2.2.2.1. Thử nghiệm kiểm soát
Trên cơ sở chương trình kiểm toán đã được xây dựng, kiểm toán viên tiến hành thực hiện các thủ tục kiểm soát và các thủ tục phân tích phù hợp với đặc điểm của từng khách hàng. Sau khi đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của công ty, KTV đã nhận thấy không có rủi ro trọng yếu về kiểm soát nội bộ nên KTV đi ngay vào thử nghiệm cơ bản mà không cần thử nghiệm kiểm soát đối với chu trình bán hàng, thu tiền và phải thu.
2.2.2.2. Thử nghiệm cơ bản
Công ty TNHH kiểm toán và kế toán AAC đã xây dựng chương trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng theo mẫu D330
CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN AAC Người lập: Huy 14/01/2019
Khách hàng: Công ty CP XYZ Soát xét 1: Vân 14/01/2019
Niên độ: 31/12/2018 Soát xét 2:………
Nội dung: CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TOÁN CÁC KHOẢN PHẢI THU KHÁCH HÀNG NGẮN HẠN VÀ DÀI HẠN
Soát xét 3:………
D330 A. MỤC TIÊU
Đảm bảo các khoản phải thu KH ngắn hạn/dài hạn là có thực; thuộc quyền sở hữu của DN; được ghi nhận và đánh giá đầy đủ, chính xác, đúng niên độ và theo giá trị phù hợp; và trình bày trên BCTC phù hợp với khuôn khổ về lập và trình bày BCTC được áp dụng.
B. RỦI RO CÓ SAI SÓT TRỌNG YẾU CỦA KHOẢN MỤC
Các rủi ro trọng yếu Thủ tục kiểm toán Người thực hiện Tham chiếu C. THỦ TỤC KIỂM TOÁN STT Thủ tục Người thực hiện Tham chiếu I. Thủ tục chung
1 Kiểm tra chính sách kế toán áp dụng nhất quán với năm trước và
phù hợp với khuôn khổ về lập và trình bày BCTC được áp dụng. Huy D340 2 Lập Bảng số liệu tổng hợp có so sánh với số dư cuối năm
trước. Đối chiếu các số dư trên Bảng số liệu tổng hợp với Bảng CĐPS, Sổ Cái, sổ chi tiết… và giấy tờ làm việc của kiểm toán năm trước (nếu có).
Huy D310
II. Thủ tục phân tích
1 So sánh số dư phải thu KH bao gồm cả số dư dự phòng năm nay với năm trước kết hợp với phân tích biến động của doanh thu thuần, dự phòng phải thu khó đòi giữa hai năm.
Huy D310
2 So sánh hệ số quay vòng các khoản phải thu và số ngày thu tiền bình quân năm nay với năm trước, với chính sách tín dụng bán hàng trong kỳ của đơn vị để đánh giá tính hợp lý của số dư nợ cuối năm cũng như khả năng lập dự phòng (nếu có).
Huy A510
III. Kiểm tra chi tiết
1 Thu thập Bảng tổng hợp chi tiết các khoản phải thu KH và KH trả tiền trước theo từng đối tượng KH:
- Đối chiếu số liệu với các tài liệu liên quan (Sổ cái, sổ chi tiết theo đối tượng, BCĐPS, BCTC)
- Xem xét bảng tổng hợp để xác định các khoản mục bất thường (số dư lớn, các bên liên quan, nợ lâu ngày số dư không biến động, các khoản nợ không phải là KH,...). Thực hiện thủ tục kiểm tra (nếu cần).
Huy D341
D345
2 Đọc lướt Sổ Cái để xác định các nghiệp vụ bất thường (về nội dung, giá trị, tài khoản đối ứng...). Tìm hiểu nguyên nhân và thực hiện thủ tục kiểm tra tương ứng (nếu cần).
3 Thủ tục kiểm toán số dư đầu kỳ:- Chọn mẫu kiểm tra đến
chứng từ gốc đối với các số dư có giá trị lớn.- Kiểm tra các nghiệp vụ phát sinh sau ngày kết thúc năm tài chính để chứng minh cho số dư đầu kỳ.- Gửi thu xác nhận (nếu cần).- Xem xét tính đánh giá đối với số dư gốc ngoại tệ (nếu có).- Kiểm tra số dự phòng nợ phải thu khó đòi tại ngày đầu kỳ.
Huy D346
4 Lập và gửi thư xác nhận số dư nợ phải thu KH và KH trả tiền trước. Tổng hợp kết quả nhận được, đối chiếu với các số dư trên sổ chi tiết. Giải thích các khoản chênh lệch (nếu có).
Huy D341
5 Trường hợp thư xác nhận không có hồi âm (1): Gửi thư
xác nhận lần 2 (nếu cần).
Thực hiện các thủ tục thay thế: Thua thập và đối chiếu ố liệu với các BB đối chiếu của đơn vị - nếu có. Kiểm tra các khoản thanh toán phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán hoặc kiểm tra chứng từ chứng minh tính hiện hữu của nghiệp vụ bán hàng (hợp đồng, hóa đơn, phiếu giao hàng....) trong năm.
Huy D341
6 Trường hợp đơn vị không cho phép KTV gửi thư xác nhận (1): Thu thập giải trình bằng văn bản cuae BGĐ/BQT về nguyên nhân không cho phép và thực hiện các thủ tục thay thế
N/A
7 Kiểm tra các khoản dự phòng nợ khó đòi và chi phí dự phòng:
7.1 Tìm hiểu chính sách tín dụng của đơn vị, cập nhật thay đổi
so với năm trước (nếu có). Huy A410
7.2 Tìm hiểu và đánh giá phương pháp, các phân tích hoặc giải định mà đơn vị sử dụng để lập dự pḥng nợ phải thu khó đòi, những thay đổi trong phương pháp hoặc giả định được sử dụng ở kỳ này so với kỳ trước. Thảo luận với BGĐ đơn vị về các giải định quan trọng đã được sử dụng và kinh nghiệm của đơn vị trong việc thu hồi các khoản nợ phải thu.
Huy A410
7.3 Kiểm tra các chứng từ liên quan tới các khoản phải thu đã được lập dự phòng, đánh giá tính hợp lý của việc ước tính, tính toán và ghi nhận.
Huy D342
7.4 Thu thập bảng phân tích tuổi nợ:
- Đối chiếu tổng của Bảng phân tích tuổi nợ với Bảng CĐKT;
- Chọn mẫu một số đối tượng để kiểm tra lại việc phân tích tuổi nợ (đối chiếu về giá trị, ngày hết hạn, ngày hóa đơn được ghi trên Bảng phân tích…
- Thảo luận với đơn vị về khả năng thu hồi nợ và dự phòng nợ phải thu khó đòi.
- Xem xét các dự phòng bổ sung có thể phải lập, đối chiếu với câu trả lời của bên thứ ba (KH, luật sư,....).
Huy D342
7.5 Đảm bảo đã xem xét các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc
8 Kiểm tra tinh đúng kỳ: Kiểm tra việc hạch toán đúng kỳ
của các tài khoản phải thu hoặc kiểm tra các khoản thu tiền sau ngày kết thúc kỳ kế toán (kết hợp với việc kiểm tra tính đúng kỳ tại phần doanh thu).
Huy D346
9 Các khoản KH trả tiền trước: Kiểm tra đến chứng từ gốc
(Hợp đồng, chứng từ chuyển tiền…), đánh giá tính hợp lý của các số dư qua việc xem xét lý do trả trước, mức độ hoàn thành giao dịch tại ngày kết thúc kỳ kế toán.
Huy D343
10 Kiểm tra các nghiệp vụ bù trừ nợ: Xem xét hợp đồng, biên
bản thỏa thuận, biên bản đối chiếu và chuyển nợ giữa các bên. Huy D345 11 Đối với các KH là bên liên quan: Kiểm tra việc ghi chép,
phê duyệt, giá cả, khối lượng giao dịch… Huy D345 12 Đối với các giao dịch và số dư có gốc ngoại tệ: Kiểm tra
việc áp dụng tỷ giá quy đổi, xác định và hạch toán chênh lệch tỷ giá đã thực hiện/ chưa thực hiện đối với các nghiệp vụ phát sinh trong kỳ và số dư cuối kỳ.
Huy D344
13 Phỏng vấn để xác định các khoản phải thu KH được dùng làm tài sản thế chấp, cầm cố (kết hợp với các phần hành liên quan (vay, nợ…))
Huy
14 Kiểm tra việc phân loại và trình bày các khoản phải thu KH
trên BCTC Huy
D310 D342
IV. Thủ tục kiểm toán khác
D. KẾT LUẬN
Theo ý kiến của tôi, trên cơ sở các bằng chứng thu thập được từ việc thực hiện các thủ tục ở trên, các mục tiêu kiểm toán trình bày ở phần đầu của chương trình kiểm toán đã đạt được, ngoại trừ:
Công ty chưa đối chiếu xác nhận công nợ phải thu tại thời điểm 31/12/2018 Dư nợ
Dư có
--> Đề nghị Công ty thực hiện đối chiếu bổ sung Chữ ký của người thực hiện:_______________
Kết luận khác của Thành viên BGĐ và/hoặc Chủ nhiệm kiểm toán (nếu có): ……… ………
a) Thủ tục chung (D340, D310)
- Trong giai đoạn bắt đầu thực hiện kiểm toán, kiểm toán viên tiến hành thủ tục phỏng vấn kế toán trưởng về việc tìm hiểu chính sách, nguyên tắc kế toán có liên quan đến khoản mục Nợ phải thu khách hàng có phù hợp với chế độ kế toán hiện hành, bên cạnh đó KTV đọc lướt sổ cái, sổ chi tiết công nợ phải thu khách hàng, BCTC các chính sách đơn vị áp dụng và hoàn thành Mẫu D340
CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN AAC Người lập: Huy 14/01/2019
Khách hàng: Công ty CP XYZ Soát xét 1: Vân 14/01/2019
Niên độ: 31/12/2018 Soát xét 2:………
Nội dung: Kiểm tra chính sách kế toán áp dụng Soát xét 3:………
D340 Mục tiêu: Chính sách kế toán áp dụng theo TT 200/2014 ngày 22/12/2014 của Bộ tài chính
và phù hợp với khuôn khổ về lập và trình bày BCTC được áp dụng.
Nguồn gốc số liệu: Sổ chi tiết, nhật ký chung Thực hiện: Chính sách kế toán áp dụng Áp dụng năm trước Áp dụng năm nay Ảnh hưởng việc áp dụng không nhất quán
Các khoản phải thu được trình bày theo giá trị
ghi sổ các khoản phải thu khách hàng.
Các khoản phải thu được theo dõi chi tiết theo kỳ hạn phải thu, đối tượng phải thu, loại nguyên tệ phải thu và các yếu tố khác theo nhu cầu quản lý của doanh nghiệp.
Phải thu của khách hàng gồm các khoản phải thu mang tính chất thương mại phát sinh từ giao dịch có tính chất mua – bán, như: Phải thu về bán hàng, cung cấp dịch vụ, thanh lý, nhượng bán tài sản giữa doanh nghiệp và người mua. Khoản phải thu này gồm cả các khoản phải thu về tiền bán hàng xuất khẩu của bên giao ủy thác thông qua bên nhận ủy thác;
Khi lập Báo cáo tài chính, kế toán căn cứ kỳ hạn còn lại của các khoản phải thu để phân loại là dài hạn hoặc ngắn hạn.
Dự phòng nợ phải thu khó đòi thể hiện phần giá trị dự kiến bị tổn thất do các khoản phải thu không được khách hàng thanh toán phát sinh đối với số dư các khoản phải thu tại thời điểm kết thúc niên độ kế toán.
Việc trích lập dự phòng thực hiện theo hướng dẫn tại Thông tư số 228/2009/TT-BTC ngày 7/12/2009 và Thông tư 89/2013/TT-BTC ngày 28/06/2013 của Bộ Tài chính
Kết luận Chính sách kế toán áp dụng phù hợp với quy định và nhất quán với năm trước
- Tiếp theo, KTV sẽ lập bảng số liệu tổng hợp có so sánh với số dư cuối năm trước. Đối chiếu các số dư trên Bảng số liệu tổng hợp với Bảng CĐPS, Sổ Cái, sổ chi tiết… và giấy tờ làm việc của kiểm toán năm trước (nếu có) thông qua mẫu giấy làm việc D310
CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN AAC Người lập: Huy 14/01/2019
Khách hàng: Công ty CP XYZ Soát xét 1: Vân 14/01/2019
Niên độ: 31/12/2018 Soát xét 2:………
Nội dung: Lead sheet Soát xét 3:………
D310
Mục tiêu:
Tổng hợp số liệu, phân tích biên động, đối chiếu số liệu với Bảng CĐPS, sổ chi tiết, đối chiếu số đầu kỳ.
Kết luận - Số liệu tổng hợp đối chiếu khớp với Sổ cái, bảng CĐPS, báo cáo kiểm toán năm
trước và các hồ sơ liên quan.
- Đạt được mục tiêu kiểm toán
b) Thủ tục phân tích (D310,A510)
KTV sẽ so sánh hệ số quay vòng các khoản phải thu và số ngày thu tiền bình quân năm nay với năm trước, với chính sách tín dụng bán hàng trong kỳ của đơn vị để đánh giá tính hợp lý của số dư nợ cuối năm cũng như khả năng lập dự phòng (nếu có).
CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN AAC Người lập: Huy 14/01/2019
Khách hàng: Công ty CP XYZ Soát xét 1: Vân 14/01/2019
Niên độ: 31/12/2018 Soát xét 2:………
Nội dung: Phân tích tổng quát Soát xét 3:………
D310_2
Mục tiêu:
Phân tích và đánh giá
Nguồn gốc số liệu:
BCTC năm trước, BCTC trước kiểm toán, Bảng cân đối phát sinh, Sổ cái tài khoản, Tổng hợp phát sinh công nợ.
Thực hiện kiểm toán:
STT Chỉ tiêu 31/12/2018 31/12/2017 31/12/2016
1 Doanh thu thuần 261,086,907,955 242,077,271,177
2 Phải thu khách hàng 82,264,562,472 81,111,805,198 66,558,112,867
3
Phải thu khách hàng
bình quân 81,688,183,835 73,834,959,033
4
Vòng quay khoản phải
thu 3.196 3.279
5
Số ngày thu tiền bình
quân 114 111
Kết luận: Năm 2018 là năm mà công ty có số lượng khách hàng lớn, làm cho doanh thu và khoản phải thu tăng lên. Tuy nhiên, vòng quay khoản phải thu giảm từ 3.279 xuống 3.196 và số ngày thu tiền bình quân tăng lên 114. Điều này cho thấy rằng công ty chưa quản lý tốt khoản nợ quá hạn của mình khiến cho vốn bằng tiền bị chiếm dụng. Không tạo ra sự chủ động trong việc tài trợ vốn lưu động cho hoạt động sản xuất và kinh doanh.
c) Thủ tục kiểm tra chi tiết
- Sau khi tiến hành xong thử tục phân tích, KTV sẽ lập và gửi thư xác nhận số dư nợ phải thu khách hàng và khách hàng trả tiền trước. Tổng hợp kết quả nhận được, đối chiếu với các số dư trên sổ chi tiết. Giải thích các khoảng chênh lệch, nếu có.
CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN AAC Người lập: Huy 14/01/2019
Khách hàng: Công ty CP XYZ Soát xét 1: Vân 14/01/2019
Niên độ: 31/12/2018 Soát xét 2:…………
Nội dung: Gửi thư xác nhận Soát xét 3:…………
D341 Mục tiêu: Đảm bảo các khoản phải thu KH ngắn hạn/dài hạn là có thực, thuộc quyền sở hữu
của doanh nghiệp
Nguồn gốc số liệu:
Bảng tổng hợp công nợ do khách hàng cung cấp Thư xác nhận kiểm toán theo mẫu AAC
Thư xác nhận do khách hàng cung cấp Các phiếu thu, giấy báo có của ngân hàng
Thực hiện kiểm toán:
Cuối năm thực hiên
Bảng theo dõi thư xác nhận Chạy mẫu CMA
Kết luận: Đã gửi và chờ phản hồi từ khách hàng
Nhận xét: Chạy mẫu CMA đây là một chương trình chọn mẫu của công ty. Kiểm toán viên khi kiểm toán cho đơn vị khách hàng sẽ thả vào chi phí hoặc doanh
thu tùy vào đặc điểm của doanh nghiệp, sau đó phần mềm sẽ chạy ra mẫu ngẫu nhiên theo một ngưỡng sai sót được đặt trước. Bên cạnh đó, công ty đã gởi thư xác nhận công nợ theo mẫu của công ty AAC, nhưng khách hàng chưa bổ sung trong quá trình kiểm toán, chỉ có công ty Cổ phần Viễn thông FPT phản hồi.
- Kiểm tra việc trình bày và phân loại các khoản phải thu khách hàng trên BCTC.
CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN AAC Người lập: Huy 14/01/2019 Khách hàng: Công ty CP XYZ Soát xét 1: Vân 14/01/2019
Niên độ: 31/12/2018 Soát xét 2:………
Nội dung: Trình bày công bố Soát xét 3:………
D310_1
- Kiểm toán viên phải đảm bảo các khoản nợ phải thu khó đòi được lập dự phòng một cách chính xác, hợp lý. Đảm bảo việc phân loại tuổi nợ khách hàng phân loại nợ ngắn hạn, dài hạn phù hợp, đúng theo quy định của chế độ kế toán hiện hành
CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN AAC Người lập: Huy 14/01/2019
Khách hàng: Công ty CP XYZ Soát xét 1: Vân 14/01/2019
Niên độ: 31/12/2018 Soát xét 2:………
Nội dung: Kiểm tra độ tin cậy của Bảng phân tích tuổi nợ, phân
loại nợ ngắn hạn, dài hạn
Soát xét 3:………
D342
Mục tiêu:
Đảm bảo việc phân loại tuổi nợ khách hàng phân loại nợ ngắn hạn, dài hạn phù hợp. Đảm bảo việc trích lập dự phòng nợ phải thu khó đòi đúng theo quy định hiện hành.
Nguồn gốc số liệu:
Bảng phân loại tuổi nợ do khách hàng cung cấp
Bảng phân loại nợ ngắn hạn, dài hạn do khách hàng cung cấp
Thực hiện:
1. Kiểm tra việc phân loại nợ ngắn/dài hạn và việc phân loại nợ quá hạn
Toàn bộ công nợ đơn vị phân loại ngắn hạn, theo phỏng vấn khách hàng thì toàn bộ các khoản phải