiện bảng câu hỏi Bảng 3.1 Bảng câu hỏi KSNB tiền lương khoản trích theo lương Câu hỏi Trả lời (có/khơn g/khơng Quan Khơng Ghi trọng quan trọng áp dụng) Khâu tuyển dụng Cơng ty có xây dụng quy trình tuyển dụng khơng? Ban lãnh đạo có trực tiếp tham gia vấn phê duyệt việc tuyển dụng hay khơng? Cơng ty có quy định chế độ tiền lương cho nhân viên thời gian thử việc hay khơng? Cơng ty có hội đồng xác định mức lương không? Trước ký kết hợp đồng, nhân viên có giải thích cận kẽ cách thức trả lương, khoản khấu trừ vào lương theo chế độ … hay khơng? Q trình tốn lương Đơn vị có thường xun đối chiếu chấm cơng kết máy ghi báo cáo sản lượng hồn thành với phiếu nhập kho khơng? Việc hạch tốn tiền lương khoản trích theo lương có phù hợp với chế độ kế toán hành hay khơng? Cơng ty có xây dựng quy chế tính lương thưởng, tốn lương, thưởng hay khơng? Qúa trình chấm dứt hợp đồng Cơng ty có quy định thời gian hợp đồng lao động hay không? SVTH: Vũ Thị Hải Yến Trang 56 Khóa Luận Tốt Nghiệp GVHD: TS.Hồ Tuấn Vũ Ban giám đốc có phê duyệt định việc nhân viên hay không? Kết luận hệ thống KSNB khách hàng Tốt /xấu/ không đánh giá Công ty nên xây dựng câu hỏi khoản mục tiền lương khoản trích theo lương từ khâu tuyển dụng, q trình tốn lương q trình chấm dứt hợp đồng để kết luận hệ thống KSNB khách hàng nào? Từ kiểm tốn viên phân tích, đánh giá rủi ro kiểm soát cách hiệu hợn Tuy nhiên mức độ quan trọng câu hỏi khách hàng khác khác nên đến cơng ty khách hàng kiểm tốn viên đưa câu hỏi để phù hợp với cơng ty khách hàng 3.2.3 Hồn thiện thủ tục phân tích kiểm tốn tiền lương khoản trích theo lương Thủ tục phân tích có vai trị quan trọng kiểm tốn giúp kiểm toán viên tiết kiệm thời gian, khoanh vùng suy đốn sai phạm xảy để tiết kiệm chi phí thời gian kiểm toán, nâng cao hiệu kiểm toán Thủ tục thực giai đoạn thực nghiệp vụ phụ thuộc vào nhiều yếu tố xác định mức trọng yếu khoản mục chu trình, mức rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm tốn qui trình tiền lương nhân viên, độ xác tin cậy liệu Trong thực tế giai đoạn kế hoạch kiểm tốn viên thực phân tích ngang phân tích dọc sơ sài Bởi để đánh giá xem khoản mục tiền lương khoản trích theo lương có biến động bất thường khơng kiểm tốn viên nên lập thêm nội dung sau: Bảng 3.2 Bảng tính tỷ suất phải trả người lao động/ Tổng nợ phải trả Các hệ số thông Công thức thường sử dụng áp dụng Tỷ suất phải trả Phải trả người lao động/ NLĐ/ Nợ Năm X Năm X-1 Biến động VNĐ % Ghi Tổng Nợ phải trả phải trả Lập bảng kiểm toán vào khoản mục tiền lương khoản trích theo lương ta biết chi phí lương phải trả cho công nhân viên, khoản SVTH: Vũ Thị Hải Yến Trang 57 Khóa Luận Tốt Nghiệp GVHD: TS.Hồ Tuấn Vũ trích theo lương năm có xem chi phí hợp lý khơng? Ngồi ra, chi phí tiền lương doanh nghiệp quan trọng nên để kiểm tra tính hợp lý chung chi phí tiền lương, KTV kết hợp số thủ tục phân tích sau đây: - So sánh chi phí tiền lương kỳ với kỳ trước, kết hợp so sánh với sản - lượng sản xuất tiêu thụ So sánh tỷ lệ chi phí nhân cơng trực tiếp (gián tiếp) giá vốn hàng bán kỳ - với kỳ trước So sánh chi phí tiền lương quy mô khoản phải trả năm so với năm trước Sau phân tích số liệu mà kiểm toán viên phát chênh lệch trọng yếu biến động bất thường vượt ngồi xét đốn kiểm tốn viên kiểm tốn viên phải theo dõi tìm hiểu rõ ngun nhân 3.2.4 Hồn thiện kiểm tra chi tiết Cơng ty TNHH Kiểm toán Thẩm định giá AFA trọng việc đối chiếu tiền lương phải trả cuối năm với bảng lương phê duyệt chứng từ chi trả lương,… chưa trọng đến việc xem xét thống chữ ký nhân viên, hợp đồng lao động Trong đó, cơng ty lại không thực đánh giá hệ thống KSNB khoản mục tiền lương khoản trích theo lương nên gian lận xảy dễ dàng Vì công ty nên bổ sung số thủ tục để hạn chế sai phạm xảy ra, đặc biệt khách hàng công ty chủ yếu công ty xây dựng với số lượng nhân cơng lớn, khó quản lý: - Xem xét thơng tin hợp đồng lao động, so sánh với bảng lương để hạn chế trường hợp khai khống số nhân viên nhân viên hết hạn hợp đồng ghi nhận đơn vị - Đối chiếu chữ ký bảng chấm cơng với bảng tốn lương công nhân viên phận xem chữ ký có phù hợp với hay khơng Các thủ tục thực có hiệu đơn vị khách hàng thường xuyên cập nhật thông tin người lao động SVTH: Vũ Thị Hải Yến Trang 58 Khóa Luận Tốt Nghiệp GVHD: TS.Hồ Tuấn Vũ KẾT LUẬN Qua nghiên cứu này, em hiểu rõ tầm quan trọng kiểm toán báo cáo tài hoạt động kinh doanh chất lượng quản lý doanh nghiệp với phát triển kinh tế thị trường Việt Nam, đặc biệt bối cảnh Có thể nói, kiểm tốn báo cáo tài tham gia tích cực vào việc kiểm tra, đánh giá, xác nhận độ tin cậy thông tin kinh tế tài chính, góp phần đáng kể vào hoạt động xếp, đổi mới, cổ phần hóa doanh nghiệp thu hút hoạt động đầu tư nước ngoài, tạo điều kiện thuận lợi phát triển kinh tế đất nước Với giúp đỡ, bảo tận tình anh, chị kiến thức thực tế nhận thời gian thực tập Công ty TNHH Kiểm toán Thẩm định giá AFA, hướng dẫn nhiệt tình giảng viên hướng dẫn TS Hồ Tuấn Vũ, em hoàn thành luận văn “ Hồn thiện cơng tác kiểm tốn khoản mục tiền lương khoản trích theo lương quy trình kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm toán Thẩm định giá AFA” Tuy nhiên thời gian thực tập có hạn nên luận văn khơng tránh khỏi sai sót Em mong nhận đóng góp ý kiến từ thầy bạn để đề tài em hoàn thiện Một lần em xin chân thành cảm ơn giảng viên hướng dẫn TS Hồ Tuấn Vũ, Ban lãnh đạo anh, chị Cơng ty TNHH KIểm tốn Thẩm định giá AFA nhiệt tình giúp đỡ em hoàn thành luận văn Đà nẵng, ngày tháng 05 năm 2019 Sinh viên thực Vũ Thị Hải Yến SVTH: Vũ Thị Hải Yến Trang 59 Khóa Luận Tốt Nghiệp GVHD: TS.Hồ Tuấn Vũ DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Bộ tài chính, (2012), Hệ thống ba bảy (37) chuẩn mực kiểm toán Việt Nam ban hành kiểm tốn kèm theo thơng tư 214/2012/TT-BTC Ban hành hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam ngày 06/12/2012 Hội kiểm tốn hành nghề Việt Nam, (2016), chương trình kiểm toán mẫu ban hành Quyết định số 366/QĐ-VACPA ngày 28 tháng 12 năm 2016 Đặng Thị Huyền (2015), Kiểm toán khoản mục tiền lương khoản trích theo lương kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn AVN Việt Nam thực hiện, Khóa Luận Tốt Nghiệp, Đại học Duy Tân TS Phan Thanh Hải, (2018), Giáo trình kiểm tốn tài 1, Đại học Duy Tân Th.S Nguyễn Thị Khánh Vân, (2018), Bài giảng kiểm tốn tài 2, Đại học Duy Tân Th.S Nguyễn Thị Khánh Vân, (2018), Bài giảng tổ chức cơng tác kiểm tốn, Đại học Duy Tân Website: http://tapchitaichinh.vn/nghien-cuu trao-doi/trao-doi-binh-luan/xac-dinh-quy-mo- tinh-trong-yeu-trong-kiem-toan-bao-cao-tai-chinh-141202.html http://www.afac.com.vn/IDTT-72EE0D04-1127-4185-B5B041235BBA5688/00002-phuong-phap-thuc-hien.aspx NHẬN XÉT CỦA GIẢNG VIÊN HƯỚNG DẪN SVTH: Vũ Thị Hải Yến Khóa Luận Tốt Nghiệp GVHD: TS.Hồ Tuấn Vũ Đà nẵng, ngày tháng năm 2019 NHẬN XÉT CỦA GIẢNG VIÊN PHẢN BIỆN Đà nẵng, ngày tháng năm 2019 SVTH: Vũ Thị Hải Yến Khóa Luận Tốt Nghiệp GVHD: TS.Hồ Tuấn Vũ PHỤ LỤC Phụ lục 01 – Giấy làm việc 224.MPQ: Đánh giá kiểm tra kiểm toán Phụ lục 02 – Giấy làm việc 211.MPQ: Đánh giá chấp nhận khách hàng Phụ lục 03 – Hợp đồng kiểm toán Phụ lục 04 – Giấy làm việc 225.MPQ: Lựa chọn nhóm kiểm tốn Phụ lục 05 – Giấy làm việc 301.M: Tìm hiểu khách hàng mơi trường hoạt động Phụ lục 06 Mục A phụ lục 06 – Giấy làm việc 302: Rủi ro gian lận Mục B phụ lục 06 - Giấy làm việc 302: Rủi ro kinh doanh Mục C phụ lục 06 - Giấy làm việc 302: Phân tích sơ báo cáo tài Mục E phụ lục 06 - Giấy làm việc 302: Đánh giá chung hệ thống KSNB Mục F phụ lục 06 - Giấy làm việc 302: Đánh giá rủi ro sách kế tốn Mục G phụ lục 06 - Giấy làm việc 302: Rủi ro hệ thống thông tin Phụ lục 07 – Giấy làm việc 302.10.MP: Đánh giá khả hoạt động liên tục Phụ lục 08 – Giấy làm việc 420: Xác định mức trọng yếu Phụ lục 09 – Giấy làm việc 430.MPQ: Xác định chiến lược, thủ tục kiểm toán Phụ lục 10 – Giấy làm việc 401.10.MP: Phân công nhiệm vụ nhóm kiểm tốn Phụ lục 11 – Giấy làm việc 6430: Chương trình kiểm tốn khoản mục tiền lương Phụ lục 12 – Giấy làm việc 6410 : Leadsheet Phụ lục 13 – Giấy làm việc 6440: Bảng lương – Tổng quan Phụ lục 14 – Giấy làm việc 6450: Quy trình đánh giá phân tích chi phí lương Phụ lục 15 – Giấy làm việc 6460: Bảng tóm tắt chi phí tiền lương Phụ lục 16 – Giấy làm việc 6464: Xác minh chi phí nhân cơng Phụ lục 17 – Giấy làm việc 6470: Thù lao HĐQT mức lương quản lý Phụ lục 18 – Giấy làm việc 6490: Kiểm tra thuế TNCN Phụ lục 19 – Giấy làm việc 6491: Bảo hiểm xã hội, Bảo hiểm y tế, Bảo hiểm thất nghiệp lệ phí liên quan Phụ lục 20 – Giấy làm việc 6420: Ghi cần trao đổi với khách hàng Phụ lục 21 – Thư trao đổi Phụ lục 22 – Thư giải trình Ban giám đốc Phụ lục 23 – Báo cáo kiểm toán kiểm tốn SVTH: Vũ Thị Hải Yến Khóa Luận Tốt Nghiệp GVHD: TS.Hồ Tuấn Vũ HỒ SƠ KẾ TOÁN SVTH: Vũ Thị Hải Yến ... sở lý luận kiểm toán khoản mục tiền lương khoản trích theo lương Chương Thực trạng kiểm toán khoản mục tiền lương khoản trích theo lương quy trình kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Thẩm... LUẬN VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG 1.1 KHÁI QUÁT CHUNG VỀ TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG 1.1.1 Tiền lương 1.1.1.1 Khái niệm Tiền lương biểu tiền phận... TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG 1.2.1 VỚI VẤN ĐỀ KIỂM TỐN Mục đích kiểm sốt nội khoản mục tiền lương khoản trích theo lương Tiền lương khoản trích theo lương khoản chi quan trọng, chiếm