Quy trình kiểm toán hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty trách nhiệm hữu hạn kiểm toán trường thành thực hiện (khóa luận tốt nghiệp)

HỌC VIỆN NƠNG NGHIỆP VIỆT NAM KHOA KẾ TỐN VÀ QUẢN TRỊ KINH DOANH - - TRỊNH THỊ PHƯƠNG KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐỀ TÀI: QUY TRÌNH KIỂM TỐN HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN KIỂM TOÁN TRƯỜNG THÀNH THỰC HIỆN Hà Nội – 2021 HỌC VIỆN NÔNG NGHIỆP VIỆT NAM KHOA KẾ TOÁN VÀ QUẢN TRỊ KINH DOANH - - KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐỀ TÀI: KIỂM TỐN HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN KIỂM TOÁN TRƯỜNG THÀNH THỰC HIỆN Người thực : TRỊNH THỊ PHƯƠNG Lớp : K62 - KEKTP MSV : 621391 Ngành : KIỂM TOÁN Người hướng dẫn : TS LẠI PHƯƠNG THẢO Hà Nội - 2021 LỜI CẢM ƠN Để hoàn thành chuyên đề báo cáo thực tập trước hết em xin gửi đến q thầy,cơ giáo khoa Kế tốn Quản trị kinh doanh; Học Viện Nông Nghiệp Việt Nam lời cảm ơn chân thành Đặc biệt, Em xin gửi đến Lại Phương Thảo, người tận tình hướng dẫn, giúp đỡ em hoàn thành chuyên đề báo cáo thực tập lời cảm ơn sâu sắc Em xin chân thành cảm ơn Ban Lãnh Đạo, phòng ban cơng ty TNHH Kiểm tốn Trường Thành tạo điều kiện thuận lợi cho em tìm hiểu thực tiễn suốt q trình thực tập cơng ty Cuối em xin cảm ơn anh chị phòng Kiểm tốn Báo Cáo Tài Chính cơng ty TNHH Kiểm tốn Trường Thành tận tình giúp đỡ, cung cấp số liệu thực tế để em hoàn thành tốt chuyên đề thực tập tốt nghiệp Qua công việc thực tập em nhận nhiều điều mẻ bổ ích nghề kế tốn - kiểm tốn để giúp ích cho cơng việc sau thân Vì kiến thức thân cịn hạn chế, q trình thực tập, hồn thiện chun đề em khơng tránh khỏi sai sót, kính mong nhận ý kiến đóng góp từ thầy giúp em sửa chữa, bổ sung thiếu sót để chuyên đề hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn! Hà Nội, Ngày 10 tháng 01 năm 2021 Sinh viên Trịnh Thị Phương i MỤC LỤC LỜI CẢM ƠN i MỤC LỤC ii DANH MỤC BẢNG iv DANH MỤC SƠ ĐỒ v DANH MỤC MẪU vi DANH SÁCH CHỮ VIẾT TẮT vii PHẦN MỞ ĐẦU 1.1 Tính cấp thiết vấn đề 1.2 Mục tiêu nghiên cứu 1.2.1 Mục tiêu chung 1.3 Đối tượng phạm vi nghiên cứu 1.3.1 Đối tượng 1.3.2 Phạm vi không gian 1.3.3 Phạm vi thời gian PHẦN TỔNG QUAN TÀI LIỆU VÀ PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 2.1 Cơ sở lý luận 2.1.1 Khái quát kiểm toán báo cáo tài 2.1.2 Khái quát kiểm toán hàng tồn kho kiểm tốn báo cáo tài 12 2.1.3 Quy trình kiểm tốn khoản mục HTK kiểm tốn BCTC 20 2.2 Cơ sở thực tiễn 38 2.2.1 Những văn pháp lý có liên quan 38 2.2.2 Những nghiên cứu trước quy trình kiểm toán hàng tồn kho 40 2.3.1 Phương pháp thu thập số liệu 41 2.3.3 Phương pháp phân tích số liệu 41 PHẦN KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VÀ THẢO LUẬN 43 3.1 Đặc điểm chung Cơng ty TNHH Kiểm tốn Trường Thành 43 ii 3.1.1 Một số nét Công ty TNHH Kiểm toán Trường Thành 43 3.2 Thực trạng kiểm tốn hàng tồn kho Cơng ty TNHH Trường Thành thực 55 3.2.1 Đặc điểm phương pháp tiếp cận kiểm toán ảnh hưởng đến quy trình kiểm tốn HTK kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn Trường Thành thực 55 3.2.2 Thực trạng bước lập kế hoạch kiểm toán 57 3.2.3 Thực trạng thực kiểm toán HTK 75 3.2.4 Kết thúc kiểm toán 110 3.3 Đánh giá quy trình kiểm tốn HTK Cơng ty TNHH Kiểm tốn Trường Thành thực 111 3.3.1 Những ưu điểm kiểm toán HTK Cơng ty TNHH Kiểm tốn Trường Thành thực 111 3.2 Những hạn chế kiểm tốn HTK Cơng ty TNHH Kiểm toán Trường Thành thực 113 3.3.3 Nguyên nhân dẫn đến hạn chế kiểm toán HTK Cơng ty TNHH Kiểm tốn Trường Thành thực 118 3.3.4 Một số giải pháp hồn thiện kiểm tốn HTK Cơng ty TNHH Kiểm toán Trường Thành thực 118 PHẦN KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 128 4.1 Kết luận 128 4.2 Kiến nghị 129 iii DANH MỤC BẢNG Bảng 2.1: Mục tiêu kiểm toán hàng tồn kho 18 Bảng 2.2: Bảng hướng dẫn VACPA việc tính tốn mức trọng yếu 26 Bảng 2.3: Cơ sở đánh giá mức trọng yếu 26 Bảng 2.4: Thiết kế chương trình kiểm tốn 32 Bảng 2.5: Kỹ thuật quan sát, kiểm kê hàng tồn kho 36 Bảng 3.1: Tình hình lao động Cơng ty qua năm 48 Bảng 3.2: Tình hình TS-NV cơng ty Trường Thành qua năm 49 Bảng 3.3: Bảng tình hình kết hoạt động kinh doanh cơng ty qua năm 53 Bảng 3.4: Bảng mô tả khách hàng kiểm toán năm 2019 56 Bảng 3.5: Xác định mức trọng yếu tổng thể BCTC công ty XYZ 72 Bảng 3.6 Chương trình kiểm tốn khoản mục HTK 74 Bảng 3.7: Câu hỏi đánh giá thủ tục kiểm sốt cơng ty khách hàng 75 Bảng 3.8: Tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội ABC hàng tồn kho 76 Bảng 3.9 Bảng phân tích sơ Bảng cân đối kế tốn Cơng ty ABC 79 Bảng 3.10: Bảng phân tích sơ Bảng cân đối kế tốn Báo cáo kết kinh doanh Cơng ty XYZ 80 Bảng 3.11: Các thủ tục kiểm kê hàng tồn kho 82 Bảng 3.12: Trích bảng kiểm kê hàng tồn kho Công ty ABC 84 Bảng 3.13: Bảng câu hỏi tìm hiểu hệ thống KSNB nghiệp vụ lưu kho 121 Bảng 3.14: Bảng hỏi tìm hiểu kiểm sốt nội dự phịng giảm giá HTK 124 Bảng 3.15: Ma trận đánh giá rủi ro kiểm soát 125 iv DANH MỤC SƠ ĐỒ Sơ đồ 2.1: Sơ đồ thể mối quan hệ chu trình kiểm tốn BCTC 12 Sơ đồ 2.2: Quy trình Kiểm toán HTK kiểm toán BCTC 21 Sơ đồ 3.1: Cơ cấu tổ chức máy Công ty 44 Sơ đồ 3.2 Các dịch vụ cơng ty TNHH Kiểm toán Trường Thành 46 v DANH MỤC MẪU Mẫu 3.1: Chấp nhận khách hàng đánh giá rủi ro hợp đồng ABC 58 Mẫu 3.2 Chấp nhận khách hàng đánh giá rủi ro hợp đồng XYZ 61 Mẫu 3.3: Bảng phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục BCTC Công ty XYZ 73 Mẫu 3.4 Giấy tờ làm việc số kiểm toán viên 86 Mẫu 3.5: Giấy tờ làm việc số Kiểm toán viên 88 Mẫu 3.6: Giấy tờ làm việc số kiểm toán viên 89 Mẫu 3.7: Giấy tờ làm việc số kiểm toán viên 91 Mẫu 3.8: Giấy tờ làm việc số kiểm toán viên 91 Mẫu 3.9: Giấy tờ làm việc số kiểm toán viên 95 Mẫu 3.10: Giấy tờ làm việc số kiểm toán viên 97 Mẫu 3.11: Tổng hợp kiểm tra nghiệp vụ để thực thử nghiệm kiểm sốt cơng ty XYZ 98 Mẫu 3.12: Thủ tục chung, thủ tục phân tích khoản mục HTK 100 Mẫu 3.13: Đối chiếu kiểm tra số dư đầu kì cuối kì 102 Mẫu 3.14: Tổng hợp kiểm tra nghiệp vụ để thực thử nghiệm chi tiết Công ty XYZ 105 Mẫu 3.15: Kiểm tra thủ tục chia cắt niên độ Công ty XYZ 108 Mẫu 3.16: Bảng kê trích lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho năm 2019 XYZ 109 Mẫu 3.17: Giấy tờ làm việc số kiểm toán viên 110 _Toc61269422 vi DANH SÁCH CHỮ VIẾT TẮT Chữ viết tắt Nội dung BCTC Báo cáo tài DN Doanh nghiệp KH Khách hàng KSNB Kiểm soát nội KTV Kiểm toán viên HTK Hàng tồn kho BGĐ Ban giám đốc KKTX Kê khai thường xuyên SDDK Số dư đầu kì SDCK Số dư cuối kì vii PHẦN MỞ ĐẦU 1.1 Tính cấp thiết vấn đề Trong điều kiện kinh tế hội nhập phát triển mạnh nay, ngày nhiều công ty, doanh nghiệp thành lập, hoạt động lĩnh vực đời sống, kinh tế Tuy nhiên để tồn tại, thu hút đầu tư để phát triển môi trường cạnh tranh gay gắt thách thức lớn nhà quản trị doanh nghiệp Báo cáo tài (BCTC) tranh tồn cảnh tình hình hoạt động kinh doanh tài doanh nghiệp, để nhà đầu tư, Nhà nước, khách hàng, người tiêu dùng… sử dụng, xem xét cân nhắc từ đưa định đầu tư, kinh doanh định vấn đề kinh tế, tài chính, ngân sách Do tính minh bạch, đáng tin cậy thơng tin trình bày báo cáo tài trở nên vơ quan trọng nhiên họ yên tâm đưa định kinh tế tài thơng tin nhà kế toán cung cấp đánh giá xác minh cách khách quan, trung thực tổ chức chuyên gia hành nghề độc lập Điều cho thấy kiểm tốn BCTC đóng vai trị ngày quan trọng kinh tế Do tính phức tạp nghiệp vụ kinh tế ngày cao nên việc kiểm tốn BCTC nói chung khoản mục nói riêng trở nên khó khăn tồn nhiều thiếu sót cần phải nghiên cứu hồn thiện để đem lại kết cao Cùng với tài sản cố định, khoản mục hàng tồn kho (HTK) phần hành quan trọng thân hàng tồn kho thường chiếm tỷ trọng lớn tổng tài sản doanh nghiệp, nghiệp vụ phát sinh xoay quanh hàng tồn kho phong phú phức tạp Sự phức tạp ảnh hưởng đến cơng tác tổ chức hạch tốn việc ghi chép hàng ngày, làm tăng khả sai phạm Hơn nữa, hàng tồn kho trở thành đối tượng để nhà quản trị điều - Thực thử nghiệm kiểm tra chi tiết + Kiểm kê HTK: Để kiểm tra tính hữu HTK, KTV phải tiến hành kiểm kê HTK Trong chương trình kiểm tốn HTK, Cơng ty TNHH Kiểm tốn Trường Thành nêu rõ quy trình, theo dõi, tham kiểm kê HTK Nhưng thực tế, cơng việc kiểm tốn thường thực sau ngày kết thúc niên độ, mà KTV thường khơng có điều kiện để tham gia kiểm kê với khách hàng, KTV thường chấp nhận số liệu biên kiểm kê đơn vị khách hàng Hoặc có tiến hành kiểm kê hàng tồn kho KTV quan tâm kiểm tra chất lượng HTK Do vậy, sở dẫn liệu tồn tại, đầy đủ có đánh giá có khả sai phạm + Xác nhận hàng gửi bên thứ ba: Thơng thường, kiểm tốn có thời gian thực tương đối ngắn, mà KTV khơng có thời gian gửi thư xác nhận đến bên thứ ba, thơng thường KTV chấp nhận thư mà khách hàng gửi xác nhận, điều chưa thực chứng kiểm toán đáng tin cậy Hơn KTV trọng đến việc kiểm tra số lượng hàng gửi không trọng đến việc kiểm tra chất lượng hàng gửi, điều vi phạm sở dẫn liệu “Đánh giá” khoản mục HTK + Kiểm tra đánh giá HTK: Để xác định HTK có lập dự phịng hay khơng trước hết KTV phải biết liệu HTK đơn vị có bị phẩm chất, lỗi thời, lạc hậu hay không? Tuy nhiên, việc kiểm tra dự phịng giảm giá HTK KTV quan tâm Hơn nữa, nói trên, KTV khơng tham gia vào q trình kiểm kê tham gia không trọng đến việc kiểm tra chất lượng HTK Do đó, việc kiểm tra lập dự phòng khách hàng dựa bảng chi tiết dự phòng đơn vị khách hàng cung cấp chưa đầy đủ, KTV khơng thể 116 kiểm tra việc lập dự phòng cho mặt hàng bị phẩm chất mà đơn vị cố tình che dấu + Vấn đề chọn mẫu: TTA chọn mẫu phi xác suất theo giá trị Tức nghiệp vụ có giá trị lớn đặc biệt theo nhận định KTV kiểm tra Cách chọn mẫu chủ yếu dựa theo kinh nghiệp, phán đốn cảm tính KTV Tuy nghiệp vụ có giá trị lớn thường có rủi ro cao, sai phạm rơi vào nghiệp vụ có giá trị nhỏ với tần suất lớn có khả trở thành sai phạm trọng yếu Hơn nữa, mẫu đươc chọn từ sổ Do vậy, tiến hành kiểm tra, KTV kiểm tra từ sổ sách đến chứng từ không thực theo chiều ngược lại, kiểm tra từ chứng từ lên sổ sách Do vậy, khả xảy vi phạm sở dẫn liệu đầy đủ cao + Vấn đề việc kiểm tra nguyên tắc kế toán HTK: Để tìm hiểu việc áp dụng ngun tắc kế tốn áp dụng đơn vị khách hàng có phù hợp hay khơng, KTV cần tìm hiểu cụ thể quy trình hạch tốn HTK để kiểm tra ngun tắc kế toán áp dụng nghiệp cụ cụ thể Tuy nhiên thực tế, KTV vấn đơn vị số vấn đề chung, KTV bỏ sót rât nhiều sai phạm quy trình hạch tốn đơn vị khách hàng Giai đoạn kết thúc kiểm toán: Hạn chế chế lớn Công ty thường không thực trao đổi với khách hàng phát Mà phát trao đổi buổi họp Cơng ty TNHH Kiểm tốn Trường Thành khách hàng sau Do có bất đồng quan điểm phát kiểm tốn khơng thống ngay, cần thời gian làm chậm tiến độ phát hành báo cáo kiểm toán Nếu trao đổi trước, bất đồng giải 117 sớm họp hai bên thống ý kiến để đến phát hành báo cáo kiểm toán 3.3.3 Nguyên nhân dẫn đến hạn chế kiểm tốn HTK Cơng ty TNHH Kiểm toán Trường Thành thực Nguyên nhân nhược điểm giới hạn thời gian khối lượng cơng việc: Vào mùa kiểm tốn, khối lượng cơng việc kiểm tốn lớn nên việc thu thập thông tin đánh giá rủi ro theo quy trình cách đầy đủ hiệu cơng việc khó khăn Thêm vào đó, phía khách hàng địi hỏi kiểm tốn viên sớm đưa bút tốn điều chỉnh để có báo cáo tài để hồn thành kế hoạch khác cơng ty Vì vậy, áp lực thời gian phần ảnh hưởng đến hiệu công việc Do năm áp dụng phương pháp kiểm toán khách hàng truyền thống, q trình kiểm tốn, phương pháp tiếp cận kiểm tốn chưa thực bật, chưa có nhiều khác biệt rõ rệt phương pháp kiểm toán với phương pháp tiếp cận kiểm toán theo chu trình Hơn nữa, phương pháp kiểm tốn u cầu chất lượng mặt nhân sự, đòi hỏi KTV phải có trình độ chun mơn cao, nguồn nhân TTA chủ yếu sinh viên trường, thực tập sinh Mặc dù vậy, TTA bước thành công việc dám thay đổi, dám thích nghi 3.3.4 Một số giải pháp hồn thiện kiểm tốn HTK Cơng ty TNHH Kiểm toán Trường Thành thực Thứ nhất, nguồn nhân lực: Nâng cao chất lượng trình độ nhân viên, Cơng ty tổ chức đợt tập huấn, buổi đào tạo cho nhân viên không kỹ nghề nghiệp mà kỹ mềm, đặc biệt nhân trường chưa có nhiều kinh nghiệm Hỗ trợ, khuyến khích nhân viên thi chứng kiểm toán,… 118 Thực tế lý luận ln có khoảng cách định Trong thời gian thực tập tìm hiểu thực tế Cơng ty TTA, với kiến thức trang bị nhà trường qua tổng hợp so sánh, tác giả xin đưa số nhận xét đề xuất số giải pháp với hy vọng góp phần hồn thiện quy trình kiểm tốn BCTC đặc biệt kiểm tốn chu trình hàng tồn kho cơng ty Thứ 2, việc sử dụng ý kiến chuyên gia việc đánh giá giá trị HTK: Trong trình kiểm tốn HTK, nhìn chung KTV xác định số lượng loại HTK mà khơng hiểu hết tính Ngồi tiến hành kiểm kê, KTV xác định số lượng không xác định chất lượng tình trạng HTK Do vậy, Công ty nên sử dụng ý kiến chuyên gia lĩnh vực tham gia vào kiểm kê đẽ đảm bảo công tác kiểm kê tiến hành hiệu Thứ 3, công tác tìm hiểu đánh giá hệ thống KSNB: Cơng ty xây dựng cho hệ thống bảng câu hỏi tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội khoản mục có khoản mục HTK chưa đầy đủ để bao quát hết vấn đề hệ thống kiểm soát nội HTK Tuy nhiên, câu hỏi tìm hiểu HTKSNB với HTK khách hàng thường câu hỏi đóng (dạng “Có”, “Khơng”), gây hạn chế cho việc tìm hiểu khách hàng hỏi thường có xu hướng trả lời khơng xác (thường tốt) đối tượng thẩm tra Theo tác giả, để nâng cao chất lượng hiệu cơng tác kiểm tốn chu trình HTK nói riêng, giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán KTV nên mở rộng kỹ thuật tìm hiểu hệ thống KSNB khách hàng Các thông tin thu thập q trinh tìm hiểu nên tóm tắt, nhấn mạnh điểm cần lưu ý giấy tờ làm việc Đồng thời sử dụng bảng tường thuật, bảng hỏi hệ thống KSNB lưu đồ để phát hạn chế hệ thống phục vụ cho việc đánh giá hệ thống khách hàng Nhất việc sử dụng 119 câu hỏi tìm hiểu hệ thống KSNB HTK Hệ thống cần hoàn thiện KTV nên sử dụng thêm câu hỏi mở Những câu hỏi mở cho phép KTV linh động trình tìm hiểu đánh giá hệ thống Ví dụ, minh họa bảng câu hỏi tìm hiểu hệ thống KSNB nghiệp vụ lưu kho áp dụng khách hàng ABC XYZ: 120 Bảng 3.13: Bảng câu hỏi tìm hiểu hệ thống KSNB nghiệp vụ lưu kho Mục tiêu kiểm soát Sự tồn Sự tồn đầy đủ Câu hỏi Trả lời (a) Y N N/A Phương pháp Mô tả thu thập (b) (c) Đánh giá (d) Có độc lập phận kho với phận mua hàng, nhận hàng kế toán khơng?  Phỏng vấn kế tốn, xem chữ ký chứng từ Bộ phân cung tiêu phụ trách mua hàng, phận kho nhận hàng 1.Có phân độc lập tiến hành kiểm kê HTK, đối chiếu kết kiểm kê với số lượng HTK thẻ kho sổ chi tiết HTK không?  Phỏng vấn Cuối năm lần Đối với kiểm kê, đơn vị có:  Phỏng vấn kế tốn, kiểm tra văn hướng dẫn 2.1 Có văn hướng dẫn kiểm kê khơng? Văn có chuyển đến nhân viên tham gia quan sát kiểm kê không? 2.2 HTK có xắp xếp cách thuận tiện cho việc kiểm kê ?  2.3 Có nhận diện hàng chất lượng trình kiểm kê?  2.4 Phiếu kiểm kê có đánh số trước?  2.5 Có KTV nội giám sát q trình kiểm kê  Tốt Quan sát kiểm kê 121 không? Quyền kiểm sốt Sự đánh giá  2.6 Định kì đối chiếu số liệu thẻ kho sổ chi tiết Phỏng vấn, kiểm ttra dấu hiệu việc đối chiếu 1.Có đầy đủ chứng từ chứng minh nguồn gốc HTK?  Phỏng vấn, kiểm tra yêu cầu xuất vật tư có đính kèm PXK khơng? 2.Hàng hóa khơng thuộc quyền sở hữu đơn vị theo dõi tài khoản ngồi doanh nghiệp có quản lý riêng?  Xem bảng cân đối kế toán, vấn thủ kho, quan sát nhà kho Có quy định phương pháp  tính giá HTK áp dụng quán? Có xây dựng mã HTK? Sự phân loại trình bày  Hồ sơ mua hàng đường có quản lý riêng? Theo dõi chi tiết HTK dùng để chấp, cầm cố có đảm bảo cho khoản nợ   Thấp Phỏng vấn, kiểm tra việc tính giá phiếu nhập Giá hàng nhập bao gồm giá mua + chi phí liên quan Tốt Phỏng vấn, xem mã vật tư bảng tổng hợp X-N-T Tất vật tư, hàng hóa có mã riêng Thấp Đơn vị khơng có hàng mua đường Khơng có HTK đem thuế chấp 122 (a): KTV tìm hiểu thủ tục kiểm sốt có thiết kế thực đơn vi không? Y: Thủ tục thiết kế N: Thủ tục không thiết kế N/A: Khơng tìm hiểu việc thiết kế vận hành thủ tục tài khách hàng (b): Phương pháp thu thập (c) Mô tả nội dung thủ tục (d): Đánh giá ban đầu mức độ thực thủ tục kiểm soát (e)  Đánh giá lại rủi ro kiểm soát ban đầu mục tiêu kiểm soát tương ứng Thứ 4, vấn đề sử dụng thủ tục phân tích: Các biến động lớn liên quan đến chu trình HTK dễ dàng phát qua thủ tục phân tích, nhiên thực tế kiểm tốn khách hàng cơng ty ABC kiểm tốn viên chủ yếu sử dụng thủ tục phân tích ngang mức độ so sánh biến động tuyệt đối khoản mục HTK đầu kỳ cuối kỳ, so sánh trọng lượng HTK với tổng tài sản lưu động để xem xét hợp lý chung Thứ 5, hồn thiện việc chọn mẫu: Thơng thường, kiểm toán viên TTA chọn mẫu theo phương pháp phi thống kê theo giá trị, tức hóa đơn có giá trị lớn thường chọn, điều khơng hợp lý sai sót rơi vào nghiệp vụ có giá trị nhỏ Đối với khoản mục trọng yếu KTV kiểm tra toàn tổng thể, dẫn đến tiêu tốn nhiều cơng sức Trong kỹ thuật chọn mẫu, có nhiều phương pháp chọn mẫu, nhiên phương pháp chọn mẫu ngẫu nhiên theo đơn vị tiền tệ nhiều công ty kiểm tốn áp dụng chọn mẫu theo đơn vị tiền tệ tự động làm tăng khả việc chọn phần tử có số tiền cao từ tổng thể kiểm toán, dễ áp dụng, ln mang lại tính thống kê số tiền 123 Thứ 6, hoàn thiện việc xác nhận hàng gửi bên thứ ba: Khi hàng hóa, vật tư đơn vị bên thứ ba nắm giữ KTV phải thu thập chứng kiểm toán hữu quyền nghĩa vụ HTK Nếu số lượng không lớn không chiếm tỉ trọng lớn tổng tài sản cần xác nhận đủ Nếu ngược lại khơng gửi thư xác nhận, KTV nên xém xét độ trung thực, tính độc lập bên thứ ba, thu thập báo cáo KTV khác thủ tục kiểm soát thủ tục kiểm kê HTK bên thứ ba Tuy nhiên, TTA xác nhận số lượng, chủng loại mà không lưu ý đến phẩm chất hàng hóa Điều ảnh hưởng đến mục tiêu đánh giá Do vậy, Cơng ty nên có xác nhận phẩm chất bên thứ ba, tham khảo thêm ý kiến chuyên gia thuộc lĩnh vực để đưa định Thứ 7, hoàn thiện việc đánh giá HTK: Sử dụng bảng câu hỏi ma trận để đánh giá thủ tục kiểm sốt khoản mục dự phịng giảm giá HTK Từ định thực thử nghiệm kiểm sốt Ví dụ minh họa bảng câu hỏi tìm hiểu kiểm sốt nội kiểm tốn dự phịng giảm giá HTK Công ty XYZ Bảng 3.14: Bảng hỏi tìm hiểu kiểm sốt nội dự phịng giảm giá HTK Câu hỏi Y Có người độc lập phụ trách kiểm tra bảng trích lập dự  phịng khơng? N Mơ tả Đánh giá Kế tốn tổng A hợp kiểm tra Kế tốn có giải trình với ban quản lý bảng trích lập dự phịng khơng? Giám đốc có phên chuẩn bảng trích lập dự phịng khơng?  GĐ ký Cuối kì, phận bán hàng có lập báo cáo giá bán, chi  phí bán ước tính khơng? Báo cáo trưởng phân duyệt không? Kế hoạch S tiêu thụ theo giá bán S 124  Lấy giá bán S thấp Người kiểm tra độc lập có thực kiểm tra việc ghi  chép không? Chi kiểm tra S từ bảng lên sổ Người lập bảng dự phịng có hiểu biết cơng thức tính  mức dự phịng khơng? Làm TT130 Có kiểm tra lại việc tính tốn bảng lập dự phịng  khơng? Có chương trình máy tính hỗ trợ việc tính tốn khơng? Excel Kế tốn có thu thập liệu từ báo cáo không? theo S S Có xin ý kiến chuyên gia, sử dụng số liệu trung bình  ngành, địa phương khơng? 10 Có kiểm tra số liệu HTK bị giảm giá lập dự phịng khơng? S  W Có người độc lập phụ trách kiểm tra việc ghi sổ khơng? Có dựa bảng trích lập dự phịng khơng? Sự trình bày Sự xác Sự đánh giá Sự phê chuẩn Sự đầy đủ Câu hỏi Tính có thật Bảng 3.15: Ma trận đánh giá rủi ro kiểm sốt A Kế tốn có giải trình với ban quản lý bảng trích lập dự phịng khơng? Giám đốc có phê chuẩn việc trích lập dự phịng khơng? Cuối lì, phận bán hàng có lập báo cáo giá bán, chi phí bán ước tính khơng? Báo cáo có trưởng phận duyệt khơng? S S S 125 Kế tốn có thu thập liệu từ báo cáo không? S Người kiểm tra độc lập có thực kiểm tra việc ghi chép không? Người lập bảng dự phịng có hiểu biết cơng thức tính mức dự phịng khơng? S Có kiểm tra lại việc tính tốn bảng lập dự phịng khơng? Có chương trình máy tính hỗ trợ việc tính tốn khơng? S Có xin ý kiến chuyên gia, sử dụng số liệu trung bình ngành, địa phương khơng? S 10 Có kiểm tra số liệu HTK bị giảm giá lập dự phịng khơng? Điểm số S S 1 W -1 Ghi chú: S: điểm A: điểm W: -1 điểm Điểm số < : Rủi ro kiểm soát cao ≤ điểm số ≤ : Rủi ro kiểm sốt trung bình Điểm số > : Rủi ro kiểm soát thấp Như vậy, rủi ro kiểm soát mục tiêu đầy đủ cao nhất, nên áp dụng thử nghiệm mục tiêu Với mục tiêu lại áp dụng thủ tục kiểm sốt Thủ tục phân tích kiểm tra chi tiết : Khi tiến hành có sai phạm kiểm tốn đơn vị cần chủ động việc thu thập chứng kiểm toán, đa dạng cách thức thu thập chứng thay vấn BGĐ, kế tốn, Cuối cùng, giai đoạn kết thúc kiểm toán: Các công việc thực giai đoạn kết thúc Ban giám đốc tương đối trọng có kế hoạch cụ thể Tuy nhiên doanh nghiệp nên có kế 126 hoạch trao đổi trước với khách hàng phát kiểm tốn Cơng ty khách hàng chủ động họp kết thúc kiểm toán đồng thời có ý kiến phản hồi với nhóm kiểm tốn có vấn để xảy ra, kiểm tốn viên tham khảo ý kiến ban lãnh đạo trưởng nhóm để đánh giá tiến hành kiểm tra nghiệp vụ kiện có ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC sau ngày kiểm toán Thường với doanh nghiệp nhỏ, kiện phát sinh khơng phức tạp nên cơng việc tiến hành nhanh chóng bảo đảm độ tin cậy thông tin 127 PHẦN KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 4.1 Kết luận Hoạt động kiểm tốn nước ta cịn mẻ song phần hình thành nhận thức người chất hoạt động kiểm toán vai trị kinh tế thị trường Với nỗ lực kinh nghiệm hoạt động lĩnh vực kiểm toán, Cơng ty TNHH kiểm tốn Trường Thành kiểm toán với chất lượng cao cho khách hàng hoạt động lĩnh vực đời sống kinh tế - xã hội, khẳng định uy tín thị trường kiểm tốn Việt Nam Để đạt thành cơng đó, Trường Thành tận dụng khai thác tối đa lợi hầu hết phải kể đến lãnh đạo Ban giám đốc công ty Ban giám đốc cơng ty người có trách nhiệm khả quản lý tốt, có kinh nghiệp trình độ chun mơn, hoạt động nhiều năm lĩnh vực kế toán, kiểm toán Năng động khai thác thị trường, chủ động tham gia trực tiếp vào giai đoạn lập kế hoạch chiến lược lên kế hoạch kiểm tốn cho phịng nghiệp vụ Định kì, Ban giám đốc thực trao đổi, đánh giá kết hoạt động giải vướng mắc trình thực cung cấp dịch vụ phịng nghiệp vụ Nhìn chung, qua tìm hiểu cơng tác kiểm tốn Báo cáo tài nói chung kiểm tốn chu trình hàng tồn kho nói riêng Cơng ty TNHH Kiểm toán Trường Thành cho thấy việc thực cơng tác kiểm tốn từ khâu lập kế hoạch kiểm toán đến phát hành báo cáo kiểm toán Công ty tuân thủ chặt chẽ theo chuẩn mực kế toán kiểm toán Việt Nam, chuẩn mực kiểm tốn quốc tế chương trình kiểm tốn chung Công ty 128 4.2 Kiến nghị 4.2.1 Về phía Nhà nước quan chức Một Hồn thiện mơi trường pháp lý Hiện nay, khn khổ pháp luật liên quan đến kiểm toán độc lập tương đối hồn thiện với Luật Kiểm tốn độc lập Quốc hội thông qua năm 2011, Nghị định 17/2012/NĐ-CP quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật Kiểm tốn độc lập Chính phủ ban hành ngày 13/3/2012 Tuy nhiên, nhiều vướng mắc triển khai Cần có văn hướng dẫn áp dụng Chuẩn mực kiểm toán hay văn quy định pháp lý, kiểm tra, giám sát chất lượng hoạt động kiểm toán Hai tăng cường ứng dụng công nghệ thông tin vào công việc kế tốn kiểm tốn Việc ứng dụng cơng nghệ thơng tin phải luật hóa, có lộ trình chế tài hỗ trợ thực Ba là, sách tài nguồn tài trợ cho hoạt động doanh nghiệp cung ứng dịch vụ kế toán - kiểm toán cần linh hoạt, kịp thời đa dạng Không nên cho giá thành dịch vụ chủ yếu chi phí nhân cơng thơng thường, Thực tế dịch vụ địi hỏi chi phí cao trình hoạt động nên cần đến hỗ trợ tài Chính phủ tổ chức tín dụng Đặc biệt doanh nghiệp vừa nhỏ thường hạn chế tiềm lực tài Bốn tăng cường hợp tác quốc tế Trước xu hướng hội nhập sâu rộng tới đây, cần trọng thúc đẩy tăng cường hội nhập quốc tế, tạo dựng mối liên hệ chặt chẽ, thừa nhận lẫn Việt Nam quốc gia khu vực, giới tổ chức quốc tế; Chủ động tham gia vào trình xây dựng chuẩn mực báo cáo tài quốc tế, chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế, chuẩn mực kiểm tốn quốc tế thông qua diễn đàn khu vực giới, đặc biệt ý đến tiếp tục cập nhật chuẩn mực kiểm toán quốc tế, đảm bảo tuân thủ chuẩn mực kiểm toán quốc tế… 129 4.2.2 Về phía Cơng ty TNHH Kiểm tốn Trường Thành Cơng ty kiểm toán trường thành cần nâng cao lực chuyên mơn chất lượng dịch vụ kiểm tốn Phải coi việc nâng cao lực chuyên môn chất lượng dịch vụ kiểm toán nhiệm vụ thường xuyên, liên tục Công ty cần xây dựng thực thi nghiêm túc quy chế quản lý, kiểm soát chất lượng, xác định rõ trách nhiệm thực thi, trách nhiệm soát xét, kiểm sốt chất lượng qua khâu cơng việc, cấp độ nhân viên Mỗi kiểm toán viên phải thể tính chuyên nghiệp việc nhận thức cách đầy đủ tuân thủ đạo đức nghề nghiệp, kỷ luật hành nghề, kiên trì phịng ngừa chống sai phạm đạo đức nghề nghiệp Công ty nên trọng hướng đến việc đầu tư chuyên nghiệp, chuyên mơn hóa, tin học hóa dịch vụ cung cấp Có thể liên doanh, liên kết, sáp nhập với ty kiểm toán lớn, gia nhập mạng lưới kiểm toán quốc tế, kết hợp chia sẻ lợi thành viên, hình thành khối liên kết mạnh mẽ để đứng vững cạnh tranh, phát triển hội nhập 130