Quy trình kiểm toán hàng tồn kho được áp dụng tại công ty cổ phần kiểm toán và tư vấn tài chính kế toán afc

GVHD: TS MAI THỊ HOÀNG MINH Luận Văn Tốt Nghiệp CHƯƠNG GIỚI THIỆU CHUNG VỀ CÔNG TY CỔ PHẦN KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN (AFC)  I.QUÁ TRÌNH HÌNH THÀNH VÀ PHÁT TRIỂN Công ty kiểm toán tư vấn tài kế toán Sài Gòn tiền thân chi nhánh (tại Thành phố Hồ Chí Minh) Công ty dịch vụ kế toán ASC thành lập ngày 26 tháng 03 năm 1992 (trụ sở đặt Hà Nội) Tháng năm 1993, Công ty ASC Bộ tài giao thêm chức hoạt động kiểm toán để đáp ứng cho nhu cầu dịch vụ kiểm toán ngày gia tăng kinh tế Công ty ASC đổi tên thành Công ty Dịch vụ Tư vấn Tài kế toán Kiểm toán AASC Do hoạt động có hiệu quả, chi nhánh thành phố Hồ Chí Minh AASC nhanh chóng tạo chỗ đứng vững ngành kiểm toán tư vấn non trẻ Việt Nam Để đáp ứng kịp thời nhu cầu thị trường dịch vụ kiểm toán, đặc biệt nhu cầu sử dụng dịch vụ kiểm toán doanh nghiệp vùng kinh tế, khu công nghiệp tập trung công trình trọng điểm phiá Nam, để đảm bảo mức tăng trưởng cho Công ty tạo cạnh tranh thúc đẩy phát triển thị trường dịch vụ Kiểm toán, đến 13/02/1995, Bộ tài ban hành định số 108TC/TCCB cho phép chuyển chi nhánh thành công ty Kiểm toán độc lập với tên gọi “Công ty Kiểm toán Tư vấn Tài kế toán Sài Gòn” (tên tiếng Anh “SaiGon Auditing and Accounting Financial Consulting Company”, gọi tắt AFC – Saigon), có trụ sở số 138 Nguyễn Thị Minh Khai, Quận 3, TP.Hồ Chí Minh Năm 2004 đánh dấu bước phát triển quan trọng lịch sử công ty: việc cổ phần hóa đăng ký kinh doanh thành công Công ty Cổ phần AFC Sau đại hội cổ đông thành lập tổ chức vào ngày 24/04/2004 Sở Kế hoạch Đầu tư TP Hồ Chí Minh cấp giấy phép đăng ký kinh doanh ngày 22/12/2004, Công ty Cổ phần Kiểm toán Tư vấn Tài Kế toán (AFC) thức vào hoạt động từ ngày 01/01/2005 Dưới hình thức công ty cổ phần, Công ty AFC tiếp tục hoạt động kinh doanh phát triển nhờ vào kinh nghiệm lãnh đạt qua trình doanh nghiệp Nhà nước với chế công ty cổ phần tháo gỡ vướng mắc khó khăn để đạt mục tiêu kinh doanh công ty giai đoạn SVTH: TRẦN THỊ ANH TRÂM GVHD: TS MAI THỊ HOÀNG MINH Luận Văn Tốt Nghiệp II.TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY AFC 1/.Giới thiệu khái quát AFC Công ty kiểm toán tư vấn tài kế toán thuộc Bộ Tài Chính, Công ty kiểm toán độc lập Việt Nam Công ty kiểm toán hàng đầu Việt Nam Đến nay, trụ sở 138 (lầu 2) Nguyễn Thị Minh Khai Q3, TP Hồ Chí Minh, nơi phát sinh hoạt động kinh doanh chủ yếu mình, Công ty có hai chi nhánh đặt văn phòng tại: 68 Phan Đình Phùng, Tp Cần Thơ 95 Lý Nam Đế, Tp Hà Nội Từ văn phòng này, cán nhân viên Công ty bố trí, phân công để phục vụ nơi lãnh thổ Việt Nam có yêu cầu khách hàng Ngay từ năm đầu hoạt động, Công ty xây dựng triển khai chiến lược kinh doanh cách hợp tác với nhiều công ty Kiểm toán quốc tế hàng đầu như: Ernst & Young, KPMG, Grant Thornton…để thực kiểm toán phục vụ khách hàng dự án có vốn đầu tư cho vay nước ngoài, khách hàng yêu cầu phải có công ty kiểm toán Việt Nam kết hợp với công ty kiểm toán nước xác định tính trung thực báo cáo tài Thông qua kiểm toán kết hợp này, kiểm toán viên AFC đào tạo nghiệp vụ huấn luyện thực kiểm toán theo phương pháp tiếp cận với chuẩn mực Quốc tế Đó tảng vững giúp AFC phát triển Xác định tầm quan trọng việc học hỏi kinh nghiệm tiếp cận kỹ thuật kiểm toán đại, AFC theo đuổi sách hợp tác với công ty kiểm toán quốc tế Đến 01/04/2001, chấp thuận Bộ tài số 5173/CV-BTC, Công ty AFC thức trở thành thành viên Việt Nam Tập đoàn kiểm toán quốc tế BDO- công ty xếp hạng thứ tập đoàn kiểm toán quốc tế toàn giới Công ty có cộng tác với viện nghiên cứu, trường đại học chuyên viên có nhiều kinh nghiệm lónh vực thuế, tài chính, ngân hàng, luật pháp, tin học… 2/.Sơ đồ tổ chức Công ty AFC Sơ đồ tổ chức phòng ban, phận Công ty Văn phòng Chi nhánh Hà Nội Chi nhánh Cần Thơ SVTH: TRẦN THỊ ANH TRÂM P.PGĐ P.NV BP.VI TÍNH P.PTKD P.TC-HC-QT P.TVDTH GVHD: TS MAI THỊ HOÀNG MINH Luận Văn Tốt Nghiệp Cơ cấu tổ chức nhân phòng nghiệp vụ Trưởng Phòng Trưởng nhóm1 Kiểm toán viên Trưởng nhóm2 Kiểm toán viên Trưởng nhóm3 Trưởng nhóm … Trợï lý kiểm toán viên Các nhóm phân không cố định cần kiểm toán viên hợp tác với để thực kiểm toán cho khách hàng III MỤC TIÊU HOẠT ĐỘNG, DỊCH VỤ CUNG CẤP VÀ THÀNH QUẢ ĐẠT ĐƯC 1/.Mục tiêu hoạt động Công ty AFC Với phương châm “Thành công khách hàng thành công chúng tôi”, toàn thể đội ngũ cán công nhân viên Công ty với trình độ nghiệp vụ vững vàng cộng với nhiệt tình phục vụ khách hàng hướng đến mục tiêu to lớn lâu dài Công ty Cổ phần AFC “Phấn đấu trở thành Công ty dịch vụ chuyên ngành hàng đầu giới, cống hiến cho thành công khách hàng việc thực mục tiêu kinh doanh họ” 2/ Các dịch vụ công ty AFC       Dịch vụ kiểm toán Dịch vụ tư vấn thuế Dịch vụ tư vấn văn phòng công ty Dịch vụ đào tạo huấn luyện Dịch vụ kế toán Dịch vụ quản lý doanh nghiệp SVTH: TRẦN THỊ ANH TRÂM GVHD: TS MAI THỊ HOÀNG MINH Luận Văn Tốt Nghiệp  Tư vấn quản trị tài  Dịch vụ phần mềm kế toán  Tư vấn khôi phục giải thể doanh nghiệp 3/ Thành đạt 3.1.Doanh thu Năm 2001 năm thứ liên tục, AFC giữ vững mức tăng trưởng doanh thu hàng năm bình quân 20% Dịch vụ kiểm toán trước mắt dịch vụ chủ yếu tạo 78% doanh thu Công ty Doanh thu Văn phòng TP Hồ Chí Minh năm 2004: Đơn vị tính: Triệu đồng Chỉ tiêu Kiểm toán Đào tạo Bán sách Dịch vụ khác Coäng TH 2003 10.018 1.271 398 664 12.351 2004 KH 10.550 1.300 500 500 12.850 TH 10.150 1.312 510 424 12.396 % TH 2004 % TH 2004 Cơ cấu dịch / KH 2004 / TH 2003 vuï (%) 96% 101% 82% 101% 103% 11% 102% 128% 4% 85% 64% 3% 96% 100% 100% Do Công ty CP Kiểm toán đăng ký niên độ kế toán từ ngày 01/01/2005 đến ngày 30/06/2005 vào tình hình thực năm 2004 đơn vị, Hội đồng Quản trị Công ty đề kế hoạch doanh thu năm 2005 toàn Công ty 10,6 tỷ đồng, doanh thu năm 2005 VP TP Hồ Chí Minh 7,5 tỷ Kế hoạch chi tiết theo đơn vị Ban Giám đốc Công ty phân bổ cụ thể sau 3.2.Khách hàng Công ty AFC cung cấp dịch vụ chuyên ngành cho hàng ngàn lượt khách hàng, với 600 khách hàng thường xuyên thuộc thành phần kinh tế: doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài, doanh nghiệp Nhà nước, công ty cổ phần, công ty TNHH, doanh nghiệp tư nhân Ngoài ra, khách hàng Công ty bao gồm nhiều tổ chức chương trình tài trợ quốc tế SVTH: TRẦN THỊ ANH TRÂM GVHD: TS MAI THỊ HOÀNG MINH Luận Văn Tốt Nghiệp Chính khách hàng thường xuyên giới thiệu khách hàng cho Công ty nên lượng khách hàng Công ty AFC ngày đông Sự giới thiệu khách quan đầy tính thuyết phục thể chất lượng phong cách phục vụ tốt Công ty Thêm vào đó, mối quan hệ với Tập đoàn kiểm toán BDO ngày gắn bó phát huy tác dụng Bên cạnh khách hàng BDO trực tiếp giới thiệu, thông qua thương hiệu BDO, Công ty tiếp cận tìm kiếm nhiều khách hàng dịch vụ 3.3.Nhân Số lượng nhân viên nghiệp vụ Công ty từ 35 người năm 1995 vượt qua số 150 người, gần 50% kiểm toán viên cấp Nhà nước Cán công nhân viên nghiệp vụ 100% có trình độ đại học đại học, đào tạo từ nhiều nguồn, nhiều lónh vực chuyên môn Ngoài ra, Công ty có đội ngũ cộng tác viên chuyên viên có nhiều kinh nghiệm công tác kế toán, kiểm toán tư vấn IV PHƯƠNG HƯỚNG HOẠT ĐỘNG TRONG TƯƠNG LAI 1/ Nhiệm vụ chiến lược  Phát triển mối quan hệ với Tập đoàn Kiểm toán BDO  Tăng cường chất lượng dịch vụ  Đưa hoạt động công ty cổ phần vào nề nếp, ổn đinh  Tiếp tục phối hợp với đối tác việc xây dựng trụ sở  Hoàn thành kế hoạch doanh thu năm 2005 Hội đồng Quản trị đặt Chỉ tiêu cụ thể: * Tổ chức tốt lễ mắt công ty * Thực tốt việc đăng ký hoạt động cho chi nhánh * Mở rộng thị trường kiểm toán, phát triển chi nhánh tỉnh miền Đông Nam Bình Dương, Đồng Nai * Mở rộng nhóm khách hàng BDO giới thiệu, khách hàng lớn, tổng công ty Rà soát lại khách hàng cũ tiến tới cắt giảm khách hàng rủi ro cao, giá phí thấp * Tìm kiếm đơn vị có uy tín lónh vực thiết kế nội thất văn phòng để chuẩn bị cho việc bàn giao mặt vào nửa cuối năm 2005 2/ Phương hướng hoạt động tương lai Tổ chức:  Hoàn thiện máy hoạt động công ty cổ phần: Xây dựng quy chế Công ty cổ phần SVTH: TRẦN THỊ ANH TRÂM GVHD: TS MAI THỊ HOÀNG MINH Luận Văn Tốt Nghiệp Xây dựng quy chế tiền lương  Tổ chức hệ thống quản trị Công ty, đảm bảo tính động, trách nhiệm hiệu quản lý, điều hành hoạt động  Tăng cường hợp tác, liên kết quốc tế lónh vực đào tạo, kinh doanh phát triển nghề nghiệp  Đổi mới, bổ sung thường xuyên cập nhật trang web Công ty Dịch vụ cung cấp: Kiểm toán: nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán Tham gia đấu thầu kiểm toán tổng công ty Xác định giá trị doanh nghiệp: loại hình dịch vụ có tiềm phát triển cao cần tập trung khai thác Kế toán, tư vấn tài kế toán thuế: cố khai thác mạnh sẵn có Đào tạo: phát triển dịch vụ đào tạo tỉnh đồng Sông Cửu Long tỉnh miền Trung Thương hiệu: triệt để khai thác thương hiệu BDO để thu hút khách hàng có vốn đầu tư nước Chất lượng: đảm bảo thực kiểm toán theo yêu cầu BDO khách hàng BDO khách hàng nhạy cảm Địa bàn hoạt động Tiếp tục giữ vững vị xây dựng tỉnh miền Đông, TP Hồ Chí Minh, củng cố hoạt động thị trường tỉnh Đồng Sông Cửu Long mở rộng địa bàn hoạt động miền trung tỉnh miền Đông Cụ thể nghiên cứu để tiến tới lập Văn phòng Bình Dương Thành phố Đà Nẵng Phát triển dịch vụ tư vấn, kế toán; nghiên cứu khai thác loại hình dịch vụ mới: đầu tư, tư vấn doanh nghiệp … Nhân lực Tăng nguồn nhân lực mới: Bằng cách đa dạng hóa sách tuyển dụng nhân viên Huấn luyện nội bộ: Tiếp tục tổ chức lớp đào tạo nội theo chương trình BDO áp dụng từ năm 2004 Huấn luyện lấy CPA quốc tế : cử cán theo học chương trình lấy CPA quốc tế tổ chức Việt Nam Nhân viên tư vấn: tuyển dụng nhân viên tư vấn (đầu tư, tài chính, kế toán, thuế ) có kinh nghiệm phục vụ khách hàng nước SVTH: TRẦN THỊ ANH TRÂM GVHD: TS MAI THỊ HOÀNG MINH Luận Văn Tốt Nghiệp Nâng cao trình độ ngoại ngữ: có sách hợp lý để nâng cao trình độ tiếng Anh nhân viên Tìm kiếm phương án phù hợp để đưa nhân viên thực tập làm việc văn phòng BDO khu vực CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN HÀNG TỒN KHO  I NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ KHOẢN MỤC HÀNG TỒN KHO 1/.Nội dung Hàng tồn kho tài sản lưu động doanh nghiệp biểu hình thái vật chất Hàng tồn kho mua từ bên tự sản xuất để dùng vào mục đích sản xuất, kinh doanh Chúng bao gồm nhiều loại nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, sản phẩm dở dang, thành phẩm, hàng hóa Ngoài ra, hàng tồn kho bao gồm hàng đường hàng gửi bán, vật tư, hàng hoá thuộc quyền sở hữu đơn vị lý khác nên không nằm kho đơn vị Hàng tồn kho có nhiều hình thức khác nhau, tuỳ thuộc vào chất doanh nghiệp: Đối với doanh nghiệp bán lẻ bán buôn: hàng tồn kho quan trọng hàng hoá có tay sẵn sàng để bán Đối với bệnh viện: hàng tồn kho gồm thực phẩm, thuốc men, dụng cụ y tế Đối với công ty sản xuất chế biến: hàng tồn kho gồm nguyên liệu, chi tiết rời mua vào, vật tư để dùng trình sản xuất, hàng hoá sản xuất dở dang, thành phẩm chờ bán Hàng tồn kho bao gồm:  Hàng hoá tài sản mua để bán lại  Hàng hoá dùng để tiêu thụ SVTH: TRẦN THỊ ANH TRÂM GVHD: TS MAI THỊ HOÀNG MINH Luận Văn Tốt Nghiệp  Nguyên vật liệu phụ liệu mua để sản xuất hàng hoá  Sản phẩm dở dang  Thành phẩm Giá vốn hàng bán giá gốc thành phẩm, hàng hoá, dịch vụ cung cấp kỳ, trình bày Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Ngoài ra, theo VAS 02 – Hàng tồn kho, giá vốn hàng bán bao gồm dự phòng giảm giá hàng tồn kho, khoản mát thiệt hại trừ phần thu hồi được, chi phí sản xuất chung không phân bổ vào chi phí chế biến Giữa hàng tồn kho giá vốn hàng bán có mối quan hệ chặt chẽ với Trong đó, tổng giá trị hàng có kỳ - bao gồm giá trị hàng tồn kho đầu kỳ hàng mua kỳ phân bổ cho giá vốn hàng bán hàng tồn kho cuối kỳ Mọi sai lệch hai liệu ảnh hưởng đến liệu lại Chẳng hạn, việc áp dụng phương pháp hàng tồn kho không làm cho hàng tồn kho cuối kỳ bị thổi phồng, đồng thời làm cho giá vốn hàng bán bị khai thấp lợi nhuận bị thổi phồng Vì mối quan hệ nên việc kiểm toán giá vốn hàng bán thực trình kiểm toán hàng tồn kho Điều thể biểu qua sơ đồ sau: Giá trị hàng tồn kho đầu kỳ -Giá trị hàng mua tong kỳ -Chi phí chế biến (nếu có) Giá trị hàng tồn kho cuối kỳ Tổng giá trị hàng có kỳ Giá vốn hàng bán kỳø 2/ Đặc điểm: Trong nhiều doanh nghiệp, hàng tồn kho thường đánh giá khoản mục trọng yếu có rủi ro tiềm tàng cao Kiểm toán hàng tồn kho thường phức tạp phần thời gian kiểm toán lý sau:  Hàng tồn kho thường chiếm tỷ trọng lớn tổng tài sản đơn vị thường khoản mục lớn tài sản lưu động, đặc biệt doanh nghiệp thương mại sản xuất Những sai phạm khoản mục hàng tồn kho thường dẫn đến sai sót trọng yếu chi phí kết kinh doanh Nếu hàng tồn kho bị đánh giá sai lệch ảnh hưởng trọng yếu đến mức độ trung thực hợp lý báo cáo tài SVTH: TRẦN THỊ ANH TRÂM GVHD: TS MAI THỊ HOÀNG MINH Luận Văn Tốt Nghiệp  Số lượng chủng loại hàng tồn kho thường phong phú, số lượng nghiệp vụ phát sinh kỳ nhiều với giá trị lớn liên quan đến nhiều loại chứng từ  Hàng tồn kho có khả bị giảm giá trị so với giá trị sổ sách nhiều hao mòn hữu hình vô hình, nên dễ bị giá, hư hỏng hay lỗi thời Giá trị hàng tồn kho không điều chỉnh thích hợp bị trình bày sai lệch báo cáo tài  Vấn đề kiểm soát vật chất hàng tồn kho gặp nhiều khó khăn hàng tồn kho thường cất giữ, bảo quản nhiều nơi khác nhiều phận quản lý Nếu đơn vị kiểm toán sách quản lý chặt chẽ dễ xảy sai sót gian lận  Có nhiều phương pháp sử dụng để đánh giá hàng tồn kho như: nhập trước xuất trước, nhập sau xuất trước, bình quân gia quyền, thực tế đích danh Với phương pháp khác giá trị hàng tồn kho khác lợi nhuận khác Ngoài ra, hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên hay kiểm kê định kỳ tác động nhiếu đến trình luân chuyển chứng từ, ghi chép sổ sách kế toán  Việc khoá sổ hàng tồn kho cần bảo đảm chia cắt niên độ đắn để không ảnh hưởng đến báo cáo tài chính, đơn vị áp dụng phương pháp kiểm kê định kỳ 3/ Mục tiêu kiểm toán: Để tiến hành kiểm toán khoản mục báo cáo tài hữu hiệu hiệu quả, kiểm toán viên dựa vào sở dẫn liệu để xác định mục tiêu kiểm toán xây dựng thủ tục kiểm toán Khi kiểm toán hàng tồn kho giá vốn hàng bán , kiểm toán viên thường tìm hiểu dòng vận động hàng tồn kho, kết hợp với việc phân tích sơ để dự đoán chiều hướng sai phạm khoanh vùng quy trình nghiệp vụ dễ xảy sai phạm Cơ sở dẫn liệu Hiện hữu Mục tiêu kiểm toán tổng quát Hiện hữu phát sinh Quyền Quyền nghóa nghóa vụ vụ Sự xác Sự ghi chép xác Sự đầy đủ Sự đầy đủ Đánh giá Đánh giá Trình bày Trình bày công bố công bố Mục tiêu kiểm toán riêng biệt Hàng tồn kho bảng cân đối kế toán thật tồn nghiệp vụ ghi chép giá vốn thật xảy Đơn vị có quyền sở hữu tất hàng tồn kho liệt kê Số liệu chi tiết hàng tồn kho tính toán xác thống ghữa sổ sổ chi tiết Các nghiệp vụ liên quan đến hàng tồn kho phải ghi chép báo cáo Hàng tồn kho đánh giá theo giá thấp giá gốc giá trị thực Việc trình bày khai báo hàng tồn kho phải đầy đủ đắn SVTH: TRẦN THỊ ANH TRÂM GVHD: TS MAI THỊ HOÀNG MINH Luận Văn Tốt Nghiệp 4/ Tài khoản sử dụng: Theo hệ thống tài khoản kế toán áp dụng doanh nghiệp, hàng tồn kho gồm khoản mục sau:         Tài khoản 151: Hàng mua đường Tài khoản 152: Nguyên liệu, vật liệu Tài khoản 153: Công cụ, dụng cụ Tài khoản 154: Chi phí sản xuất king doanh dở dang Tài khoản 155: Thành phẩm Tài khoản 156: Hàng hoá Tài khoản 157: Hàng gửi bán Tài khoản 159: Dự phòng giảm giá hàng tồn kho Giá vốn hàng bán trình bày Báo cáo kết hoạt động kinh doanh (Phần I-Lãi, lỗ) Trong hệ thống tài khoản kế toán Việt Nam, giá vốn hàng bán thể qua tài khoản:  Tài khoản 632: Giá vốn hàng bán Dòng vận động hàng tồn kho chi phí để tính giá vốn hàng bán: Nguyên liệu Chu kỳ mua vào toán Tồn kho đầu kỳ Mua vào Nliệu sử dụng Tồn kho cuối kỳ Lao động trực tiếp CP lao động trực Chu kỳ tiền lương nhân viên tiếp sx thực tế CP lao động trực tiếp sản xuất phân bổ Sản phẩm chế tạo Tồn kho đầu kỳ Thành phẩm Giá vốn hàng bán Tồn kho đầu kỳ CP sp sx Giá vốn hàng bán Sản xuất chung Sản xuất chung thực tế Sản xuất Chung phân bổ Tồn kho cuối kỳ Tồn kho cuối kỳ II.XÁC LẬP MỨC TRỌNG YẾU VÀ ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM TOÁN SVTH: TRẦN THỊ ANH TRÂM 10