Kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền trong kiểm toán tài chính do công ty tnhh kiểm toán và tư vấn tài chính châu á (fadacom) chi nhánh miền bắc thực hiện (khóa luận tốt nghiệp)

HỌC VIỆN NƠNG NGHIỆP VIỆT NAM KHOA KẾ TỐN VÀ QUẢN TRỊ KINH DOANH KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP KIỂM TỐN CHU TRÌNH BÁN HÀNG – THU TIỀN TRONG KIỂM TỐN TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH CHÂU Á (FADACOM) - CHI NHÁNH MIỀN BẮC THỰC HIỆN HÀ NỘI - 2021 HỌC VIỆN NƠNG NGHIỆP VIỆT NAM KHOA KẾ TỐN VÀ QUẢN TRỊ KINH DOANH KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP KIỂM TỐN CHU TRÌNH BÁN HÀNG – THU TIỀN TRONG KIỂM TỐN TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH CHÂU Á (FADACOM) - CHI NHÁNH MIỀN BẮC THỰC HIỆN Giảng viên hướng dẫn: TS NGÔ THỊ THU HẰNG Sinh viên thực : NGUYỄN QUỐC NHƯ Lớp : K62KEKT Chuyên ngành : KẾ TOÁN KIỂM TOÁN HÀ NỘI - 2021 LỜI CẢM ƠN Báo cáo tốt nghiệp bước cuối đánh dấu trưởng thành sinh viên giảng đường Đại học, để trở thành cử nhân, đóng góp học cho phát triển đất nước Trong trình thực báo cáo tốt nghiệp Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn tài châu Á- Chi nhánh miền Bắc, em nhận giúp đỡ, hướng dẫn, hỗ trợ động viên từ anh chị Công ty, từ q thầy giáo bạn Nhờ mà em hồn thành khóa luận mong muốn, xin cho phép em gửi lời cảm ơn sâu sắc chân thành đến: Các thầy cô khoa Kế tốn QTKD, Học viện Nơng nghiệp Việt Nam truyền đạt kiến thức quý báu, tạo điều kiện thuận lợi giúp đỡ em trình học tập hồn thành báo cáo Tồn thể cán phịng kiểm tốn tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn tài châu Á- Chi nhánh miền Bắc tận tình dạy kiến thức kinh nghiệm thực tế, cung cấp cho em tài liệu quan trọng để em hoàn thành báo cáo Em xin chân thành cảm ơn cô T.S Ngô Thị Thu Hằng, người trực tiếp hướng dẫn đề tài Trong q trình làm báo cáo tốt nghiệp, tận tình hướng dẫn em thực đề tài, giúp em giải vấn đề nảy sinh trình làm báo cáo hồn thành định hướng ban đầu Một lần em xin chân thành cảm ơn! Hà Nội, ngày 11 tháng 01 năm 2021 Sinh viên Nguyễn Quốc Như i MỤC LỤC LỜI CẢM ƠN i PHẦN I: MỞ ĐẦU 1.1 ĐẶT VẤN ĐỀ 1.2 MỤC TIÊU NGHIÊN CỨU 1.3 ĐỐI TƯỢNG VÀ PHẠM VI NGHIÊN CỨU 2.1 CƠ SỞ LÝ THUYẾT 2.1.1 Kiểm toán báo cáo tài 2.1.1.1 Khái niệm kiểm toán Báo cáo tài 2.1.1.2 Mục tiêu kiểm toán BCTC 2.1.1.3 Đối tượng kiểm toán BCTC 2.1.1.4 Quy trình kiểm tốn BCTC 2.1.2 Tổng quan chung chu trình bán hàng – thu tiền 2.1.2.1 Vị trí kiểm tốn chu trình bán hàng – thu tiền kiểm tốn Báo cáo tài 2.1.2.2 Tổ chức chứng từ kế toán 2.1.2.3 Nội dung chu trình bán hàng – thu tiền 2.1.2.4 Đặc điểm khả xảy sai phạm chu trình 11 2.1.3 Quy trình kiểm tốn chu trình bán hàng – thu tiền 15 2.1.3.1 Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội đánh giá rủi ro kiểm sốt chu trình 15 2.1.3.2 Mục tiêu kiểm tốn chu trình bán hàng – thu tiền 19 2.2 PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 21 2.2.1 Quy trình nghiên cứu 21 2.2.2 Phương pháp thu thập số liệu 23 2.2.2.1 Thu thập số liệu thứ cấp 23 2.2.2.2 Thu thập số liệu sơ cấp 23 2.2.3 Phương pháp xử lý số liệu 24 2.2.4 Phương pháp phân tích số liệu 24 ii PHẦN III: KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VÀ THẢO LUẬN 25 3.1 KHÁI QUÁT VỀ CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH CHÂU Á – CHI NHÁNH MIỀN BẮC (FADACOM) 25 3.1.1 Quá trình hình thành phát triển Cơng ty 25 3.1.2 Đặc điểm tổ chức máy quản lý Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn tài châu Á 26 3.1.3 Các loại dịch vụ Công ty cung cấp 29 3.1.4 Thị trường khách hàng Cơng ty 31 3.1.5 Quy trình chung kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty 34 3.2 THỰC HIỆN KIỂM TỐN CHU TRÌNH BÁN HÀNG – THU TIỀN TẠI MỘT SỐ CƠNG TY KHÁCH HÀNG DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH CHÂU Á- CHI NHÁNH MIỀN BẮC THỰC HIỆN 37 3.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán 37 3.2.1.1 Tìm hiểu khách hàng môi trường hoạt động 37 3.2.1.2 Tìm hiểu sách kế tốn chu trình kinh doanh 39 3.2.1.3 Sự khác khách hàng kiểm toán năm đầu khách hàng kiểm tốn nhiều năm quy trình kiểm tốn Cơng ty 41 3.2.2 Phân tích sơ Báo cáo tài 43 3.2.3 Kiểm tra hệ thống kiểm soát nội 45 3.2.4 Thực thử nghiệm 48 3.2.5 Đánh giá rủi ro kiểm toán khoản mục xác định mức trọng yếu 51 3.2.2 Thực kế hoạch kiểm tốn chu trình bán hàng – thu tiền 55 3.2.2.1 Kiểm toán khoản mục tiền 55 3.2.2.2 Kiểm toán khoản mục doanh thu 58 3.2.2.3 Kiểm toán khoản phải thu khách hàng 65 3.2.2.4 Kết thúc kiểm toán 72 3.3 NHẬN XÉT QUY TRÌNH KIỂM TỐN CHU TRÌNH BÁN HÀNG- THU TIỀN TẠI CÔNG TY FADACOM- CHI NHÁNH MIỀN BẮC 73 iii 3.3.1 Ưu điểm 73 3.3.2 Nhược điểm 73 3.4 NGUYÊN NHÂN CỦA NHỮNG THỰC TRẠNG TRONG QUÁ TRÌNH KIỂM TỐN CHU TRÌNH BÁN HÀNG – THU TIỀN 74 3.4.1 Nguyên nhân khách quan 74 3.4.2 Nguyên nhân chủ quan 75 3.5 MỘT SỐ ĐỀ XUẤT NHẰM HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN CHU TRÌNH BÁN HÀNG– THU TIỀN DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH CHÂU Á- CHI NHÁNH MIỀN BẮC THỰC HIỆN 76 PHẦN IV: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 78 4.1 KẾT LUẬN 78 4.2 KIẾN NGHỊ 79 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC iv DANH MỤC BẢNG BIỂU Bảng 2.1: Mục tiêu kiểm toán cụ thể 20 Bảng 3.1: Giới thiệu khái quát khách hàng 38 Bảng 3.2: Tìm hiểu sách kế tốn khách hàng 40 Bảng 3.3: So sánh khác hai khách hàng kiểm toán năm đầu kiểm toán nhiều năm 41 Bảng 3.4 : Thủ tục phân tích sơ kết kinh doanh công ty ABC 44 Bảng 3.5: So sánh số tiêu Bảng cân đối kế toán 48 Bảng 3.6: So sánh số tiêu Báo cáo kết hoạt động kinh doanh 49 Bảng 3.7 : So sánh số tiêu Bảng cân đối kế toán 50 Bảng 3.8: So sánh số tiêu Báo cáo kết hoạt động kinh doanh 50 Bảng 3.9: Bảng đối chiếu phân tích số dư khoản tiền 57 Bảng 3.10: Bảng mẫu thư xác nhận Công ty 58 Bảng 3.11: Bảng kiểm tra tính kỳ doanh thu 59 Bảng 3.12: Bảng so sánh doanh thu sổ kế toán với tờ khai thuế VAT 61 Bảng 3.13: Bảng kiểm tra tính hợp lý doanh thu bán hàng 64 Bảng 3.14:Chương trình kiểm tốn khoản mục Phải thu khách hàng 66 Bảng 3.15: Bảng phân tích biến động khoản mục Phải thu KH 68 Bảng 3.16: Mẫu thư xác nhận khoản Phải thu khách hàng 70 v DANH MỤC SƠ ĐỒ Sơ đồ 2.1: Quy trình thực hiện…………………………………………………… 28 Sơ đồ 3.1: Sơ đồ máy quản lý hành Cơng ty FADACOM……… 32 Sơ đồ 3.2: Sơ đồ cấu tổ chức Bộ phận kiểm toán BCTC……………… 34 DANH MỤC BIỂU ĐỒ Biểu đồ 3.1: Cơ cấu khách hàng Công ty FADACOM…………………… 39 vi DANH MỤC VIẾT TẮT KTV KSNB KH Kiểm toán viên Kiểm soát nội Khách hàng VAT Thuế Giá trị gia tăng VAS Chuẩn mực kế toán BCTC Báo cáo tài TNHH Trách nhiệm hữu hạn vii PHẦN I: MỞ ĐẦU 1.1 Đặt vấn đề Ngày nay, với phát triển nhanh chóng kinh tế thị trường nhu cầu thơng tin đóng vai trị quan trọng cho đối tượng sở để đưa định Đối với doanh nghiệp thơng tin tài ln nhiều đối tượng quan tâm với nhiều mục đích khác tất mong muốn thông tin trung thực hợp lý đảm bảo cho việc đưa định đắn đem lại hiệu cao Nhưng thông tin báo cáo tài doanh nghiệp khơng phải lúc trình bày phản ánh cách trung thực kết kinh doanh thực trạng vốn Vì vậy, thơng tin BCTC phản ánh muốn có độ tin cậy cao cần phải kiểm tra xác nhận Trước địi hỏi này, hoạt động kiểm tốn đời để đáp ứng yêu cầu trên, phải kể đến tổ chức kiểm tốn độc lập có đóng góp lớn kinh tế với việc cung cấp dịch vụ kiểm toán tư vấn tài cho người quan tâm đến số liệu tài Chính nhờ hoạt động kiểm toán độc lập giúp cho đối tượng quan tâm có thơng tin trung thực, hợp lý, khách quan có độ tin tưởng cao Ngồi ra, thông qua hoạt động mà môi trường kinh doanh trở nên lành mạnh công cụ hữu ích để Nhà nước điều tiết kinh tế vĩ mơ Chu trình bán hàng – thu tiền giai đoạn cuối chu trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, phản ánh hiệu tồn q trình sản xuất kinh doanh tình hình tài doanh nghiệp Kết giai đoạn thể BCTC tiêu quan trọng doanh nghiệp, thu hút quan tâm nhiều người sử dụng thơng tin BCTC Chính vậy, kiểm tốn chu trình bán hàng – thu tiền có ý nghĩa lớn kiểm toốn BCTC Bảng 3.16: Mẫu thư xác nhận khoản Phải thu khách hàng Cơng ty TNHH ABC Kính gửi/Dear: Ngày: 21/02/2020 Cơng ty ABC THƯ XÁC NHẬN CƠNG NỢ/ CONFIRMATION LETTER Về việc: Xác nhận số liệu phục vụ Báo cáo tài ngày 31/12/2019 Balance confirmation for Financial reports for the year ended 31 December 2019 Hiện nay, thực kiểm tốn Báo cáo tài cho năm tài Nhằm mục đích kiểm tốn báo cáo tài chúng tơi, mong Q vị điền thơng tin khoản nợ Công ty sổ sách Quý vị ngày gửi cho trước ngày 03 tháng 03 năm 2020 Currently, is conducting the audit of the Financial Statements for the financial year ended 31/12/2019 To audit the financial reports, please provide to our auditors the details information of our debts to your Company regarding to your accounting books at 31/12/2019 Then please sign this request letter in the space below and return this letter in the envelope directly before day 03 month 03 year 2020 Trân trọng/Best regards Đại diện Representative of (Ký tên, đóng dấu)/(Sign and sealed) Kính gửi/Dear: Ơng Vũ Hồng Dư/Mr Vu Hong Du Cơng Ty TNHH Kiểm Tốn Và Tư Vấn Tài Chính Châu Á - CN Miền Bắc #VALUE! Chúng xác nhận số dư sổ kế tốn chúng tơi thời điểm sau: (đơn vị VNĐ) We confirm the balances in our accounts at 31 December 2019 as below: (currency VNĐ) Số dư ngày 31/12/2019 Nội dung/Content Phải thu tiền cho vay / has receivables for loans from Phải thu tiền bán hàng / has receivables for sales from Phải trả tiền mua hàng / has payables for procurement to Ứng trước tiền hàng cho / paid in advance for goods to Phải trả tiền vay / has payables for loans to Phải trả tiền chuyển nhượng cổ phần / has payables for transfer of shares to Phải trả trước khác 78.374.559 - (Nguồn: Giấy tờ làm việc Công ty FADACOM) 70 Sau thực gửi thư xác nhận, KTV thu thập thư trả lời thực đối chiếu kết với sổ chi tiết sổ khoản phải thu Kết đối chiếu tổng hợp giấy tờ làm việc Sau đối chiếu, KTV phát khoản chênh lệch thư xác nhận Công ty LLG 146.620.387 VND KTV kiểm tra chứng từ biết Công ty LLG tốn cho Cơng ty ABC vào ngày 31/12/2019 kế tốn cơng ty ghi sổ vào tháng 1/2020 KTV đưa bút toán điều chỉnh kế toán chấp nhận tiến hành điều chỉnh sổ doanh nghiệp Nợ TK 11211 : 146.620.387 VND Có TK 131 (LLG) : 146.620.387 VND Tiếp theo, KTV tiến hành kiểm tra số dư cuối kỳ tài khoản phải thu Công ty ABC KTV tiến hành chọn mẫu khách hàng sổ theo dõi cơng nợ phải thu tiến hành tính toán, xem xét số dư khoản phải thu ngày 31/12/2019 với khách hàng cửa Công ty ABC nghiệp vụ chọn Các thủ tục thực kiểm tra trình bày giấy tờ làm việc KTV để làm chứng cho kết luận Kết thúc kiểm tốn khoản phải thu, KTV kết luận khoản phải thu Công ty ABC trình bày trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu B Công ty XYZ Thủ tục kiểm tốn phải thu Cơng ty XYZ thực tương tự Công ty ABC Tuy nhiên, thu thập biên đối chiếu công nợ khách hàng này, KTV thấy công tác thực tốt Công ty tiến hành đối chiếu 96,2% khoản phải thu Số dư công nợ chưa đối chiếu 696.063.350 VND ( tức 3,8%) Vì số dư cơng nợ nhỏ, không trọng yếu nên KTV không tiến hành thủ tục gửi thư xác nhận mà tiến hành tính tốn, kiểm tra chi tiết số dư công nợ cuối kỳ cơng tác lập dự phịng khách hàng 71 Sau thực thủ tục kiểm toán khoản phải thu Công ty XYZ, KTV kết luận khoản phải thu Công ty XYZ trình bày trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu 3.2.2.4 Kết thúc kiểm tốn  Xem xét lại giấy tờ làm việc Trước kết thúc cơng việc kiểm tốn lập báo cáo kiểm toán, giấy tờ làm việc chứng thu thập phải trưởng nhóm kiểm tốn kiểm tra, xem xét lại lần Q trính sốt xét giấy tờ làm việc nhằ đánh giá xem: - Tình hình kinh donah khách hàng có hiểu khơng? - Q trình kiểm tốn có thực với quy trình kiểm tốn FADACOM phù hợp với chuẩn mực nghề nghiệp không? - Cuộc kiểm tốn có đạt mục tiêu kiểm tốn khơng, giấy tờ làm việc có lưu đầy đủ để làm chứng kiểm tốn khơng?  Lập báo cáo kiểm toán thư quản lý Để kết thúc kiểm toán, sở chứng phát thu thập trê giấy tờ làm việc KTV, Công ty phát hành Báo cáo kiểm tốn Thư quản lý (nếu có)  Họp đánh giá, tổng kết kiểm tốn Đây cơng việc xem xét chất lượng dịch vụ kiểm toán để biết hạn chế việc thực cung cấp dịch vụ mình, qua tìm giải pháp nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm tốn Cơng ty 72 3.3 Nhận xét quy trình kiểm tốn chu trình bán hàng- thu tiền Cơng ty FADACOM- Chi nhánh miền Bắc 3.3.1 Ưu điểm Thứ nhất, thủ tục phân tích KTV sử dụng kiểm tốn chu trình bán hàng – thu tiền cách hữu hiệu, linh hoạt KTV sử dụng thủ tục phân tích thủ tục để đánh giá rủi ro để thu thập hiểu biết đơn vị mơi trường hoạt động Thứ hai, Cơng tác sốt xét chất lượng kiểm tốn nói chung kiểm tốn khoản mục doanh thu nói riêng Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn tài châu Á- Chi nhánh miền Bắc thực chặt chẽ Việc kiểm sốt chất lượng KTV thực khơng giai đoạn kết thúc kiểm tốn mà cịn suốt q trình kiểm tốn Những ý kiến tư vấn giải đáp kịp thời có vướng mắc q trình thực cấp kiểm sốt giúp nhóm kiểm tốn có cách thức giải vấn đề phù hợp, đảm bảo thời gian kiểm tốn Thứ ba, Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn tài châu Á – Chi nhánh miền Bắc có đội ngũ KTV cịn trẻ đào tạo quy, cách chuyên sâu kế toán, kiểm toán tài Một ưu điểm bật tạo nên lợi cạnh tranh cho Cơng ty uy tín, trình độ kinh nghiệm đội ngũ KTV có Cơng ty Trong q trình hoạt động, Cơng ty trọng đào tạo nâng cao kỹ nghề nghiệp cho nhân viên mình, thân lãnh đạo Công ty KTV giỏi có cấp cao Chất lượng dịch vụ, đạo đức nghề nghiệp uy tín Cơng ty tiêu chuẩn hàng đầu mà nhân viên FADACOM- Chi nhánh miền Bắc luôn tuân thủ 3.3.2 Nhược điểm Thứ nhất, Khi tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội đơn vị khách hàng, KTV thông thường sử dụng bảng tường thuật để mô tả hệ thống kiểm soát nội 73 khách hàng Ưu điểm phương pháp dễ mô tả nhược điểm khơng có khái qt cao để KTV xem xét đánh giá hệ thống kiểm sốt nội chu trình khác Thứ hai, Phương pháp chọn mẫu KTV chủ yếu dựa theo kinh nghiệm KTV nên nhiều thiếu sót, đơi việc chọn mẫu khơng thể tính đại diện tổng thể KTV lại phải kiểm tra toàn nghiệp vụ, thời gian tốn chi phí Thứ ba, Qua q trình kiểm tốn chu trình bán hàng – thu tiền Cơng ty ABC Cơng ty XYZ thấy thực tế mục tiêu kiểm toán đề cập tách riêng mà có kết hợp mục tiêu KTV quan tâm đến số mục tiêu chủ yếu Thứ tư, Thơng thường q trình kiểm tra chi tiết, KTV thể sai sót phát cịn thơng tin diễn giải q trình tiến hành kiểm tra không KTV đề cập giấy tờ làm việc lý chọn mẫu, mức độ trọng yếu,… Điều cản trở việc phát hành Báo cáo ( Vì xem xét, kiểm tra, Trưởng nhóm kiểm tốn thường đặt số câu hỏi mà KTV khơng trả lời buộc KTV phải ghi lại để kiểm tra lại) 3.4 Nguyên nhân thực trạng q trình kiểm tốn chu trình bán hàng – thu tiền 3.4.1 Nguyên nhân khách quan Những hạn chế quy trình kiểm tốn chu trình bán hàng – thu tiền Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn tài châu Á – Chi nhánh miền Bắc chịu tác động nhân tố sau: - Kiểm tốn nước ta hình thành cịn non trẻ, hành lang pháp lý chưa thực rõ ràng, chưa tạo điều kiện phát triển đưa quy định chặt chẽ dịch vụ kiểm toán Vấn đề gây cản trở cho việc 74 kiểm tốn Cơng ty FADACOM – Chi nhánh miền Bắc không nhỏ Hiện nay, FADACOM bước hoàn thiện phương pháp kiểm tốn cho riêng nhằm đạt hiệu cao - Quan điểm kiểm toán khách hàng chưa đầu đủ, thân đơn vị khách hàng chưa nhận thức giá trị kết kiểm tốn, nên KTV đơi nhận thái độ thiếu hợp tác, thiếu tích cực từ phía đơn vị khách hàng nhiều khó khăn khác làm ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán 3.4.2 Nguyên nhân chủ quan Bên cạnh ngun nhân khách quan cịn có ngun nhân chủ quan đến từ phía Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn tài châu Á – Chi nhánh miền Bắc: - Hiện nay, tất công ty kiểm toán chịu sức ép lớn thời gian phí kiểm tốn Các đơn vị khách hàng muốn hồn thành cơng việc thời gian ngắn với mức phí kiểm tốn thấp nhất, từ làm giới hạn thủ tục kiểm toán thực Đây nguyên nhân dẫn đến hạn chế quy trình kiểm tốn chu trình bán hàng – thu tiền nói riêng tồn chu trình nói chung - Khối lượng cơng việc q lớn gây sức ép trình làm việc KTV, điều khiến cho KTV thực khơng đầy đủ quy trình kiểm tốn quy định Công ty 75 3.5 Một số đề xuất nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn chu trình bán hàng– thu tiền Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn tài châu Á- Chi nhánh miền Bắc thực Dựa sở hạn chế cần thiết phải hồn thiện quy trình kiểm tốn chu trình bán hàng – thu tiền Cơng ty FADACOM- Chi nhánh miền Bắc, sau số đề xuất nhằm hồn thiện quy trình trên: Thứ nhất, KTV cần phải thường xuyên tự cập nhật, bổ sung kiến thức cho mình, đặc biệt mà việc áp dụng công nghệ vào công tác quản lý, công tác kế toán doanh nghiệp, tổ chức kinh tế đáng ngày phát triển Điều đòi hỏi KTV cần phải nhận thức ảnh hưởng cơng nghệ để nắm vững cập nhật thay đổi hệ thống kế tốn khách hàng, từ KTV thực tốt cơng việc kiểm tốn Do đó, với giai đoạn nay, để nâng cao chất lượng kiểm tốn cần phải sức xây dựng đào tạo đội ngũ nhân viên không am hiểu chuyên môn mà cịn am hiểu nhiều khía cạnh xã hội Thứ hai, KTV cần tuân thủ chặt chẽ phương pháp chọn mẫu theo quy định Công ty Kiểm toán ngày tiến hành sở chọn mẫu KTV phải chấp nhận điều kiện không chắn q trình thử nghiệm KTV khơng thể kiểm tra 100% nghiệp vụ phát sinh niên độ kế toán khách hàng Xét mặt kinh tế, kiểm toán tồn diện khơng đạt hiệu nhiều cơng sức, chi phí thời gian Việc lấy mẫu KTV tiến hành dựa kinh nghiệm xét đóan nghề nghiệp Vì vậy, việc tuân thủ phương pháp, kỹ thuật lấy mẫu theo quy định công ty yêu cầu cần thiết Công ty Thứ ba, Tư vấn cho khách hàng lợi ích kiểm tốn niên độ: tháng, tháng Những hạn chế mặt thời gian kiểm toán BCTC cuối niên độ việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội khắc 76 phục phần Đây cách thức hiệu KTV, khơng phải mùa kiểm tốn nên lúc thời gian khơng q gấp gáp, KTV áp dụng phương pháp cụ thể hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội khách hàng Khách hàng giảm bớt áp lực vào cuối niên độ, hệ thống kiểm soát nội kiểm soát tốt năm 77 PHẦN IV: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 4.1 Kết luận Trên sở phương pháp luận trang bị nhà trường, trình thực tập cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vân tài châu Á- chi nhánh miền Bắc, em sâu phân tích bước thực kiểm tốn chu trình bán hàng- thu tiền hai công ty khách hàng ABC XYZ với đề tài “ Kiểm toán chu trình bán hàng - thu tiền kiểm tốn tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn tài châu Á (FADACOM)– Chi nhánh miền Bắc thực hiện”, từ em xin đưa số nhận xét sau: - Kiểm tốn chu trình bán hàng – thu tiền Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn tài châu Á – Chi nhánh miền Bắc góp phần hệ thống hố sở lý luận mục tiêu kiểm toán bước tiến hành kiểm tốn chu trình bán hàng – thu tiền - Kiểm tốn chu trình bán hàng- thu tiền hai Công ty ABC XYZ Công ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn tài châu Á – Chi nhánh miền Bắc có uy điểm vận dụng cách linh hoạt, hiệu sáng tạo tồn hạn chế việc chọn mẫu tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội chưa mang tính khái quát cao Điều mang lại rủi ro tiềm ẩn cho cơng ty kiểm tốn KTV - Xuất phát từ nhược điểm trên, phía Cơng ty nên có quy định liên quan đến phương pháp chọn mẫu KTV Ngồi ra, việc tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội cơng ty khách hàng nên tiến hành cách kỹ lưỡng, cẩn thận để giảm thiểu rủi ro đem lại cho Cơng ty cho KTV 78 4.2 Kiến nghị Về phía Nhà nước: Nhà nước cần sớm ban hành đồng hệ thống sách, chế độ đầy đủ, cụ thể chặt chẽ lĩnh vực, tạo điều kiện mặt pháp lý cho hoạt động kiểm toán nâng cao chất lượng hoạt động kiểm tốn Về phía tổ chức nghề nghiệp kế toán kiểm toán: Tại Việt Nam, Hiệp hội Kế tốn Việt Nam (VAA) có vai trò to lớn việc phát triển hệ thống kiẻm tốn nói chung hệ thống kiểm tốn độc lập nói riêng, tham gia vào việc soạn thảo, ban hành Chuẩn mực kế toán, Chuẩn mực kiểm toán, tham gia vào trình đào tạo, thi cấp chứng KTV,… Để thực tốt công việc trên, VAA nên phối hợp chặt chẽ nhận hỗ trọ tổ chức nghề nghiệp giới Liên đồn kế tốn quốc tế (IFAC),… 79 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Ngô Thị Thu Hằng (2016) Kiểm tốn báo cáo tài Hà Nội: Nhà xuất Đại Học Nông Nghiệp Nguyễn Đình Hựu ( 2012) Cẩm nang kiểm tốn viên Nhà xuất Chính trị quốc gia,Hà Nội Phan Đình Ngân (2009) Kế tốn tài Trường Đại học kinh tế- Đại học Huế Đức V H (2010) Tìm hiểu chuẩn mực kế tốn Việt Nam - Những vấn đề chung yếu tố báo cáo tài Nhà xuất Thơng kê, Hà Nội Hồ sơ lực Công ty FADACOM File đào tạo, hướng dẫn học tập Công ty FADACOM Hồ sơ kiểm tốn – Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn tài châu Á Hệ thống chuẩn mực Kiểm tốn Việt Nam – Bộ Tài Chính Hệ thống chuẩn mực Kế toán Việt Nam – Bộ Tài Chính 10 Nguyễn Quang Quynh, Ngơ Trí Tuệ (2014) Giáo trình kiểm tốn tài In Giáo trình kiểm tốn tài Hà Nội: Nhà Xuất Bản Đại Học Kinh Tế Quốc Dân 80 PHỤ LỤC KẾ HOẠCH KIỂM TỐN CƠNG TY ABC CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN FADACOM-CHI NHÁNH MIỀN BẮC Tên khách hàng: Công ty ABC Ngày kết thúc kỳ kế toán: 31/12/2019 A910 81/2 Người thực Tên NTN Ngày 20/02/2 Người soát xét Người soát xét Nội dung: TỔNG HỢP KẾ HOẠCH KIỂM TỐN Các thủ tục chấp nhận/duy trì khách hàng, ký hợp đồng, đánh giá tính độc lập [A110/A120; A260; A270] DNKiT đánh giá thủ tục chấp nhận hợp đồng, ký hợp đồng ngày 06/01/2020; Trước ký hợp đồng, DNkitoan đánh giá tính độc lập DNKiT tính độc lập thành viên nhóm Kiểm tốn Phạm vi cơng việc, yêu cầu dịch vụ KH thời hạn báo cáo [A210] + [A230] + [A212] Mô tả phạm vi cơng việc kiểm tốn từ hợp đồng kiểm tốn thư hẹn kiểm toán yêu cầu KH: - Kỳ kế toán yêu cầu kiểm toán: 31/12/2019 - Chứng kiến kiểm kê (nội dung, thời gian,nhân sự): Chứng kiến kiểm kê tiền mặt ngày 19/02/2020 trợ lý kiểm toán viên: V.T.L.Anh - Kiểm toán KH: Từ ngày 19/02/2020 đến ngày 23/02/2020 - Thời hạn hoàn thành việc soát xét hồ sơ kiểm toán: Trước ngày 15/03/20120 - Thời hạn phát hành BCKiT/Thư QL: Trước ngày 15/03/2020 - Cách thức trao đổi thông tin với DN bao gồm BQT BGĐ :qua điện thoại, email trực tiếp Mô tả DN, môi trường KD thay đổi lớn nội DN [A310] Tóm tắt thơng tin DN, mơi trường KD, pháp luật, tài kế tốn thay đổi khác nội DN cần quan tâm (đặc điểm, lĩnh vực KD chính; Các yêu cầu kiến thức chuyên ngành KTV DNKiT; Môi trường KD yếu tố ảnh hưởng đến DN; Các thay đổi quan trọng cấu quản lý hoạt động KD DN; Khn khổ lập trình bày BCTC áp dụng thay đổi quan trọng năm; Loại dịch vụ, tên tổ chức mà DN sử dụng dịch vụ chun gia…) Cơng ty có hoạt động lĩnh vực sản xuất, gia công giáy dép Bản chất : Khách hàng chuyển nguyên liệu nhờ công ty làm hộ sản phẩm trả tiền gia công cho công ty dựa trọng lượng đơn hàng, Giá nhân cơng ước tính khoảng 8,5% giá trị hóa đơn Báo cáo tài kèm theo trình bày Đồng Việt Nam (VND), theo nguyên tắc giá gốc phù hợp với Chuẩn 81 mực Kế toán Việt Nam, Chế độ Kế toán doanh nghiệp Việt Nam quy định kế toán hành Việt Nam theo TT 200/2014/TT-BTC Phân tích sơ xác định sơ vùng rủi ro cao [A510] Xác định vùng kiểm tốn có rủi ro cao vấn đề cần tìm hiểu trình kiểm toán Rủi ro phát liên quan đến nghĩa vụ thuế phát sinh Xác định ban đầu chiến lược kiểm toán dựa vào kiểm tra kiểm soát hay kiểm tra [A400, A600] Sau thực xong thủ tục phần A400 A600, KTV cần xác định chiến lược kiểm toán ban đầu kiểm tra kiểm soát (kiểm tra hệ thống/thử nghiệm kiểm sốt) hay kiểm tra Cơng ty ABC có hệ thống kiểm sốt nội chu trình bán hàng- thu tiền đánh giá rủi ro mức độ thấp có hiệu lực Thủ tục phân tích tập trung vào phân tích doanh thu bán hàng, công nợ phải thu khoản tiền đơn vị Mức trọng yếu tổng thể mức trọng yếu thực giai đoạn lập kế hoạch [A710] Ghi mức trọng yếu trao đổi cụ thể với thành viên nhóm kiểm tốn - Mức trọng yếu tổng thể: 7.093.843.241 Mức trọng yếu thực hiện: 5.320.382.431 Ngưỡng sai sót bỏ qua: 212.815.297 Xác định thủ tục bổ sung kiểm toán năm Như: Liên hệ với KTV tiền nhiệm, tiếp cận sử dụng kết công việc KTV tiền nhiệm áp dụng thủ tục kiểm toán cần thiết để thu thập chứng kiểm toán số dư đầu kỳ Áp dụng thủ tục kiểm toán gửi thư xác nhận số dư đầu kỳ, kiểm tra toán sau niên độ, kiểm tra ước tính kế tốn để thu thập chứng kiểm toán số dư đầu kỳ 82 Xem xét vấn đề từ kiểm toán năm trước mang sang Vấn để Khoản mục liên quan Thủ tục kiểm toán cần thực năm Xem xét cần thiết phải sử dụng chuyên gia cho HĐKiT Các chuyên gia Khoản mục liên quan Lý cần sử dụng chuyên gia Chuyên gia CNTT Không sử dụng Chuyên gia thuế Không sử dụng Chuyên gia định giá Không sử dụng Chuyên gia thống kê bảo hiểm Không sử dụng 10 Tổng hợp rủi ro đáng kể, bao gồm rủi ro gian lận xác định giai đoạn lập kế hoạch Mơ tả rủi ro có sai sót trọng yếu Ảnh hưởng BCTC Rủi ro chi phí quản lý khơng Chi phí quản lý, thuế kỳ, ghi nhận cao Thủ tục kiểm toán Kiểm tra cut off Kiểm tra chi tiết thực tế Kiểm tra tổng thể Rủi ro phát liên quan đến nghĩa vụ 333, 133 Tham chiếu đầy đủ đến Quy định thuế đánh giá ảnh hưởng thuế phát sinh 83 11 Các điều chỉnh kế hoạch kiểm tốn kiện ngồi dự kiến (Khi có điều chỉnh kế hoạch kiểm tốn, KTV cần ghi chép lại thay đổi quan trọng lý thay đổi) Người soát xét phê duyệt kế hoạch điều chỉnh: Ngày: _ KẾT LUẬN Chúng hồn tồn hài lịng HĐKiT lập kế hoạch cách thích hợp, qua đưa xem xét đầy đủ đánh giá tầm quan trọng yếu tố rủi ro xác định, bao gồm yếu tố rủi ro gian lận, qua phê duyệt cho tiến hành công việc khách hàng, lập kế hoạch 84