Kiểm toán khoản mục hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty TNHH KIỂM TOÁN AVN VIỆT NAM

ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG PHÂN HIỆU ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG TẠI KON TUM LÊ THỊ KIM OANH BÁO CÁO THỰC TẬP TỐT NGHIỆP KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN AVN VIỆT NAM THỰC HIỆN Kon Tum, tháng năm 2020 ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG PHÂN HIỆU ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG TẠI KON TUM BÁO CÁO THỰC TẬP TỐT NGHIỆP KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN AVN VIỆT NAM THỰC HIỆN GVHD: Th.s LÊ THỊ KIM YẾN SVTH : LÊ THỊ KIM OANH LỚP : K10KI MSSV : 16152340302007 Kon Tum, tháng năm 2020 LỜI CẢM ƠN Lời em xin cảm ơn đến Thầy- Cô khoa Kinh Tế- ngành Kiểm toán Trường Đại học Đà Nẵng Phân Hiệu Kon Tum trao dồi kiến thức tạo điều kiện cho em có tập tốt nghiệp Với lòng kinh trọng biết ơn, Em xin bày tỏ lời cảm ơn em đến Giáo viên hướng dẫn Thạc sĩ Lê Thị Kim Yến trường Đại Học Kinh Tế Đà Nẵng thời gian qua khơng quản khó khăn nhiệt huyết hướng dẫn tận tình cho em để em hồn thành tốt khố luận tốt nghiệp Bên cạnh đó, em xin gửi lời cảm ơn Ban Giám đốc, anh/chị phòng kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm Tốn AVN Việt Nam cho phép em thực tập công ty giúp đỡ cho em nhiều tập vừa qua Cuối kiến thức chun mơn kinh nghiệm thực tiễn cịn hạn chế thời gian thực đề tài có hạn nên nội dung khố luận cịn nhiều thiếu sót Kinh mong nhận hướng dẫn góp ý quý thầy cô anh chị công ty Em xin chân thành cảm ơn kính chúc quý thầy cô anh/chị thật nhiều sức khoẻ gặt hái nhiều thành công công viêc Đà Nẵng, ngày 15 tháng năm 2020 Người thực Lê Thị Kim Oanh MỤC LỤC LỜI CẢM ƠN DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT iii DANH SÁCH BẢNG SỬ DỤNG iv DANH SÁCH BIỂU ĐỒ v DANH SÁCH CÁC SƠ ĐỒ v DANH SÁCH CÁC HÌNH ẢNH v LỜI MỞ ĐẦU 1 Lý chọn đề tài Mục tiêu nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu Phạm vi nghiên cứu Phương pháp nghiên cứu CHƯƠNG 1.TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN AVN VIỆT NAM 1.1 Giới thiệu khái quát AVN Việt Nam 1.2 Lịch sử hình phát triển AVN Việt Nam 1.3 Cơ cấu tổ chức máy quản lý 1.3.1 Sơ đồ cấu tổ chức 1.3.2 Trách nhiệm quyền hạn cá nhân, phận 1.4 Dịch vụ AVN cung cấp: 1.5 Tầm nhìn chiến lược nguyên tác hoạt động 1.6 Khái quát quy trình kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH kiểm tốn AVN Việt Nam CHƯƠNG 2.THỰC TRẠNG CƠNG TÁC KIỂM TỐN KHOẢN MỤC HÀNG TỒN KHO DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN AVN VIỆT NAM THỰC HIỆN.9 2.1 Lập kế hoạch kiểm toán hàng tồn kho 2.1.1 Xem xét khách hàng 2.1.2 Tìm hiểu khách hàng mơi trường hoạt động 2.1.3 Kiểm tra KSNB chu trình HTK, giá thành, giá vốn 10 2.1.4 Xác lập mức trọng yếu HTK 12 2.2 Thực kiểm toán khoản mục HTK 14 2.2.1 Thử nghiệm kiểm soát 14 2.2.2 Thực thử nghiệm 14 2.3 Giai đoạn hồn thành kiểm tốn .32 CHƯƠNG 3.NHẬN XÉT, GIẢI PHÁP NHẰM HỒN THIỆN CƠNG TÁC KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BCTC TẠI CÔNG TY TNHH AVN VIỆT NAM 34 i 3.1 Đánh giá quy trình kiểm tốn hàng tồn kho cơng ty TNHH kiểm tốn AVN Việt Nam 34 3.2 Một số biện pháp nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn hàng tồn kho cơng ty TNHH Kiểm tốn AVN Việt Nam 36 CHƯƠNG 4.KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 37 4.1 Kết luận .37 4.2 Kiến nghị 37 TÀI LIỆU THAM KHẢO NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN NHẬN XÉT CỦA ĐƠN VỊ THỰC TẬP ii DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT BCKT BCTC BCKQHĐKD CĐKT CĐPS NXT GV TSNH HTK NVL CCDC TP HH CPXSDD KTV TNHH : Báo cáo kế tốn : Báo cáo tài : Báo cáo kết hoạt động kinh doanh : Cân đối kế toán : Cân đối phát sinh : Nhập xuất tồn : Giá vốn : Tài sản ngắn hạn : Hàng tồn kho : Nguyên vật liệu : Công cụ dụng cụ : Thành phẩm : Hàng hóa : Chi phí sản xuất dở dang : Kiểm tốn viên : Trách nhiệm hữu hạn iii DANH SÁCH BẢNG SỬ DỤNG Bảng 2.1 Bảng đánh giá tính hữu HTK, giá thành, giá vốn 10 Bảng 2.2 Xác định mức trọng yếu 12 Bảng 2.3 Tổng hợp số dư HTK năm trước năm 15 Bảng 2.4 Phân tích tổng quan khoản mục HTK 17 Bảng 2.5 Tổng hợp chi phí 19 Bảng 2.6 Bảng chọn mẫu kiểm kê 20 Bảng 2.7 Đối chiếu số dư HTK CĐSPT với XNT 21 Bảng 2.8 Kiểm tra nghiệp vụ mua hàng kỳ 25 Bảng 2.9 Tính giá xuất kho 25 Bảng 2.10 Kiểm tra sản phẩm dở dang cuối kỳ 26 Bảng 2.11 Tính giá thành gạch khơng nung 28 Bảng 2.12 Tính giá thành gạch nung 29 Bảng 2.13 Kiểm tra tính kỳ 30 Bảng 2.14 Kiểm tra tính trích lập dự phòng 31 Bảng 2.15 Kiểm tra HTK riêu mốc 32 Bảng 2.16 Kiểm tra việc trình bày HTK 32 iv DANH SÁCH BIỂU ĐỒ Biểu đồ 2.1 Biểu đồ tỷ trọng chi phí sản xuất 19 DANH SÁCH CÁC SƠ ĐỒ Sơ đồ 1.1.Bộ máy tổ chức quản lý Cơng ty Kiểm Tốn AVN Việt Nam Sơ đồ 2.1 Rà xoát nghiệp vụ bất thường 24 DANH SÁCH CÁC HÌNH ẢNH Hình 1.1.Chu trình Kiểm toán theo chuẩn VACPA Việt Nam v LỜI MỞ ĐẦU Lý chọn đề tài Ngày kinh tế Việt Nam phát triển hội nhập với kinh tế giới, tạo hội cho nhiều doanh nghiệp thu hút vốn đầu tư nước Tuy nhiên để thu hút vốn đầu tư doanh nghiệ cần có tài đảm bảo tin cậy cho nhà đầu tư kiểm tốn xuất đóng vai trị quan trọng Kiểm tốn doanh nghiệp đảm bảo tình hình tài hợp lí tạo niềm tin cho nhà đầu tư Báo cáo tài bước tranh phản ánh chân thực kết hoạt động phía cạnh q trình sản xuất doanh nghiệp Điều địi hỏi thơng tin đưa lên báo cáo tài ln đảm bảo trình bày cách trung thực hợp lí Khoản mục hàng tồn kho xem khoản mục cần quan tâm báo cáo tài doanh nghiệp Kiểm toán khoản mục đánh giá quan trọng chiếm tỷ trọng lớn tổng tài sản doanh nghiệp Những sai sót hay gian lận liên quan đến khoản mục HTK gây ảnh hưởng lớn đến kết kinh doanh doanh nghiệp mà chủ yếu sai sót rơi nhiều vào việc HTK không thật hữu thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp Là sinh viên chuyên ngành kiểm toán nhận thấy tầm quan trọng khoản mục nên em chọn đề tài:” KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN AVN VIỆT NAM THỰC HIỆN” để nghiên cứu cho luận văn tốt nghiệp Mục tiêu nghiên cứu • Tìm hiểu đánh giá thực trạng kiểm tốn hàng tồn kho cơng ty TNHH kiểm tốn AVN Việt Nam • Đề xuất số biện pháp hồn thiện quy trình kiểm tốn hàng tồn kho cơng ty TNHH kiểm tốn AVN Việt Nam Đối tượng nghiên cứu • Do giới hạn khơng gian thời gian nghiên cứu nên đề tài sâu nghiên cứu quy trình kiểm tốn khoản mục HTK cơng ty TNHH Kiểm tốn AVN Việt Nam thực cơng ty khách hàng • Do tính chất nghề nghiệp KTV phải ln bảo mật thơng tin cơng ty khách hàng Do đó, tên gọi thức cơng ty khách hàng thay nhằm đảm bảo thực nguyên tắc bảo mật Phạm vi nghiên cứu Quy trình kiểm tốn hàng tồn kho năm tài 2018 Phương pháp nghiên cứu Phương pháp thu thập số liệu: Tham khảo loại sách báo, giáo trình, chế độ Kế tốn, Chuẩn mực Kế toán - Kiểm toán, trang web điện tử chuyên Kế toán - Kiểm toán, Thu thập số liệu từ Hồ sơ kiểm toán khách hàng Công ty, thử nghiệm chi tiết thử nghiệm bản, biên kiểm kê, chứng kiến kiểm kê CHƯƠNG TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN AVN VIỆT NAM 1.1 Giới thiệu khái quát AVN Việt Nam Tên công ty: Công ty TNHH Kiểm toán AVN Việt Nam Tên tiếng anh: AVN Vietnam Auditing Limited Company Logo công ty: Mã số thuế: 6001387738 Đại diện pháp ly: Ông Trần Hiền Đăng ký & quản lý Cục Thuế Thành phố Hồ Chí Minh Trụ sở chính: Tầng 19, Khu văn phịng, tồ nhà Indochina, Số 04 Nguyễn Đình Chiểu, P Đakkao, Q.1, TP.Hồ Chí Minh, Việt Nam Số điện thoại: 094 594 2345 Văn phịng 2: 36 Phạm Hồng Thái, Bn Ma Thuột, Đắk Lắk Số điện thoại: 0262 394 2345 Fax: 0262 394 2345 Văn phịng 3: 270 Xơ Viết Nghệ Tĩnh, P Khuê Trung, Q Cẩm Lệ, Tp Đà Nẵng Điện thoại: 0236 369 1789 Fax: 0236 369 1789 Website: www.avnaudit.vn Email: mail@avnaudit.vn Ngành nghề kinh doanh chính: Hoạt động liên quan đến kế toán, kiểm toán tư vấn thuế 1.2 Lịch sử hình phát triển AVN Việt Nam AVN Audit - Công ty TNHH Kiểm toán AVN Việt Nam hãng kiểm toán chuyên cung cấp dịch vụ bảo đảm, dịch vụ tư vấn kế tốn, thuế, dịch vụ tư vấn tài doanh nghiệp dịch vụ gia tăng khác Được sáng lập kiểm tốn viên cơng chứng chuyên gia tư vấn có tâm huyết kinh nghiệm lâu năm ngành kiểm toán tư vấn, AVN Audit sớm trở thành người bạn đồng hàng tin cậy khách hàng nhiều lĩnh vực khác Đội ngũ nhân viên dày dạn kinh nghiệm phong cách làm việc chuyên nghiệp phấn đấu cung cấp cho Quí khách hàng dịch vụ tối ưu vừa đảm bảo chất lượng theo tiêu chuẩn quốc tế vừa phù hợp với đặc điểm kinh doanh Việt Nam AVN Audit hoạt động theo nguyên tắc độc lập, khách quan, trực, bảo vệ quyền lợi bí mật kinh doanh khách hàng quyền lợi thân sở tn thủ luật pháp quy định Phát sinh có 16.937 Cuối kỳ 2.411 Giá xuất kho theo pp bình quân năm Chênh lệch 1.885.235.227 268.359.382 1.885.235.228 Số lẻ Đất sét rời: Số lượng Thành tiền Đầu kỳ Phát sinh nợ 8.107 944.313.490 Phát sinh có 4.060 472.958.185 Cuối kỳ 4.046 471.355.305 Giá xuất kho theo pp bình quân năm 472.958.185 Chênh lệch Khớp (Nguồn: Hồ sơ kiểm tốn cơng ty CP ABC) Kết luận: Cơng ty tính giá hàng tồn kho theo quy dịnh quán với năm trước Kiểm tra việc xác định giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ Mục tiêu: Xác định giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ phù hợp Nguồn gốc liệu: Sổ chi tiết TK 154, biên kiểm kê cuối tháng chủ yếu gạch thành khung, chưa qua nung KTV xác định công thức tính giá trị sản phẩm dở dang cuối kì trình bày lên giấy làm việc Cơng việc thực hiện: KTV thực tính sản phẩm dở dang cuối kì, dở dang cuối kỳ xác định sau: - Sản lượng: Dựa vào biên kiểm kê cuối tháng, chủ yếu gạch thành khung, chưa qua nung - Giá trị: Chi phí dở dang cuối kỳ xác định theo chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, công thức sau: Dở dang cuối kỳ = (Dở dang đầu kỳ + Chi phí NVL phát sinh)/(Sản lượng TP nhập kho + sản lượng dở dang cuối kỳ)* sản lương dở dang cuối kỳ Thành phẩm nhập kho = Dở dang đầu kỳ + phát sinh tăng - dở dang cuối kỳ Bảng 2.10 Kiểm tra sản phẩm dở dang cuối kỳ ĐVT: Đồng TK 154 Bảng giá thành Sổ kế tốn Chênh lệch Gạch khơng nung 383.718.006 Gạch nung 514.656.827 Tổng cộng 898.374.833 898.374.832 (1) (Nguồn: Hồ sơ kiểm tốn cơng ty CP ABC) Nhận xét: Giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ xác định phù hợp với đặc điểm SXKD đơn vị Kiểm tra việc tính giá thành Mục tiêu: Đảm bảo việc tính giá thành cơng ty xác quán 26 Nguồn gốc liệu: sổ sách, chứng từ HTK, sử dụng báo cáo quy định tính giá thành Cơng việc thực hiện: KTV tiến hành thu thập bảng tính giá thành sản phẩm cơng ty ABC Kiểm tra, đối chiếu số dư đầu kỳ cuối kỳ bảng tính giá thành với 27 bảng cân đối phát sinh, kiểm tra việc tập hợp phân bổ chi phí sản xuất chung vào giá thành sản xuất cuối đối chiếu sản lượng vật liệu thực tế sử dụng cho sản xuất với định mức xây dựng KTV tập trung vào kiểm tra giá thành loại gạch khơng nung gạch nung Bảng 2.11 Tính giá thành gạch không nung ĐVT: Đồng Gạch không nung Tháng CP NVL CP Nhân công CP SX chung Cộng TK 154 Kết chuyển 155 10 11 12 Cộng 199.347.197 171.047.059 313.681.019 272.623.468 169.328.182 165.403.271 91.838.728 179.648.539 45.853.092 51.540.000 303.408.287 500.300.573 2.464.019.417 72.313.049 49.113.658 77.609.725 74.014.125 81.243.568 93.845.436 63.242.629 53.286.890 56.238.750 22.584.859 96.719.767 112.914.008 853.126.464 144.890.969 110.630.805 90.320.774 114.508.484 133.421.709 115.336.263 81.097.916 84.275.565 70.380.012 34.488.190 67.789.090 208.446.836 1.255.586.614 416.551.215 330.791.522 481.611.519 461.146.077 383.993.459 374.584.970 236.179.273 317.210.995 172.471.854 108.613.049 467.917.144 821.661.417 4.572.732.495 471.145.013 354.332.386 383.514.860 410.428.080 503.056.309 392.735.734 285.653.097 283.224.638 295.030.261 403.299.088 611.174.517 4.393.593.983 Sổ kế toán 2.464.019.394 Chênh lệch (23) 853.126.464 - 1.255.422.977 4.572.568.835 4.393.430.326 (163.637) (163.660) (163.657) (Nguồn: Hồ sơ kiểm tốn cơng ty CP ABC) 28 Số lượng TP quy chuẩn 633.435 484.141 556.316 576.341 712.191 431.594 332.477 314.380 366.120 562.753 702.674 5.672.420 Nhỏ Giá thành đơn vị 743,79 731,88 689,38 712,13 706,35 909,97 859,17 900,90 805,83 716,65 869,78 8.645,83 Bảng 2.12 Tính giá thành gạch nung ĐVT: Đồng Gạch nung CP SX chung Cộng TK 154 Kết chuyển 155 184.187.579 149.289.678 519.224.316 559.991.320 643.308.535 670.624.182 539.427.355 543.336.147 524.688.188 273.308.225 190.431.473 83.772.260 4.881.589.258 CP Nhân công 411.493.029 356.880.924 407.734.439 442.396.666 467.048.232 567.235.433 458.707.500 433.976.161 396.622.283 320.226.807 400.528.664 234.072.152 4.896.922.290 215.783.388 230.601.171 276.974.655 615.894.277 334.540.086 504.827.605 310.216.757 271.280.884 264.387.941 182.825.628 193.898.840 153.464.321 3.554.695.553 811.463.996 736.771.773 1.203.933.410 1.618.282.263 1.444.896.853 1.742.687.220 1.308.351.612 1.248.593.192 1.185.698.412 776.360.660 784.858.977 471.308.733 13.333.207.101 956.275.064 870.243.302 1.038.786.786 1.513.705.872 1.329.368.409 1.565.030.031 1.318.585.371 1.232.643.333 1.128.191.981 846.857.816 887.258.007 633.663.127 13.320.609.100 4.881.589.258 4.896.922.290 3.554.859.189 13.333.370.737 13.320.609.102 - - 163.636 163.636 Tháng CP NVL 10 11 12 Cộng Sổ kế toán Chênh lệch (Nguồn: Hồ sơ kiểm tốn cơng ty CP ABC) 29 Số lượng TP quy chuẩn 1.736.420 1.528.996 1.520.555 1.745.705 1.884.863 1.675.318 1.767.009 1.667.956 1.502.998 1.195.520 1.182.914 1.189.627 18.597.879 Nhỏ Giá thành đơn vị 550,72 569,16 683,16 867,10 705,29 934,17 746,22 739,01 750,63 708,36 750,06 532,66 716,24 Nhận xét: Qua việc thực tính giá thành sản phẩm năm 2018 KTV nhận thấy chi phí NVL, nhân cơng trực tiếp tập hợp riêng cho hai sản phẩm gạch nung gạch khơng nung Chi phí sản xuất chung phân chia cho loại sản phẩm gạch nung không nung Giá thành nhập kho cho loại sản phẩm gạch nung không nung phân bổ theo sản lượng nhập kho quy cách Đối chiếu với định mức nguyên vật liệu để tạo sản phẩm cơng ty sản xuất chuẩn khơng vượt q định mức cho phép Kiểm tra tính kỳ Mục tiêu: Đảm bảo việc xác nhận HTK có kỳ xác Cơng việc thực hiện: Chọn mẫu kiểm tra nghiệp vụ nhập kho nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ trước sau ngày lập báo cáo kiểm tra phiếu nhập, hoá đơn, hợp đồng với báo cáo nhập kho, sổ chi tiết HTK, báo cáo mua hàng để đảm bảo nghiệp vụ ghi chép kỳ Nếu có nghiệp vụ khơng kỳ ghi lại giấy làm việc KTV Bảng 2.13 Kiểm tra tính kỳ ĐVT: Đồng Ngày CT Diễn giải Nhập NVL - Xi măng Bicem PCB 40 Nhập NVL - Đá 31/12/2018 mạt (đá bụi ) Nhập NVL - Đá 31/12/2018 mạt (đá bụi ) 31/12/2018 Số tiền Hóa đơn Ngày HĐ Phiếu NK Ghi 331 344.113.363 0000186 31/12/2018 PN025-31/12/18 Đúng kỳ 331 37.818.182 0000189 31/12/2018 PN026-31/12/18 Đúng kỳ 331 124.000.000 0000595 31/12/2018 PN027-31/12/18 Đúng kỳ TK Có (Nguồn: Hồ sơ kiểm tốn cơng ty CP ABC) Nhận xét: Sau chọn nghiệp vụ để kiểm tra tính kỳ KTV nhận thấy công ty ghi nhận nghiệp vụ kỳ Kiểm tra trích lập dự phịng Mục tiêu: Đảm bảo số liệu HTK phản ánh theo giá trị phụ hợp Nguồn gốc số liệu: Báo cáo NXT hàng tháng, sổ chi tiết Công việc thực hiện: 30 Kiểm toán viên yêu cầu kế toán đơn vị cung cấp báo cáo nhập xuất tồn vật tư năm 2018, Kiểm toán viên tiến hành vấn kế toán phụ trách hàng tồn kho, kết hợp kiểm tra số nghiệp vụ KTV dựa theo quy định tính lập dự phịng cơng ty dự phịng giảm giá hàng tồn kho lập cho mặt hàng tồn kho có giá gốc lớn giá trị thực Những sản phẩm có giá bán lớn giá gốc khơng phải trích lập dự phòng KTV chọn mẫu để kiểm tra xem thử việc tính lập dự phịng cơng ty có hợp lí hay khơng Bảng 2.14 Kiểm tra tính trích lập dự phòng ĐVT: Đồng Tên TP SL Thành tiền Giá vốn Giá bán Dự phòng Gạch lỗ lớn A 655.472 751.445.895 1.146 1.459 Gạch lỗ nhỏ A 4.651.149 4.669.723.121 1.004 1.310 Gạch lỗ nửa lớn A 21.579 12.022.250 557 882 Gạch Lỗ Lớn A 77.821 51.841.151 666 903 Gạch Lỗ nhỏ A 1.225.835 627.896.808 512 903 Gạch đặc A 1.930.891 1.390.082.741 720 1.980 Gạch KN XMCL lỗ tròn A 74.238 89.558.481 1.206 1.595 (200x130x90) Gạch KN XMCL lỗ tròn A 27.145 14.912.130 549 1.090 Tổng cộng 8.664.130 7.607.482.577 (Nguồn: Hồ sơ kiểm tốn cơng ty CP ABC) Nhận xét: Việc trích lập dự phịng cơng ty hợp lí Sốt xét lại HTK quay vòng chậm, tồn kho lỗi thời hư hỏng có trích lập phịng Cơng việc: Qua q trình kiểm kê KTV khơng thấy có HTK chậm luân chuyển, lỗi thời Tuy nhiên có số HTK bị rêu mốc, kho tiêu thụ, cụ thể: 31 Bảng 2.15 Kiểm tra HTK riêu mốc ĐVT: Đồng SL rêu, Giá Giá Tên TP Thành tiền Dự phòng mốc vốn bán Gạch lỗ nhỏ A 31.243 31.367.767 1.004 524 14.996.435 Gạch lỗ nửa lớn A 630 350.990 557 353 128.777 Tổng cộng 15.125.212 Số đơn vị trích lập 10.097.193 Chênh lệch trích lập thêm 5.028.019 (Nguồn: Hồ sơ kiểm tốn cơng ty CP ABC) Nhận xét: Sau xem xét tính lại giá trích lập dự phịng giảm giá HTK thời điểm 31/12/218 Theo đó, số trính lập cịn thiếu 5.028.019 đồng KTV u cầu cơng ty trích lập bổ sung Kiểm tra việc phân loại trình bày khoản HTK BCTC Mục tiêu: Trình bày hợp lý đầy đủ Công việc thực hiện: KTV xem xét phương pháp đánh giá HTK cụ thể giá gốc tổng số HTK giá gốc loại HTK phân loại phù hợp với số đơn vị Kiểm tra chu kỳ sản xuất kinh doanh công ty chia phù hợp Bảng 2.16 Kiểm tra việc trình bày HTK Bảng cân đối tài khoản Bảng cân đối kế toán Tài khoản Giá trị Mã Giá trị Chênh lệch TK 151 TK 152 1.356.189.423 TK 153 32.063.383 TK 154 898.374.832 Mã 141 9.969.834.507 TK 155 7.683.206.869 TK 156 TK 157 TK 158 TK 2294 (10.097.193) Mã 142 (10.097.193) (Nguồn: Hồ sơ kiểm tốn cơng ty CP ABC) Kết luận: Công ty phân loại hàng tồn kho phù hợp trình bày HTK hợp lí 2.3 Giai đoạn hồn thành kiểm tốn Sau hồn nghiệm bản, KTV trình bày ý kiến giấy làm việc, sau điến hành tập hợp tài liệu, giáy tờ làm việc thu thập thực để lưu trữ hồ sơ gồm: giấy tờ làm việc kiểm toán viên, tổng hợp tài khoản, báo cáo nhập xuất tồn, biên bảng kiểm kê hàng tồn kho, sổ chi tiết loại hàng tồn kho, sổ cái, biên bảng họp, hay quy định, bảng cân đối kế toán, báo cáo hoạt động kinh doanh Trưởng đoàn người tổng hợp lại tất ý kiến phần hành khác vào biên trao đổi họp trai đổi với công ty vấn đề vi phạm đề xuất 32 phương pháp điều chỉnh Đối với sai phạm cơng ty khơng điều chỉnh KTV tổng hợp lại mức sai phạm so sánh với mức trọng yếu thực để làm sở cho việc đưa ý kiến kiểm tốn Cuối cùng, cơng ty kiểm tốn thơng báo cho đơn vị khách hàng kết kiểm toán phát hành báo cáo kiểm toán giải vấn đề sau ngày lập báo cáo tài 33 CHƯƠNG NHẬN XÉT, GIẢI PHÁP NHẰM HỒN THIỆN CƠNG TÁC KIỂM TỐN KHOẢN MỤC HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TỐN BCTC TẠI CƠNG TY TNHH AVN VIỆT NAM 3.1 Đánh giá quy trình kiểm tốn hàng tồn kho cơng ty TNHH kiểm toán AVN Việt Nam Ưu điểm Dựa vào chương trình kiểm tốn mẫu khoản mục HTK, AVN áp dụng cách khoa học, cách có chọn lọc thủ tục phân tích thủ tục đồng thời thiết kế rõ thủ tục chi tiết cụ thể để dễ dàng thực trình kiểm tốn AVN nhận thức tâm quan trọng khoản mục HTK đổi với doanh nghiệp nên giao phần hành cho KTV có kinh nghiệm lâu năm Bên cạnh đó, thủ tục mà cơng ty xây dựng chương trình kiểm tốn khoản mục HTK phát huy tối đa tác dụng trình kiểm tốn Cơng ty có kết hợp chặt chẽ kiểm tốn với khoản mục có liên quan giúp giảm bớt thời gian kiếm toán cho khoản mục nâng cao chất lượng, tính xác kết kiểm tốn khoản mục Ví dụ KTV có kết hợp kiêm tốn khoản mục HTK với Giá vốn hàng bán Khoản mục HTK khoản mục phức tạp, khối lượng công việc khoản mục tương đối nhiều Do mà tùy thuộc vào tính chất, đặc điểm yêu cầu khách hàng mà KTV chủ động bố sung hay lược bớt thủ tục kiểm toán nhằm chất lượng kiểm toán, hay giảm thiểu chi phí thời gian Cơng ty thực giai đoạn khoản mục kiểm toán HTK chặt chẽ, tục kiểm toán thực đảm bảo mục tiêu Với quy trình kiểm kê HTK, cơng ty có xây dựng kế hoạch rõ ràng, thiết kế thủ tục chi tiết, cụ thể nhằm nâng cao chất lượng kết AVN thực thủ tục thay gồm chốt số liệu thời điểm kiểm toán, kiểm tra kho chọn mẫu soát xét chứng từ giai đoạn kết thúc năm tài tới giai đoạn kiểm tốn Chương trình kiểm tốn thiết kế theo chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam, cơng việc q trình kiểm tốn phân cơng rõ ràng cụ thể KTV người đảm nhiệm việc kiểm tra khoản mục Trong lúc kiểm toán, thành viên ln có hỗ trợ lẫn nhau, thống phần hành có liên quan thu thập đầy đủ chứng mà không bị trùng với Các thử nghiệm thủ tục thiết kế kỹ lưỡng thực cẩn thận linh hoạt Đặc biệt, kiểm toán viên lâu năm có khả phán đốn tốt việc tìm sai phạm đưa hướng giải sai phạm Cơng ty quy định chặt chẽ việc xếp, trình bày giấy tờ làm việc, hồ sơ lưu trữ cách hệ thống khoa học, bảo mật tuyệt đối thông tin khách hàng Mỗi 34 nhóm kiểm tốn có tủ hồ sơ riêng, hồ sơ đính kèm nhãn tên khách hàng bên để tránh nhầm lẫn Báo cáo trước phát hành sét duyệt kỹ ban sốt sét Ban TGĐ cơng ty Hạn chế Giai đoạn chuẩn bị kiểm tốn Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ: Việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bước quan trọng để KTV có nhìn tổng qt cơng ty, dựa vào để thiết kế thử nghiệm nhiên việc công ty hạn chế với khách hàng cũ Quy trình tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội hàng tồn kho, kiểm toán viên chủ yếu sử dụng kỹ thuật vấn, đặc biệt vấn nhân viên kế toán nên độ tin cậy chưa cao Giai đoạn thực kiểm toán Phương pháp chọn mẫu KTV thực qua CMA, phần mềm dùng để chọn mẫu cho tất khoản mục kiểm toán Tuy nhiên sau chọn mẫu CMA, số mẫu chọn lớn KTV đọc lướt sổ nghiệp vụ chọn để xem nghiệp vụ bất thường kiểm tra nghiệp vụ Bên cạnh đó, KTV thường chọn số mẫu số mẫu chọn từ phần mềm CMA Sau kiểm tra đưa kết luận cho tổng thể điều dẫn đến số sai sót ví dụ có nghiệp vụ số tiền thấp lập lặp lại hàng tháng gây sai sót Cơng ty trọng vào nghiệp vụ có số tiền lớn để kiểm tra vào nghiệp vụ có giá trị nhỏ với tần suất lớn có khả trở thành sai phạm trọng yếu Hơn nữa, mẫu chọn từ sổ Do vậy, tiến hành kiểm tra, KTV kiểm tra từ sổ sách đến chứng từ không thực theo chiều ngược lại, kiểm tra từ chứng từ lên sổ sách Do khả xảy vi phạm sở dẫn liệu đầy đủ cao Đối với thử nghiệm đánh giá HTK Cơng ty cịn thiếu việc kiểm tra hệ thống kế tốn chi phí nhằm xác minh hợp lý việc tập hợp phân bổ chi phí (chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí sản xuất chung) cho sản phẩm Chọn mức đánh giá khoản mục hàng tồn kho, KTV hay sử dụng lấy mức trọng yếu thực tổng thể để sử dụng cho khoản mục HTK Việc kiểm kê thực giai đoạn cuối năm tài nên việc chứng kiến kiểm kê HTK khơng đảm bảo xác Thủ tục thực chủ yếu kiểm toán kiểm tra số liệu sổ sách đối chiếu với chứng từ gốc Còn thủ tục kiểm tra ngược lại từ chứng từ gốc đến sổ KTV thực Điều không đảm bảo cho mục tiêu kiểm toán “Đầy đủ” Giai đoạn kết thúc kiểm toán Kiểm tốn cơng ty thực thời gian đầu mùa lượng việc KTV lớn nên việc phát hành báo cáo cho công ty bị hạn chế thời gian 35 3.2 Một số biện pháp nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn hàng tồn kho cơng ty TNHH Kiểm tốn AVN Việt Nam Giai đoạn chuẩn bị kiểm tốn Hồn thiện việc đánh giá hệ thống kiểm sốt nội Q trình tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội đánh giá sơ rủi ro kiểm soát bước quan trọng giai đoạn thực kiểm toán Vì cơng ty nên thiết kế chương trình đánh giá hệ thống KSNB phù hợp với đơn vị khách hàng thiết kế bảng câu hỏi cho khoản mục theo dấu hiệu KSNB để đánh giá có mặt hay thiếu mặt hoạt động KSNB Giai đoạn thực kiểm toán Đối với công việc chọn mẫu kiểm tra chi tiết, cần áp dụng phương pháp chọn mẫu thống kê, dựa khoảng cách mẫu xác định công ty kiểm toán đề ra, phương pháp chọn mẫu khác nhằm khơng bỏ sót sai sót trọng yếu sai sót nhỏ tính gộp ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC Công ty thực đánh giá mức trọng yếu kế hoạch cho tổng thể Báo cáo tài khơng phân bổ mức trọng yếu cho chu trình cụ thể KTV quy định phần trăm định mức trọng yếu cho khoản mục HTK ví dụ: 60% mức trọng yếu tổng thể Như vậy, mức trọng yếu phân bổ cho khoản mục xác Những doanh nghiệp có lượng hàng tồn kho lớn tổng mức tài sản chọn tỷ trọng lớn để tránh rủi ro sai sót Về việc kiểm kê HTK thực giai đoạn cuối năm tài nên việc khơng chứng kiến kiểm kê HTK cuối năm làm tăng rủi ro tính xác thực biên kiểm kê Nên Công ty nên thiết kế sau: ➢ Đối với khách hàng cũ, cơng ty đề nghị khách hàng gửi giấy mời tham gia kiểm kê cuối năm sau cơng ty kiểm toán cử kiểm toán viên tham gia kiểm kê ➢ Đối với khách hàng mới: Cơng ty kí kết hợp đồng kiểm tốn trước thời gian cuối kỳ để chứng kiến kiểm kê Giai đoạn kết thúc kiểm toán Cần có sốt xét nhiều cấp để đảm bảo chất lượng kiểm tốn, khơng bỏ sót vấn đề quan trọng 36 CHƯƠNG KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 4.1 Kết luận Trong khoản thời gian bốn tháng thực tập cơng ty TNHH Kiểm tốn AVN Việt Nam, tơi có điều kiện để nghiên cứu tìm hiểu thwucj hiễn kiểm tốn BCTC nói chung kiểm tốn khoản mục hàng tồn kho nói riêng Có thể nói việc kiểm tốn khoản mục hàng tồn kho quan trọng yếu trog báo cáo tài doanh nghiệp Nhận thấy tầm quan trọng HTK, cơng ty xây dựng quy trình kiểm tốn khoản mục hồn thiện đảm bảo phát tối đa sai sót tuân thủ chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam Cơng ty trọng đến việc nâng cao trình độ kỹ nghiệp vụ cho đội ngũ nhân viên để ngày nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm tốn Vì thế, cơng ty khách hàng tin tưởng đặt niềm tin giúp công ty tạo lợi cạnh tranh mạnh mẽ lĩnh vực kiểm toán Q trình thực tập nghiên cứu Cơng ty TNHH Kiểm tốn AVN Việt Nam, tơi nhận giúp đỡ nhiệt tình từ anh/chị KTV thơng qua việc tìm hiểu quy trình kiểm tốn khoản mục HTK kiểm toán BCTC kết hợp tham khảo tài liệu lưu trữ hồ sơ công ty Qua tập tìm hiểu việc kiểm tốn khoản mục hàng tồn kho AVN thực từ đưa nhận xét hướng phát triển để nâng cao tính hữu hiệu cho cơng ty Bên cạnh báo cáo tơi cịn số hạn chế kiến thức hạn chế nên chưa nêu hết q trình thực tế kiểm tốn HTK 4.2 Kiến nghị Khi bước vào mùa kiểm toán, KTV thường làm việc vất vả, áp lực công việc thời gian hoàn thành nên thời gian nghỉ ngơi hạn chế Vì , cơng ty nên xếp thời gian cho đoàn KiT nghỉ ngơi thoải mái sức khoẻ để bắt tay vào kiểm toán khác Trên kiến nghị sau tham gia chuyến thực tế tham kiểm tốn cơng ty Hy vọng có ý nghĩa với Q cơng ty mùa kiểm toán 37 TÀI LIỆU THAM KHẢO 1) Bộ mơn Kiểm tốn, Khoa Kế tốn, Đại học kinh tế TP HCM, Kiểm toán tập 2, NXB Kinh tế TP HCM 2)Bộ mơn Kế tốn tài chính, Khoa Kế tốn, Đại học kinh tế TP HCM, Giáo trình Kế tốn tài chính-quyển 1, NXB Kinh tế TP HCM 3)Chương trình kiểm tốn mẫu VACPA-Hội Kiểm tóa viên hành nghề Việt Nam 4)TS.Bùi Văn Dương (2007) Kế toán tài Nhà xuất Thống kê-Hà Nội 5).Nhà xuất lao động xã hội (2006) Chế độ kế toán Việt Nam.Nhà xuất Lao Động Xã Hội 6) Nguyễn Hoàng Hiệp (2009), Nghiên cứu chu trình kiểm tốn hàng tồn kho kiểm tốn báo cáo tài chính, Luận tốt nghiệp,có thể xem tại: http://doc.edu.vn/tailieu/chuyen-de-chu-trinh-kiem-toan-hang-ton-kho-trong-kiem-toanbao-cao-tai-chinh-docong-ty-tnhh-kiem-toan-va-dich-vu-tin-71293 NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN Đánh giá Báo cáo Thực tập tốt nghiệp: ./10 điểm NHẬN XÉT CỦA ĐƠN VỊ THỰC TẬP Đánh giá Báo cáo Thực tập tốt nghiệp: ./10 điểm ... hữu doanh nghiệp Là sinh viên chuyên ngành kiểm toán nhận thấy tầm quan trọng kho? ??n mục nên em chọn đề tài: ” KIỂM TOÁN KHO? ??N MỤC HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM... HIỆU ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG TẠI KON TUM BÁO CÁO THỰC TẬP TỐT NGHIỆP KIỂM TOÁN KHO? ??N MỤC HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN AVN VIỆT NAM THỰC HIỆN GVHD: Th.s LÊ THỊ... hành báo cáo kiểm toán cho khách hàng, số lượng báo cáo phát hành quy định hợp đồng kiểm toán hai bên CHƯƠNG THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KIỂM TỐN KHO? ??N MỤC HÀNG TỒN KHO DO CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN AVN VIỆT