Kiểm toán khoản mục chi phí trả trước do công ty TNHH kiểm toán và thẩm định giá asia dragon

ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG PHÂN HIỆU ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG TẠI KON TUM NGUYỄN TUẤN ANH BÁO CÁO THỰC TẬP TỐT NGHIỆP KIỂM TỐN KHOẢN MỤC CHI PHÍ TRẢ TRƯỚC DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ THẨM ĐỊNH GIÁ ASIA DRAGON THỰC HIỆN Kon Tum, ngày 29 tháng 03 năm 2020 ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG PHÂN HIỆU ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG TẠI KON TUM BÁO CÁO THỰC TẬP TỐT NGHIỆP KIỂM TỐN KHOẢN MỤC CHI PHÍ TRẢ TRƯỚC DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ THẨM ĐỊNH GIÁ ASIA DRAGON THỰC HIỆN GVHD : Ngô Lê Ngữ Anh Sinh viên thực hiện: Nguyễn Tuấn Anh Lớp : K10KI MSSV : 16152340302011 Kon Tum, ngày 29 tháng 03 năm 2020 LỜI CẢM ƠN Sau thời gian dài ngồi ghế nhà trường, học tập rèn luyện nhiều kỹ quan trọng tích lũy vốn kiến thức bổ ích để làm hành trang cho bước vào cơng việc sống sau Hôm nay, em thực luận văn tốt nghiệp sau học lý thuyết học giảng đường kiến thức thực tế có thời gian thực tập không lâu thật q báu Cơng ty TNHH Kiểm tốn Thẩm định giá Asia Dragon Đầu tiên, em xin gửi lời cảm ơn đến tập thể quý thầy cô giảng viên khoa Kinh Tế trang bị cho em kiến thức cần thiết thời gian học tập thời gian thực luận văn tốt nghiệp Đặc biệt, em xin chân thành cảm ơn Ngơ Lê Ngữ Anh tận tình hướng dẫn hỗ trợ em nhiều để em hồn thành tốt luận văn Em xin chân thành cảm ơn Ban Giám đốc anh/ chị kiểm tốn viên Cơng ty TNHH Kiểm tốn Thẩm định giá Asia Dragon hết lòng hướng dẫn tạo điều kiện thuận lợi để em có hội học hỏi tiếp cận với thực tế kiểm tốn suốt q trình thực tập Cơng ty Em xin chân thành cảm ơn kính chúc quý thầy cô anh/ chị thật nhiều sức khỏe gặt hái nhiều thành công công việc! Kon Tum, ngày 29 tháng 03 năm 2019 Người thực Nguyễn Tuấn Anh MỤC LỤC LỜI CẢM ƠN DANH SÁCH HÌNH iii DANH MỤC VIẾT TẮT iv LỜI MỞ ĐẦU .1 CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TỐN CHI PHÍ TRẢ TRƯỚC 1.1 Khái niệm chi phí trả trước 1.2 Phương pháp phân bổ chi phí 1.3 Phân loại chi phí trả trước 1.3.1 Chi phí trả trước ngắn hạn 1.3.2 Chi phí trả trước dài hạn .4 1.4 Đánh giá kế tốn chi phí trả trước 1.4.1 Ưu điểm 1.4.2 Nhược điểm 1.5 Đánh giá kiểm tốn chi phí trả trước CHƯƠNG TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ THẨM ĐỊNH GIÁ ASIA DRAGON 2.1 Giới thiệu chung Công ty TNHH Kiểm toán Thẩm định giá Asia Dragon 2.2.1 Giới thiệu chung 2.2.2 Lịch sử hình thành phát triển Cơng ty TNHH Kiểm tốn Thẩm định giá Asia Dragon 2.2 Lĩnh vực hoạt động, tầm nhìn sứ mạng ADAC 2.3 Giá trị cốt lõi nguyên tắc hoạt động 2.4 Sơ đồ tổ chức ADAC CHƯƠNG THỰC TẾ CƠNG TÁC KIỂM TỐN CHI PHÍ TRẢ TRƯỚC TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ THẨM ĐỊNH GIÁ ASIA DRAGON 11 3.1 Q trình thực tập Cơng ty TNHH Kiểm toán Thẩm định giá Asia Dragon ………………………………………………………………………………………… 11 3.1.1 Quá trình đào tạo, huấn luyện đơn vị thực tập 11 3.1.2 Quá trình kiểm kê 11 3.1.3 Quá trình kiểm tốn 12 3.2 Kiểm toán khoản mục chi phí trả trước Cơng ty TNHH Kiểm tốn Thẩm định giá Asia Dragon thực 12 3.2.1 Những thủ tục phát sai phạm kiểm toán chi phí trả trước áp dụng Cơng ty TNHH Kiểm toán Thẩm định giá Asia Dragon 12 3.2.2 Quy trình thực 14 3.2.3 Những sai sót thường gặp phải kiểm tốn phần hành chi phí trả trước .15 3.3 Quy trình kiểm tốn khoản mục chi phí trả trước .15 3.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán 15 i 3.3.2 Thực kiểm toán khoản mục chi phí trả trước 18 3.3.3 Thuyết minh báo cáo tài 23 CHƯƠNG NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ 24 4.1 Ưu điểm 24 4.1.1 Trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán 24 4.1.2 Trong giai đoạn thực kiểm toán 26 4.1.3 Trong giai đoạn hồn thành kiểm tốn 26 4.2 Khuyết điểm kiến nghị 27 4.2.1 Trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán 27 4.2.2 Giai đoạn thực kiểm toán 28 4.2.3 Giai đoạn hoàn thành kiểm toán 29 4.2.4 Hạn chế quy trình kiểm tốn chi phí trả trước 29 KẾT LUẬN NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN HƯỚNG DẪN NHẬN XÉT CỦA ĐƠN VỊ THỰC TẬP ii DANH SÁCH HÌNH STT Nội dung bảng Hình 1.1 Trụ sở Cơng ty TNHH Kiểm tốn thẩm định giá Asia Dragon Hình 2.1 Sơ đồ tổ chức Cơng ty TNHH Kiểm tốn Thẩm định giá Asia Dragon Hình 3.1 Ví dụ hóa đơn phát sinh tăng 242 Hình 4.1 Hình ảnh cắt từ BCKT 2019 Công ty TNHH Công nghiệp Semco Phú Yên – Chi nhánh Đồng Nai iii Trang 22 23 DANH MỤC VIẾT TẮT 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 ADAC TNHH KTV BCTC BCKT TSCĐ TK PS TXN BCĐPS WPs SDCK SDĐK GTCL BĐS CCDC BCĐKT HĐKD SXKD TNDN KSNB RRKS Asia Dragon Auditing and Appraisal Value Co., Ltd Trách nhiệm hữu hạn Kiểm toán viên Báo cáo tài Báo cáo kiểm tốn Tài sản cố định Tài khoản Phát sinh Thư xác nhận Bảng cân đối phát sinh Working Papers Số dư cuối kỳ Số dư đầu kỳ Giá trị cịn lại Bất động sản Cơng cụ dụng cụ Bảng cân đối kế toán Hoạt động kinh doanh Sản xuất kinh doanh Thu nhập doanh nghiệp Kiểm soát nội Rủi ro kiểm soát iv LỜI MỞ ĐẦU Trên giới, kế toán xuất nhằm đáp ứng nhu cầu nhà quản lý từ thời cổ đại Ở Việt Nam, kế toán xuất từ thời kỳ phong kiến, đơn giản việc ghi chép mang tính liệt kê Qua q trình phát triển, kế tốn có bước chuyển lớn lao Ngày nay, kế tốn sử dụng hệ thống sổ kép để ghi chép, Nhà nước ban hành hệ thống chuẩn mực, chế độ kế toán,… Tuy nhiên, thực tế, hệ thống kế tốn nước ta cịn nhiều hạn chế Do địi hỏi nỗ lực nhiều Nhà nước, tổ chức nghề nghiệp lĩnh vực kế toán, kiểm toán, cán kế toán, kiểm toán doanh nghiệp sử dụng lao động kế tốn Chi phí trả trước chi phí thực tế chưa phát sinh lại xem loại tài sản khoản mục thuộc bảng cân đối kế toán Với khoản chi phí trả trước phát sinh, vào đâu chi phí trả trước ngắn hạn hay chi phí trả trước dài hạn Đó lý em chọn đề tài “Kiểm toán khoản mục chi phí trả trước Cơng ty TNHH Kiểm tốn Thẩm định giá Asia Dragon thực hiện” Mục tiêu nghiên cứu: Đánh giá thủ tục kiểm toán phát xử lý sai phạm khoản mục chi phí trả trước Cơng ty TNHH Kiểm tốn Thẩm định giá Asia Dragon Phạm vi nghiên cứu: Không gian: Đề tài nghiên cứu Công ty TNHH Kiểm toán Thẩm định giá Asia Dragon Thời gian: Số liệu nghiên cứu số liệu năm 2019, thời gian nghiên cứu đề tài từ 01/01/2020 đến 31/03/2020 Đối tượng nghiên cứu: Các thủ tục phát xử lý trường hợp sai phạm khoản mục chi phí trả trước phát khách hàng Cơng ty TNHH Kiểm tốn Thẩm định giá Asia Dragon thực kiểm toán Do đặc thù ngành kiểm tốn, để đảm bảo tính bảo mật nên số vấn đề liên quan đến công ty khách hàng tác giả điều chỉnh cho phù hợp Nội dung nghiên cứu chuyên đề chia làm chương: Chương 1: Cơ sở lý luận kiểm tốn chi phí trả trước Chương 2: Tổng quan Cơng ty TNHH Kiểm tốn Thẩm định giá Asia Dragon Chương 3: Thực tế công tác kiểm tốn chi phí trả trước ADAC Chương 4: Nhận xét kiến nghị Vì kiến thức chun mơn cịn nhiều hạn chế, thân chưa có nhiều kinh nghiệm thực tiễn thời gian thực đề tài có hạn nên nội dung luận văn khơng tránh khỏi thiếu sót Kính mong nhận hướng dẫn góp ý q thầy anh/ chị Công ty CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TỐN CHI PHÍ TRẢ TRƯỚC 1.1 Khái niệm chi phí trả trước Chi phí trả trước khoản chi phí phát sinh thực chất chi phí liên quan đến nhiều kỳ kế tốn (tháng, quý, năm) phân bổ dần Như vậy, chi phí trả trước xem tài sản, khoản mục bảng cân đối kế tốn Chi phí trả trước bao gồm hai loại: chi phí trả trước ngắn dạn chi phí trả trước dài hạn Cuối kỳ, chi phí trả trước phân bổ tính vào chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ Chi phí trả trước phân bổ lần kỳ hạch tốn Chi phí thực tế trả trước = Số lần phân bổ (số lần hạch toán) Về thực chất, khoản chi phí thực tế phát sinh liên quan đến nhiều kỳ kinh doanh hạch tốn vào chi phí trả trước mà khơng hạch tốn trực tiếp vào chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ để đảm bảo chi phí phát sinh thực tế khơng gây đột biến cho chi phí sản xuất kinh doanh sở đảm bảo nguyên tắc phù hợp doanh thu chi phí 1.2 Phương pháp phân bổ chi phí Về nguyên tắc, việc phân bổ khoản chi phí trả trước vào chi phí kỳ để xác định kết hoạt động kinh doanh phải vào quy định chuẩn mực có liên quan chế độ kế tốn doanh nghiệp hành Nếu chuẩn mực kế toán chế độ kế tốn doanh nghiệp hành khơng quy định cụ thể thời gian phân bổ phải vào tính chất, giá trị khoản chi phí thời gian hữu dụng khoản chi phí để xác định thời gian tiêu thức phân bổ Tiêu thức phân bổ doanh nghiệp lựa chọn xác định Chế độ kế tốn doanh nghiệp khơng quy định tiêu thức phân bổ cho loại chi phí trả trước doanh nghiệp Ví dụ: - Đoạn 48 chuẩn mực kế tốn số 04- TSCĐ vơ hình quy định: “Chi phí phát sinh đem lại lợi ích kinh tế tương lai cho doanh nghiệp gồm chi phí thành lập doanh nghiệp, chi phí đào tạo nhân viên chi phí quảng cáo phát sinh giai đoạn trước hoạt động doanh nghiệp thành lập, chi phí cho giai đoạn nghiên cứu, chi phí chuyển dịch địa điểm ghi nhận chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ phân bổ dần vào chi phí sản xuất, kinh doanh thời gian tối đa không năm” - Đoạn 12a chuẩn mực kế toán số 10- Ảnh hưởng việc thay đổi tỷ giá hối đoái quy định: “Trong giai đoạn đầu tư xây dựng để hình thành TSCĐ doanh nghiệp thành lập, chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh tốn khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ để thực đầu tư xây dựng chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối năm tài phản ánh luỹ kế, riêng biệt Bảng cân đối kế toán Khi TSCĐ hoàn thành đầu tư xây dựng đưa vào sử dụng chênh lệch tỷ giá hối đối phát sinh giai đoạn đầu tư xây dựng phân bổ dần vào thu nhập chi phí sản xuất, kinh doanh thời gian tối đa năm” - Chế độ kế toán doanh nghiệp quy định: Tiền thuê nhà, thuê sở hạ tầng trả trước cho nhiều năm phục vụ cho kinh doanh nhiều kỳ không cấp giấy chứng nhận quyền sử dụng đất phân bổ theo thời gian thuê Công cụ, dụng cụ xuất dùng lần với giá trị lớn thân công cụ, dụng cụ tham gia vào hoạt động kinh doanh năm tài phải phân bổ dần vào đối tượng chịu chi phí nhiều năm, vào giá trị công cụ dụng cụ thời gian sử dụng số lần sử dụng dự kiến 1.3 Phân loại chi phí trả trước 1.3.1 Chi phí trả trước ngắn hạn Khái niệm: Chi phí trả trước ngắn hạn khoản chi phí thực tế phát sinh, có liên quan tới hoạt động sản xuất, kinh doanh nhiều kỳ hạch tốn năm tài chu kỳ kinh doanh, nên chưa thể tính hết vào chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ phát sinh mà tính vào hai hay nhiều kỳ Các khoản thuộc loại chi phí trả trước ngắn hạn: - Chi phí trả trước thuê cửa hàng, nhà xưởng, nhà kho, văn phịng cho năm tài chu kì kinh doanh - Chi phí trả trước thuê dịch vụ cung cấp cho hoạt động kinh doanh năm tài chu kỳ kinh doanh - Chi phí mua loại bảo hiểm (Bảo hiểm cháy, nổ, bảo hiểm trách nhiệm dân chủ phương tiện vận tải, bảo hiểm thân xe…) loại lệ phí mua trả lần năm - Công cụ, dụng cụ thuộc tài sản lưu động xuất dùng lần với giá trị lớn cơng cụ, dụng cụ có thời gian sử dụng năm - Giá trị bao bì luân chuyển, đồ dùng cho thuê với kỳ hạn tối đa năm tài chu kỳ kinh doanh - Chi phí mua tài liệu kỹ thuật khoản chi phí trả trước ngắn hạn khác tính phân bổ dần vào chi phí kinh doanh năm tài chu kỳ kinh doanh - Chi phí thời gian ngừng việc (Khơng lường trước được) - Chi phí sửa chữa TSCĐ phát sinh lần lớn cần phải phân bổ cho nhiều kỳ kế tốn (tháng, q) năm tài chu kỳ kinh doanh - Chi phí trả trước ngắn hạn khác (như: lãi tiền vay trả trước, lãi mua hàng trả chậm, trả góp, …) đốc cơng ty khách hàng như: Giấy phép thành lập điều lệ hoạt động công ty, BCTC, BCKT, tra hay kiểm tra năm hành năm trước, hợp đồng cam kết quan trọng Thực thủ tục phân tích sơ bộ: Thủ tục phân tích việc phân tích số liệu, thơng tin, tỷ suất quan trọng, qua tìm xu hướng biến động quan trọng tìm mối quan hệ có mâu thuẫn với thơng tin liên quan khác có chênh lệch lớn so với giá trị dự kiến KTV thường áp dụng hai phương pháp phân tích phân tích dọc phân tích ngang Trong giai đoạn lên kế hoạch này, KTV thường tiến hành so sánh số dư chi phí trả trước đầu kỳ với cuối kỳ… Tìm hiểu hệ thống KSNB khoản mục Chi phí trả trước và đánh giá RRKS: Việc nghiên cứu đánh giá hệ thống KSNB khách hàng chi phí trả trước cơng việc quan trọng mà KTV cần thực tiến hành kiểm toán khoản mục khơng để xác định tính hữu hiệu hệ thống KSNB mà làm sở xác định phạm vi thực thử nghiệm nghiệp vụ đơn vị Nếu hệ thống KSNB khoản mục hoạt động có hiệu tức rủi ro kiểm soát đánh giá mức thấp số lượng, chứng kiểm tốn thu thập giảm ngược lại Đối với việc đánh giá hệ thống KSNB khoản mục chi phí trả trước, KTV thực qua bước sau: • Thứ nhất, thu thập hiểu biết hệ thống KSNB khoản mục chi phí trả trước mô tả chi tiết hệ thống KSNB giấy tờ làm việc dựa trên: Mỗi cơng ty kiểm sốt, hệ thống thông tin chủ yếu hệ thống kế toán đơn vị, thủ tục kiểm soát kiểm toán nội KTV thực việc kiểm tra đối chiếu với phân công, phân nhiệm việc hạch tốn chi phí trả trước khách hàng • Thứ hai, đưa đánh giá ban đầu rủi ro kiểm sốt khoản mục chi phí trả trước Nếu hệ thống KSNB với khoản mục thiết kế vận hành hữu hiệu rủi ro kiểm soát đánh giá thấp ngược lại Mức rủi ro KTV đánh giá cao, trung bình, thấp theo tỷ lệ phần trăm Đánh giá trọng yếu: Trọng yếu thuật ngữ dùng để thể tầm quan trọng thông tin, số liệu kế tốn báo cáo tài Mức độ trọng yếu phụ thuộc tầm quan trọng thơng tin hay sai sót đánh giá hồn cảnh cụ thể Để xác định mức trọng yếu KTV tiến hành bước sau: • Ước lượng ban đầu mức trọng yếu: Mức ước lượng ban đầu tính trọng yếu lượng tối đa mà KTV tin rằng, báo cáo tài bị sai lệch chưa ảnh hưởng đến định người sử dụng thơng tin tài Có thể ước tính theo quy mơ ước tính theo chất • Phân bổ ước lượng ban đầu tính trọng yếu cho khoản mục chi phí trả trước Việc phân bổ thực theo hai chiều hướng mà sai phạm diễn tình trạng khai khống khai thiếu Cơ sở để tiến hành phân bổ chất khoản mục, rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm sốt dựa vào kinh nghiệm KTV chi phí kiểm toán khoản mục Đánh giá rủi ro: 16 Xác định rủi ro kiểm toán mong muốn khoản mục chi phí trả trước sở rủi ro kiểm tốn mong muốn tồn BCTC đánh giá KTV khoản mục chi phí trả trước Trong đánh giá rủi ro tiềm tàng KTV cần xem xét số yếu tố sau: • Bản chất cơng việc kinh doanh, ngành nghề kinh doanh có ảnh hưởng đến loại chi phí trả trước khách hàng • Động khách hàng có liên quan đến chi phí trả trước thơng qua sử dụng ước tính kế tốn chi phí trả trước • Các nghiệp vụ chi phí trả trước có diễn thường xuyên, liên tục hay khơng? • Kết lần kiểm tốn trước khoản mục chi phí trả trước • Số dư tài khoản chi phí trả trước Đánh giá rủi ro kiểm sốt chi phí trả trước tồn sai sót trọng yếu mà hệ thống kiểm sốt nội khơng phát ngăn ngừa kịp thời, hệ thống kiểm soát nội khách thể kiểm tốn khơng hoạt động hoạt động không hiệu dẫn tới ảnh hưởng trọng yếu đến Báo cáo tài Rủi ro kiểm sốt đại diện cho đánh giá cấu kiểm toán nội khách hàng có hiệu việc phát ngăn ngừa sai sót xảy chi phí trả trước hay khơng Khi tiến hành kiểm tốn Chi phí trả trước để đánh giá rủi ro kiểm tốn Chi phí trả trước KTV cần hiểu cấu kiểm sốt nội bộ, đánh giá mức rủi ro kiểm soát sử dụng mơ hình rủi ro kiểm tốn Thiết kế chương trình kiểm tốn khoản mục chi phí trả trước: Thiết kế chương trình kiểm tốn chi tiết khoản mục xem bước quan trọng kiểm toán, xác định nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm toán áp dụng Đây sở để KTV thực cơng việc kiểm tốn BCTC khách hàng Chương trình kiểm tốn thiết kế phù hợp hiệu giúp KTV thu chứng kiểm tốn đầy đủ thích hợp phục vụ cho việc đưa ý kiến Nội dung chương trình kiểm tốn bao gồm: • Thủ tục kiểm sốt thực cụ thể hóa mục tiêu KSNB cho khoản mục khảo sát, nhận diện q trình kiểm sốt đặc thù làm giảm rủi ro kiểm soát cho mục tiêu, thiết kế thủ tục khảo sát KSNB • Thủ tục phân tích để đánh giá tính hợp lý chung số dư chi phí trả trước Trên sở KTV định mở rộng hay thu hẹp thủ tục kiểm tra chi tiết • Thủ tục kiểm tra chi tiết thiết lập dựa vào đánh giá trọng yếu rủi ro khoản mục chi phí trả trước, đánh giá rủi ro kiểm sốt nhằm xác định số lượng chứng cần thu thập, thiết kế, dự đoán kết thủ tục kiểm soát thủ tục phân tích, thiết kế thủ tục kiểm tra chi tiết để nhằm thỏa mãn mục tiêu kiểm tốn khoản mục chi phí trả trước 17 3.3.2 Thực kiểm tốn khoản mục chi phí trả trước Sau thiết kế chương trình kiểm tốn chi tiết với khoản mục chi phí trả trước dài hạn, KTV thực kiểm tốn theo trình tự bước mơ tả chương trình lập nhằm thu thập đầy đủ chứng kiểm toán cần thiết Ở giai đoạn công việc KTV cụ thể sau: a) Thực khảo sát kiểm soát: - Khảo sát khâu thiết kế sách kiểm sốt - Tìm hiểu, đánh giá sách kiểm soát, quy định kiểm soát nội bộ: KTV yêu cầu nhà quản lý đơn vị cung cấp văn quy định KSNB có liên quan, như: Quy định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn phận hay cá nhân việc xét duyệt đơn đặt hàng, nhập kho, tiêu chuẩn phân bổ chi phí…Khi nghiên cứu văn quy định KSNB đơn vị, cần ý đến khía cạnh: ✓ Sự đầy đủ quy định cho kiểm soát khâu, bước liên quan đến khoản mục chi phí trả trước ✓ Tính chặt chẽ phù hợp quy chế KSNB vấn đề liên quan đến khoản mục chi phí trả trước ✓ Khảo sát vận hành quy chế KSNB: ✓ KTV khảo sát đánh giá vận hành quy chế KSNB đảm bảo tính hữu hiệu vận hành quy chế KSNB, cụ thể hữu (hoạt động) tính thường xuyên, liên tục vận hành quy chế kiểm sốt, bước kiểm sốt ✓ KTV vấn nhân viên có liên quan đơn vị hữu bước kiểm sốt, kể tính thường xun hữu vận hành Đồng thời kiểm tốn viên trực tiếp quan sát công việc nhân viên thực kiểm soát hồ sơ, tài liệu… ✓ Một thủ tục phổ biến quan trọng kiểm tra dấu hiệu hoạt động KSNB lưu lại hồ sơ, tài liệu (Chữ ký người phê duyệt mua hàng, dấu hiệu hồn thiện chứng từ kế tốn, chữ ký người kiểm tra việc ghi sổ kế toán…) Dấu hiệu kiểm soát nội lưu lại hồ sơ, tài liệu chứng có tính thuyết phục cao hữu tính thường xuyên, liên tục hoạt động kiểm soát thực tế ✓ Các sai sót vận hành KSNB thường dễ dẫn đến thiếu tin cậy thơng tin tài có liên quan ghi nhận - Khảo sát tình hình thực nguyên tắc tổ chức hoạt động kiểm soát nội bộ: Khảo sát tình hình thực nguyên tắc tổ chức hoạt động KSNB đơn vị cơng việc có ý nghĩa quan trọng Sự thực đắn nguyên tắc “Phân công ủy quyền”, nguyên tắc “Bất kiểm nhiệm” đảm bảo tăng cường hiệu lực hoạt động kiểm soát, ngăn ngừa hạn chế lạm dụng hay lợi dụng chức năng, quyền hạn trình thực liên quan đến khoản mục chi phí trả trước Kiểm toán viên thường ý đến việc thực thủ tục phê duyệt có chức hay khơng, việc phân cơng bố trí người khâu liên quan đến phê duyệt- thực hiện, kế 18 toán- thủ kho- thủ quỹ có đảm bảo độc lập cần thiết cho giám sát chặt chẽ hay không b) Thực thủ tục phân tích: Trong giai đoạn này, KTV thực thủ tục phân tích chi tiết chi phí trả trước theo đối tượng cụ thể kỳ với kỳ trước…Các thủ tục phân tích thường áp dụng kiểm tốn khoản mục chi phí trả trước: Phân tích ngang: • So sánh chi phí trả trước đối tượng kỳ với kỳ trước, tháng kỳ để thấy biến động chi phí trả trước (số dư đầu kỳ- cuối kỳ) • So sánh mức chi phí trả trước kỳ với kỳ trước (số phát sinh kỳ với số phát sinh kỳ trước) đối tượng • So sánh mức chi phí trả trước đơn vị với đơn vị ngành khác Khi thực phân tích, KTV cần làm rõ tác động yếu tố gây biến động đương nhiên chi phí trả trước nghi ngờ sai phạm có Những tác động yếu tố đương nhiên không gây sai phạm, KTV loại trừ tác động yếu tố để đưa nghi ngờ khả sai phạm khoản mục chi phí trả trước Để xác định rõ sai phạm, KTV cần dựa vào sở dẫn liệu mục tiêu để tiếp tục thực bước kiểm tra chi tiết nghiệp vụ số dư tài khoản Phân tích dọc: Phân tích tiêu chi phí trả trước tổng tài sản, xem khoản mục chi phí trả trước chiếm phần trăm tổng tài sản c) Thực thủ tục kiểm tra chi tiết: Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ chi phí trả trước liên quan đến việc họach tốn khoản: Cơng cụ dụng cụ, chi phí kinh doanh kỳ, khoản tốn… Khi thực kiểm tra chi tiết nghiệp vụ chi phí trả trước, KTV tiến hành chọn mẫu nghiệp vụ để kiểm toán Kỹ thuật chọn mẫu KTV tự lựa chọn thích hợp Tuy nhiên thường ý đặc biệt đến nghiệp vụ liên quan đến chi phí trả trước có giá trị lớn, khơng có tiêu thức phân bổ chi chi phí trả trước vào chi phí kinh doanh kỳ, khơng có hợp đồng thương mại, hóa đơn mua bán… Kiểm tra chi tiết chủ yếu kiểm tra nghiệp vụ ghi nhận sổ hoạch tốn q trình kế tốn liệu có đảm bảo sở dẫn liệu cụ thể hay khơng Các sở dẫn liệu mục tiêu mà kiểm tốn viên có trách nhiệm thu thập chứng thích hợp để xác nhận đảm bảo Thực chất trình kiểm tra chi tiết nghiệp vụ tiến hành kiểm tra lại q trình xử lý kế tốn liên quan đến khâu ghi sổ kế toán nghiệp vụ chi phí trả trước, nhằm có chứng xác nhận sở dẫn liệu cụ thể có liên quan đến hạch tốn nghiệp vụ Cách thức tiến hành kiểm tra chi tiết chủ yếu thực xem xét, đối chiếu từ nghiệp vụ hoạch toán sổ kế toán chứng từ, tài liệu có liên quan Dưới mục tiêu kiểm toán (cơ sở dẫn liệu) cụ thể thủ tục kiểm toán chủ yếu, phổ biến áp dụng để thu thập chứng xác nhận cho sở dẫn liệu tương ứng 19 ❖ Kiểm tra số dư Số dư đầu kỳ: Việc xem xét số dư đầu kỳ khoản mục chi phí trả trước tiến hành tùy thuộc vào doanh nghiệp tiến hành kiểm toán lần đầu hay kiểm toán từ lần thứ hai trở Nếu việc kiểm toán năm trước thực cơng ty kiểm toán ADAC thực kiểm toán Báo cáo tài năm số dư đầu kỳ xác định khơng cần thiết phải thực thủ tục kiểm toán bổ sung Nếu việc kiểm tốn năm trước thực cơng ty kiểm toán khác, KTV phải xem xét BCKT năm trước hồ sơ kiểm toán năm trước vấn đề liên quan đến khoản chi phí trả trước, tin cậy KTV chấp nhận kết kiểm tốn năm trước mà khơng cần thực thêm thủ tục kiểm toán bổ sung Trong trường hợp kiểm toán viên cần xem xét để đảm bảo số dư cuối năm tài trước kết chuyển xác phân loại cách phù hợp Báo cáo tài năm Nếu báo cáo tài chưa kiểm toán năm trước (kiểm toán lần đầu), việc kiểm tốn năm trước thực cơng ty kiểm tốn khác KTV khơng tin tưởng vào kết kiểm tốn năm trước BCKT năm trước khơng chấp nhận toàn phần số dư khoản mục chi phí trả trước, KTV phải xem xét đến ngun nhân khơng chấp nhận tồn phần KTV năm trước Trong trường hợp này, KTV phải áp dụng thủ tục kiểm toán bổ sung như: Kiểm tra chứng từ chứng minh cho số dư đầu năm, bảng tổng hợp CCDC, bảng phân bổ chi phí trả trước… Số dư cuối kỳ: SDCK = SDĐK + PS Nợ - PS Có, tiến hành đối chiếu với số liệu sổ kế toán đơn vị Trên sở kết kiểm toán số dư đầu kỳ nghiệp vụ phát sinh kỳ, KTV cần kết hợp với thủ tục kiểm tra chi tiết số dư khoản mục chi phí trả trước cuối kỳ Các mục tiêu kiểm toán (cơ sở dẫn liệu cần xác minh) thủ tục kiểm toán chủ yếu phổ biến sau: Sự hữu: Khoản mục chi phí trả trước sổ kế toán thực tế tồn Thủ tục kiểm tra: Đối với chi phí trả trước CCDC thực kiểm kê CCDC, đảm bảo CCDC ghi nhận thực tế hữu, có mặt doanh nghiệp, kiểm tra danh sách xin xác nhận từ bên thứ ba (Nếu xét thấy cần có khả nhận phúc đáp) khoản chi phí trả trước khác, xin xác nhận người cung cấp xác nhận số lần, thời gian cung cấp, số tiền phải trả hóa đơn bán hàng, số dư tài khoản (đối với khoản có liên quan đến chi phí trả trước) thời điểm lập BCTC Tính tốn, đánh giá: Các khoản chi phí trả trước tính tốn đánh giá đắn, xác Thủ tục kiểm tra: Kiểm tra việc tính tốn giá trị sổ kế tốn xác chưa KTV cần xem xét đánh giá tính hợp lý thời gian phân bổ khoản chi phí trả trước xem có phù hợp với quy định kế tốn hay khơng, sau thực kiểm tra 20 lại tính tốn bảng phân bổ đánh giá tính hợp lý việc phân bổ chi phí trả trước vào tài khoản chi phí liên quan Cộng dồn: Các khoản chi phí trả trước tổng hợp - cộng dồn đầy đủ, xác Thủ tục kiểm tra: Kiểm tra việc tổng hợp cộng dồn sổ kế tốn, đảm bảo xác Trình bày cơng bố: Các khoản chi phí trả trước trình bày BCTC phù hợp với quy định chế độ kế toán quán với số liệu sổ kế toán đơn vị Thủ tục kiểm tra: Kiểm tra việc trình bày khoản mục chi phí trả trước BCTC xem có trình bày tiêu, giá trị theo quy định chuẩn mực kế tốn lập trình bày BCTC So sánh đối chiếu giá trị phân bổ giá trị lại bảng phân bổ mà kế toán gửi với bảng cân đối phát sinh Nếu có chênh lệch số lẻ khơng đáng kể tính tốn bỏ qua, chênh lệch vượt ngưỡng cho phép cần phải hỏi kế tốn ngun nhân có chênh lệch Cơng thức: GTCL cuối kỳ = GTCL đầu kỳ + phát sinh tăng – giá trị phân bổ ❖ Kiểm tra phát sinh: Nghiệp vụ ghi nhận chi phí trả trước phải thực phát sinh phê chuẩn đắn - Kiểm tra chọn mẫu số nghiệp vụ chi phí trả trước phát sinh kỳ đối chiếu với chứng từ có liên quan, đảm bảo nghiệp vụ ghi sổ kế toán thực sực phát sinh - Kiểm tra tài liệu có liên quan đến việc phát sinh chi phí trả trước hợp đồng, hóa đơn mua bán CCDC - Kiểm tra việc chuyển TSCĐ có giá trị